Vai trò của pháp luật thuế ở nước ta hiện nay các giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò đó trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế

Bộ t pháp Trờng đại học luật hà nội _ bµI tập lớn học kỳ MÔn luật TàI CHíNH Đề : (số 9) Vai trò pháp luật thuế nớc ta - giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trờng hội nhập quốc tế Họ tên: Nguyễn Minh Đạo Khoa: Quốc Tế Lớp: 30D MÃ số SV: 30051326 Năm học 2008 - 2009 MỤC LỤC MỤC LỤC A LỜI MỞ ĐẦU .2 B NỘI DUNG CHÍNH .3 I Lý luận chung 1 Khái niệm pháp luật thuế .3 Các nguyên tắc pháp luật thuế Mơ hình cấu trúc tổng quát hệ thống pháp luật thuế Các quy định nội dung hệ thống thuế 10 Các quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực hệ thống thuế .11 II Vai trò pháp luật thuế - Các giải pháp phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế 14 Vai trò pháp luật thuế 14 Đánh giá chung pháp luật thuế 17 Giải pháp 19 C KẾT LUẬN 24 TÀI LIỆU THAM KHẢO 25 A LỜI MỞ ĐẦU Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển đất nước Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà nước thu phận cải xã hội để có nguồn vật chất thuế Thu thuế thực từ hình thức thu vật chuyển dần sang thu hình thức giá trị Điều có nghĩa thuế xuất ban đầu có hình thức biểu đơn giản Quan hệ phu phen, cống nạp loại thể hình thức vật dần có phức tạp hình thức sưu, thuế cắt đặt cách thống phạm vi lãnh thổ Đến tiền tệ đời, hình thức thuế thu tiền làm giảm nhẹ nghiệt ngã hình thức cống nộp Ở phương Tây, hình thức thuế xuất sớm La Mã cổ đại dạng “thuế ruộng đất” Cùng với phát triển, loại thuế hình thức thuế phức tạp dần hình thành Những hình thức “thuế thập phân” xuất Anh kỉ thứ X Theo đó, “một phần mười giá trị sản phẩm phải trích nộp cho tổ chức quyền lực công cộng quan hệ pháp luật” Hoặc vào thời kì Italy, 10% giá trị tất hàng hóa, sản phẩm nơng nghiệp phải nộp cho nhà nước Ở Trung Quốc, hình thức thuế sớm “cống” thời nhà Hạ, Thuật ngữ “thuế” xuất quốc gia vào năm 594 trước công nguyên Đối với Việt Nam, “thuế má” bắt đầu xuất từ thời kì đầu chế độ phong kiến, nhằm tập trung nguồn công quỹ cho nhà vua chủ yếu dạng cống vật Đến kì thứ XVI ngồi loại thuế thu ổn định, triều đại đặt thêm loại thuế Đến thời kì Pháp thuộc, phủ thuộc địa Pháp đặt nhiều loại thuế, tiêu biểu là: thuế rượu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan), thuế môn bài, thuế thổ trạch Sau nước Việt Nam dân chủ cộng hòa đời, song song với việc xóa bỏ hệ thống thuế phi nhân đạo (thuế thân, thuế muối…), Nhà nước dần hình thành hệ thống thuế Thuế tượng tất yếu, xuất tồn với tượng kinh tế, xã hội khác Sự xuất hiện, phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm cơng cụ điều tiết nguồn thu kinh tế xã hội Thuế đóng vai trị quan trọng kinh tế, trị xã hội quốc gia, việc có hệ thống pháp luật thuế để điều chỉnh vô quan trọng Bởi pháp luật thuế giữ vai trị quan trọng khơng hệ thống pháp luật quốc gia Có hệ thống pháp luật thuế ổn định, hợp lý động lực khiến kinh tế, trị, xã hội quốc gia phát triển, góp phần quản lý, điều chỉnh hợp lý hệ thống thuế quốc gia B NỘI DUNG CHÍNH I Lý luận chung Khái niệm pháp luật thuế 1.1 Định nghĩa Quan hệ thu, nộp thuế nhà nước dân cư phải thực dựa pháp lý định, pháp luật thuế Như vậy, pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Việc đưa khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới nhóm quan hệ, qua lựa chọn áp dụng quy phạm pháp luật phù hợp, đặt hiệu điều chỉnh cao Nghiên cứu trình hình thành phát triển luật thuế Việt Nam cho thấy pháp luật thuế đời sớm Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, sử dụng công cụ riêng pháp luật để tập trung phận cải xã hội mà không phụ thuộc vào ý chí đối tượng nắm giữ cải Điều giúp cho việc phân biệt luật thuế với luật ngân sách nhà nước luật thuế luật ngân sách nhà nước có mối liên hệ nội 1.2 Đối tượng điều chỉnh luật thuế Trong giai đoạn nay, nhiều quan điểm khác ngành luật, việc đưa đối tượng điều chỉnh luật thuế có ý nghĩa xác định rõ loại chủ thể với đặc tính định đối tượng hướng tới cần bảo vệ văn pháp luật nước văn pháp luật quốc tế thuế Xác định đối tượng điều chỉnh luật thuế khơng có nghĩa xác định ngành luật độc lập hay lĩnh vực khoa học luật riêng biệt mà nhằm xác định rõ nội dung nghiên cứu, đề cập lĩnh vực pháp luật cụ thể, môn học luật Căn vào lĩnh vực hoạt động nội dung hoạt động chủ thể, đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế bao gồm nhóm quan hệ sau: - Nhóm quan hệ phát sinh trình quản lý thuế Quản lý thuế nội dung quan trọng, tách rời hoạt động quản lý nhà nước Hoạt động quản lý thuế gồm nhiều nội dung cụ thể khác nhau, gắn liền với tham gia nhà nước (nhân danh thơng qua quan chức năng) Hoạt động quản lý thuế quan có thẩm quyền bao gồm nhóm hành vi tiến hành sở tuân thủ ngun tắc quản lý hành thể thơng qua loạt loại hành vi: + Chấp hành quy định thuế quan có thẩm quyền, chống tượng chiếm dụng trốn lậu thuế + Xác định phạm người nộp thuế nguyên tắc đánh thuế + Xác định đối tượng tính thuế tính thuế + Xác định cách thức tính thuế, định việc miễn giảm thuế sở quy định pháp luật + Tiến hành biện pháp cần thiết nhằm chống thất thu thuế + Thanh tra, kiểm tra trình thu, nộp thuế - Nhóm quan hệ phát sinh trình thực nghĩa vụ thuế Các tổ chức, cá nhân dù trực tiếp hay gián tiếp phải thực nghĩa vụ thuế nhà nước Để đảm bảo việc nộp thuế đầy đủ, hạn, đảm bảo công việc thực nghĩa vụ thuế, pháp luật thuế điều chỉnh loại hành vi sau đối tượng này: + Thực đăng kí, kê khai thuế + Thực nộp thuế theo trình tự, tức thực trật tự phải tuân thủ suốt trình thực nghĩa vụ thuế + Thực chế độ báo cáo thuế vấn đề có liên quan đến sở xác định số thuế phải nộp với quan có thẩm quyền + Đề nghị quan có thẩm quyền xem xét đúng, xác số thuế phải nộp trường hợp cần thiết - Nhóm quan hệ phát sinh q trình xử lí vi phạm khiếu nại thuế + Hoạt động xử lý vi phạm thuế liên quan đến hành vi vi phạm pháp luật thuế nợ thuế, sót thuế, trốn thuế, chống thuế chưa đến mức cấu thành tội phạm hình + Giải khiếu nại định hành quan có thẩm quyền định không đủ cứ, không công bằng, không pháp luật… Xét đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế, nhận thấy: - Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, bên tham gia quan hệ thuế trực tiếp chi phối quan hệ - Các quan hệ nhằm hướng tới việc chuyển giao bắt buộc nguồn tài vào cho nhà nước Nguồn tài nhằm phục vụ lợi ích công cộng, điều chỉnh xã hội tầm vĩ mô Đặc điểm chủ thể nội dung nhóm quan hệ xã hội thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế cho thấy quan hệ pháp luật thuế điều chỉnh ln mang tính chấp hành điều hành, nội dung quan trọng tài cơng Điều chi phối trực tiếp việc sử dụng phương pháp điều chỉnh quan hệ thuế 1.3 Phương pháp điều chỉnh luật thuế Xuất phát từ tính chất quan hệ thuế luật thuế điều chỉnh, để tác động pháp luật có hiệu quả, luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy Để có nguồn thu, nhà nước yêu cầu người dân phải nộp thuế Để tăng thêm khả chi tiêu, nhà nước ban hành, thay đổi loại thuế bãi bỏ ưu đãi thuế áp dụng người dân Để kịp thời trang trải cho hoạt động mình, có số thu ổn định chủ động, nhà nước yêu cầu người dân nộp đủ, theo thời hạn số thuế định… Không có bình đẳng quan có thẩm quyền thuế với người nộp thuế Nhà nước có quyền đơn phương đưa định theo ý chí mà khơng cần có thỏa thuận đối tượng lại Trường hợp cần thiết, nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế, buộc đối tượng nộp thuế phải thực nghĩa vụ Việc sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy quan hệ thuế hồn tồn khơng phải với hình thức biểu giống Chẳng hạn, quan quản lý thuế có quyền thơng báo thuế, định truy thu thuế yêu cầu đối tượng nộp thuế tự kê khai, tính thuế tự nộp thuế có khác hình thức biểu điều hồn tồn khơng có nghĩa tính chất quyền uy bị Trước hết, việc làm phải quan quản lý thuế cho phép hay phê chuẩn, đối tượng nộp thuế khơng tính đúng, tính đủ, nộp theo thời hạn, việc bị xử lý vi phạm trở thành thực Khi số thuế không nộp đầy đủ, hạn dẫn tới hàng loạt khả khác phong tỏa tài khoản, yêu cầu phù hộ, phạt nộp chậm thực với biện pháp hành khác Trong giai đoạn nay, nước có xu phân chia hệ thống pháp luật thành luật công luật tư Luật công luật điều chỉnh quan hệ liên quan đến nhà nước, quan hệ nhà nước với công dân Luật tư điều chỉnh quan hệ liên quan đến lợi ích cá nhân, quan hệ cơng dân Như vậy, luật thuế có đầy đủ để xác định phận quan trọng luật công 1.4 Nguồn pháp luật thuế Nguồn pháp luật thuế văn pháp luật quan có thẩm quyền ban hành điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế văn pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực quyền thu thuế mà Việt Nam ký kết cam kết thực Nguồn văn pháp luật thuế quan có thẩm quyền Nhà nước Việt Nam ban hành bao gồm văn luật văn luật Luật Quốc hội ban hành, sửa đổi bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất nhập khẩu, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp… Một điểm đặc thù hệ thống luật điều chỉnh hoạt động thu thuế Nhà nước Việt Nam ban hành quy định thuế ghi nhận văn luật đơn hành mà khơng hồn tồn ghi nhận luật thuế nói chung Chẳng hạn, Luật dầu khí điều chỉnh quan hệ thuế tài nguyên tổ chức kinh tế có khai thác dầu, khí lãnh thổ Việt Nam Pháp lệnh thuế Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành, sửa đổi, bổ sung Các văn luật khác Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, trưởng quản lý ngành ban hành quy định chi tiết thi hành luật, pháp lệnh Các văn pháp luật quốc tế nguồn pháp luật thuế bao gồm điều ước quốc tế song phương đa phương Các điều ước quốc tế đa dạng mà Việt Nam tham gia ký kết cam kết thực GATT 1994, Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung CEPT… Các hiệp định song phương mà Việt Nam ký kết Hiệp định thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ… Các nguyên tắc pháp luật thuế Tuy thai từ Luật Hành từ lâu, pháp luật thuế trở thành lĩnh vực pháp luật tương đối độc lập đặc thù so với Luật Hành ngành luật khác thuộc lĩnh vực luật công Để tồn phát triển, pháp luật thuế cần có nguyên tắc riêng nguyên tắc này, đến lượt lại coi sở, tảng cho quy định cụ thể pháp luật thuế Theo nghiên cứu số học giả tiếng tài cơng thuế pháp, ngun tắc pháp luật thuế phân chia thành hai nhóm, bao gồm: 2.1 Các nguyên tắc có tính hiến định Đây ngun tắc chung ghi nhận nhiều Hiến pháp quốc gia, đồng thời coi tảng cho việc xây dựng hệ thống sách thuế - pháp luật thuế quốc gia Nguyên tắc chung biết đến pháp luật thuế, nguyên tắc luật định thuế Nguyên tắc có nguồn gốc sâu sa từ lý thuyết thuế - trao đổi, theo khoản thuế Nhà nước định thu người dân phải đại diện nhân dân chấp thuận đạo luật Trong Tuyên ngôn nhân quyền năm 1789, Điều 14 ghi nhận rằng: “Mỗi cơng dân có quyền tự xem xét thơng qua đại diện cần thiết phải đóng góp cho quyền, có quyền tự chấp thuận đóng góp, có quyền theo dõi việc sử dụng khoản đóng góp định suất thuế đóng góp, sở tính thuế, việc thu thuế thời hạn” Nguyên tắc luật định có nội dung khoản thuế Nhà nước đặt để áp dụng dân chúng phải thể đạo luật Chỉ có người dân chấp nhận giá trị pháp lý sắc thuế có nghĩa vụ tuân thủ Giá trị to lớn nguyên tắc chỗ, loại bỏ khả quyền tự áp đặt nghĩa vụ thuế bất công người dân bỏ qua kiểm soát hiệu đại diện nhân dân quan lập pháp Điều có nghĩa là, mặt nguyên tắc, sắc thuế không ban hành hình thức đạo luật khơng có giá trị khơng có khả ràng buộc dân chúng người đóng thuế Tuy nhiên, thực tế cho thấy nguyên tắc trở nên suy yếu vai trò “lép vế” quan lập pháp mối tương quan quyền lực với quan hành pháp, vào thời điểm hay giai đoạn định lịch sử nhà nước Trong trường hợp vậy, sắc thuế ban hành hình thức sản phẩm trình lập pháp Quốc Hội thực tế, khơng phản ánh hướng tới việc bảo vệ lợi ích nhân dân người đóng thuế chia sẻ gánh nặng chi tiêu với Nhà nước Nguyên tắc chung thứ hai biết đến lịch sử thuế pháp, nguyên tắc bình đẳng khơng phân biệt Ngun tắc lần nhắc đến Bản Tuyên ngôn nhân quyền năm 1789 (Điều 13) gây nhiều tranh cãi giới học giả thời Điều khiến cho việc xác định nội dung nguyên tắc trở nên khó khăn, nguyên tắc vừa tiếp cận từ khía cạnh trị, vừa xem xét từ khía cạnh kinh tế khía cạnh pháp lý Xét khía cạnh trị, nguyên tắc gắn bó chặt chẽ với vấn đề nhân quyền, có quyền đối xử bình đẳng khơng phân biệt Cịn xét khía cạnh kinh tế, nguyên tắc liên quan đến vấn đề chất thuế, nghĩa vụ tài sản “bất khả tránh” tổ chức cá nhân Nhà nước Tuy nhiên, xét từ khía cạnh pháp lý, ngun tắc bình đẳng khơng phân biệt đối xử thường nhắc đến với nội dung chủ yếu quyền bình đẳng người nộp thuế trước pháp luật Nói cách khác, xét khía cạnh này, cơng dân bình đẳng trước quy định pháp luật thuế, mặt khác, “luật pháp phải áp dụng tất người nộp thuế hoàn cảnh giống nhau” Nguyên tắc chung thứ ba nhắc đến học thuyết thuế pháp luật thuế, nguyên tắc đánh thuế theo khả tài người nộp thuế Xét mặt lịch sử, nguyên tắc có nguồn gốc pháp lý từ Bản Tuyên ngôn nhân quyền dân quyền năm 1789 với ghi nhận Điều 13, theo “mức đóng góp phải phân bổ bình đẳng cơng dân tùy theo khả họ” Nhưng mặt lịch sử tư tưởng, nguyên tắc Adam Smith khẳng định với câu cách ngôn tiếng là, “các cơng dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước” Quan điểm phản ánh nội dung lý thuyết thuế - trao đổi bắt đầu đề cập đến yếu tố khả tài người đóng thuế Nói cách khác, nội dung nguyên tắc đòi hỏi nhận biết cách xác khách quan tình trạng khả tài chủ thể đối tượng nộp thuế để dựa sở ấn định mức độ nghĩa vụ thuế người thụ thuế Tuy nhiên, thực tế việc xác định xác khả nộp thuế người không dễ dàng, xu hướng tránh thuế hay trốn thuế vốn tượng gắn liền với chất thuế Điều khiến cho việc đảm bảo tính cơng thuế đảm bảo tính khả thi sắc thuế trở nên khó khăn Nguyên tắc chung thứ tư pháp luật thuế nhiều học giả nhắc đến, nguyên tắc tự Đây thực ngun tắc khó hình dung khó lý giải pháp luật thuế gây nhiều tranh cãi, dường ngược lại với điều coi chất thuế, điển hình tính bắt buộc hay tính cưỡng thuế Thực ra, tính tự đề cập đến nguyên tắc tự nộp thuế theo ý muốn người nộp thuế, mà nhu cầu đảm bảo quyền tự cá nhân quyền tự kinh doanh người nộp thuế Trong lịch sử thuế pháp, nguyên tắc coi sở nhiều thủ tục luật thuế, ví dụ thủ tục tự đăng ký, tự kê khai, tự tính thuế, thủ tục khiếu nại hay khởi kiện thuế…Có thể nói, nguyên tắc đề cao ý thức tôn trọng quyền tự cá nhân quyền tự kinh doanh người nộp thuế, với tư tưởng chủ đạo quy định luật thuế không xâm hại đến quyền người nộp thuế Cuối cùng, hình dung đến vài ngun tắc chung khác pháp luật thuế, chẳng hạn nguyên tắc cần thiết thuế, nguyên tắc niên độ thuế, nguyên tắc tôn trọng quyền tự vệ…Tất nguyên tắc nhiều liên quan đến lợi ích hai bên, Nhà nước (người thu thuế) tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), lẽ suy cho tất sắc thuế, dù trực thu hay gián thu, trích thủ từ lợi tức cá nhân để chuyển sang cho Chính phủ chi tiêu Đây dấu hiệu đặc trưng quan trọng mang tính chất thuế 2.2 Các ngun tắc khơng có tính hiến định Những ngun tắc khơng ghi nhận Hiến pháp có giá trị làm sở cho việc thể chế hóa pháp luật hệ thống thuế quốc gia Trước tiên nguyên tắc lãnh thổ Luật thuế Theo nguyên tắc này, đạo luật thuế quốc gia có giới hạn phạm vi lãnh thổ quốc gia Trong phạm vi chủ quyền mình, quốc gia có quyền đánh thuế kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế xảy lãnh thổ đó, ví dụ kiện phát sinh thu nhập, kiện tọa lạc tài sản hay chuyển dịch tài sản, việc tiến hành hoạt động kinh doanh thương mại… Tuy nhiên, vài trường hợp, quyền đánh thuế quốc gia vượt ngồi khn khổ biên giới quốc gia ngược lại khơng bao hàm tồn phạm vi lãnh thổ quốc gia, bị giới hạn Luật thuế siêu quốc gia Đặc biệt, trường hợp quốc gia ký kết tham gia Hiệp định thuế nguyên tắc, pháp luật thuế quốc gia phải phù hợp với nội dung Hiệp định có giá trị pháp lý thấp Hiệp định Thứ hai ngun tắc khơng có hiệu lực hồi tố Luật thuế Tuy không ghi nhận cách rõ ràng Hiến pháp nguyên tắc vốn xem nguyên tắc chung nhiều lĩnh vực pháp luật, chẳng hạn pháp luật hình sự, dân sự, hành chính, lao động, thương mại, tài chính… Hẳn nhiên không cần thiết phải nhắc lại nội dung ngun tắc khơng có hiệu lực hồi tố nữa, lĩnh vực pháp luật đặc thù pháp luật tài thuế khóa đơi ngun tắc không áp dụng cách triệt để Lý có lẽ xuất phát từ mối quan hệ đặc biệt Luật thuế Luật ngân sách Ngoài hai nguyên tắc nêu trên, người ta nhắc đến vài nguyên tắc khơng có tính hiến định khác pháp luật thuế, chẳng hạn nguyên tắc tranh tụng nguyên tắc thẩm quyền liên đới quan thuế Nếu nguyên tắc tranh tụng lấy ý tưởng từ nguyên tắc tôn trọng quyền tự vệ người nộp thuế nguyên tắc thẩm quyền liên đới quan thuế lại bắt nguồn từ quan điểm, tư tưởng cốt lõi nguyên tắc luật định thuế Nghĩa là, theo nguyên tắc này, quan thuế cần phải phép hành xử khuôn khổ mà pháp luật thuế cho phép, đồng thời tự định thuế số trường hợp đặc biệt, ví dụ trường hợp thực thi quyền ấn định thuế người nộp thuế theo quy định pháp luật thuế Kinh nghiệm xây dựng sách thuế nhiều nước cho thấy, việc thiết kế hệ thống pháp luật thuế để đảm bảo tính khả thi hiệu quả, gắn liền với nguyên tắc đánh thuế Nói cách khác, nguyên tắc đánh thuế xem phần thiếu cấu trúc hoàn chỉnh hệ thống pháp luật thuế Các nguyên tắc vừa tư tưởng đạo xuyên suốt trình xây dựng thực sách thuế, vừa tảng cho việc thể chế hóa pháp luật hệ thống thuế quốc gia Mơ hình cấu trúc tổng qt hệ thống pháp luật thuế Thực tế cho thấy tồn khác quốc gia việc thiết kế mơ hình hệ thống pháp luật thuế Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật chung thuế, gọi Bộ luật thuế vụ Trong luật này, nhà làm luật vừa quy định nội dung cụ thể loại thuế hệ thống thuế, vừa quy định trình tự, thủ tục hành thu chế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Ngược lại, có nước lựa chọn giải pháp thiết kế loại thuế ban hành đạo luật riêng, độc lập với đảm bảo tính tương thích với đồng thời tách bạch quy định quản lý thuế đạo luật riêng biệt so với đạo luật thuế Theo kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật lĩnh vực thuế nhiều nước giới, việc đa dạng hóa sắc thuế dựa kết phân loại thuế nhà khoa học, giải pháp tốt để tạo hệ thống pháp luật thuế hồn hảo Đảm bảo tính đa dạng sắc thuế có nghĩa đảm bảo cân đối hài hòa thuế trực thu thuế gián thu, thuế nội địa thuế xuất nhập khẩu, thuế đánh vào thu nhập với thuế đánh vào tài sản thuế đánh vào hoạt động tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Ngồi ra, xét khía cạnh kỹ thuật đánh thuế, cần tính đến hài hòa thuế tỷ lệ với thuế lũy tiến thuế tuyệt đối Việc đa dạng hóa loại thuế cho phép khỏa lấp “lỗ hổng” hay khuyết tật vốn điều khó tránh hệ thống thuế hệ thống pháp luật thuế, thực tế nhược điểm loại thuế lại xem ưu điểm loại thuế ngược lại Ví dụ, thuế trực thu có ưu điểm đảm bảo tính cơng lại khó thu, cịn thuế gián thu có ưu điểm dễ thu lại không thật công Trong bối cảnh giới đương đại, xu hướng chung nước tìm cách ban hành đạo luật riêng loại thuế cố gắng tách bạch 10 bao gồm thu nhập tính thuế thuế suất Có thể nhận thấy rằng, yếu tố vừa nêu yếu tố thuế suất ln có mặt hầu hết sắc thuế, yếu tố cho phép thể rõ thái độ Nhà nước việc tạo nguồn thu ngân sách điều tiết công cụ thuế lĩnh vực sản xuất, kinh doanh lĩnh vực tiêu dùng Xuất phát từ lý mà người ta quan niệm thuế suất “linh hồn sắc thuế” Các quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực hệ thống thuế Các quy định thường quan niệm quy định hình thức pháp luật thuế, có nhiệm vụ xác định trình tự, thủ tục hành thu thuế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Hiểu theo nghĩa rộng nhất, tất quy định liên quan đến hoạt động gói gọn thuật ngữ “pháp luật quản lý thuế” tùy thuộc vào quan điểm nước mà chúng quy định chung Bộ luật thuế hay đạo luật thuế, tách bạch riêng rẽ thành đạo luật quản lý thuế Một cách tổng qt, hình dung pháp luật quản lý thuế bao gồm nhóm quy định sau đây: - Các quy định đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hồn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hoàn thuế hoạt động quan trọng trình thực chức quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Trước đây, hoạt động thường thực định hành vi hành đơn phương Nhà nước bất chấp thái độ người nộp thuế Hiện nay, quy trình thay đổi, theo hướng dành quyền chủ động tối đa cho người nộp thuế việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế tự nộp thuế cho nhà nước, sở chịu kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên quan quản lý thuế - với tư cách người đại diện cho Nhà nước hoạt động hành thu thuế Như phân tích trên, việc chuyển sang mơ hình hành thu thuế theo chế tự đăng ký, tự khai, tự tính tự nộp bước đột pháp quan trọng tiến trình cải cách hành thuế nước giới nói chung Việt Nam nói riêng Xét từ phương diện pháp luật, quy định chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính tự nộp thuế nhằm hướng tới mục tiêu mở rộng quyền cho người nộp thuế, đồng thời thơng qua đề cao ý thức trách nhiệm họ trình thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Các quy định tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây quy định thể rõ vai trò, chức quản lý hành Nhà nước xã hội nói chung người nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động tra, kiểm tra thuế thường tiến hành trước người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế, gọi chế “tiền kiểm” Tuy nhiên, gần đây, nỗ lực trình cải cách hành thuế dẫn đến việc chuyển đổi từ chế “tiền kiểm” sang chế “hậu kiểm”, theo 12 quan quản lý thuế tiến hành tra, kiểm tra sau người nộp thuế tự thực thủ tục yếu trình quản lý thuế đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế, tốn thuế, hoàn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa sở kết tra kiểm tra, quan thuế có quyền áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc quy định theo hướng làm giảm gánh nặng công việc cho quan quản lý thuế, đảm bảo tính hợp lý q trình quản lý thuế mà tạo điều kiện để quan thuế nâng cao tính chun nghiệp q trình tra, kiểm tra thuế - với tư cách công cụ quản lý thuế hiệu - Các quy định giải tranh chấp lĩnh vực thuế Tranh chấp nói chung tranh chấp thuế nói riêng hậu khó tránh q trình thực chức quản lý hành chính, đặc biệt quản lý hành lĩnh vực thuế Sở dĩ vì, quy định gần Luật thuế có chiều hướng gia tăng ngày trở nên phức tạp hơn, với q trình chuyển đổi sang mơ hình nhà nước – pháp quyền xã hội dân Điều dẫn tới hệ Nhà nước phải tìm cách thiết lập chế giải thích hợp tranh chấp phát sinh lĩnh vực thuế, thơng qua nhằm đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp cho bên tham gia quan hệ pháp luật thuế Theo thông lệ, quy định giải tranh chấp lĩnh vực thuế thường có mục tiêu làm rõ vấn đề sau đây: Thứ nhất, nhận diện đầy đủ xác loại tranh chấp quan thuế với người nộp thuế thường phát sinh lĩnh vực thuế Có nhiều loại tranh chấp khác liên quan đến lĩnh vực thuế phổ biến tranh chấp sở tính thuế số tiền thuế phải nộp Về chất, tranh chấp thuộc loại tranh chấp hành phát sinh giai đoạn thu thuế, giai đoạn hoàn thuế giai đoạn xin miễn giảm thuế Thứ hai, xác định phương thức giải tranh chấp thuế quan thuế với người nộp thuế Theo kinh nghiệm Cộng hòa Pháp, tranh chấp thuế giải giai đoạn tiền tố tụng (giải thủ tục hành chính) giai đoạn tố tụng Tòa án Giải tranh chấp thuế thủ tục hành trước hết chủ yếu bao gồm việc khiếu nại giải khiếu nại hành thuế Ngồi ra, tranh chấp thuế giải số thủ tục hành đặc biệt xin ân giảm thuế giải tranh chấp thông qua tư vấn trọng tài Theo quy định nhiều nước giới, việc giải tranh chấp thuế đường hành xem thủ tục tiên quyết, nghĩa người nộp thuế tiến hành khiếu nại hành thuế mà không giải giải khơng thỏa đáng họ đứng đơn khởi kiện vụ tranh chấp tịa hành để yêu cầu giải Giải tranh chấp thuế thủ tục tố tụng tòa án tiến hành sau người nộp thuế thực khiếu nại hành quan hành có thẩm quyền Ở Pháp, năm gần diễn tranh luận 13 việc phân chia thẩm quyền giải tranh chấp thuế tòa hành tịa tư pháp Thậm chí, có ý tưởng cho cần phải thành lập riêng tòa án thuế để chuyên giải tranh chấp thuế Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc lựa chọn tòa án để giải tranh chấp thuế, vấn đề gây tranh cãi, khơng Việt Nam mà cịn nhiều nước khác giới II Vai trò pháp luật thuế - Các giải pháp phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Qua phân tích trên, nhận thấy pháp luật khơng quy định nội dung thứ thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp bảo đảm thực thu, nộp thuế Chính vậy, pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế - xã hội thuế có vai trị quan trọng kinh tế đời sống xã hội Trong xu hội nhập quốc tế để phát triển nay, thuế pháp luật thuế có vị trí, vai trị vô quan trọng Thuế nhà nước hai phạm trù lịch sử nhau, chi phối phụ thuộc Vì vậy, thuế vừa hiểu công cụ kinh tế hỗ trợ cho tồn nhà nước máy nhà nước, mặt kihasc, thuế lại nhà nước sử dụng loại công cụ để thực nhiệm vụ mục tiêu định 14 Mặc dù nhà nước có chủ quyền quyền đánh thuế để nguồn thu từ thuế trở thành thực, nhà nước phải sử dụng pháp luật công cụ hữu hiệu đặc thù để giải mục tiêu định trước Có thể hệ thống pháp luật thuế có vai trị sau Vai trò pháp luật thuế 1.1 Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Pháp luật thuế bao gồm quy phạm pháp luật xác định quyền thu thuế nhà nước, nghĩa vụ nộp thuế chủ thể đủ điều kiện Điều có nghĩa nguồn thu từ thuế có bên thực quy định pháp luật thuế Vấn đề đặt ra, pháp luật thuế có vai trị đến đâu cần phải tồn mức độ để đáp ứng nguồn thu ngân sách nhà nước Trước hết, cần khẳng định nguồn thu từ thuế có vị trí định đến cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Theo kết nghiên cứu lịch sử tổn phát triển thuế qua thời kì, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, từ năm 1990 trở lại đây, nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn khoản chi tiêu ngân sách nhà nước Các luật thuế ban hành xác nhận “động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước” lý Khoản thu từ thuế chiếm khoảng 90% tổng thu ngân sách nhà nước, phải đảm nhiệm cho hàng loạt yêu cầu chi tiêu cho máy nhà nước, cho cộng đồng xã hội Điều lý giải cấu cân đối ngân sách nhà nước pháp luật ghi nhận Điều Luật ngân sách nhà nước quy định rõ “Ngân sách nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích lũy cao vào đầu tư phát triển” Với lý đó, quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Vì vậy, khẳng định vai trò pháp luật thuế việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước 1.2 Thông qua việc ban hành áp dụng pháp luật thuế, Nhà nước tập trung phận cải xã hội vào ngân sách nhà nước Nhờ có pháp luật thuế mà Nhà nước ấn định thứ thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội Nộp thuế nghĩa vụ pháp lý bắt buộc đối tượng nộp thuế Việc thực nghiêm chỉnh nghĩa vụ tạo nguồn tài chủ yếu cho ngân sách nhà nước Do đó, thay đổi quy định pháp luật thuế ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước 15 Trong xã hội đại, ngân sách nhà nước có ý nghĩa sống cịn quốc gia Đối với nước ta, xuất phát từ vai trò Nhà nước nghiệp phát triển kinh tế xã hội nên hoạt động thu ngân sách nhà nước trở nên quan trọng cần thiết Chính nhờ hoạt động thu ngân sách mà Nhà nước lập quỹ ngân sách nhà nước đảm bảo nhu cầu chi tiêu ngày lớn cho công xây dựng phát triển đất nước Muốn hội nhập thành công, quốc gia trước hết phải tạo cho vị độc lập, tự chủ trị, kinh tế định Sự dồi ngân sách nhà nước góp phần tạo nên vị 1.3 Pháp luật thuế cơng cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội Pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kì định nhà nước Nhà nước, pháp luật có khả quản kí, điều tiết tốt mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thơng qua thực cơng xã hội Trong kinh tế thị trường, tổ chức, cá nhân tồn vận động theo nhu cầu lợi ích họ, điều tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn, quốc gia Giải vấn đề này, pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp gián tiếp vào hoạt động, vào định nhà nước Thơng qua hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thay đổi cấu đầu tư, cấu ngành kinh tế mà khơng cần can thiệp hành Để thực cấu đầu tư định trước, pháp luật thuế có quy định cụ thể khác nghĩa vụ thuế đối tượng ưu tiên đối tượng bị hạn chế Chính điều làm ảnh hưởng tới hội tìm kiếm thu nhập đối tượng đầu tư, qua làm thay đổi luồng chu chuyển vốn từ khu vực đầu tư sang khu vực đầu tư khác Pháp luật thuế quốc gia, có Việt Nam phản ảnh rõ vai trò nêu Chẳng hạn, việc quy định đánh thuế hay không đánh thuế, mức thuế suất khác ngành nghề, mặt hàng hay loại thu nhập tác động đến ngành, nghề, qua đảm bảo phát triển cân đối ngành nghề kinh tế Hệ thống pháp luật thuế có khả định hướng chi tiêu xã hội, điều chỉnh thu nhập trường hợp cần thiết Việc tiêu dùng xã hội, quốc gia có định hướng khác tùy theo điều kiện thực tế Pháp luật thuế Việt Nam ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng hàng hóa, dịch vụ chưa thực phù hợp với giai đoạn tại, lại khuyến khích, tạo hội tối đa cho đối tượng tiếp cận hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống xã hội 16 Điều 26, Hiến Pháp 1992 ghi nhận: “Nhà nước thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách” Là phận hệ thống pháp luật, pháp luật thuế đóng vai trị cơng cụ điều tiết vĩ mơ Nhà nước Trong bối cảnh hội nhập, pháp luật thuế đóng vai trị cơng cụ điều tiết vĩ mơ Nhà nước Trong bối cảnh hội nhập, pháp luật thuế góp phần phát huy cao độ nguồn nội lực, thúc đẩy phát triển nhanh sức sản xuất, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tăng tỉ trọng công nghiệp dịch vụ, đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân… 1.4 Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, thông qua pháp luật thuế Nhà nước tiến hành bảo hộ sản xuất nước yếu nhiều mặt nhằm tăng cường sức cạnh tranh kinh tế Đồng thời, pháp luật thuế coi vũ khí cạnh tranh sắc bén nước việc thu hút đầu tư trực tiếp nước Hầu hết nước đặc biệt nước khu vực Đông Nam Á sức sửa đổi, bổ sung, hoàn pháp luật thuế cho hấp dẫn nhà đầu tư 1.5 Pháp luật thuế giúp Nhà nước thực sách xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội, pháp luật thuế Nhà nước sử dụng công cụ thể sách xã hội Nhà nước điều tiết thu nhập, hạn chế khoảng cách giàu nghèo, góp phần thực cơng bằng, bình đẳng xã hội Bằng việc quy định pháp luật thuế, Nhà nước phát huy trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp cá thể cộng đồng xã hội… 1.6 Từ phương diện quản lý nhà nước, pháp luật thuế xem công cụ hữu hiệu việc quản lý hoạt động thu, nộp thuế nhằm khai thác vai trị tích cực hạn chế tiêu cực hoạt động Quan hệ thuế, chất quan hệ phân phối cải hình thức giá trị nên tự thân mảnh đất màu mỡ làm nảy sinh tượng xã hội tiêu cực làm phương hại đến lợi ích chung cộng đồng Bởi vậy, pháp luật, Nhà nước đưa “giới hạn hành lang”, thiết lập “hàng rào quản lý” để chủ thể có tự khn khổ Vượt ngồi khn khổ đó, đương nhiên họ phải chịu chế tài nghiêm khắc 1.7 Nhà nước sử dụng cơng cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh 17 Để thực quyền nghĩa vụ nộp thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ hóa đơn, nội dung kinh doanh, quy mơ kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế, sở có hệ thống pháp luật ban hành, sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng giai đoạn tầm vĩ mơ tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đối tượng nộp thuế tầm vĩ mô Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lí kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung Đánh giá chung pháp luật thuế Thứ nhất, sắc thuế hành cịn có quy định khơng cơng chưa bình đẳng đối tượng nộp thuế khác nhau, thuế nhìn chung thiên thực chức bảo hộ (thiếu khoa học chọn lọc) thu ngân sách nhà nước chủ yếu mà chưa trú trọng thỏa đáng chức điều tiết kinh tế hướng dẫn tiêu dùng thuế Thứ hai, giác độ hội nhập, nhận thấy pháp luật thuế Việt Nam hành nhiều nội dung chưa phù hợp với thông lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với hệ thống thuế nước khu vực Thứ ba, pháp luật thuế nước ta phức tạp, chồng chéo, thiếu tính hệ thống, chưa thể đơn giản, rõ ràng minh bạch, đồng thời, thiếu tính ổn định cần thiết thường xuyên phải thay đổi để đáp ứng yêu cầu thực tế Thứ tư, hệ thống thuế phải phục vụ nhiều mục tiêu: kinh tế, trị, văn hóa, giáo dục, xã hội, tính trung lập cần thiết - yếu tố dẫn tới hiệu phân bổ nguồn lực Thứ năm, công tác cải cách hành lĩnh vực thuế có thành công bước đầu, song để đạt mục tiêu đề cịn nhiều việc phải làm thời gian tới, công cải cách hành nói chung bước triển khai thực nước ta giai đoạn Thứ sáu, tính thực thi, hiệu pháp luật thuế nhìn chung chưa cao, số quy định gián tiếp làm phát sinh tượng tiêu cực xã hội (như khe hở pháp lý dẫn đến tượng luồn lách luật)… Khó khăn lớn hệ thống thuế Việt Nam phải xây dựng lộ trình cắt giảm thuế phù hợp với nguyên tắc WTO Phải sử dụng thuế công cụ kích thích điều tiết chuyển đổi cấu kinh tế, tăng cường sức cạnh tranh DN, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi thúc đẩy tăng trưởng kinh tế 18 Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành vào cuối năm 80 với việc chuyển đổi chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có nhiều thành phần kinh tế Mặc dù bước cải cách hoàn thiện vào năm 19902000, sách thuế cịn nhiều vướng mắc cần tiếp tục cải cách, sửa đổi cho phù hợp với nguyên tắc WTO Một là, hệ thống sách thuế phức tạp thiếu tính ổn định, làm cho chi phí quản lý thu thuế lớn, ảnh hưởng tới hiệu thu thuế, tạo điều kiện cho việc trốn thuế bóp méo hệ thống thuế Đồng thời, làm định hướng nhà đầu tư, bóp méo lựa chọn người sản xuất vi phạm nguyên tắc chung thơng lệ quốc tế tính rõ ràng dự đốn trước hệ thống sách thuế Việc thường xuyên thay đổi sách thuế, quy định không rõ ràng phạm vi sắc thuế sắc thuế có nhiều thuế suất, nhiều chế độ ưu đãi, miễn giảm khác cản trở trình hội nhập quốc tế phương diện: khuyến khích xuất khẩu, nâng cao khả cạnh tranh DN thu hút vốn đầu tư nước Hai là, việc quy định sắc thuế thiếu tính rõ ràng, cịn lẫn lộn chức sắc thuế, thể phạm vi đối tượng chịu thuế, mức thuế suất cao gặp nhiều loại thuế sắc thuế Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt, ngồi chức điều tiết tiêu dùng với số mặt hàng đặc biệt đảm đương chức thuế VAT, đối tượng chịu thuế VAT khơng áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Vì vậy, thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt gồm thuế VAT Thuế tiêu thụ đặc biệt sử dụng cho chức bảo hộ sản xuất nước, nên có phân biệt đối xử số mặt hàng nhập sản xuất nước (như ô tô, thuốc lá…) dẫn đến vi phạm nguyên tắc WTO Mặt khác, có số mặt hàng tiêu dùng có tính chất xa xỉ lại không thuộc diện điều chỉnh Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, nên biểu thuế nhập áp dụng mức thuế suất cao, tạo hiểu lầm dư luận quốc tế thuế nhập không phù hợp thông lệ quốc tế Ba là, hệ thống sách thuế xây dựng để phục vụ nhiều mục tiêu sắc thuế, làm tính trung lập – yếu tố dẫn tới hiệu phân bổ nguồn lực Có nhiều mục tiêu sách thuế khơng thống với nhau, đạt mục tiêu lại gây thiệt hại tới mục tiêu khác Một số mặt hàng nhập như: phân bón, sắt xây dựng, kính xây dựng, đường… có thuế suất thuế nhập thấp đầu vào số ngành sản xuất, biện pháp quản lý lại bảo hộ phi thuế quan (hạn chế số lượng nhập khẩu), rõ ràng vi phạm quy định WTO Một số mặt hàng thuế nhập cao kính thích sản xuất hàng hóa thay hàng nhập khẩu; đồng thời chiếm nguồn vốn, lao động, công nghệ hoạt động sản xuất hàng hóa khác có hiệu cao 19 Việc kết hợp mục tiêu sách xã hội sắc thuế xét khía cạnh xã hội tốt, nhiên thực làm sách thuế trở nên phức tạp, tạo bất bình đẳng kinh doanh, ảnh hưởng đến minh bạch hệ thống thuế Bốn là, thiếu kết hợp hài hòa sắc thuế hệ thống sách thuế, mục tiêu số thu cho ngân sách mục tiêu kích thích sản xuất phát triển điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua sắc thuế Trong điều kiện mở cửa hội nhập tích cực chuẩn bị để tham gia WTO, hệ thống sách thuế phải sửa đổi cho phù hợp với nguyên tắc tổ chức này, đồng thời phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tăng cường sức cạnh tranh cho DN nước, đồng thời phải có bảo hộ hợp lý cho số ngành then chốt trình phát triển kinh tế đất nước Những tồn nên dù muốn hay không cần xem lời cảnh báo cần thiết hữu ích cho việc hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam thời gian tới nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập, đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh, tiến vững đường cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Giải pháp Thứ nhất, hoàn thiện pháp luật thuế tiến trình hội nhập cần đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước không bị biến động lớn Như phân tích, năm qua, nguồn thu ngân sách nhà nước thuế xuất nhập chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách Nhà nước (khoảng 25% tổng thu ngân sách Nhà nước) Vấn đề đặt là, chúng thực cam kết giảm thuế nhập trước mắt nguồn thu ngân sách Nhà nước từ thuế nhập giảm đáng kể kéo theo ảnh hưởng dây chuyền tới cân đối ngân sách kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội Do yêu cầu đảm bảo nguồn thu ngân sách không bị biến động lớn tiến hành hoàn thiện pháp luật thuế hành xác đáng cần thiết Để đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước, cần giảm từ từ tỉ trọng thuế nhập theo tỷ lệ tương ứng với việc tăng dần nguồn thu từ thuế nội địa, bước cấu lại sắc thuế gián thu, tiến tới tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu thu ngân sách Nhà nước Điều có nghĩa việc sửa đổi, hoàn thiện pháp luật thuế cần tiến hành đồng có cân nhắc thấu đáo với tầm nhìn rộng Vấn đề giảm thuế nhập từ từ có sở thực phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế quan theo Hiệp định kí kết Thứ hai, hồn thiện pháp luật thuế tiến trình hội nhập cần đảm bảo bảo hộ đắn mức sản xuất nước Pháp luật thuế xuất, nhập Việt Nam năm qua xây dựng theo nguyên tắc bảo hộ sản xuất nước, nguyên tắc thừa nhận rộng rãi luật pháp quốc tế Song, điều đáng nói 20