Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TIỂU LUẬN MÔN TÀI CHÍNH TIỀN TỆ TÊN ĐỀ TÀI VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Giáo viên hướng dẫn TS Diệp Gia Luật Sinh[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN TIỂU LUẬN MƠN TÀI CHÍNH TIỀN TỆ TÊN ĐỀ TÀI: VAI TRỊ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: Lớp: Khóa: MSSV: TS Diệp Gia Luật Cao Quốc Thắng Kế toán 16 K33 107210430 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2009 MỤC LỤC Trang CHƯƠNG :KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điẻm thuế 1.1.3 Phân biệt thuế với phí lệ phí 1.2 Chức thuế 1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường CHƯƠNG 2: PHÂN LOẠI THUẾ 2.1 Phân loại theo tính chất hành 2.2 Phân loại theo tính chất kinh tế 2.3 Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ THUẾ Ở VIỆT NAM 3.1 Thực trạng 3.1.1 Hệ thống sách thuế Việt Nam 3.1.2 Tổ chức máy quản lí thuế 12 3.2 Một số giải pháp thuế 12 Mục lục CHƯƠNG KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1 Khái niệm Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế a) Sự đời phát triển thuế gắn liền với tồn phát triển nhà nước Sự xuất Nhà nước đòi hỏi cần phải có cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức quản lý xã hội Trong điều kiện có giai cấp, tồn chế độ tư hữu với phạm vi hoạt động Nhà nước ngày mở rộng chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện dân cư chế độ cộng sản nguyên thủy khơng cịn phù hợp Ðể có lượng cải cần thiết, Nhà nước sử dụng quyền lực ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thể nhân pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước phần cải mà họ làm hình thành qũy tiền tệ tập trung Nhà nước Ban đầu cải vật chất thu nộp hình thức vật, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Ðồng thời với việc ấn định nghĩa vụ thu nộp cải vật chất dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực nghĩa vụ máy cuỡng chế Nhà nước b) Thuế quan quyền lực Nhà nước cao ban hành Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn quy định, sửa đổi bãi bỏ Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế, Quốc hội giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ số loại thuế thơng qua hình thức ban hành Pháp lệnh Nghị thuế c) Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp Thuế nghĩa vụ toán mà thể nhân pháp nhân có dấu hiệu điều kiện quy định cụ thể Luật thuế phải thực Nhà nước đảm bảo thực cưỡng chế Nhà nước d) Thuế công cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất hình thức giá trị Nhà nước với chủ thể khác xã hội Nhà nước thu thuế làm phát sinh quan hệ phân phối Nhà nước với thể nhân pháp nhân xã hội Ðối tượng quan hệ phân phối cải vật chất biểu hình thức giá trị 1.1.3 Phân biệt thuế với phí lệ phí Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: a) Xét mặt giá trị pháp lý: Thuế có giá trị pháp lý cao lệ phí, phí Thuế ban hành dạng văn pháp luật như: Luật, Pháp lệnh Quốc hội ủy ban Thường vụ Quốc hội thơng qua Trình tự ban hành Luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ Trong lệ phí, phí ban hành đưới dạng Nghị định, Quyết định phủ; Quyết định Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Nghị hội đồng nhân dân cấp tỉnh b) Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội - Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước - Ðiều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế - Ðảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh cơng xã hội Qua thấy thuế có tác động lớn đến tồn qúa trình phát triển kinh tế - xã hội quốc gia, đồng thời thuế phận quan trọng cấu thành sách tài quốc gia Trong lệ phí, phí khơng có tác dụng nói trên, có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Hơn nữa, việc tạo nguồn dùng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mặt Nhà nước, mà trước hết dùng để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp cho xã hội số dịch vụ công cộng như: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan Ngoài dấu hiệu thuế đảm bảo thực cưỡng chế Nhà nước, thuế cịn phân biệt với lệ phí, phí chổ cá nhân pháp nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước không sở hưởng lợi ích vật chất tương ứng mang tính chất đối giá Trong hình thức lệ phí, phí cơng trái nói chung mang tính tự nguyện có tính chất đối giá Tính bắt buộc lệ phí phí xảy chủ thể nộp lệ phí, phí thừa hưởng trực tiếp dịch vụ Nhà nước cung cấp Bên cạnh đó, thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể chổ Nhà nước thu thuế từ cá nhân pháp nhân xã hội không bị ràng buộc trách nhiệm phải hoàn trả lại cho người nộp Người nộp thuế suy cho nhận lợi ích vật chất từ việc sử dụng dịch vụ công cộng Nhà nước sử dụng khoản chi ngân sách Nhà nước để thực sách kinh tế xã hội chung cho cộng đồng Tuy nhiên, giá trị phần dịch vụ khơng thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước Tính chất thuế cho phép phân biệt thuế với lệ phí, phí khoản thu mà Nhà nước tập trung vào ngân sách Nhà nước ràng buộc trách nhiệm hoàn trả cho đối tượng nộp hình thức vay nợ, tạm ứng cho ngân sách Nhà nước c) Xét tên gọi mục đích Mục đích loại lệ phí rõ ràng, thường phù hợp với tên gọi Nói cách xác hơn, tên gọi loại lệ phí phản ánh đầy đủ mục đích sử dụng loại lệ phí Mỗi Luật thuế có mục đích riêng Tuy nhiên, đa số sắc thuế có tên gọi khơng phản ánh mục đích sử dụng, mà thường phản ánh đối tượng tính thuế 1.2 Chức thuế Lịch sử phát triển thuế chứng minh rằng, thuế phải thực chức bản, là: chức phân phối phân phối lại thu nhập tài sản; chức điều tiết kinh tế a) Chức phân phối phân phối lại Ngay từ lúc đời thuế phương tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nước (có tất kiểu Nhà nước).Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế.Thông qua chức này, qũy tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thường xuyên tồn Nhà nước Bằng chức này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội Chức phân phối phân phối lại thu nhập thuế huy động phận thu nhập quốc dân hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh hàng hóa thu nhập Người có thu nhập cao sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ người nộp thuế nhiều Số tiền sau lại Nhà nước chi nhằm thực sách kinh tế-xã hội, tạo tính công tương đối cho xã hội.Trong chừng mực định, chức phân phối phân phối lại tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết thuế Chức phân phối phân phối lại có vị trí ngày quan trọng Ðiều giải thích phát triển, mở rộng chức Nhà nước việc thực nhiều sách khác nhau, có việc can thiệp Nhà nước vào qúa trình kinh tế b) Chức điều tiết kinh tế Chức điều tiết thuế nhận thức sử dụng rộng rãi từ năm đầu kỷ XX gắn liền với vai trò điều chỉnh Nhà nước kinh tế Việc tăng cường vai trò kinh tế - xã hội Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu Nhà nước ngày tăng lên hậu qủa tất yếu đòi hỏi Nhà nước phải mở rộng qũy tài Nhà nước, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế Nhu cầu nguồn tài lớn Nhà nước cần phải tăng cường chức thuế để tác động cách có hiệu qủa đến kinh tế quốc dân Chính qúa trình chức phân phối phân phối lại chức điều chỉnh thuế sử dụng cách thực Ðiều có nghĩa nội dung điều tiết theo mục tiêu dự liệu trước vào qúa trình huy động tập trung nguồn tài Bằng cách sử dụng để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường làm yếu tích lũy tiết kiệm, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả tốn dân cư, đẩy nhanh làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế, Nhà nước thực điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội phạm vi quốc gia Thực chức điều chỉnh thuế thơng qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế Trên sở Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào qũy đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích tồn xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trường, vai trị kích thích kinh tế thơng qua thuế nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Với công cụ thuế, can thiệp Nhà nước khơng mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh Giữa chức phân phối phân phối lại thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với Chức phân phối phân phối lại thuế nguyên nhân ảnh hưởng đến vận động phát triển chức điểu tiết Nhưng chức điều tiết thuế có tác động ngược lại đến chức phân phối phân phối lại thu nhập Nguồn tài mà Nhà nước tập trung dạng thuế tiền đề can thiệp Nhà nước diện rộng theo chiều sâu tới qúa trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, xếp sản xuất Nhà nước nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lại tạo điều kiện để tăng thu nhập tầng lớp nhân dân sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động chức phân phối phân phối lại 1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trị quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội a) Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Nhà nước ban hành pháp luật thuế ấn định loại thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội.Việc chủ thể nộp thuế - thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập Đặc biệt tình hình nay, nguồn thu từ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sịng phẳng”,“có vay, có trả”, thuế phải cơng cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài Thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, phận tài quốc gia lành mạnh Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế phải bao quát hầu hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập xã hội … Mục tiêu Quốc hội đề năm tới động viên thuế chiếm khoảng 20 đến 25% GDP ổn định mức đóng góp thuế Mức động viên phù hợp với khả kinh tế, phù hợp với sức đóng góp nhân dân, bảo đảm phần lớn nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước, nguồn vốn để xây dựng sở hạ tầng phát triển kinh tế theo hướng có lợi cho quốc kế dân sinh Nhà nước coi thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng ngân sách nhà nước b) Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế Nhà nước Ngồi việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thuế cịn có vai trị quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế Ðiều 26 Hiến pháp 1992 ghi nhận: Nhà nước thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách Thơng qua việc ban hành thực thuế, Nhà nước thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hội Ðiều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chổ pháp luật thuế công cụ tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào cơng cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng Thông qua việc xây dựng đắn cấu mối quan hệ sắc thuế, việc xác định hợp lý người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm, phương pháp quản lý thu thuế dựa sở hạch toán kế toán đầy đủ, xác, thuế cơng cụ điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội thể hai mặt: khuyến khích, nâng đỡ hoạt động kinh doanh cần thiết làm ăn có hiệu quả; đồng thời thu hẹp, kìm hãm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí Thuế cịn khuyến khích việc bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, khuyến khích sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Thuế góp phần khuyến khích khai thác ngun liệu, vật tư việc tranh thủ vốn hợp tác nước ngồi để phát triển kinh tế hàng hóa, khơng ngừng nâng cao khả tích lũy, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất khẩu, bảo vệ sản xuất nước Thuế thúc đẩy mở rộng thị trường cách lành mạnh, vừa khuyến khích giao lưu hàng hóa, vừa đấu tranh hạn chế mua bán lòng vòng qua nhiều khâu trung gian, đầu tích trữ để hưởng chênh lệch giá c) Thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư theo nguyên tắc đảm bảo cơng bình đẳng làm nghĩa vụ quyền lợi Sự bình đẳng cơng thể thơng qua sách động viên giống (thuế suất) tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực, bảo đảm cơng bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ với công dân, khơng có đặc quyền, đặc lợi cho đối tượng Thuế kích thích cơng dân, doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật, đầu tư vốn, đầu tư chất xám, làm ăn giỏi có thu nhập cao cách đáng Để đảm bảo bình đẳng, cơng phải có biện pháp chống thất thu thuế có hiệu số đối tượng kê khai nộp thuế, tính thuế, chế độ miễn giảm thuế, kiểm tra, xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm Nhận thức đắn, tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ khai báo, chế độ giữ sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn, nộp thuế chủ thể, nộp thuế theo pháp luật yếu tố quan trọng bảo đảm bình đẳng cơng thuế CHƯƠNG PHÂN LOẠI THUẾ Lợi ích việc phân loại thuế tạo cách tiếp cận tổng hợp cấu thuế Căn theo đặc điểm, cơng dụng, chức vai trị loại thuế trình phát triển kinh tế, xã hội tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu quản lý mà người ta đưa cách phân loại thuế khác nhau, từ nhằm sử dụng phát huy vai trị tích cực cơng cụ thuế quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế 2.1 Phân loại theo tính chất hành Cách phân loại thường sử dụng kế tốn quốc gia, theo đó, dựa vào cách tổ chức quản lý thu cấp ngân sách thụ hưởng chúng: thuế phân thành hai loại: thuế nhà nước (quốc gia) thuế địa phương Ở Việt Nam, Nhà nước xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trung ương thống ban hành pháp luật, sách; cấp quyền địa phương khơng phép ban hành quản lý thu loại thuế riêng Tất nguồn thu thuế Nhà nước thống quản lý việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, phân chia nguồn thu từ thuế địa bàn thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước Vì vậy, hành nước ta không sử dụng cách phân loại 2.2 Phân loại theo tính chất kinh tế Theo cách này, thuế phân loại dựa theo tiêu thức chủ yếu: theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế; theo tác nhân kinh tế chịu thuế theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế a) Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế, thuế chia thành thuế đánh vào thu nhập, thuế đánh vào tiêu dùng (sử dụng thu nhập) thuế đánh vào tài sản (thu nhập tích luỹ) b) Nếu dựa theo yếu tố tác nhân kinh tế chịu thuế, có loại: thuế đánh vào doanh nghiệp, thuế đánh vào hộ gia đình thuế đánh vào sản phẩm c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thuế phân chia theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế, thí dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào tiết kiệm, thuế đánh vào bất động sản 2.3 Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật Cách phân loại dựa vào tiêu thức kỹ thuật việc đánh thuế, mang tính cổ điển, sử dụng nhiều thường trung tâm tranh luận Theo cách này, thuế phân thành nhóm chủ yếu sau: a) Thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tài sản người nộp thuế, ví dụ thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân (hiện hành thuế thu nhập người có thu nhập cao) Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hồ thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Đây ưu điểm bật thuế trực thu so với thuế gián thu Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước Thuế gián thu nhà sản xuất, thương nhân người cung cấp dịch vụ nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế vào giá bán cho người tiêu dùng chịu Ví dụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, Khác với thuế trực thu, người nộp thuế người phải chịu thuế, với thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế không đồng Do điều tiết cách gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ thơng qua chế giá nên với thuế gián thu, người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ có chủ trương tăng thuế Ưu điểm bật thuế gián thu có khả đáp ứng nguồn thu kịp thời, ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thuế gián thu có hạn chế định, là: thuế gián thu tính giá hàng hố, dịch vụ, khơng tính tới điều kiện, hồn cảnh đối tượng chịu thuế, vậy, không đảm bảo công xã hội, chí cịn mang tính luỹ thối Có nghĩa là, người tiêu dùng người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hố, dịch vụ phải chịu mức điều tiết thuế Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng chúng mang tính luỹ thối, người có thu nhập cao tỷ lệ thuế gián thu so với tổng thu nhập thấp Ngày nay, phân biệt hai loại thuế đơi mang tính chất tương đối ngày khó phân biệt ranh giới hai loại thuế, nhiên, cần thiết phải phân biệt hai loại thuế thực tế, nhiều quốc gia cịn hệ thống tổ chức hành dựa phân biệt thuế trực thu thuế gián thu b) Thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến Theo cách phân loại này, thuế tỷ lệ loại thuế áp dụng thuế suất đối tượng chịu thuế, thuế luỹ tiến loại thuế áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Thông thường, sắc thuế tiêu dùng thường áp dụng thuế suất tỷ lệ; sắc thuế thu nhập, thuế tài sản áp dụng thuế suất luỹ tiến c) Thuế theo mức riêng biệt thuế tính theo giá trị Theo cách này, xếp vào loại thuế có mức riêng biệt (cũng dịch thuế đặc biệt, quen gọi thuế tuyệt đối) đó, mức thuế suất xác định mức tiền riêng biệt đơn vị vật chất đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích ), độc lập với giá trị tiền tệ chúng Loại thuế có lợi đơn giản, khơng cần phải xác định giá trị đối tượng bị đánh thuế lại có bất lợi khơng thích ứng trường hợp tiền tệ bị giá Ở số nước, loại thuế thường áp dụng hình thức thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế bia Ngược lại, thuế tính theo giá trị loại thuế tính tốn cách áp dụng tỷ lệ (hoặc tỷ lệ phần trăm) tính thuế Ưu điểm loại thuế tính tốn đơn giản, tiện lợi áp dụng chủ yếu loại thuế tiêu dùng thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Riêng thuế theo mức riêng biệt nước ta sử dụng Ngoài cách phân loại đây, thực tế số nước cịn có cách phân loại khác, ví dụ như: thuế phân tích thuế tổng hợp; thuế phân bổ thuế định suất CHƯƠNG THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ THUẾ Ở VIỆT NAM 3.1 Thực trạng 3.1.1 Hệ thống sách thuế Việt Nam Sau Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VI (năm 1986), đất nước ta triển khai thực đường lối đổi Đảng lĩnh vực kinh tế xã hội Trong lĩnh vực tài chính, nhà nước tiến hành cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển thành phần kinh tế cách bình đẳng trình sản xuất kinh doanh Trên sở cải cách thuế giai đoạn I (1986 – 1995) kết ban đầu cải cách thuế giai đoạn II (1996 – 2005), hệ thống thuế có tính đại, thống hình thành củng cố nước ta Tính đến nay, hệ thống thuế nước ta bao gồm sắc thuế chủ yếu, chế tài luật, pháp lệnh, áp dụng thống đối tượng nộp thuế thành phần kinh tế Các khoản thu khác có quy mơ nhỏ, mang tính chất chi phí, lệ phí thuế mơn bài, lệ phí trước bạ quy định văn pháp quy có giá trị pháp lý thấp hơn, tạo nên nguồn thu ngân sách nhà nước Riêng thuế sát sinh Quốc hội khóa X định bãi bỏ kỳ họp thứ (tháng 12 năm 1998) Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (XNK) Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế thu nhập người có thu nhập cao Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà đất Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế tài nguyên Tiếp tục chương trình cải cách thuế bước II, số dự án luật thuế nghiên cứu xây dựng để áp dụng thời gian tới, như: dự án Luật thuế sử dụng đất (dự kiến thay Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh thuế nhà đất hành); dự án Luật thuế tài sản, Luật thuế bảo vệ môi trường Kể từ 01/01/2009, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN (mới Quốc hội Khố XII thơng qua kỳ họp thứ 3, tháng 5/2008), Luật thuế thu nhập cá nhân (được Quốc hội Khố XII thơng qua kỳ họp tháng 11/2007) có hiệu lực, thay cho Luật thuế GTGT hành, Luật thuế TNDN hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao hành Dưới góc độ pháp luật, so với thời kỳ trước đổi mới, thấy việc luật pháp hóa chế độ thuế tiến quan trọng ngành tài q trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta Về bản, thuế nguồn thu ngân sách nhà nước chế tài pháp luật Nghĩa vụ trách nhiệm đối tượng nộp thuế xác định công khai pháp luật Trên sở đó, nguồn thu ngân sách nhà nước ổn định Chính phủ có sở pháp lý để chủ động điều hành ngân sách nhà nước Hệ thống thuế bước khắc phục yếu hệ thống cũ mặt sau: - Xóa bỏ phân biệt đối xử thuế thành phần kinh tế thông qua việc ban hành áp dụng chế độ nghĩa vụ khác chế độ thu quốc doanh, chế độ phân phối, trích nộp lợi nhuận, chế độ thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế công thương nghiệp … - Tăng cường tính pháp quy hệ thống thuế Trước hình thức cao pháp lệnh thuế 10 - Giảm phức tạp phạm vi, đối tượng chịu thuế sở tính thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm… Do đó, khắc phục tình trạng hiểu luật theo nhiều nghĩa đúng, hạn chế tình trạng tùy tiện thỏa thuận vấn đề thuế ban phát miễn giảm thuế… - Bước đầu giảm bớt phần mục tiêu nhiệm vụ gắn cho thuế, kể mục tiêu, nhiệm vụ giải “chính sách xã hội” Các mục tiêu, nhiệm vụ nhiều mâu thuẫn lẫn vừa nhằm tăng thu ngân sách nhà nước vừa kích thích sản xuất phát triển; bảo hộ sản xuất nước hội nhập quốc tế thuế; bình đẳng củng cố vai trò chủ đạo kinh tế nhà nước khuyến khích hợp lý thành phần kinh tế khác … - Chính sách thuế góp phần khuyến khích đầu tư, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế chuyển quyền sử dụng đất … có quy định khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Chẳng hạn, luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định sở sản xuất thành lập miễn thuế năm đầu, giảm 50% năm Luật thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện giảm giá thành cơng trình đầu tư xây dựng khoảng 10% so với trước số thuế hạch tốn riêng khơng tính vào giá thành cơng trình thuế doanh thu Thuế giá trị gia tăng thúc đẩy sản xuất kinh doanh lưu thơng hàng hóa tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ, nhờ khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng thuế doanh thu trước - Chính sách thuế bắt đầu phát huy tác dụng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Hệ thống thuế áp dụng thống tạo mơi trường bình đẳng pháp luật cho cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Chính sách thuế bước tạo công nghĩa vụ nộp thuế đối tượng khác nhau, góp phần thúc đẩy đầu tư vốn, cải tiến công nghệ, tăng suất lao động, giảm giá thành … - Chính sách thuế góp phần khuyến khích xuất Hàng hóa xuất chịu thuế giá trị gia tăng, đồng thời hoàn lại toàn số thuế giá trị gia tăng nộp đầu vào Luật thuế thu doanh nghiệp có quy định khuyến khích doanh nghiệp xuất lớn: dự án đầu tư có giá trị hàng hóa xuất 30% tổng giá trị hưởng thuế suất ưu đãi 25%, giá trị hàng hóa xuất 50% miễn thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung - Chính sách thuế có tác dụng thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tiến Các luật thuế khuyến khích việc chuyển hướng sản xuất theo hướng xuất hình thành cấu kinh tế Thông qua việc ưu đãi đầu tư, luật thuế khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế theo hướng phát triển nhà nước đề Nhà nước không thu thuế giá trị gia tăng ngành hàng mà Việt Nam mạnh nơng sản, lâm sản, hải sản nông dân sản xuất bán ra; sở kinh doanh 11 thu mua chế biến lại khấu trừ đầu vào với tỷ lệ ấn định từ 3-5% hình thức trợ giá nhà nước Các biện pháp có tác dụng tích cực việc sản xuất tiêu thụ mặt hàng - Thuế có tác động tích cực đến việc tăng cường cơng tác hạch toán kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính sách thuế bước tương đồng phù hợp với thơng lệ quốc tế Có thể nói, thành tựu bật bao trùm lĩnh vực thuế việc chuyển hóa thành cơng từ hệ thống thuế phù hợp với chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang hệ thống thuế thống nhất, có tính pháp quy cao lại đơn giản không phân biệt theo thành phần kinh tế 3.1.2 Tổ chức máy quản lý thuế Thành tựu bật bao trùm lĩnh vực quản lý thuế thống hệ thống quản lý thuế sở hợp hệ thống quản lý thuế độc lập: Cục thu quốc doanh, Cục thuế nông nghiệp Cục thuế công thương nghiệp Ngành thuế hình thành hệ thống quản lý thuế thống từ trung ương đến địa phương để quản lý thuế Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài đời theo Nghị định 281-HĐBT ngày 7.8.1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) Hiện hệ thống quản lý thuế nước ta tổ chức sau: - Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài Bộ máy giúp việc quan Tổng cục gồm phòng chức phòng nghiệp vụ - Ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có Cục thuế Các Cục thuế chịu đạo song trùng Tổng cục thuế Uy ban nhân dân cấp - Ở cấp quận, huyện cấp tương đương có Chi cục thuế thuộc Cục thuế Chi cục thuế chịu đạo song trùng Cục thuế Uy ban nhân dân cấp Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế tổ chức hệ thống hành nhà nước, có tư cách pháp nhân cơng quyền, có dấu riêng mở tài khoản Kho bạc nhà nước Kinh phí hoạt động hệ thống quản lý thuế ngân sách nhà nước đài thọ tổng hợp vào dự tốn chi Bộ tài Việc thống hệ thống tổ chức máy quản lý thuế cho phép Nhà nước quản lý thống chế độ thuế nước, mà tạo sở mặt tổ chức bảo đảm thực thành công đường lối đổi hội nhập quốc tế lĩnh vực thuế 3.2 Một số giải pháp thuế Đất nước ta tiếp tục triển khai đẩy mạnh nghiệp cơng nghiệp hóa – đại hóa, đẩy mạnh hội nhập khu vực quốc tế, điều cần nguồn lực tài đủ mạnh Trong bối cảnh vậy, việc hồn thiện quản lý thuế – nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước cần tiến hành với nội dung sau: 12 a) Tiếp tục cải cách, hoàn thiện sắc luật thuế theo tiêu chuẩn hướng sau đây: - Hệ thống thuế phải bao quát hết nguồn thu tăng thu – có nghĩa phải huy động nguồn thu, tăng thu sở mở rộng diện thu với mức thuế suất vừa phải đơn giản (thuế suất cao thấp tác dụng thuế) - Xác định lựa chọn mục tiêu thuế: Mục tiêu thuế chủ yếu kích thích, điều tiết kinh tế tăng thu cho ngân sách nhà nước; không nên đặt cho thuế phải thực lúc nhiều mục tiêu liên quan đến sách xã hội - Thực sách thuế bình đẳng thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư, chống tình trạng trùng lập thuế, chống thuế chồng lên thuế - Đơn giản hóa sách thuế: đơn giản mặt thuế suất, thủ tục; dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, dễ đơng đảo người nộp thuế chấp nhận - Chính sách thuế phải có tác dụng tích cực phân phối thu nhập, điều tiết thu nhập hợp lý, tạo cơng xã hội - Chính sách thuế phải bảo đảm ổn định thời gian dài, tránh tình trạng thay đổi nhiều, gây trở ngại cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ - Chính sách thuế phải tạo điều kiện cho khả kiểm soát được: kiểm soát người nộp thuế, người thu thuế quan quản lý thu thuế - Thu hẹp phạm vi diện miễn giảm thuế, tập trung vào yêu cầu sách kinh tế, nhằm thực mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế – xã hội - Nâng cao hiệu lực pháp lý hiệu sách thuế Áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt thuế, loại bỏ khoản thu thuế không hiệu quả, chi phí để thu thuế lớn số tiền thu thuế b) Tuyên truyền, phổ biến sâu rộng, thường xuyên tổ chức dân cư luật thuế văn luật để họ hiểu rõ, nhận thức trách nhiệm, nghĩa vụ người nộp thuế tổ chức thực tốt Tạo điều kiện cho dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra, sức mạnh to lớn để thực sách chống trốn thuế, lậu thuế … c) Tổ chức đạo công tác kê khai, đăng ký, xét duyệt đăng ký sản xuất kinh doanh làm sở, làm pháp lý để thu thuế d) Lập sổ thuế cho doanh nghiệp hộ sản xuất, kinh doanh xã, phường, thị trấn Sổ thuế lập lần sử dụng nhiều năm; hàng năm có thay đổi sách thuế, tính thuế, doanh nghiệp hộ sản xuất, kinh doanh phải kê khai để điều chỉnh lại e) Chỉ đạo tổ chức thu thuế nộp thuế Chính phủ tổ chức thực luật thuế Các Bộ, quan ngang Bộ có liên quan đến luật thuế, phối hợp với Bộ tài văn hướng dẫn thi hành trình Chính phủ ban hành văn cần thiết thuộc thẩm quyền Chính phủ để đạo thi hành luật thuế 13 Chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh (thành phố trực thuộc trung ương) tổ chức đạo công tác thu thuế địa phương, xác định tính thuế (thí dụ: hạng đất), duyệt sổ thuế, định giảm, miễn thuế, giá tính thuế … theo đề nghị quan hành cấp quan thuế Chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh có nhiệm vụ đạo cơng tác thu thuế địa phương, duyệt sổ thuế xã, phường, thị trấn, đề nghị cấp vấn đề cần thiết Chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn có trách nhiệm trực tiếp tổ chức cơng tác thu thuế địa phương Hệ thống quan thuế quan chuyên trách thực nhiệm vụ kiểm tra, kiểm sốt, tính thuế, thơng báo thuế, thu thuế thực xử phạt vi phạm luật thuế tổ chức cá nhân nộp thuế, giúp ủy ban nhân dân cấp cơng tác có liên quan đến trách nhiệm uỷ ban nhân dân việc thực luật thuế, phối hợp với quan kho bạc nhà nước việc thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước f) Tổ chức kiểm tra thực luật thuế Hệ thống tra nhà nước, tra tài chính, tra thuế có quyền có trách nhiệm tổ chức cơng tác tra thuế Các cấp quyền có trách nhiệm quyền kiểm tra việc thi hành luật thuế mặt: kiểm tra người nộp thuế thi hành nghĩa vụ nộp thuế kiểm tra tổ chức thu thuế cán thuế thi hành luật thuế g) Củng cố tăng cường lực lượng cán thuế, tổ chức đào tạo đào tạo lại cán thuế, xếp lại đội ngũ cán thuế - Hoàn thiện chế độ đãi ngộ cho cán thuế cách thỏa đáng, làm cho cán thuế yên tâm công tác, tận tâm, tận lực thực trách nhiệm nhà nước - Hồn thiện hệ thống pháp luật ngành thuế theo hướng gắn trách nhiệm vật chất với nghĩa vụ quản lý thuế Luật pháp cần có tính răn đe mạnh Điều cho phép hạn chế tiêu cực, tham nhũng ngành thuế cán thuế tác động lợi ích vật chất chi phối./ 14 Mục lục Thuế - công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, PTS Quách Ðức Pháp, NXB Xây Dựng, 1999 Thuế, Nguyễn Hồng Thắng, NXB: Thống Kê - 1998 Giáo Trình Thuế,Võ Thế Hào, Nxb Lao động, 2008 Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Nguyễn Thị Kim Tuyển, NXB TPHCM 1998 www.webketoan.com www.agitax.gov.vn 15