HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Số: 01/2018/QĐ-KTNN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2018 QUYẾT ĐỊNH Ban hành Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư Căn Luật Kiểm toán nhà nước ban hành ngày 24/6/2015; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015; Căn Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế; Tổng Kiểm toán nhà nước Quyết định việc ban hành Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW Ban Đảng; - VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội; - Các Ban UBTV Quốc hội; - Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán (02) TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Ban hành kèm theo Quyết định số 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12/11/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Hướng dẫn quy định sách xác định trọng yếu hướng dẫn vận dụng phương pháp đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán thực kiểm tốn tài lĩnh vực kiểm tốn dự án đầu tư, gồm: báo cáo tốn dự án hồn thành; báo cáo toán dự án thành phần, tiểu dự án, hạng mục cơng trình độc lập hồn thành; báo cáo nguồn vốn đầu tư, thực đầu tư; báo cáo đầu tư lập cho mục đích đặc biệt (sau gọi Báo cáo toán dự án đầu tư - viết tắt BCQTDAĐT) Kiểm toán nhà nước (viết tắt KTNN) thực Hướng dẫn áp dụng kiểm toán BCQTDAĐT đầy đủ kiểm toán báo cáo riêng lẻ, thơng tin tài BCQTDAĐT Điều Mục đích ban hành Hướng dẫn nhằm giúp Kiểm toán viên nhà nước (viết tắt KTVNN) vận dụng đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán cách phù hợp lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán kiểm toán BCQTDAĐT Hướng dẫn KTVNN đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý BCQTDAĐT xét khía cạnh trọng yếu Điều Đối tượng áp dụng Hướng dẫn áp dụng đơn vị trực thuộc KTNN, đoàn KTNN, thành viên đoàn KTNN tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kiểm toán BCQTDAĐT KTNN Đơn vị được kiểm toán (chủ đầu tư đại diện chủ đầu tư) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán nhà nước (viết tắt CMKTNN) có liên quan để thực trách nhiệm phối hợp cơng việc với đoàn KTNN KTVNN, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin được kiểm toán Điều Nguyên tắc sử dụng thuật ngữ Các thuật ngữ sử dụng hướng dẫn được định nghĩa chuẩn mực kiểm toán KTNN ban hành Chương II CHÍNH SÁCH XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ Điều Nội dung sách xác định trọng yếu kiểm tốn BCQTDAĐT Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán quy định hướng dẫn nội dung chủ yếu sau: a) Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT b) Xác định mức trọng yếu hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thông tin thuyết minh (gọi tắt khoản mục) cần lưu ý c) Xác định mức trọng yếu thực d) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể Chính sách xác định trọng yếu kiểm tốn bao gồm đồng thời khung hướng dẫn định lượng nguyên tắc hướng dẫn định tính việc xác định trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐT Điều Khung hướng dẫn xác định trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐT định lượng Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT a) Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT thơng tin tài được kiểm tốn: Là giá trị tối đa tồn sai sót BCQTDAĐT thơng tin tài được kiểm tốn mà KTVNN cho mức BCQTDAĐT bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin b) Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT được xác định bằng: Tỷ lệ phần trăm (%) xác Giá trị tiêu chí được lựa chọn xác định mức trọng yếu tổng X định mức trọng yếu tổng thể thể c) Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Mức trọng yếu tổng thể = - Tùy dự án đầu tư, tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT được lựa chọn từ tiêu quan trọng yếu tố BCQTDAĐT: nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư thực hiện; chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; giá trị hình thành tài sản sau đầu tư; công nợ, vật tư, thiết bị tồn đọng; tiêu khác (nếu có) - Tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN nhu cầu thơng tin đa số người sử dụng báo cáo như: chi phí đầu tư thực hiện; nguồn vốn đầu tư; - Trường hợp chọn nhiều tiêu chí để xác định mức trọng yếu mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT giá trị thấp xác định được từ tiêu chí d) Khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT - KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT mức tối đa khơng q 1% giá trị tiêu chí được lựa chọn (nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư thực phận nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư thực hiện, giá trị tổng tài sản ) - Khung tỷ lệ nêu cung cấp định hướng cho KTVNN đưa xét đoán việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Trong số trường hợp, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu vượt khung hướng dẫn nói KTVNN xét đốn mức trọng yếu phù hợp KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu vượt khung mức trọng yếu vượt khung phải được đồng ý Lãnh đạo KTNN (Đoàn kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình Khi xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có) Xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý a) Xác định khoản mục cần lưu ý dựa yếu tố sau: - Pháp luật, quy định khuôn khổ lập trình bày BCQTDAĐT được áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng đối tượng sử dụng thơng tin tài số khoản mục BCQTDAĐT Ví dụ: Chế độ kế tốn chủ đầu tư hành u cầu việc trình bày chi tiết chi phí thực đầu tư dự án theo hạng mục cơng trình, loại chi phí như: chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí bồi thường hỗ trợ tái định cư, chi phí quản lý dự án, chi phí tư vấn, chi phí khác, Quy định hướng quan tâm đối tượng sử dụng thơng tin tài hạng mục loại chi phí có quy mơ lớn, chiếm tỷ trọng chủ yếu quan trọng dự án - Các thuyết minh quan trọng liên quan đến đặc điểm dự án được kiểm tốn Ví dụ: Chi phí thiết bị dự án lắp đặt trang thiết bị; chi phí xây dựng dự án hạ tầng kỹ thuật, dân dụng; chi phí bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt dự án tái định canh, định cư, - Đối tượng sử dụng BCQTDAĐT quan tâm đến hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thông tin định được thuyết minh riêng rẽ BCQTDAĐT Ví dụ: Khi đối tượng sử dụng BCQTDAĐT quan tâm đến chi phí tư vấn thiết kế chi phí cần lưu ý b) Một số lưu ý xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý - Mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý giá trị tối đa toàn sai sót khoản mục BCQTDAĐT được kiểm tốn mà KTVNN cho mức khoản mục bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin - Tùy vào hồn cảnh cụ thể, có khoản mục có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT ảnh hưởng đến định người sử dụng KTVNN phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục Tuy nhiên, mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCQTDAĐT không được lớn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT - Đối với khoản mục trọng yếu chất hậu sai sót khoản mục xảy nghiêm trọng mức trọng yếu được xác định mức tỷ lệ thấp khung - Trường hợp có khoản mục, thơng tin thuyết minh có u cầu xác cao số liệu, mức trọng yếu khoản mục, thơng tin thuyết minh được xác định mức tỷ lệ thấp khung (mức trọng yếu gần 0) Khi đó, KTVNN kiểm tốn gần tồn giao dịch có liên quan nhằm phát sai sót có liên quan đến khoản mục, thông tin thuyết minh Xác định mức trọng yếu thực a) Mức trọng yếu thực mức giá trị KTVNN xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT, nhằm giảm khả sai sót tới mức thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng được điều chỉnh sai sót khơng được phát khơng vượt q mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Trong trường hợp liên quan đến mức trọng yếu khoản mục chi phí, mức trọng yếu thực được xác định để làm giảm khả xảy sai sót không được điều chỉnh không được phát nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh tới mức thấp chấp nhận được b) Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng: Tỷ lệ phần trăm (%) xác Mức trọng yếu tổng thể định mức trọng yếu thực X BCQTDAĐT c) KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu thực kiểm toán BCQTDAĐT áp dụng theo thơng lệ kiểm tốn báo cáo tài khoảng từ 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể xác định Mức trọng yếu thực = d) Việc chọn tỷ lệ (trong khung) áp dụng cho kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN Tuy nhiên áp dụng tỷ lệ nào, KTVNN cần giải thích rõ lý lựa chọn Thơng qua q trình tìm hiểu đơn vị được kiểm toán đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu BCQTDAĐT cao mức trọng yếu thực nhỏ (tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức trọng yếu tổng thể nhỏ) để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao phủ được sai sót khơng phát được sai sót không điều chỉnh đ) Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường được xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN e) Trong số trường hợp đặc biệt, tùy thuộc hoàn cảnh kiểm toán, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu thực vượt khung hướng dẫn Điểm c Khoản Điều KTVNN xét đoán mức trọng yếu phù hợp Tuy nhiên, mức trọng yếu thực luôn phải thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT lập kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế thủ tục kiểm tốn để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới khả ảnh hưởng kết hợp sai sót khơng trọng yếu đơn lẻ làm cho BCQTDAĐT cịn chứa đựng sai sót trọng yếu cịn có sai sót khơng được phát qua q trình kiểm toán KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu thực vượt khung mức trọng yếu thực vượt khung phải được phê duyệt Lãnh đạo KTNN (Đồn kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể a) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể mức giá trị KTVNN xác định mà sai sót mức được coi sai sót khơng đáng kể tổng hợp sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT b) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng: Ngưỡng sai sót Tỷ lệ phần trăm (%) xác định Mức trọng yếu tổng thể = X không đáng kể ngưỡng sai sót khơng đáng kể BCQTDAĐT c) KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể kiểm tốn BCQTDAĐT mức tối đa không 3% mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT d) Khung tỷ lệ quy định cung cấp định hướng cho KTVNN đưa xét đoán việc xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể Đối với kiểm tốn cụ thể, KTVNN dựa xét đoán lựa chọn tỷ lệ khung phù hợp với đặc điểm kiểm toán Những xét đoán KTVNN sở chọn tỷ lệ phải phản ánh hồ sơ kiểm toán đ) Trong số trường hợp, ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung hướng dẫn nói KTVNN xét đốn ngưỡng phù hợp KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết ngun nhân xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung phải được phê duyệt Lãnh đạo KTNN (Đồn kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có) e) Đối với khoản mục nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh cần lưu ý: ngưỡng sai sót khơng đáng kể xác định dựa mức trọng yếu xác định nhóm giao dịch số dư tài khoản thông tin thuyết minh cần lưu ý Điều Các nguyên tắc xác định trọng yếu định tính Trọng yếu kiểm tốn cần được xem xét mặt định lượng định tính Khi xét đốn tính trọng yếu sai sót BCQTDAĐT, KTVNN không dựa vào quy mô sai sót (khía cạnh định lượng) mà cịn phải xem xét chất sai sót hồn cảnh cụ thể (khía cạnh định tính) Về mặt định tính, sai sót, thơng tin thiếu thơng tin khơng xác được coi trọng yếu chất, tính chất tầm quan trọng gây ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thơng tin tài cho dù quy mơ sai sót nhỏ Khi xem xét trọng yếu định tính, KTVNN cần lưu ý trường hợp sau: a) Đối tượng sử dụng thông tin được kiểm toán cần quan tâm đến khoản mục định dự án đầu tư, cần được thuyết minh riêng rẽ BCQTDAĐT (ví dụ: Nhà tài trợ quan tâm đến việc sử dụng tiền mục đích, tiết kiệm; hay phù quan tâm đến tiêu nợ xây dựng bản; ) b) Các vấn đề được Quốc hội, Chính phủ, dư luận xã hội quan tâm lĩnh vực kinh tế; nội dung thuộc trọng tâm, định hướng ngành liên quan đến kiểm toán c) Tác động dự án đến mơi trường kinh tế - xã hội (ví dụ: Số người hưởng lợi từ dự án, số phương tiện lưu thông qua dự án giao thông, ) d) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến báo cáo hoạt động việc thiếu tuân thủ (ví dụ: Liên quan đến nghĩa vụ thuế với NSNN; hành vi, sai phạm liên quan đến gian lận, biển thủ công quỹ, tài sản…) Trong số trường hợp, kết hợp việc xem xét trọng yếu định tính định lượng, sai sót, xét riêng lẻ tổng hợp lại được coi trọng yếu mặc dù giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCQTDAĐT, bao gồm: sai sót ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật (đặc biệt gây thất thoát tài sản thiệt hại đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự); việc tuân thủ điều khoản yêu cầu khác hợp đồng kinh tế; thông tin mà KTVNN cho ảnh hưởng đáng kể người sử dụng BCQTDAĐT; làm tăng chi phí dự án liên quan đến gian lận, lãng phí; Ví dụ: Số tiền lãng phí đầu tư xây dựng cơng trình khơng phù hợp với quy hoạch, quy mơ, cấp cơng trình xác định nhu cầu chưa xác; chi phí đầu tư tăng lên không hợp lý do: phương án sử dụng vật liệu xây dựng, giải pháp công nghệ, nội dung thiết kế (kiến trúc, kết cấu, hạ tầng, …) không phù hợp; sai sót cơng tác khảo sát (địa hình, địa chất, thủy văn, …) giai đoạn lập dự án giai đoạn thực dự án; thời gian lập phê duyệt dự án kéo dài; phương án giải phóng mặt bằng, tái định cư khơng phù hợp; sai sót cơng tác lập, thẩm định phê duyệt dự tốn; sai sót giá gói thầu, cơng tác chấm thầu ảnh hưởng đến kết trúng thầu cơng tác lựa chọn nhà thầu; sai sót cơng tác thương thảo, ký hợp đồng; sai sót cơng tác quản lý thực hợp đồng tiến độ, chất lượng cơng trình; sai sót cơng tác nghiệm thu, tốn, tốn khối lượng hồn thành; Chương III VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Điều Khảo sát, thu thập thông tin Khi khảo sát thu thập thông tin, KTVNN thực theo quy định Điều Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình ban hành kèm theo Quyết định số 02/2017/QĐ-KTNN ngày 13/3/2017 Tổng KTNN, cần lưu ý: Thơng tin cần thu thập đơn vị/dự án được kiểm toán a) KTVNN phải thu thập thông tin đơn vị dự án được kiểm tốn như: thơng tin chung dự án; thơng tin tình hình tài dự án; thông tin tổ chức chủ đầu tư, Ban quản lý dự án (viết tắt BQLDA); sách kế tốn được áp dụng; mơi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng ảnh hưởng đến dự án; cách thức đo lường đánh giá kết hoạt động; thông tin khác nhân sự; (tham khảo Mẫu Phụ lục số 01/HD-RRTY-DAĐT) b) KTVNN thực thu thập thông tin thông qua yêu cầu đơn vị cung cấp thông tin theo mẫu, xem xét tài liệu, vấn, quan sát, tìm hiểu qua phương tiện thông tin đại chúng, Thông tin hệ thống kiểm soát nội KTVNN sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá Hệ thống KSNB cấp độ BQLDA cách vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu (tham khảo Mẫu Phụ lục 02/HD-RRTY-DAĐT), bao gồm: a) Mơi trường kiểm sốt - KTVNN phải tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 24 đến Đoạn 28 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị được kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài - Để tìm hiểu mơi trường kiểm soát đơn vị, KTVNN phải xem xét yếu tố: truyền đạt thơng tin tính trực giá trị đạo đức; đảm bảo lực trình độ nhân viên; tham gia chủ đầu tư; có phận kiểm sốt độc lập hay không; phong cách điều hành lãnh đạo BQLDA; cấu tổ chức; phân công quyền hạn trách nhiệm BQLDA b) Quy trình quản trị rủi ro đơn vị KTVNN tìm hiểu quy trình quản trị rủi ro đơn vị để: xác định rủi ro hoạt động liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCQTDAĐT; ước tính mức độ rủi ro đánh giá khả xảy rủi ro; định thủ tục kiểm tốn thích hợp rủi ro theo quy định Đoạn 31 đến Đoạn 32 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị được kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong lưu ý: - Nếu đơn vị xây dựng quy trình quản trị rủi ro, KTVNN phải tìm hiểu đánh giá nội dung, kết tính phù hợp quy trình xác định khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội liên quan đến quy trình quản trị rủi ro đơn vị việc khơng phát được rủi ro có sai sót trọng yếu - Nếu đơn vị chưa có quy trình quản trị rủi ro có quy trình chưa được chuẩn hóa, KTVNN phải trao đổi với lãnh đạo đơn vị việc phát có biện pháp xử lý rủi ro liên quan tới lập trình bày BCQTDAĐT kế hoạch kiểm tốn KTVNN phải đánh giá mức độ ảnh hưởng nghiêm trọng kiểm sốt nội khơng có văn quy định quy trình quản trị rủi ro đơn vị để xác định nội dung trọng yếu, mục tiêu kế hoạch kiểm tốn c) Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCQTDAĐT - KTVNN phải tìm hiểu hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCQTDAĐT: + Các hoạt động đơn vị có ảnh hưởng quan trọng thông tin BCQTDAĐT (Lập, thẩm định phê duyệt dự án, thiết kế, dự toán; giám sát thi công; quản lý chất lượng; hợp đồng; hồ sơ nghiệm thu, toán, ) + Các thủ tục được thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa nghiệp vụ kinh tế, ghi nhận vào sổ kế tốn trình bày BCQTDAĐT + Các tài liệu kế tốn liên quan, thơng tin hỗ trợ được dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý, kể việc chỉnh sửa thông tin được phản ánh vào sổ kế toán + Cách thức tiếp nhận xử lý thơng tin, kiện, điều kiện có tính chất quan trọng BCQTDAĐT + Quy trình lập trình bày BCQTDAĐT đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thuyết minh quan trọng + Các kiểm soát đơn vị nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, điều chỉnh, kết chuyển, khóa sổ cuối kỳ, ) - KTVNN phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trị, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan tới báo cáo BCQTDAĐT, như: + Trao đổi lãnh đạo đơn vị phận kiểm soát (Lập báo cáo theo giai đoạn, nghiệm thu, toán, lý hợp đồng, ) + Thông tin với quan bên (kho bạc nhà nước, quan thuế, tài chính, ngân hàng, nhà tài trợ vấn đề liên quan ) d) Các hoạt động kiểm soát Thực theo quy định Đoạn 35 đến Đoạn 40 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị được kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, cần lưu ý: - Phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán KTVNN cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá trình lập BCQTDAĐT - Các hoạt động kiểm sốt sách thủ tục nhằm đảm bảo đạo lãnh đạo BQLDA: phê duyệt; đánh giá hoạt động; xử lý thông tin; kiểm soát vật chất; thực nguyên tắc phân công nhiệm vụ; - Cần trọng vào việc phát hoạt động kiểm soát nghiệp vụ, giao dịch được coi có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu cao: + Việc tuân thủ quy chế quản lý, kiểm soát khâu: lập, thẩm định phê duyệt dự án, thiết kế, dự tốn; lựa chọn nhà thầu; giám sát thi cơng; quản lý chất lượng; nghiệm thu, toán, … + Việc tuân thủ chế độ kế toán: Chế độ kế toán áp dụng, tổ chức máy kế toán; tổ chức hạch toán kế toán (hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán báo cáo kế toán); hình thức kế tốn, + Cơng tác quản trị nguồn vốn, theo dõi giải ngân, theo dõi bàn giao tài sản, theo dõi tiến độ, đánh giá hiệu đầu tư, trách nhiệm chủ thể có liên quan + Việc đối chiếu cơng nợ, tốn đơn vị chủ đầu tư, đại diện chủ đầu tư nhà thầu, với quan cấp phát, cho vay + Các hoạt động kiểm soát nghiệp vụ có rủi ro cao khác - Tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin: việc sử dụng công nghệ thông tin ảnh hưởng đến cách thức hoạt động kiểm sốt; kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin sách, thủ tục liên quan đến nhiều chương trình ứng dụng hỗ trợ hiệu hoạt động kiểm sốt chương trình ứng dụng để ngăn chặn phát sai sót, đảm bảo tính tồn vẹn liệu kế tốn; bảo đảm giao dịch phát sinh được phê duyệt; ghi nhận xử lý đầy đủ, xác đ) Giám sát kiểm soát Thực theo quy định Đoạn 41 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị được kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm toán tài Trong đó, KTVNN phải lưu ý tìm hiểu phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm soát nội việc lập trình bày BCQTDAĐT, gồm hoạt động kiểm sốt liên quan đến tạo lập, xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh biện pháp khắc phục khiếm khuyết kiểm soát đơn vị Các thông tin liên quan khác - Các thông tin khác cần thu thập dự án như: thông tin thu thập kết thực đơn vị báo cáo kiểm toán, kết luận tra kiểm tra nội bộ; vấn đề cần lưu ý từ tra, kiểm tra, kiểm toán; vấn đề khác liên quan đến dự án đơn vị quản lý, thực dự án - KTVNN thu thập thơng tin từ đơn vị khác có liên quan (trong trường hợp cần thiết đơn vị quản lý dự án cung cấp đủ thơng tin lập kế hoạch kiểm tốn) như: quan thẩm định dự án (Sở KHĐT sở chuyên ngành); quan phê duyệt dự án (thông tin nguồn vốn, vốn đầu tư thực hiện, chế quản lý quan phê duyệt dự án, ); quan cấp phát vốn (tình hình giải ngân vốn, ); quan tiến hành tra, kiểm tra, kiểm tốn trước (các báo cáo, biên kết luận, ); phương tiện thông tin đại chúng (bài viết, thông tin dự án, đơn vị quản lý, thực dự án, ); đơn vị khác (nếu có) Điều Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu vận dụng hướng dẫn từ Đoạn 45 đến Đoạn 56 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị được kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau: Để làm sở thiết kế thực thủ tục kiểm toán, KTVNN phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT cấp độ sở dẫn liệu: a) Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT rủi ro ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCQTDAĐT ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu (Các rủi ro ảnh hưởng đến nhiều khoản mục, tiêu báo cáo rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận ) b) Khi xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu khoản mục, KTVNN cần đánh giá rủi ro xác định có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCQTDAĐT ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Khi thực quy trình đánh giá rủi ro, KTVNN phải dựa vào xét đốn chun mơn để cân nhắc rủi ro xác định rủi ro đáng kể hay không đáng kể Rủi ro đáng kể thường liên quan đến giao dịch bất thường: can thiệp nhiều lãnh đạo BQLDA vào việc hạch toán kế toán; can thiệp thủ cơng nhiều vào q trình thu thập xử lý liệu; tính tốn phức tạp; tính chất giao dịch bất thường khiến đơn vị khó thực kiểm sốt cách hiệu rủi ro đó; xét đốn mang tính chủ quan phức tạp Khi xét đoán rủi ro được coi đáng kể, KTVNN lưu ý phải xem xét dấu hiệu có rủi ro cao: a) Rủi ro theo đánh giá KTVNN có dấu hiệu gian lận: Có dấu hiệu cố tình nghiệm thu sai, cố tính tính sai, b) Rủi ro có liên quan tới thay đổi lớn: đơn giá tăng bất thường; chi phí phát sinh lớn; thay đổi chủng loại thiết bị; thay đổi mỏ cung cấp vật liệu; đơn giá phát sinh thời kỳ thay đổi sách; khối lượng phát sinh thay đổi thiết kế; điều chỉnh bổ sung trình thực hiện, đơn giá khối lượng phát sinh hợp đồng c) Mức độ phức tạp giao dịch dễ xảy gian lận, sai sót: dự án đầu tư địa bàn rộng; khối lượng chìm khuất; vật tư, thiết bị nhập khẩu; khối lượng tính tốn cho kết cấu phức tạp; vấn đề trượt giá liên quan đến nhiều loại đồng tiền, chậm tiến độ; d) Rủi ro gắn liền với giao dịch quan trọng: hợp đồng mua dây chuyền cơng nghệ nhà máy; hợp đồng có giá trị lớn; hình thức hợp đồng có tính đặc thù (hợp đồng theo hình thức EPC, trọn gói); đ) Mức độ chủ quan việc định lượng thơng tin tài chính, đặc biệt yếu tố chưa chắn: tạm tính tỷ lệ đất đào máy thủ công; xác định cự ly vận chuyển; đơn giá đặc thù; việc sử dụng định mức không cơng bố quan nhà nước có thẩm quyền e) Rủi ro có liên quan tới giao dịch lớn nằm phạm vi hoạt động bình thường đơn vị liên quan tới giao dịch có dấu hiệu bất thường: giá trị tốn cao dự toán được duyệt; suất đầu tư cao so với cơng trình cùng loại f) Các ảnh hưởng mơ hình chế hoạt động Ban QLDA cịn nhiều bất cập; trình độ lực Ban QLDA hạn chế; lực đơn vị tư vấn tham gia thực dự án chưa cao; trùng lắp chồng chéo điều hành; g) Những tồn được từ kiểm tốn, tra, kiểm tra trước đó, sai sót có tính hệ thống chưa được khắc phục h) Những vấn đề cộm trình quản lý dự án bao gồm quản lý tài chính, kế tốn i) Những sai sót chiến lược, quy hoạch; việc tuân thủ tính hợp lý quy hoạch ngành, vùng; thiếu sót quản lý dẫn tới yếu được xác định k) Những rủi ro thời gian thực dự án kéo dài dẫn đến liên quan đến sai sót bù giá vật liệu; cán theo dõi trực tiếp có biến động khơng liên tục; lãnh đạo đơn vị có thay đổi; thay đổi qua nhiều chủ đầu tư; liên quan đến việc đấu thầu, định thầu dự án (đặc biệt dự án cấp bách) l) Những rủi ro bất thường lỗi số học việc vận dụng công nghệ thông tin vào cơng thức tốn học bảng tính Đối với rủi ro cấp độ BCQTDAĐT cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN cần đánh giá tác động chúng đến khoản mục, tiêu BCQTDAĐT Điều 10 Xác định trọng yếu kiểm toán Việc xác định trọng yếu kiểm toán thực theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 21 đến Đoạn 42 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính, cần lưu ý: Xác định mức trọng yếu tổng thể (Mẫu Phụ lục số 03/HD-RRTY-DAĐT) a) Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể - BCQTDAĐT thường bao gồm yếu tố sau: nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư; chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; cơng nợ, vật tư, thiết bị tồn đọng Việc xác định tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN nhu cầu thông tin đa số người sử dụng báo cáo quan tâm nhiều đến tiêu - Thơng thường, dự án được KTNN kiểm tốn dự án sử dụng nguồn tài cơng nên tiêu quan tâm quan quản lý nhà nước cơng chúng chi phí đầu tư, KTVNN thường lựa chọn tiêu chi phí đầu tư làm tiêu chí xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Tuy nhiên hoàn cảnh thực tế, KTVNN phải sử dụng xét đoán chuyên mơn để định lựa chọn tiêu chí phù hợp, mà khơng thiết phải lựa chọn chi phí đầu tư, lựa chọn kết hợp nhiều tiêu chí để ước lượng mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Ví dụ: Dự án đầu tư nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại nhà tài trợ quan tâm nhiều đến cơng tác quản lý dịng tiền chọn tiêu chí Nguồn vốn đầu tư để ước lượng cho tổng thể BCQTDAĐT; dự án mà chi phí thiết bị chiếm phần lớn tổng chi phí đầu tư, chi phí thiết bị tiêu chí phù hợp - Trong trường hợp kiểm toán số thơng tin, yếu tố BCQTDAĐT, thơng tin, yếu tố tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể Ví dụ: Nếu kiểm toán việc quản lý sử dụng vốn, lựa chọn tiêu chí nguồn vốn đầu tư thực làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể - Việc xác định tiêu chí cịn bị ảnh hưởng yếu tố khác như: đặc điểm dự án, đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị có dự án đầu tư cấu nguồn vốn huy động để thực dự án, Ví dụ: Đối với dự án mà chi phí đầu tư chủ yếu chi phí xây dựng (dự án xây cầu, ) người sử dụng BCQTDAĐT (cơ quan thẩm tra phê duyệt tốn) thường quan tâm tới chi phí xây dựng chi phí xây dựng (một phận chi phí đầu tư) tiêu chí để xác định mức trọng yếu; dự án mà chi phí thiết bị thường chiếm phần lớn tổng chi phí đầu tư, chi phí thiết bị tiêu chí phù hợp b) Lấy giá trị tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT - Giá trị tiêu chí xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thường dựa liệu tài phù hợp Những liệu thường bao gồm số liệu BCQTDAĐT đơn vị lập cung cấp (ví dụ: Trường hợp chi phí đầu tư lựa chọn yếu tố sử dụng để ước tính mức trọng yếu giá trị tiêu chí lấy BCQTDAĐT đơn vị lập cung cấp) - Tuy nhiên, tùy theo hồn cảnh cụ thể, KTVNN điều chỉnh tăng, giảm giá trị tiêu chí cho phù hợp loại trừ biến động bất thường Ví dụ: Các dự án loại, lĩnh vực với dự án kiểm tốn thường khơng phát sinh loại chi phí A riêng dự án kiểm toán lại phát sinh bất thường khoản chi phí A lớn, KTVNN loại trừ khoản chi phí A bất thường trước sử dụng giá trị chi phí đầu tư ước tính mức trọng yếu tổng thể, nhằm phản ánh phù hợp mức độ sai sót ảnh hưởng đến định người sử dụng BCQTDAĐT c) Lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT - Trên sở khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể quy định Khoản Điều hướng dẫn (tối đa khơng q 1% chi phí đầu tư), KTVNN phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn cho kiểm toán, phụ thuộc vào hiểu biết KTVNN mức độ sai sót ảnh hưởng đến định người sử dụng BCQTDAĐT - Tùy theo dự án, với cùng tiêu chí lựa chọn tỷ lệ % tương ứng để xác định mức trọng yếu khác nhau, chịu ảnh hưởng yếu tố: quy mô dự án; môi trường thực hiện; đặc điểm dự án; (Chi tiết xem Bảng 1) Bảng Nhân tố ảnh hưởng đến tiêu chí lựa chọn mức trọng yếu tổng thể Yếu tố Quy mô dự án Môi trường Tỷ lệ % thấp khung hướng dẫn Dự án có quy mô lớn, vốn đầu tư thực lớn Dự án triển khai địa bàn rộng, địa hình xa xơi, Tỷ lệ % cao khung hướng dẫn Dự án có quy mơ nhỏ, vốn đầu tư thực nhỏ Dự án triển khai địa bàn thực hiểm trở, khu vực có địa hình thi cơng phức tạp Đặc điểm dự án Dự án có cơng nghệ, thiết bị đặc chủng, hệ số an toàn thiết kế cao, định mức đặc thù khơng có hệ thống định mức Nhà nước Dự án có liên quan đến an sinh xã hội được quan tâm theo dõi Quốc hội, ủy ban Quốc hội, cơng chúng, báo chí nhỏ, địa hình thi cơng thuận lợi, Dự án thông thường Dự án không liên quan nhiều đến cộng đồng Lưu ý: Các yếu tố mang tính định hướng, có nhiều nhân tố khác ảnh hưởng đến tính phù hợp mức trọng yếu tùy trường hợp cụ thể dự án kiểm toán - Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT: Tỷ lệ phần trăm (%) xác Giá trị tiêu chí lựa chọn để xác định định mức trọng yếu tổng X mức trọng yếu tổng thể thể Ví dụ: Theo số liệu báo cáo toán BQLDA lập Dự án A dự án an sinh xã hội, Quốc hội, người dân quan tâm, thi cơng thời gian dài, sách nhân có nhiều thay đổi Tổng nguồn vốn đầu tư thực 205 tỷ đồng, bao gồm: nguồn vốn Ngân sách nhà nước 104,1 tỷ đồng, nguồn vốn ODA 100 tỷ đồng, nguồn vốn khác 0,9 tỷ đồng Chi phí đề nghị tốn 200 tỷ đồng (Trong đó: Chi phí xây lắp 150 tỷ, chi phí thiết bị 20 tỷ, chi phí bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt 10 tỷ, chi phí khác 20 tỷ) Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT = Theo ví dụ trên, Dự án A dự án phức tạp, có quy mơ lớn, nhiều đối tượng quan tâm Do tỷ lệ xác định mức trọng yếu lựa chọn mức thấp, tỷ lệ lựa chọn 0,5% chi phí đầu tư, KTVNN xác định mức trọng yếu tổng thể lập kế hoạch tỷ đồng Điều có nghĩa, sai sót BCQTDAĐT từ tỷ đồng trở lên ảnh hưởng đến định người sử dụng BCQTDAĐT (Chi tiết xem Bảng 2) Bảng Xác định trọng yếu kiểm toán Nội dung ✘ Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu ✘ Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu Lý lựa chọn tiêu chí Giá trị tiêu chí được lựa chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (a) (b) Lý lựa chọn tỷ lệ Mức trọng yếu tổng thể Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (c)=(a)*(b) (d) Lý lựa chọn tỷ lệ Mức trọng yếu thực Tỷ lệ xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể (e)=(c)*(d) (f) Lý lựa chọn tỷ lệ Ngưỡng sai sót khơng đáng kể (g) = (c)*(f) Kế hoạch Chi phí đầu tư Nguồn vốn đầu tư Giá trị TS hình thành qua đầu tư BCQTDAĐT trước kiểm tốn Chi phí đầu tư quan nhà nước quan tâm 200.000 trđ 0,5% Chi phí đầu tư (Cơng trình phức tạp, quy mô lớn, liên quan đến an sinh xã hội ) 1.000 trđ 50% Mức trọng yếu tổng thể Do cơng trình thi cơng thời gian dài, sách nhân có nhiều thay đổi rủi ro cao nên chọn tỷ lệ mức thấp 500 trđ 1% Mức trọng yếu tổng thể Cơng trình an sinh xã hội, người dân quan tâm 10 trđ không điều chỉnh d) Mức trọng yếu thực sẽ định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần phải thực như: phải kiểm tra khoản mục nào; số lượng mẫu chọn để kiểm tốn Ví dụ: Tiếp theo số liệu Bảng 2: Do cơng trình thi cơng thời gian dài, sách nhân có nhiều thay đổi rủi ro cao nên chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức thấp (50% mức trọng yếu tổng thể), mức trọng yếu thực 500 triệu đồng đ) Đối với khoản mục cần lưu ý: Mức trọng yếu thực cần được xác định tương ứng nhằm giảm thiểu khả sai sót khơng được điều chỉnh khơng được phát khoản mục tới mức thấp xác định được Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường được xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN (theo mẫu Phụ lục số 04/HD-RRTY-DAĐT) Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 3, chi phí bồi thường hỗ trợ cho hộ dân (khoản mục cần lưu ý), mức trọng yếu thực xác định bằng: 50% x 30 triệu đồng = 15 triệu đồng; mức trọng yếu thực nguồn vốn ODA xác định bằng: 50% x 300 triệu đồng = 150 triệu đồng Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể a) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ % tương ứng Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN theo quy định Khoản Điều hướng dẫn (Không 3% so với mức trọng yếu tổng thể) Tỷ lệ phần trăm (%) xác định ngưỡng sai sót X Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT không đáng kể b) Đây ngưỡng giá trị mà sai sót được phát nhỏ mức được coi khơng đáng kể xét mặt định tính khơng có yếu tố cần lưu ý, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến đại diện cho tổng thể tổng hợp lại không ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT Ngưỡng sai sót khơng đáng kể = Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 2, ngưỡng sai sót khơng đáng kể 10 triệu đồng Điều có nghĩa KTVNN phát sai sót nhỏ 10 triệu đồng KTVNN đánh giá yếu tố định tính: khơng có yếu tố cần lưu ý, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến bỏ qua ảnh hưởng khơng trọng yếu đến BCQTDAĐT c) Đối với khoản mục cần lưu ý, ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu được xác định khoản mục cần lưu ý nói Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 3, chi phí bồi thường hỗ trợ cho hộ dân (khoản mục cần lưu ý), ngưỡng sai sót khơng đáng kể xác định bằng: 1% x 30 triệu đồng = 0,3 triệu đồng; ngưỡng sai sót khơng đáng kể nguồn vốn ODA xác định bằng: 1% x 300 triệu đồng = triệu đồng Điều 11 Biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT KTVNN phải thiết kế biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá cấp độ BCQTDAĐT được vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 06 đến Đoạn 09 CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau: a) Nhấn mạnh cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp b) Bố trí KTVNN có kinh nghiệm, kỹ chuyên môn phù hợp sử dụng cộng tác viên KTNN c) Tăng cường hoạt động giám sát d) Lựa chọn thủ tục kiểm toán cần phải kết hợp với việc xem xét yếu tố khơng thể dự đốn được Các yếu tố khơng thể dự đốn được bổ sung cách như: - Thực thử nghiệm hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch, thơng tin thuyết minh sở dẫn liệu được đánh giá không trọng yếu - Sử dụng phương pháp chọn mẫu khác - Thực thủ tục kiểm toán địa điểm khác địa điểm không thông báo trước cho đơn vị được kiểm tốn đ) Nếu mơi trường kiểm sốt khơng hiệu lực, KTVNN phải: - Thực kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán - Thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm - Mở rộng phạm vi kiểm toán Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Việc thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá cấp độ sở dẫn liệu được vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 12 đến Đoạn 51 CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài chính, lưu ý KTVNN phải dựa sở đánh giá rủi ro cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán: a) Mức độ rủi ro được đánh giá cao phải tăng số lượng chứng, thu thập chứng thích hợp đáng tin cậy cách tập trung thu thập chứng từ bên thứ ba, thuê chuyên gia, kiểm định, kiểm tra trường thu thập chứng chứng thực từ số nguồn độc lập khác b) Nếu rủi ro được đánh giá thấp đặc trưng riêng nhóm giao dịch mà khơng xem xét đến kiểm sốt liên quan KTVNN cần thực thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp (ví dụ: Trường hợp KTVNN đánh giá nhóm giao dịch tương đối đồng nhất, không phức tạp) c) Nếu rủi ro được đánh giá thấp kiểm soát nội hiệu KTVNN dự định sẽ thiết kế thử nghiệm vào hiệu kiểm sốt, KTVNN sẽ thực thử nghiệm kiểm sốt theo quy định (Ví dụ: Trường hợp KTVNN đánh giá nhóm giao dịch xử lý thường xun đơn vị kiểm sốt thơng qua hệ thống cơng nghệ thơng tin) Thử nghiệm kiểm sốt a) KTVNN phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu: - Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN kỳ vọng kiểm soát hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm - Hoặc việc thực thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cấp độ sở dẫn liệu b) Thiết kế thử nghiệm kiểm soát - Các thử nghiệm kiểm soát được thực kiểm sốt mà KTVNN xác định được thiết kế phù hợp để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Ví dụ: Các khối lượng phát sinh có ý kiến tư vấn giám sát trường hay khơng - Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị được kiểm tốn, KTVNN thường kết hợp kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát với việc đánh giá trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm sốt Ví dụ: Kiểm tra thủ tục nghiệm thu kết hợp với việc đánh giá quy trình nghiệm thu - Để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt, KTVNN thực số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, kiểm tra, thực nghiệm nhằm thu thập chứng xác định tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị được kiểm tốn - KTVNN thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết cùng giao dịch, gọi “thử nghiệm kép” Ví dụ: KTVNN thiết kế đánh giá kết kiểm tra hóa đơn nhằm xác định xem hóa đơn phê duyệt hay chưa, đồng thời cung cấp chứng kiểm tốn chi tiết giao dịch c) Nội dung, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát - Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần kết hợp thủ tục vấn với thủ tục kiểm toán khác như: thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại; thủ tục vấn kết hợp với quan sát; nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát (việc thực kiểm soát thời điểm liên quan suốt thời kỳ kiểm tốn; tính qn việc thực kiểm soát; người thực cách thức thực kiểm soát) - Xác định mức độ phụ thuộc kiểm soát được thử nghiệm vào kiểm sốt khác; có phụ thuộc, KTVNN cần cân nhắc việc thu thập chứng kiểm tốn để chứng minh tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát khác - Nội dung kiểm soát cụ thể sẽ ảnh hưởng đến loại thủ tục cần thực để thu thập chứng kiểm tốn tính hoạt động hữu hiệu kiểm sốt Nếu muốn chứng minh tính hữu hiệu kiểm sốt hình thức văn KTVNN cần kiểm tra tài liệu đơn vị được kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu Trong trường hợp khơng có tài liệu hoạt động số yếu tố thuộc môi trường kiểm soát đơn vị hoạt động kiểm soát được xử lý máy tính KTVNN thu thập chứng tính hữu hiệu kiểm soát cách vấn kết hợp với quan sát sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ máy tính - KTVNN phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần xem xét vấn đề sau: + Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn được kiểm toán + Khoảng thời gian giai đoạn được kiểm tốn mà KTVNN tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát + Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt + Tính thích hợp độ tin cậy chứng kiểm tốn cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu + Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu chứng kiểm toán cần thu thập được từ thử nghiệm kiểm soát khác - Trong trường hợp đơn vị được kiểm tốn sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, KTVNN sẽ thực thử nghiệm sau: + Các thay đổi chương trình được thực có kiểm sốt thích hợp thay đổi + Phiên thức chương trình được sử dụng để xử lý giao dịch + Các kiểm sốt chung khác có liên quan được thực hiệu - Tùy vào mục đích kiểm tốn, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát cho thời điểm cụ thể, cho giai đoạn để đưa sở thích hợp cho tin cậy vào kiểm sốt - Khi thực thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần phải xác định tính thích hợp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có từ kiểm tốn trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm sốt thơng qua việc xem xét vấn đề sau: + Tính hữu hiệu mơi trường kiểm sốt, việc giám sát kiểm sốt quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; tính hữu hiệu kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin; tính hữu hiệu kiểm soát việc thực kiểm sốt đơn vị + Khi hồn cảnh thay đổi kiểm sốt có phù hợp hay khơng + Rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tin cậy vào kiểm soát - Nếu dự định sử dụng chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt cụ thể thu thập được từ kiểm toán trước, KTVNN phải chứng minh chứng cịn giá trị cách thu thập chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm tốn trước KTVNN phải thu thập chứng cách thực vấn kết hợp với quan sát điều tra, để xác nhận hiểu biết kiểm sốt cụ thể đó, đồng thời phải xem xét: + Nếu có thay đổi ảnh hưởng đến phù hợp chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán + Nếu khơng có thay đổi nào, cho dù khơng phải tiến hành thử nghiệm tất kiểm soát, KTVNN cần thực thử nghiệm số kiểm soát kiểm toán để tránh tình trạng dự định tin cậy hồn tồn vào kiểm tốn trước - Trong trường hợp rủi ro có sai sót trọng yếu cao, KTVNN rút ngắn thời gian kiểm tra lại kiểm soát, làm cho KTVNN định không tin cậy vào chứng kiểm toán thu thập được từ kiểm tốn trước, bao gồm: + Sự yếu mơi trường kiểm sốt, cơng tác giám sát kiểm sốt kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin đơn vị + Các kiểm sốt liên quan có yếu tố quan trọng được thực thủ công + Thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc ứng dụng kiểm sốt + Tình hình thay đổi dẫn đến cần thiết phải thay đổi kiểm soát d) Thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể Nếu dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro xác định đáng kể, KTVNN phải thử nghiệm kiểm soát để xử lý rủi ro đáng kể đ) Đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt - Khi đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát liên quan, KTVNN phải đánh giá liệu sai sót được phát từ thử nghiệm cho thấy kiểm soát hoạt động hiệu hay không hiệu Tuy nhiên, thử nghiệm khơng phát sai sót khơng có nghĩa kiểm sốt có liên quan đến sở dẫn liệu được thử nghiệm hiệu - Nếu phát sai lệch kiểm soát mà dự định tin cậy vào, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định: + Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích hợp để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay khơng + Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng + Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần được xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không Thử nghiệm a) Đối với khoản mục trọng yếu, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm vì: - Việc đánh giá rủi ro KTVNN mang tính xét đốn chun mơn, KTVNN không phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu - Có hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm việc lãnh đạo đơn vị được kiểm toán khống chế hoạt động kiểm soát b) Trong trường hợp thủ tục đánh giá rủi ro không xác định được bất kỳ kiểm soát hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm Ví dụ: Đơn vị/BQLDA kiểm tốn thành lập, kinh nghiệm, thiếu chế kiểm sốt có chế kiểm sốt thực không đầy đủ, không hiệu c) Nội dung phạm vi thử nghiệm - Các thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết (kiểm tra, đối chiếu; xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; điều tra; kiểm tra thực tế trường; thuê chuyên gia, tư vấn; ) KTVNN cần phải xác định nội dung phạm vi thử nghiệm cho phù hợp với tình hình kiểm tốn cụ thể Tùy trường hợp, KTVNN thực thủ tục phân tích bản, thực kiểm tra chi tiết kết hợp thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro được đánh giá - Thủ tục phân tích thường được áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đoán theo thời gian Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm toán được quy định CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài Trong lưu ý: + So sánh phân tích để đánh giá phù hợp, mức độ xác, mức độ tin cậy thơng tin tài đơn vị với thơng tin so sánh được: so sánh chi phí đầu tư với dự toán, dự án tương tự cùng địa bàn, cùng lĩnh vực… + Xem xét, đánh giá phù hợp mối quan hệ yếu tố thơng tin tài được kỳ vọng theo chiều hướng dự đốn được đơn vị được kiểm tốn, thơng tin tài thơng tin phi tài đơn vị được kiểm tốn Ví dụ: Chỉ số nhân cơng giảm chi phí nhân cơng lại tăng… + KTVNN sử dụng nhiều kỹ thuật khác để thực thủ tục phân tích như: phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng, phân tích cấu… - Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, KTVNN phải xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu Ví dụ: kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính phát sinh” khoản mục chi phí, KTVNN phải thiết kế kiểm tra chi tiết để lựa chọn số liệu từ khoản mục có BCQTDAĐT thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Khi kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, KTVNN cần lựa chọn số liệu từ khoản mục sẽ phải có BCQTDAĐT kiểm tra xem khoản mục được trình bày BCQTDAĐT hay chưa - Khi xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTVNN thường xem xét việc lựa chọn quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt được mục đích thủ tục kiểm toán Các yêu cầu hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán thực theo quy định Điều 12 Hướng dẫn d) Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập BCQTDAĐT - Thử nghiệm KTVNN phải bao gồm thủ tục kiểm toán liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập BCQTDAĐT, như: + Đối chiếu số liệu BCQTDAĐT với số liệu sổ kế toán + Kiểm tra bút toán trọng yếu điều chỉnh khác được thực trình lập trình bày BCQTDAĐT + Đối chiếu với hồ sơ tài liệu khẳng định tính hữu tài sản thời điểm khóa sổ (kiểm kê, xác nhận…) + Việc tổng hợp, tính tốn cộng dồn để đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp thơng tin BCQTDAĐT - Nội dung, phạm vi kiểm tra bút toán điều chỉnh khác KTVNN phụ thuộc vào tính chất, mức độ phức tạp quy trình lập BCQTDAĐT đơn vị rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đ) Thử nghiệm rủi ro đáng kể: Nếu KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể KTVNN phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro e) Thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi: Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, KTVNN thu thập chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro Điều 12 Vận dụng kết xác định trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán lấy mẫu kiểm toán Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, KTVNN phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra dựa sở đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu kiểm tốn Để chọn phần tử kiểm tra phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm tốn, KTVNN lựa chọn sử dụng hai phương pháp sau: a) Chọn khoản mục kiểm tra 100% giao dịch: Thường không áp dụng thử nghiệm kiểm soát thường được áp dụng kiểm tra chi tiết Kiểm tra 100% thích hợp khi: Tổng thể được cấu thành từ số phần tử có giá trị lớn; có rủi ro đáng kể mà phương pháp khác khơng cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp b) Lấy mẫu kiểm toán - Lấy mẫu thống kê: Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu - Lấy mẫu phi thống kê: KTVNN định lựa chọn số phần tử đặc biệt phần tử có nghi ngờ (biến động bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn, ); phân nhóm theo giá trị để định kiểm tra tất phần tử có giá trị được ghi nhận cao giá trị định nhằm xác minh phần lớn tổng giá trị khoản mục; lấy mẫu với phần tử thấp số tiền thiết lập để kiểm tra Lấy mẫu trình thực thử nghiệm bao gồm bước: KTVNN phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục trọng yếu BCQTDAĐT a) Bước 1: Xác định tổng thể chọn mẫu: Trên sở xác định khoản mục trọng yếu xác định, KTVNN cần phân loại khoản mục trọng yếu thành loại để xác định tổng thể chọn mẫu phù hợp: - Loại Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp tổng thể ghi nhận BCQTDAĐT Ví dụ: Chi phí bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt bằng, gói thầu tốn A-B kê cao so với thực tế - Loại Khoản mục có rủi ro bị kê khai thấp so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp không bao gồm tổng thể ghi nhận BCQTDAĐT, mà phản ánh tổng thể khác nhằm tìm khoản mục chưa được ghi sổ Ví dụ: Các khoản phát sinh, hay bù giá chưa tính tốn tốn, lãi vay phải trả chưa trả, nguồn vốn đầu tư b) Bước 2: Lựa chọn phần tử đặc biệt Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTVNN cần lựa chọn nội dung chi phí, giao dịch nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn (đã phát từ kiểm toán tương tự, ) để kiểm tra Ví dụ: Khối lượng phần bê tơng xây gạch hay có sai sót bị tính trùng c) Bước 3: Chọn phần tử kiểm toán 100% - KTVNN thực kiểm tốn tồn nội dung chi phí, giao dịch có giá trị lớn giá trị định (gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm toán 100% Mức giá trị lấy mẫu được xác định cao khoảng cách mẫu - Xác định khoảng cách mẫu: Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/ R Trong đó: R (Hệ số rủi ro) được xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm mức độ (cao, trung bình, thấp) R (Hệ số rủi ro) áp dụng tỷ lệ thuận với đánh giá rủi ro: Nếu đánh giá rủi ro cao áp dụng R mức cao ngược lại đánh giá rủi ro thấp áp dụng R mức thấp Tỷ lệ phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục được kiểm tốn (tính khung từ 0,5 đến theo Bảng Hướng dẫn này) Bảng Xác định hệ số rủi ro theo mức độ đảm bảo: Mức độ đảm bảo Hệ số rủi ro khoản mục BCQTDAĐT Thấp 0,5 Trung bình 1,5 Cao Mức độ đảm bảo phụ thuộc yếu tố sau: Đánh giá KTVNN rủi ro xảy sai sót; đánh giá KTVNN tính hiệu kiểm soát nội bộ; độ đảm bảo (nếu có) thu thập được từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác (Mẫu Phụ lục số 06/HD-RRTY-DAĐT) Ví dụ: Tiếp ví dụ Bảng 4, gói thầu 1: rủi ro có sai sót trọng yếu xác định mức cao, bảng thống kê giá trị lấy mẫu trên, KTVNN xác định mức giá trị lấy mẫu để kiểm toán 100% phần tử có giá trị cao khoảng cách mẫu (500 triệu đồng/3 = 166 triệu đồng) Khi đó, tất phần tử có giá trị từ 166 triệu đồng trở lên chọn mẫu kiểm toán 100% d) Bước 4: Lấy mẫu kiểm toán với phần tử thấp giá trị lựa chọn kiểm toán 100% (Mẫu Phụ lục số 07/HD-RRTY-DAĐT) - Xác định số lượng mẫu tổng thể lại được xác định Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế (Loại 1): (Giá trị Tổng thể - Giá trị kiểm toán 100% - Giá trị phần tử đặc biệt) K = Khoảng cách mẫu Lưu ý: Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTVNN xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hồn tồn tùy thuộc vào xét đốn KTVNN, lựa chọn Đồn kiểm tốn Ví dụ: Tiếp ví dụ gói thầu có giá trị 5.000 trđ Giả định khoản mục kiểm toán 100% phần tử 3.000 trđ, giá trị tổng thể chọn mẫu lại 2.000 trđ (5.000 trđ-3.000 trđ) cách xác định khoảng cách mẫu cỡ mẫu trường hợp (với mức đánh giá rủi ro) sau: Hệ số rủi ro Khoản mục Giá trị tổng chọn mẫu Gói Mức đảm bảo Hệ số rủi ro Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu Giá trị phần tử kiểm tốn 100% Giá trị phần tử cịn lại Số lượng chọn phần lại 9=8/6 12 mẫu mẫu 6=5/4 5.000 Cao 500 166 3.000 2.000 trđ trđ trđ Trđ trđ Gói 5.000 Trung 1,5 500 333 3.000 2.000 trđ bình trđ Trđ Trđ trđ Gói 5.000 Thấp 0,5 500 1.000 3.000 2.000 mẫu tr.đ trđ trđ Trđ tr.đ - Đối với khoản mục có rủi ro kê khai thấp so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu tổng thể hoàn toàn dựa xét đoán KTVNN qua việc xác định tổng thể phù hợp với mục tiêu kiểm tốn Ví dụ: Để kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ nguồn vốn đầu tư, KTVNN không kiểm tra khoản mục nguồn vốn đầu tư thực ghi sổ, mà cịn phải kiểm tra chứng từ có liên quan đến toán Kho bạc nhà nước Một số lưu ý a) Khi lấy mẫu thử nghiệm bản, cần lưu ý điểm sau: đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức trọng yếu số lượng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính phù hợp tin cậy chứng thu thập được thông qua thủ tục không liên quan đến lấy mẫu như: phân tích, sốt xét, phần tử kiểm toán 100%, khoản mục đặc biệt (quan trọng bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn) đảm bảo từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác; thời gian chi phí liên quan b) Để tăng tính hiệu cơng việc kiểm tốn, KTV phân chia tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo tiêu thức: - Theo giá trị: Đây cách phân nhóm phổ biến nhất, dựa việc chia tổng thể thành nhóm theo giá trị (các khoản mục có giá trị lớn số tiền định; khoản mục thấp số tiền thiết lập) - Theo chất phần tử: Dựa nội dung nghiệp vụ (khoản mục xây dựng; khoản mục thiết bị; khoản mục chi phí khác; ) - Theo chất thủ tục kiểm tra sẽ thực (các khoản mục phải tính tốn lại; khoản mục phải kiểm kê; ) Các phương pháp phân nhóm nêu được sử dụng riêng rẽ kết hợp (thực phân nhóm theo chất phần tử, sau theo giá trị phần tử; ) Chương IV VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Điều 13 Nội dung trình tự kiểm tốn thực theo quy định Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Điều 14 Thực thủ tục kiểm toán thu thập chứng kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán a) KTVNN thực thủ tục được xác định kế hoạch kiểm toán để xử lý rủi ro kiểm toán theo quy định Điều 11 Hướng dẫn b) Khi có tình phát sinh có thêm thơng tin q trình kiểm toán làm thay đổi đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN thực thay đổi nội dung, lịch trình, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên, KTVNN phải mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán, nghĩa tăng số lượng thủ tục kiểm tốn, tăng quy mơ mẫu tăng số lần quan sát kiểm soát Trường hợp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận, KTVNN phải tăng quy mô mẫu thực thủ tục phân tích mức độ chi tiết hơn, thực thủ tục xác nhận từ bên ngoài, kiểm tra trường, thuê chuyên gia (trong trường hợp cần thiết), vấn, sử dụng hỗ trợ phần mềm máy tính… - Việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn có hiệu thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro được xác định trường hợp cụ thể Ví dụ: Khi chọn mẫu kiểm tra trường, có dấu hiệu gian lận nghiệm thu khối lượng chìm khuất phận giám sát nhà thầu, việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tra hồ sơ hiệu việc mở rộng thuê chuyên gia mở rộng việc sử dụng thiết bị chuyên dụng - Thủ tục liên quan đến việc thay đổi nội dung, lịch trình, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán thực theo quy định KTNN Thu thập chứng kiểm toán a) KTVNN áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo hướng dẫn từ Đoạn 20 đến Đoạn 30 CMKTNN 1500- Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài chính, CMKTNN 1505- Xác nhận từ bên ngồi kiểm tốn tài chính, CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài chính, bao gồm: Quan sát, vấn, kiểm tra, xác nhận từ bên ngoài, tính tốn lại, thực lại, thủ tục phân tích điều tra (nếu có) b) Ngồi ra, KTVNN sử dụng phương pháp đặc thù như: Sử dụng kết chuyên gia theo CMKTNN 1620 - Sử dụng cơng việc chun gia kiểm tốn tài chính; sử dụng kết cơng việc Kiểm tốn viên nội theo CMKTNN 1610 - Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ; sử dụng cộng tác viên để kiểm định chất lượng cơng trình xây dựng, máy móc thiết bị; thẩm định giá xuất xứ máy móc, thiết bị; giám định tài liệu chứng từ; đo đạc địa chính, địa hình, diện tích, kích thước hình học; khoan thí nghiệm xác định địa chất lớp đất đá; siêu âm để xác định chiều dài cọc khoan nhồi, cốt thép, chiều dày bảo vệ cốt thép kết cấu; kiểm tra kết cấu chìm khuất b) Khi lực chọn phương pháp thu thập chứng kiểm toán, KTVNN cần cân nhắc hiệu việc sử dụng phương pháp đặc thù so với chi phí bỏ tuân thủ thủ tục quy định việc sử dụng phương pháp đặc thù KTNN Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp KTVNN phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm tốn, phải nhận thức được khả tồn sai sót trọng yếu gian lận Trong trình thực kiểm tốn: a) Nếu có dấu hiệu làm cho KTVNN tin tài liệu không xác thực bị sửa đổi mà khơng được thơng báo KTVNN phải tiến hành kiểm tra thêm thủ tục như: xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; sử dụng chuyên gia để đánh giá tính xác thực tài liệu đó; kiểm tra, xác minh tài liệu từ nguồn thơng tin khác b) Nếu giải trình đơn vị được kiểm tốn khơng qn, KTVNN phải tiến hành kiểm tra điểm không qn Điều 15 Rà sốt lại kết đánh giá rủi ro sửa đổi trọng yếu trình kiểm tốn Rà sốt lại kết đánh giá rủi ro a) Trước đưa kết luận kiểm toán, vào thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải xem xét phù hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu b) Khi thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán được phê duyệt, thông tin mà KTVNN thu thập được có khác biệt đáng kể so với thông tin được sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch KTVNN phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định, cụ thể như: - Mức độ sai sót mà KTVNN phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn KTVNN đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm sốt nội Ví dụ: Tại kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm sốt với sở dẫn liệu “tính đầy đủ” việc quản lý chất lượng cơng trình mức thấp Ban quản lý dự án Ban chuyên nghiệp, tư vấn giám sát có lực uy tín, quy trình quản lý chất lượng qui định đầy đủ, báo cáo giám sát, nghiệm thu hạng mục cơng trình thể đầy đủ nội dung phản ánh công việc tuân thủ yêu cầu chất lượng Tuy nhiên, thực kiểm tra hồ sơ, tài liệu công tác quản lý chất lượng cơng trình, KTVNN nhận thấy: hồ sơ thiếu nhiều phiếu thí nghiệm vật liệu vật tư đưa vào thi cơng, nhật ký cơng trình không phản ánh diễn biễn thực tế thi công - KTVNN nhận thấy thiếu quán sổ kế toán, BCQTDAĐT thuyết minh kèm theo; chứng mâu thuẫn bị bỏ sót Ví dụ: Hồ sơ hồn cơng khơng phản ánh trường thi cơng - Các thủ tục phân tích được thực giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa được phát trước Ví dụ: Ban quản lý dự án có khơng quán việc thực hạng mục tương tự gói thầu c) Khi chứng kiểm toán thu thập được từ việc thực thủ tục kiểm tốn thơng tin thu thập được không quán với chứng kiểm toán ban đầu đánh giá rủi ro, KTVNN phải: xem xét lại rủi ro được đánh giá lại tất số hạng mục chi phí, thơng tin thuyết minh BCQTDAĐT sở dẫn liệu có liên quan; đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch sửa đổi thủ tục kiểm toán cho phù hợp với kết rà soát, đánh giá lại rủi ro d) KTVNN không được cho gian lận nhầm lẫn cá biệt chưa xem xét đầy đủ cần cân nhắc xem việc phát sai sót sẽ ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá để xác định phù hợp việc đánh giá đ) KTVNN phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu BCQTDAĐT e) Nếu chưa thu thập được đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu trọng yếu BCQTDAĐT, KTVNN phải thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập được đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn ngoại trừ từ chối đưa ý kiến BCQTDAĐT Sửa đổi trọng yếu trình kiểm tốn a) Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn, có tình phát sinh, có thêm thông tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTVNN đơn vị , dự án được kiểm toán mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý cần phải được sửa đổi Ví dụ: Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTVNN đánh giá rủi ro khâu nghiệm thu trung bình Tuy nhiên, thực kiểm tra trường, KTVNN phát nhiều hạng mục không thi công theo thiết kế, việc nghiệm thu lại phù hợp với vẽ thiết kế thi công thay đổi đánh giá rủi ro khâu nghiệm thu mức cao Trong trường hợp này, KTVNN cần xem xét, sửa đổi lại mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT mức trọng yếu giá trị hạng mục nêu công tác quản lý chất lượng, hồn cơng, tốn b) Nếu mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT khoản mục cần lưu ý được sửa đổi mức thấp mức trọng yếu xác định trước đó, KTVNN phải xem xét việc sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn cho phù hợp Điều 16 Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn Việc thực đánh giá sai sót phát thực theo hướng dẫn CMKTNN 1450 - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau: Xem xét sai sót phát q trình kiểm tốn a) KTVNN phải xác định cần thiết việc sửa đổi kế hoạch kiểm toán nếu: - Bản chất sai sót được phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng hợp lại trọng yếu - Tổng hợp sai sót được phát trình thực kiểm toán gần đạt tới mức trọng yếu thực xác định b) Sai sót khơng xảy cách độc lập mà có sai sót cùng tồn sai sót dẫn đến sai sót khác Ví dụ: Sai sót tính khối lượng xây tường dẫn đến sai khối lượng trát tường, bù giá vật liệu dẫn đến tính sai khối lượng bê tơng đổ dầm, sàn, c) Nếu tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm tốn gần đạt mức trọng yếu thực xác định, có rủi ro cao mức độ chấp nhận được ảnh hưởng sai sót khơng được phát cộng gộp vào với sai sót phát vượt mức trọng yếu Các sai sót khơng được phát tồn rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu Đánh giá sai sót phát ảnh hưởng sai sót phát a) Mức trọng yếu ngưỡng sai sót khơng đáng kể được vận dụng việc đánh giá sai sót phát tổng hợp sai sót cần điều chỉnh Khi đánh giá tính trọng yếu sai sót, KTVNN cần xem xét yếu tố định tính sai sót hồn cảnh cụ thể kiểm tốn trước xem xét yếu tố định lượng (giá trị sai sót) b) KTVNN phải kiểm tra chất nguyên nhân bất kỳ sai lệch hay sai sót phát được đánh giá tác động xảy sai lệch hay sai sót tới mục đích thủ tục kiểm tốn phần hành khác kiểm toán Khi phân tích sai lệch sai sót được phát hiện, KTVNN nhận thấy nhiều sai lệch sai sót có đặc điểm chung (chẳng hạn: nội dung chi phí nhiều gói thầu địa bàn dự án…) Trong trường hợp đó, KTVNN xác định tất phần tử tổng thể có cùng đặc điểm mở rộng thủ tục kiểm tốn phần tử Ngồi ra, sai lệch hay sai sót cố ý dấu hiệu khả xảy gian lận c) Trong trường hợp KTVNN xét thấy sai lệch hay sai sót phát được mẫu sai phạm cá biệt thì: - KTVNN phải đảm bảo mức độ cao sai lệch hay sai sót khơng đại diện cho tổng thể - KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh sai lệch hay sai sót khơng ảnh hưởng đến phần lại tổng thể d) Trước đánh giá ảnh hưởng sai sót phát hiện, KTVNN phải xem xét lại tính phù hợp mức trọng yếu xác định với tình hình thực tế đơn vị được kiểm toán đ) Khi KTVNN thu thập thông tin xác định cần thiết phải điều chỉnh lại mức trọng yếu theo quy định CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng yếu kiểm tốn kiểm tốn tài mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu trước đó, KTVNN cần xem xét lại mức trọng yếu thực phù hợp nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn e) KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay khơng xét riêng lẻ tổng hợp lại cách xem xét: - Quy mô chất sai sót mối quan hệ với khoản mục mối quan hệ với tổng thể BCQTDAĐT tình cụ thể phát sinh sai sót - Ảnh hưởng sai sót phát khơng được đơn vị điều chỉnh kỳ trước hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thông tin thuyết minh mối quan hệ với tổng thể BCQTDAĐT f) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần được đánh giá mối quan hệ với hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh Điều 17 Tổng hợp sai sót phát ước tính sai sót tổng thể Việc thực tổng hợp ước tính sai sót tổng thể thực theo hướng dẫn CMKTNN 1450 - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau: Tổng hợp sai sót phát a) Tất sai sót được phát q trình kiểm toán phải được KTVNN tổng hợp, trừ sai sót khơng đáng kể mà tổng hợp lại khơng trọng yếu làm để hình thành ý kiến kiểm tốn b) Để tổng hợp sai sót, KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay không xét riêng lẻ tổng hợp lại c) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần được đánh giá mối quan hệ với hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh d) Nếu sai sót riêng lẻ được đánh giá trọng yếu, khơng được bù trừ với sai sót khác Ví dụ: Nếu giá trị nghiệm thu hạng mục bị phản ánh cao thực tế sai sót vượt q mức trọng yếu BCQTDAĐT bị coi có sai sót trọng yếu ảnh hưởng sai sót giá trị nghiệm thu nói bù trừ sai sót việc phản ánh giảm giá trị nghiệm thu hạng mục khác không gây nên sai sót tổng giá trị cơng trình/ chi phí đầu tư thực đ) Đối với sai sót khơng trọng yếu cùng hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh, KTVNN xem xét bù trừ, nhiên cần phải xem xét rủi ro sai sót khơng được phát trước kết luận sai sót sau được bù trừ có trọng yếu hay khơng Khi phát số sai sót khơng trọng yếu cùng hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh KTVNN phải đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh e) Trong số trường hợp, sai sót, xét riêng lẻ tổng hợp lại liên quan đến gian lận, vi phạm pháp luật được coi trọng yếu mặc dù giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCQTDAĐT f) KTVNN phải xem xét ảnh hưởng sai sót gian lận đến khía cạnh khác kiểm tốn (như tính tin cậy giải trình đơn vị kiểm toán) trường hợp mức độ sai sót khơng trọng yếu BCQTDAĐT theo yêu cầu CMKTNN 1240 - Trách nhiệm KTVNN liên quan đến gian lận kiểm tốn tài Ước tính sai sót Khi lập báo cáo kiểm toán, sở sai sót được phát hiện, KTVNN cần ước tính sai sót tổng thể thơng qua việc suy rộng sai sót phát mẫu kiểm tốn cho toàn tổng thể BCQTDAĐT theo quy định Đoạn 48 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn kiểm tốn tài Đoạn 20 đến Đoạn 22 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn tài (Theo Mẫu Phụ lục số 08/HD-RRTY- DAĐT) Trong đó, cần lưu ý: a) Đối với kiểm tra chi tiết, KTVNN phải ước tính sai sót tổng thể dựa giá trị sai sót phát mẫu KTVNN cần ước tính sai sót tổng thể để có được đánh giá đầy đủ phạm vi sai sót Tuy nhiên, ước tính sai sót tổng thể chưa đủ để xác định giá trị phải điều chỉnh b) Khi sai sót được xác định cá biệt, sai sót được loại trừ ước tính sai sót tổng thể Tuy nhiên, ảnh hưởng sai sót cá biệt khơng được điều chỉnh cần được xem xét thêm cùng với ước tính sai sót khơng cá biệt: sai sót khơng cá biệt (sai sót đại diện cho tổng thể) sẽ được suy rộng để ước lượng cho tổng thể theo tỷ lệ chọn mẫu kiểm toán theo nhóm nội dung kiểm tốn có sai sót đại diện cho tổng thể; sai sót cá biệt khơng phải suy rộng cho tổng thể, được tổng hợp lại cùng với ước lượng sai sót khơng cá biệt cho tổng thể để so sánh với mức trọng yếu tổng thể làm sở đưa ý kiến kiểm toán c) Đối với thử nghiệm kiểm soát, KTVNN khơng cần phải ước tính sai lệch tỷ lệ sai lệch mẫu tỷ lệ sai lệch ước tính cho tổng thể Khi phát sai lệch kiểm soát mà KTVNN cho đáng tin cậy, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định: - Các thử nghiệm kiểm soát thực có cung cấp sở thích hợp để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay khơng - Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng - Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần được xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không Chương V VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU KHI HÌNH THÀNH Ý KIẾN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN Điều 18 Hình thành ý kiến kiểm tốn Việc hình thành ý kiến kiểm toán thực theo hướng dẫn CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài CMKTNN 1750 - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau: Trên sở đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn BCQTDAĐT, xét khía cạnh trọng yếu, có được lập phù hợp với khn khổ quy định lập trình bày BCQTDAĐT được áp dụng hay không KTVNN phải xác định xem khuôn khổ được đơn vị áp dụng để lập trình bày BCQTDAĐT có phù hợp với quy định pháp luật hành hay không Nếu KTVNN xét thấy khơng phù hợp cần: u cầu lãnh đạo đơn vị được kiểm tốn cung cấp thêm thơng tin cần thiết BCQTDAĐT nhằm tránh hiểu nhầm Báo cáo kiểm tốn phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm lưu ý người sử dụng thông tin bổ sung Để đưa ý kiến kiểm toán BCQTDAĐT, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đạt được đảm bảo hợp lý việc BCQTDAĐT xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Trường hợp điều kiện khơng được đáp ứng, báo cáo kiểm tốn ý kiến KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng tình trạng thiếu thơng tin bổ sung Nếu xét thấy nghiêm trọng phải thông báo cho quan có thẩm quyền liên quan để có biện pháp xử lý phù hợp với quy định Các dạng ý kiến kiểm toán a) Ý kiến chấp nhận tồn phần - Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu Chủ đầu tư cung cấp kết kiểm tốn, xét khía cạnh trọng yếu, BCQTDAĐT phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo” - Ý kiến chấp nhận tồn phần được đưa khi: KTVNN kết luận BCQTDAĐT phản ánh trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ quy định lập trình bày BCQTDAĐT được áp dụng (tổng hợp sai sót ước lượng mức trọng yếu tổng thể xác định định tính khơng có yếu tố gian lận) b) Ý kiến ngoại trừ - Cơ sở ý kiến ngoại trừ: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm toán; nêu rõ sai sót trọng yếu (mơ tả định lượng ảnh hưởng mặt tài vấn đề đến BCQTDADT trừ điều khơng thể thực được) Đồng thời tham chiếu sai sót được trình bày phần hành có liên quan nội dung có chênh lệch BCQTDAĐT kết kiểm tốn - Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu Chủ đầu tư cung cấp kết kiểm tốn, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến ngoại trừ” nói trên, BCQTDAĐT đơn vị phản ánh trung thực hợp lý tình hình toán dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo” - Ý kiến kiểm toán ngoại trừ được đưa khi: + Dựa chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập được, KTVNN kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa đến BCQTDAĐT (tổng hợp sai sót ước lượng lớn mức trọng yếu tổng thể có ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, khoản mục cụ thể BCQTDAĐT, thơng tin tài định tính khơng có yếu tố gian lận, có gian lận chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù) + Hoặc KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa được phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa đến BCQTDAĐT(có thể chứa đựng sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể, ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, khoản mục cụ thể BCQTDAĐT, thơng tin tài định tính khơng có yếu tố gian lận, có gian lận chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù) c) Ý kiến kiểm toán trái ngược - Cơ sở ý kiến trái ngược: KTVNN cần nêu rõ sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT hầu hết khoản mục báo cáo (mô tả định lượng ảnh hưởng mặt tài vấn đề đến BCQTDADT trừ điều khơng thể thực được) mặt định tính có yếu tố gian lận - Trình bày ý kiến: “Vì vấn đề trọng yếu nêu đoạn “Cơ sở ý kiến trái ngược”, xét khía cạnh trọng yếu, BCQTDAĐT đơn vị phản ánh không trung thực hợp lý tình hình tốn dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo” - Ý kiến kiểm tốn trái ngược được đưa khi: Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTVNN kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCQTDAĐT (tổng hợp sai sót ước lượng lớn mức trọng yếu tổng thể ảnh hưởng đến phần lớn yếu tố, khoản mục BCQTDAĐT; ảnh hưởng đến yếu tố, khoản mục quan trọng BCQTDAĐT, thông tin tài định tính có yếu tố gian lận cao mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù) d) Từ chối đưa ý kiến - Trình bày sở từ chối đưa ý kiến: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm tốn có sai sót ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCQTDAĐT (mô tả định lượng ảnh hưởng mặt tài vấn đề đến BCQTDADT trừ điều khơng thể thực được) - Trình bày ý kiến: Vì tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở của việc từ chối đưa ý kiến”, đồn kiểm tốn khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm sở đưa chứng kiểm tốn Do đó, đồn kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến kiểm tốn BCQTDAĐT đơn vị - KTVNN phải từ chối đưa ý kiến khi: Không thể thu thập được đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng chắn giới hạn phạm vi kiểm tốn KTVNN kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa được phát (nếu có) ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCQTDAĐT(ảnh hưởng đến phần lớn yếu tố, khoản mục BCQTDAĐT; ảnh hưởng đến số yếu tố, khoản mục quan trọng BCQTDAĐT, thông tin tài gây thiệt hại cho nhà nước doanh nghiệp định tính có yếu tố gian lận cao mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù) Đồng thời Báo cáo kiểm toán phải kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra làm rõ, xử lý theo quy định phát luật báo cáo kết kiểm tra, xử lý cho KTNN Việc định xem dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần phù hợp phụ thuộc vào: a) Bản chất vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần, BCQTDAĐT, thơng tin tài có sai sót trọng yếu BCQTDAĐT, thơng tin tài có sai sót trọng yếu trường hợp KTVNN khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp b) Xét đoán KTVNN ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm toán khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần BCQTDAĐT, thơng tin tài Bảng minh họa cách xét đoán KTVNN chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCQTDAĐT, thơng tin tài chính, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán được đưa Bảng Minh họa xét đốn tính lan toản để đưa ý kiến kiểm toán Bản chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Xét đốn KTVNN tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCQTDAĐT, thơng tin tài Báo cáo tốn dự án đầu tư có sai sót trọng yếu Trọng yếu khơng lan tỏa Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Không thể thu thập được đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Trọng yếu lan tỏa Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến Điều 19 Lập Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán tài phải đảm bảo quy định từ Đoạn 118 đến Đoạn 125 CMKTNN 200 - Các nguyên tắc kiểm tốn tài CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý: a) Báo cáo kiểm toán phải phản ánh đầy đủ, xác, trung thực khách quan kết quả, kết luận kiến nghị kiểm tốn; xác nhận tính đắn, trung thực BCQTDAĐT b) Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ yêu cầu - Chính xác: Nội dung, số liệu báo cáo kiểm tốn phải xác; kết luận, kiến nghị kiểm toán phải dựa chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp - Có tính xây dựng: Các kết luận, kiến nghị báo cáo kiểm toán phải có tính xây dựng, giúp đơn vị phát huy được ưu điểm, mạnh khắc phục, sửa chữa sai sót, hạn chế - Rõ ràng, súc tích: Văn phong dùng trình bày báo cáo kiểm toán phải sáng, ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, không gây nhiều cách hiểu khác cho người sử dụng báo cáo; cấu trúc báo cáo phải chặt chẽ, hợp lý - Kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải được lập gửi thời hạn theo quy định c) Nội dung kết cấu báo cáo kiểm toán phải tuân thủ quy định mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán KTNN hướng dẫn CMKTNN, với số nội dung chủ yếu sau: - Phần thông tin chủ yếu đơn vị được kiểm toán - Trách nhiệm đơn vị được kiểm toán BCQTDAĐT - Trách nhiệm KTVNN đưa ý kiến BCQTDAĐT - Khái quát thủ tục kiểm toán chủ yếu thực - Cơ sở đưa ý kiến KTVNN - Ý kiến KTVNN BCQTDAĐT được kiểm toán - Vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác (nếu có) - Các tài liệu tham chiếu có liên quan (nếu có) d) Trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” - Nếu KTVNN thấy cần phải thu hút ý người sử dụng vấn đề được trình bày thuyết minh BCQTDAĐT, mà theo xét đốn KTVNN, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu rõ BCQTDAĐT, KTVNN phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán để thể KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho thấy vấn đề khơng bị sai sót trọng yếu BCQTDAĐT Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để giải thích vấn đề được trình bày thuyết minh BCQTDAĐT - Khi trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm tốn, KTVNN phải: + Trình bày đoạn sau đoạn “Ý kiến kiểm toán KTVNN” + Sử dụng tiêu đề “Vấn đề cần nhấn mạnh”, tiêu đề khác phù hợp + Thể tham chiếu rõ ràng đến vấn đề được nhấn mạnh đến thuyết minh liên quan BCQTDAĐT có mơ tả đầy đủ vấn đề + Thể ý kiến KTVNN không bị thay đổi ảnh hưởng vấn đề được nhấn mạnh đ) Trình bày đoạn “Vấn đề khác” Nếu KTVNN thấy cần phải trao đổi vấn đề khác ngồi vấn đề được trình bày thuyết minh BCQTDAĐT, mà theo xét đoán KTVNN, vấn đề khác giúp người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm KTVNN báo cáo kiểm tốn KTVNN phải trình bày vấn đề báo cáo kiểm tốn, với tiêu đề “Vấn đề khác” tiêu đề khác phù hợp Đoạn phải được trình bày sau đoạn “Ý kiến kiểm toán KTVNN” đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (nếu có) TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc FILE ĐÍNH KÈM VĂN BẢN PL.rar