PowerPoint Đẹp TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN 1 I Lịch sử phát triển về tính trọng yếu trong kiểm toán 5 1 Giai đoạn hình thành • Kiểm toán là một hoạt động đã có từ lâu đời • Trách nhiệm chín[.]
1 TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN I Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn 1.Giai đoạn hình thành • Kiểm tốn hoạt động có từ lâu đời • Trách nhiệm kiểm tốn giai đoạn phát gian lận sai lệch người quán lý nhằm phục vụ cho người chủ sở hữu Nói cách khác, giai đoạn này, khái niệm trọng yếu chưa đề cập 2.Giai đoạn phát triển • Khái niệm trọng yếu chấp nhận Hoa Kỳ suốt năm kỷ 20 từ trở thành phận tảng việc trình bày BCTC • Khi hồn thành kiểm tốn, KTV phải xem xét tính trọng yếu đánh giá ảnh hưởng sai lệch đến tính trung thực hợp lý BCTC 3.Giai đoạn • Sau đổ vỡ loạt công ty vào đầu năm 2000, có lỗi cơng ty kiểm tốn Nghề nghiệp kiểm tốn hiệu đính lại chuẩn mực trọng yếu nâng cao trọng mức trọng yếu kiểm toán II Sơ lược chuẩn mực 320 • 2.1 Phạm vi áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc áp dụng khái niệm “mức trọng yếu” lập kế hoạch thực kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài II Sơ lược chuẩn mực 320 2.2 Thuật ngữ “trọng yếu” Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 320 “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” II Sơ lược chuẩn mực 320 2.2 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” Mức trọng yếu cần hiểu sau: Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót gây ảnh hưởng tới BCTC Những xét đoán mức trọng yếu bị ảnh hưởng quy mơ hay chất sai sót, tổng hợp hai yếu tố Những xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng BCTC cần phải tính đến đa số người có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, II Sơ lược chuẩn mực 320 2.3 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” “Mức trọng yếu” mức giá trị KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính II Sơ lược chuẩn mực 320 2.3 Mức trọng yếu Ví dụ: Sai sót niên độ ghi nhận doanh thu 10.000 USD trọng yếu đối đơn vị có doanh thu 100.000 USD, lại khơng trọng yếu với đơn vị có doanh thu 1.000.000 USD Có nhiều vấn đề cần phải xem xét xác định mức trọng yếu kiểm toán Tuy nhiên, khơng có quy tắc cụ thể cần phải tn theo áp dụng quán xác định mức trọng yếu tất tình Việc xác định mức trọng yếu hoàn toàn vấn đề thuộc xét đốn chun mơn kinh nghiệm KTV II Sơ lược chuẩn mực 320 2.3 Mức trọng yếu Về mặt giá trị: Trọng yếu xác định giá trị tính tốn theo giá trị sai sót bỏ sót mà KTV chấp nhận cho BCTC Ví dụ: Sai sót bỏ sót vượt 1% tổng doanh thu coi trọng yếu Về mặt bối cảnh: bao gồm việc đánh giá bối cảnh mà sai sót ảnh hưởng đến BCTC Ví dụ: thay đổi BCTC từ lãi sang lỗ ngược lại, báo cáo lỗ ảo vượt giới hạn cho phép, thay đổi xu hướng tổng thể BCTC so với xu hướng chung toàn ngành II Sơ lược chuẩn mực 320 2.3 Mức trọng yếu - Về mặt chất: bao gồm việc đánh giá sai sót bỏ sót theo chất nguyên nhân xảy chúng Các sai sót bỏ sót có giá trị nhỏ mức trọng yếu mà KTV xác định theo tiêu thức giá trị coi trọng yếu Ví dụ: sai sót liên quan đến luồng tiền, khoản toán bất thường, tổn thất tài chính, hành vi vi phạm pháp luật, gian lận, v.v II Sơ lược chuẩn mực 320 2.4 Thuật ngữ “Mức trọng yếu thực hiện” “Mức trọng yếu thực hiện” mức giá trị mức giá trị KTV xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh khơng phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng Ví dụ: KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần thơng tin tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu bỏ sót khơng ghi tăng giá trị tài sản cố định khoảng 20 tỷ, chiếm 10% tổng giá trị tài sản đơn vị Hậu người sử dụng thơng tin đánh giá khơng tình hình tài đơn vị, đặc biệt khả tốn cơng nợ, nên đưa định kinh tế không phù hợp tiếp tục đầu tư, tiếp tục cho vay, v.v III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng -Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm tốn - Rủi ro phát (DR): Là rủi ro mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toánmặc dù thực đầy đủ thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu, tính riêng rẽ hay tính gộp III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.2 Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn đến phạm vi cơng việc kiểm tốn Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu cao mức độ rủi ro phát phải đạt mức thấp Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV phải tự thu thập nhiều chứng kiểm tốn thơng qua việc mở rộng quy mô thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu thấp mức độ rủi ro phát đặt mức cao Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC có khả chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu KTV phải thu thập chứng tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót giảm đáng kể công việc phải tự thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc chủ yếu thực thủ tục phân tích sốt xét giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại III Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Ví dụ: Nếu KTV giảm mức trọng yếu từ 1.000.000 USD xuống cịn 100.000 USD khơng có thay đổi lượng chứng kiểm toán thu thập, rủi ro kiểm tốn tăng lên lúc kiểm tốn khơng có đầy đủ chứng chứng minh liệu có xảy sai sót mức độ thấp khơng Do đó, KTV khơng thay đổi thủ tục kiểm tốn thu thập thêm chứng, KTV dễ đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC BCTC cịn tồn sai sót trọng yếu Để đảm bảo rủi ro kiểm toán mức độ giống mức trọng yếu 100.000 USD mức trọng yếu xác định 1.000.000 USD, KTV cần thu thập thêm chứng kiểm toán để đánh giá sai sót xảy khoảng từ 100.000 USD đến 1.000.000 USD (Ví dụ: tăng số lượng mẫu chọn để kiểm tra, v.v ) 6