QĐ-KTNN phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro - HoaTieu.vn

d) Trước khi đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã phát hiện, KTVNN phải xem xét lại tính ph hợp của mức trọng yếu đã xác định với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán. đ) Khi KTV[r]

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự - Hạnh phúc

-Số: 04/2019/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2019

QUYẾT ĐỊNH

BAN HÀNH HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG LĨNH VỰC KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO QUYẾT TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG

Căn Luật Kiểm toán nhà nước;

Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015;

Căn Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước;

Căn Quyết định số 1662/QĐ-KTNN ngày 03/11/2017 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy chế soạn thảo, thẩm định, ban hành văn quy phạm pháp luật văn quản lý Kiểm toán nhà nước;

Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế;

Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách địa phương.

Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa

trên đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách địa phương

Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký.

Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước tổ chức, cá nhân có liên

quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./

Nơi nhận:

- Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội;

- Ủy ban Tài chính, ngân sách Quốc hội; - Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ;

- Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Bộ tư pháp (Cục Kiểm tra VBQPPL);

- Công báo;

- Lãnh đạo KTNN;

- Các đơn vị trực thuộc KTNN;

- Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm tốn (02)

TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC

HƯỚNG DẪN

PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO QUYẾT

TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số 04/2019/QĐ-KTNN ngày 31/12/2019 Tổng Kiểm toán nhà nước)

Chương I

NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh

1 Hướng dẫn quy định sách xác định trọng yếu kiểm toán hướng dẫn vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán thực kiểm tốn báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách địa phương; báo cáo tài báo cáo tốn đơn vị dự toán thuộc ngân sách địa phương (viết

tắt BCNSĐP) Kiểm toán nhà nước (viết tắt KTNN) thực hiện.

2 Hướng dẫn áp dụng kiểm toán BCNSĐP đầy đủ, kiểm toán báo cáo riêng lẻ, thơng tin tài BCNSĐP

3 Trường hợp kiểm toán lồng ghép lĩnh vực kiểm toán BCNSĐP (như kiểm

toán chuyên đề, chi tiết dự án đầu tư, doanh nghiệp nhà nước …) thực kiểm toán theo

quy định Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (viết tắt CMKTNN) hướng dẫn hành KTNN có liên quan

Điều Mục đích ban hành

1 Hướng dẫn giúp Kiểm toán viên nhà nước (viết tắt KTVNN) vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán cách ph hợp lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán kiểm toán BCNSĐP

2 Hướng dẫn KTVNN đưa ý kiến việc liệu BCNSĐP có lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu, ph hợp với quy định lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách áp dụng hay không

Điều Đối tượng áp dụng

1 Hướng dẫn áp dụng đơn vị trực thuộc KTNN, đoàn KTNN, KTVNN tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kiểm toán BCNSĐP KTNN

2 Đơn vị kiểm tốn, bên có liên quan bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn CMKTNN có liên quan để thực trách nhiệm phối hợp cơng việc với đoàn KTNN KTVNN, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán

Điều Nguyên tắc sử dụng thuật ngữ

Các thuật ngữ sử dụng hướng dẫn định nghĩa chuẩn mực kiểm toán hành KTNN

CH NH ÁCH XÁC ĐỊNH T NG YẾU KIỂM TOÁN ÁO CÁO TÀI CH NH ÁO CÁO QUYẾT TOÁN NG N ÁCH ĐỊA PHƯ狀NG

Điều Nội dung sách xác định trọng yếu kiểm toán CN ĐP

1 Chính sách xác định trọng yếu kiểm tốn quy định hướng dẫn nội dung chủ yếu sau: a) Xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

b) Xác định mức trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch số dư tài khoản thông tin thuyết minh (viết tắt khoản mục) cần lưu ý.

c) Xác định mức trọng yếu thực d) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

2 Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán bao gồm đồng thời khung hướng dẫn định lượng nguyên tắc hướng dẫn định tính việc xác định trọng yếu kiểm tốn BCNSĐP

Điều Khung hướng dẫn xác định trọng yếu kiểm toán CN ĐP định lượng

1 Xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

a) Mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP thơng tin tài kiểm tốn: Là giá trị tối đa tồn sai sót BCNSĐP thơng tin tài kiểm tốn mà KTVNN cho từ mức trở xuống BCNSĐP bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin

b) Mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP xác định dựa giá trị tiêu chí lựa chọn tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng với giá trị tiêu chí đó:

Mức trọng yếu đối với tổng thể

CN ĐP =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng yếu tổng thể

CN ĐP

X Giá trị tiêu chí lựa chọnxác định mức trọng yếu đối với tổng thể CN ĐP

c) Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- Tiêu chí ph hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP lựa chọn từ khoản mục quan trọng yếu tố BCNSĐP như: Tổng số thu (hoặc Tổng số thu cân đối ngân sách); Tổng số chi (hoặc Tổng số chi cân đối ngân sách); thu NSNN; Chi đầu tư phát triển; Chi thường xuyên

- Việc lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTNSĐP phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN dựa yếu tố sau:

Các khoản mục BCNSĐP mà đối tượng sử dụng thông tin thường quan tâm;

Quy mô ngân sách, đặc điểm địa phương; mơi trường kiểm sốt; định hướng phát triển KT-XH địa phương

Sự thay đổi tiêu chí lựa chọn có yếu tố biến động bất thường

Ví dụ: Trong trường hợp địa phương có số chi đầu tư phát triển lớn, biến động tăng giảm bất thường so với năm trước KTVNN khơng sử dụng tiêu chí Tổng số chi để tính mức trọng yếu mà sử dụng tiêu chí Chi đầu tư phát triển;

- Khi lựa chọn tiêu hợp lý để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP dựa tiêu trên, KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết lý lựa chọn

d) Khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- KTNN xây dựng khung tỷ lệ sử dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP là khoảng tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng với giá trị tiêu chí lựa chọn (chi tiết

theo Bảng 1):

ảng Khung tỷ lệ cho tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể CN ĐP

TT Mức trọng yếu tổng thể CN ĐP

A áo cáo toán N NN

I Biểu cân đối toán ngân sách địa phương

1 0,5 – 2% Tổng số thu

2 0,5 – 2% Tổng số chi

II Biểu toán thu NSNN, vay NSĐP

1 0,5 – 2% Tổng số thu

III Biểu toán chi NSĐP

1 0,5 – 2% Tổng số chi

áo cáo tài nhà nước

I Báo cáo tình hình tài nhà nước

1 0,5-2% Tổng tài sản

2 0,5-2% Tổng nguồn vốn

II Báo cáo kết hoạt động tài nhà nước

1 0,5-2% Tổng thu nhập

2 0,5-2% Tổng chi phí

3 3-10% Thặng dư/ thâm hụt

C áo cáo tốn báo cáo tài đơn vị dự toán

I Đối với Báo cáo toán kinh phí hoạt động

1 0,5-2% Kinh phí sử dụng năm 0,5-2% Kinh phí đề nghị toán

II Đối với Báo cáo kết hoạt động

1 0,5-2% Tổng doanh thu

2 0,5-2% Tổng chi phí

3 3-10% Thặng dư/ thâm hụt năm trước thuế

1 0,5-2% Tổng tài sản

2 0,5-2% Tổng nguồn vốn

- Khung tỷ lệ nêu cung cấp định hướng cho KTVNN đưa xét đoán việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP Trong số trường hợp, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu vượt khung hướng dẫn nói KTVNN xét đốn mức trọng yếu ph hợp Khi đó, KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu vượt khung mức trọng yếu vượt khung phải đồng ý Lãnh đạo KTNN (Đoàn kiểm tốn phải nêu rõ trong

tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có).

Lưu ý: KTVNN phải vào tính chất, đặc điểm, quy mơ cấu thu chi NSĐP; tình hình quản lý thu, chi NSNN địa phương; kết đánh giá rủi ro kiểm toán để định tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

đ) Xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát kiểm toán BCNSĐP, mức trọng yếu xác định sau:

Đối với cấp BCNSĐP: Việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP thực theo hướng dẫn Tiết a, b, c, d Khoản Điều Hướng dẫn Trên sở mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP xác định, thực xác định mức trọng yếu cho đơn vị cấp tương ứng theo xét đoán tiêu chí định

Đối với cấp Báo cáo toán ngân sách cấp (viết tắt BCNSH): Trên sở mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP xác định, thực phân bổ cho ngân sách cấp tương ứng theo xét đốn tiêu chí định:

Mức trọng yếu BCNSH huyện xác định theo mức phân bổ theo các tiêu chí (ví dụ tiêu tổng thu, tổng chi ngân sách huyện… chiếm tỷ lệ %

trong tổng số thu, chi NSĐP phân bổ mức trọng yếu tương ứng) Hoặc đơn vị

ngân sách cấp xác định mức trọng yếu dựa đặc điểm, quy mô đơn vị thường khác đơn vị tương ứng theo xét đốn KTVNN: quy mơ tiêu chí lựa chọn lớn tỷ lệ % tiêu chí nhỏ; rủi ro đơn vị lớn tỷ lệ % tiêu chí nhỏ

Song hai trường hợp việc xác định mức trọng yếu đơn vị ngân sách cấp phải đảm bảo nguyên tắc mức trọng yếu BCNSH phải thấp mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP, nhằm giảm xuống mức độ thấp hợp lý khả tổng hợp sai sót không điều chỉnh không phát BCNSH không vượt mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP (KTVNN dựa xét đoán mức độ rủi ro đơn vị cấp

dưới để phân bổ mức trọng yếu tương ứng, mức trọng yếu tổng thể BCNSH không vượt mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP).

- Với giao dịch nội cần phân loại riêng để đánh giá, xác định trọng yếu Xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý

b) Việc xác định khoản mục cần lưu ý phụ thuộc vào đánh giá KTVNN qui mơ, tính chất khoản mục, sở xem xét thông tin:

- Pháp luật, quy định khuôn khổ lập trình bày BCNSĐP áp dụng gây ảnh hưởng đến k vọng đối tượng sử dụng thơng tin tài số khoản mục BCNSĐP (Quy định việc trình bày chi tiết khoản chi báo cáo toán

chi ngân sách nhà nước hướng quan tâm đối tượng sử dụng thơng tin tài chính tiêu có ảnh hưởng tới phận lớn xã hội ).

- Các thuyết minh quan trọng liên quan đến đặc điểm, tình hình kinh tế trị địa phương kiểm tốn, sách nhà nước thời k kiểm tốn (Ví dụ: đối

với địa phương thường xun bội chi ngân sách, khoản chi thường xuyên như chi hoạt động quan quản lý nhà nước, chi khác ngân sách có xu hướng tăng cao thì các khoản chi cần lưu ý).

- Đối tượng sử dụng BCNSĐP quan tâm đến khoản mục định thuyết minh riêng r BCQT (Ví dụ: giai đoạn nhà nước thực sách thắt chặt tài khóa,

tiết giảm đầu tư công Quốc hội quan tâm đến hiệu sử dụng khoản chi đầu tư XDCB tại địa phương, khoản mục chi đầu tư phát triển cần lưu ý).

- Các tiêu liên quan đến định hướng, trọng tâm kiểm toán ngành thuộc lĩnh vực kiểm toán BCNSĐP (Ví dụ: cơng tác quản lý thu tiền sử dụng đất liên quan đến kiểm toán chuyên

đề thu sử dụng đất năm).

- Các khoản mục BCNSĐP có tăng, giảm đột biến so với k trước (ví dụ: khoản

chi nghiệp giáo dục năm giảm nhiều so với năm trước).

c) Một số lưu ý xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý

- Mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý giá trị tối đa toàn sai sót khoản mục BCNSĐP kiểm tốn mà KTVNN cho mức khoản mục bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin

- T y vào hoàn cảnh cụ thể, có khoản mục có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin BCNSĐP KTVNN phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục Tuy nhiên, mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCNSĐP không lớn mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- Đối với khoản mục trọng yếu chất hậu sai sót khoản mục xảy nghiêm trọng mức trọng yếu xác định mức tỷ lệ thấp khung - Trường hợp có khoản mục, thơng tin thuyết minh có u cầu xác cao số liệu, mức trọng yếu khoản mục xác định mức thấp (mức trọng yếu gần

bằng 0) Khi đó, KTVNN kiểm tốn gần tồn giao dịch có liên quan nhằm

phát sai sót có liên quan đến khoản mục Xác định mức trọng yếu thực

b) Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng:

Mức trọng yếu thực hiện

CN ĐP =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng

yếu thực hiện CN ĐP

X Mức trọng yếu đối vớitổng thể CN ĐP

c) KTNN xây dựng mức trọng yếu thực kiểm tốn BCNSĐP áp dụng theo thơng lệ kiểm tốn báo cáo tài khoảng từ50% - 75% mức trọng yếu tổng thể xác

định

d) Việc chọn tỷ lệ (trong khung) áp dụng cho kiểm toán cụ thể t y thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN Tuy nhiên áp dụng tỷ lệ nào, KTVNN cần giải thích rõ lý lựa chọn (mơ tả văn có tài liệu kèm theo) Thơng qua q trình tìm hiểu đơn vị kiểm tốn đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu tổng thể BCNSĐP cao xác định mức trọng yếu thực nhỏ (tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức trọng yếu tổng thể nhỏ) để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao phủ sai sót khơng phát sai sót khơng điều chỉnh

Ví dụ: thơng thường xác định mức trọng yếu thực xác định tỷ lệ phần trăm (%) thấp (trong khung hướng dẫn) có yếu tố như: có nhiều tiêu thu, tiêu chi có biến động lớn năm; số bổ sung nhiệm vụ cuối năm cho đơn vị cấp lớn; hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng hiệu quả; lực nhân viên không đạt yêu cầu;

đ) Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN

e) Trong số trường hợp đặc biệt, t y thuộc hoàn cảnh kiểm toán, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu thực vượt khung hướng dẫn Điểm c Khoản Điều KTVNN xét đoán mức trọng yếu ph hợp Tuy nhiên, mức trọng yếu thực luôn phải thấp mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP lập kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế thủ tục kiểm tốn để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới khả ảnh hưởng lũy kế sai sót khơng trọng yếu đơn lẻ làm cho

BCNSĐP cịn chứa đựng sai sót trọng yếu cịn có sai sót khơng phát qua q trình kiểm tốn KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu thực vượt khung mức trọng yếu thực vượt khung phải phê duyệt Lãnh đạo KTNN (đoàn kiểm

tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có).

4 Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

a) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể mức giá trị KTVNN xác định mà sai sót mức coi sai sót khơng đáng kể tổng hợp sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCNSĐP

b) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng:

Ngưỡng sai

đáng kể đáng kể CN ĐP

c) KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể kiểm tốn BCNSĐPtừ 0% - 3% mức trọng yếu tổng thể CN ĐP không vượt quá 500 triệu đồng.

d) Khung tỷ lệ quy định cung cấp định hướng cho KTVNN đưa xét đoán việc xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể Đối với kiểm toán cụ thể, KTVNN dựa xét đoán lựa chọn tỷ lệ khung ph hợp với đặc điểm kiểm toán Những xét đoán KTVNN sở chọn tỷ lệ phải phản ánh hồ sơ kiểm toán

đ) Trong số trường hợp, ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung hướng dẫn nói KTVNN xét đốn ngưỡng ph hợp KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung ngưỡng sai sót khơng đáng kể vượt khung phải phê duyệt Lãnh đạo KTNN (Đồn kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát

hoặc điều chỉnh KHKT tổng quát - có).

e) Đối với khoản mục cần lưu ý: ngưỡng sai sót khơng đáng kể xác định dựa mức trọng yếu xác định khoản mục cần lưu ý

Điều Các nguyên tắc xác định trọng yếu định tính

1 Trọng yếu kiểm toán cần xem xét mặt định lượng định tính Khi xét đốn tính trọng yếu sai sót BCNSĐP, KTVNN khơng dựa vào quy mơ sai sót (khía cạnh định lượng) mà phải xem xét chất sai sót hồn cảnh cụ thể (khía cạnh định tính).

2 Về mặt định tính, sai sót, thơng tin thiếu thơng tin khơng xác coi trọng yếu chất, tính chất tầm quan trọng gây ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thơng tin tài cho d quy mơ sai sót nhỏ Khi xem xét trọng yếu định tính KTVNN cần lưu ý trường hợp sau:

a) Đối tượng sử dụng thông tin kiểm toán cần quan tâm khoản mục định, cần được thuyết minh riêng r BCNSĐP (ví dụ: Quốc hội cần số liệu vay NSĐP chỉ

tiêu Vay NSĐP xác định trọng yếu).

b) Các vấn đề Quốc hội, Chính phủ, dư luận xã hội quan tâm lĩnh vực kinh tế; nội dung thuộc trọng tâm, định hướng ngành liên quan đến kiểm tốn (ví dụ:

nằm chương trình giám sát Quốc hội chi khoa học công nghệ…).

c) Trong số trường hợp, trọng yếu xác định yếu tố phi tài để đánh giá rủi ro báo cáo hoạt động việc thiếu tuân thủ (các hành vi liên

quan đến gian lận, biển thủ công quỹ, tài sản…) Khi trọng yếu xác định, KTVNN

s đưa dự kiến tính trung thực báo cáo, hiệu mặt chi phí hoạt động tính tuân thủ

4 Trong số trường hợp, kết hợp việc xem xét trọng yếu định tính định lượng, sai sót, xét riêng lẻ tổng hợp lại coi trọng yếu mặc d giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCNSĐP, bao gồm: sai sót ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật (đặc biệt gây thất thoát tài sản thiệt hại đến

mức truy cứu trách nhiệm hình sự); việc tuân thủ yêu cầu Hội đồng nhân dân hoặc

dụ: bán định đất công với giá thấp giá thị trường thay cho việc bán hình thức đấu giá).

Chương III

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ ỦI O VÀ XÁC ĐỊNH T NG YẾU T ONG GIAI ĐOẠN CHUẨN Ị KIỂM TOÁN

Điều Khảo sát thu thập thông tin

Khi khảo sát thu thập thông tin, KTVNN thực theo quy định Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương hành Tổng Kiểm tốn nhà nước ban hành, cần lưu ý: Thông tin cần thu thập địa phương kiểm toán

a) KTVNN phải thu thập thơng tin chung tình hình tài địa phương như: Thơng tin chung tình hình quản lý; thơng tin tình hình tài chính; tổ chức máy; sách áp dụng; mơi trường hoạt động yếu tố ảnh hưởng; đo lường đánh giá kết hoạt động; tình hình tra, kiểm tra (theo Phụ lục số 01/HD-RRTY-NSĐP). b) KTVNN thực thu thập thông tin thông qua yêu cầu địa phương cung cấp thông tin theo mẫu, xem xét tài liệu, vấn, quan sát, tìm hiểu qua phương tiện thông tin đại chúng,

2 Thông tin hệ thống kiểm soát nội

KTVNN sử dụng xét đốn chun mơn để tìm hiểu đánh giá Hệ thống KSNB đơn vị có thể thực cách vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu (theo Phụ lục số

02/HD-RRTY-NSĐP), bao gồm:

a) Mơi trường kiểm sốt

- KTVNN phải tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 24 đến Đoạn 28 CMKTNN số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài

- Để tìm hiểu mơi trường kiểm soát đơn vị, KTVNN phải xem xét yếu tố: truyền đạt thơng tin tính trực giá trị đạo đức; đảm bảo lực; hoạt động phận kiểm soát; triết lý phong cách điều hành lãnh đạo đơn vị; cấu tổ chức; phân công quyền hạn trách nhiệm; sách quy định nhân

b) Quy trình quản trị rủi ro đơn vị

KTVNN tìm hiểu quy trình quản trị rủi ro đơn vị để: xác định rủi ro hoạt động liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCNSĐP; ước tính mức độ rủi ro đánh giá khả xảy rủi ro; định thủ tục kiểm tốn thích hợp rủi ro theo hướng dẫn Đoạn 31đến Đoạn 32 CMKTNN số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong lưu ý:

- Nếu đơn vị xây dựng quy trình quản trị rủi ro, KTVNN phải tìm hiểu đánh giá nội dung, kết tính ph hợp quy trình xác định khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro đơn vị việc khơng phát rủi ro có sai sót trọng yếu

ro hoạt động liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCNSĐP kế hoạch kiểm toán KTVNN phải đánh giá mức độ ảnh hưởng nghiêm trọng kiểm soát nội khơng có văn quy định quy trình quản trị rủi ro đơn vị để xác định nội dung trọng yếu, mục tiêu kế hoạch kiểm tốn

c) Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCNSĐP

- KTVNN phải tìm hiểu hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCNSĐP: Trình tự lập dự toán, chấp hành, toán ngân sách địa phương Việc thẩm tra toán quan tài chính, đối chiếu số liệu thu chi với KBNN

Các hoạt động địa phương năm ngân sách kiểm tốn thời k trước, sau có liên quan có ảnh hưởng quan trọng thơng tin BCNSĐP

Các thủ tục thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa nghiệp vụ kinh tế, ghi nhận trình bày BCNSĐP

Quy trình lập trình bày BCNSĐP, bao gồm báo cáo thuyết minh quan trọng Thuyết minh tình hình sử dụng nguồn dự phịng, tăng thu thưởng vượt dự toán thu ngân sách năm, Thuyết minh kết dư ngân sách, Báo cáo chi chuyển nguồn sang năm sau , Thuyết minh tăng, giảm chi quản lý hành chính, Đảng, đồn thể năm

Các kiểm soát đơn vị nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Hạch toán nghiệp vụ kinh

tế phát sinh, điều chỉnh, chuyển nguồn, kết dư, khóa sổ cuối năm ), cần lưu ý nghiệp

vụ phát sinh giai đoạn chỉnh lý toán

- KTVNN phải tìm hiểu cách thức trao đổi thơng tin vai trò, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến lập trình bày BCNSĐP như: Trao đổi lãnh đạo đơn vị phận kiểm sốt; thơng tin trao đổi quan tài Sở Tài chính, KBNN, Cục thuế

d) Các hoạt động kiểm soát

Thực theo quy định Đoạn 35 đến Đoạn 40 CMKTNN số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, cần lưu ý:

- Phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán KTVNN cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá trình lập BCNSĐP - Các hoạt động kiểm sốt sách thủ tục nhằm đảm bảo đạo lãnh đạo đơn vị trình quản lý, điều hành thực ngân sách như: phê duyệt; đánh giá hoạt động; xử lý thơng tin; kiểm sốt vật chất; thực nguyên tắc phân công nhiệm vụ Sở, ngành địa phương

- Cần trọng vào việc phát hoạt động kiểm sốt nghiệp vụ, giao dịch coi có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu cao:

Việc tuân thủ quy chế quản lý, kiểm soát khâu: lập, thẩm định toán quan tài đơn vị sử dụng NSNN, quan tài cấp ngân sách cấp

Việc tuân thủ chế độ kế toán: Chế độ kế toán áp dụng, tổ chức máy kế toán; tổ chức hạch toán kế toán theo mục lục ngân sách kho bạc nhà nước đơn vị nghiệp

Việc luân chuyển hồ sơ tài liệu xác định nghĩa vụ với NSNN thu tiền sử dụng đất

Các hoạt động kiểm soát nghiệp vụ có rủi ro cao khác

- Tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin: việc sử dụng công nghệ thông tin ảnh hưởng đến cách thức hoạt động kiểm sốt; kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin sách, thủ tục liên quan đến nhiều chương trình ứng dụng hỗ trợ hiệu hoạt động kiểm sốt chương trình ứng dụng để ngăn chặn phát sai sót, đảm bảo tính tồn vẹn liệu kế tốn Các kiểm soát thường liên quan đến thủ tục sử dụng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch liệu tài khác nhằm bảo đảm giao dịch phát sinh phê duyệt; ghi nhận xử lý đầy đủ, xác

đ) Giám sát kiểm sốt

Thực theo quy định Đoạn 41 đến Đoạn 44 CMKTNN số 1315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, KTVNN phải lưu ý tìm hiểu phương thức chủ yếu mà địa phương sử dụng để giám sát kiểm sốt nội việc lập trình bày BCNSĐP, gồm hoạt động kiểm soát liên quan đến tạo lập, xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, điều chỉnh biện pháp khắc phục khiếm khuyết kiểm soát địa phương

3 Các thông tin liên quan khác

- Các thông tin khác cần thu thập tình hình tài ngân sách địa phương như: thông tin kết thực địa phương báo cáo kiểm toán, kết luận tra kiểm tra nội bộ; vấn đề cần lưu ý từ tra, kiểm tra, kiểm toán; vấn đề khác liên quan đến trình điều hành, thực ngân sách địa phương

- KTVNN thu thập thơng tin từ đơn vị khác có liên quan như: quan phê chuẩn dự toán, toán ngân sách địa phương (Hội đồng nhân dân), quan tiến hành thanh tra, kiểm tra, kiểm tốn trước (các báo cáo, biên kết luận, ); phương tiện thông tin đại chúng (bài viết, thơng tin có liên quan đến tài ngân sách địa

phương ); đơn vị khác (nếu có).

4 Trường hợp địa phương kiểm tốn năm trước: Để giảm thủ tục hành chính,

KTVNN thu thập thơng tin thơng qua xem xét hồ sơ từ kiểm toán trước thu thập bổ sung thông tin thay đổi đáng kể từ phía đơn vị kiểm tốn so với kiểm toán trước.

Điều Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo hướng dẫn CMKTNN 1315 -Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Để làm sở thiết kế thực thủ tục kiểm toán, KTVNN phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCNSĐP cấp độ sở dẫn liệu:

a) Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCNSĐP rủi ro ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCNSĐP ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu (các rủi ro ảnh hưởng đến nhiều

b) Khi xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu khoản mục, KTVNN cần đánh giá rủi ro xác định có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCNSĐP ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu

2 Khi thực quy trình đánh giá rủi ro, KTVNN phải dựa vào xét đoán chuyên môn để cân nhắc rủi ro xác định rủi ro đáng kể hay không đáng kể

3 Rủi ro đáng kể thường liên quan đến giao dịch bất thường: can thiệp nhiều lãnh đạo địa phương đến cơng tác kế tốn lập báo cáo toán ngân sách ảnh hưởng đến tốn thu chi địa phương đó, điều chỉnh giai đoạn chỉnh lý toán, thời điểm nhạy cảm như: trước sau k họp HĐND, tiếp xúc cử tri, k đại hội tổ chức trị, đoàn thể, thay đổi nhân chủ chốt, bị quan tra, kiểm tra ; can thiệp thủ cơng nhiều vào q trình thu thập xử lý liệu; tính tốn phức tạp; tính chất giao dịch bất thường khiến đơn vị khó thực kiểm sốt cách hiệu rủi ro đó; xét đốn mang tính chủ quan phức tạp

4 Khi xét đoán rủi ro coi đáng kể, KTVNN lưu ý phải xem xét nội dung: a) Rủi ro rủi ro gian lận: cố tình giấu nguồn thu, hạch tốn khơng đầy đủ nguồn thu, sai tỷ lệ điều tiết khoản mục thu cấp ngân sách, cố tình chi vượt định mức, sai đối tượng, khơng tính chất nguồn kinh phí,

b) Rủi ro có liên quan tới thay đổi lớn: miễn giảm thuế khơng đúng, tính tốn sai, tăng chi bất thường; chi phí phát sinh lớn; có nhiều văn điều hành thay đổi q trình thực văn cịn mâu thuẫn nhau; điều hành địa phương chưa vào văn quy định nhà nước có vận dụng ngồi sách nhà nước quy định vận dụng ưu đãi thuế, ưu đãi đối tượng để thu hút đầu tư không ph hợp quy định, chi hỗ trợ sai đối tượng; địa phương có nhiều doanh nghiệp nước ngồi hưởng ưu đãi đầu tư

c) Mức độ phức tạp giao dịch dễ xảy gian lận, sai sót: nhiều vấn đề phức tạp ảnh hưởng đến toán ngân sách địa phương địa bàn rộng, khoản thu chi lớn có chênh lệch nhiều đơn vị địa bàn

d) Rủi ro gắn liền với giao dịch quan trọng ảnh hưởng đến toán ngân sách: sách giai đoạn phải thực với kinh phí lớn; khoản thu từ doanh nghiệp ngồi quốc doanh, khoản thu từ đất khơng phản ánh đầy đủ

đ) Mức độ chủ quan việc định lượng thơng tin tài chính, đặc biệt yếu tố chưa chắn: Do địa phương chưa ban hành định mức liên quan đến thu, chi ngân sách nên kết mang tính tạm tính; chế đặc th địa phương

e) Rủi ro có liên quan tới giao dịch lớn nằm ngồi phạm vi hoạt động bình thường địa phương liên quan tới giao dịch có dấu hiệu bất thường Cụ thể số lĩnh vực kiểm toán NSĐP như:

- Đối với lĩnh vực thu từ doanh nghiệp quốc doanh: đơn vị hoạt động xây lắp có hoạt động kinh doanh bất động sản, có số thuế hoàn, miễn giảm lớn; thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất không theo dõi đầy đủ

- Đối với lĩnh vực chi thường xun: Sử dụng tốn nguồn kinh phí khơng nội dung, dự toán duyệt, chi vượt dự tốn, khơng nhiệm vụ chưa ph hợp với chế độ; Công tác mua sắm tài sản, dịch vụ: có giá mua cao bất thường, khơng tổ chức đầu thầu f) Các ảnh hưởng mơ hình chế điều hành ngân sách địa phương cịn có nhiều bất cập; trình độ lực máy lãnh đạo hạn chế, như:

- Đối với quan quản lý thu NSNN: nhân lực làm công tác tra, kiểm tra chưa đồng đều, công tác phối hợp thu thuế quan thuế chưa tốt, phối hợp quan thuế, quan Tài nguyên Mơi trường, quan Tài xác định tiền sử dụng đất, tiền thuê đất chưa tốt

- Đối với lĩnh vực quản lý chi đầu tư XDCB: Việc triển khai văn quy phạm pháp luật chậm không triển khai; công tác phân bổ giao vốn cho số đơn vị chấp hành chưa đầy đủ, kịp thời chế độ báo cáo giám sát, đánh giá đầu tư theo quy định; lực đơn vị tư vấn tham gia thực dự án chưa cao; tr ng lắp chồng chéo điều hành; g) Những tồn từ kiểm toán, tra, kiểm tra trước đó, sai sót có tính hệ thống chưa khắc phục

h) Những vấn đề cộm quản lý ngân sách địa phương như:

- Đối với lập dự tốn: Q trình xây dựng dự tốn địa phương cịn chưa đảm bảo quy định yếu tố tốc độ tăng trưởng, nhiệm vụ chi chưa vào nguồn thu, địa phương hưởng trợ cấp từ NSTW chưa chủ động để giảm tỷ lệ hỗ trợ, lập dự toán thu NSNN chưa bao quát hết nguồn thu địa bàn, tính bền vững tiêu thu; chi tiêu công chưa xây dựng theo hướng thay đổi cấu, giảm bớt khoản chi hành chính, tăng chi đầu tư phát triển; phân bổ vốn đầu tư dàn trải, dẫn đến dự án kéo dài nhiều năm làm cho dự án không phát huy hiệu quả; chưa phân bổ hết dự toán cho đơn vị làm ảnh hưởng đến tiến độ thực nhiệm vụ

- Đối với thực dự tốn: q trình điều hành ngân sách, địa phương ban hành văn đặc th chế tài chưa rõ ràng minh bạch đơn vị cấp Hiệu kiểm sốt khơng cao, để xảy tồn làm giảm nguồn thu vào NSNN, tăng chi sai quy định, nhiều khoản chi đặc th , chuyển nguồn sai quy định

- Đối với toán ngân sách: Cơng tác thẩm tra phê duyệt tốn chưa hiệu quả; điều chỉnh giai đoạn chỉnh lý toán nhằm đạt mục tiêu riêng lãnh đạo quản lý địa phương

5 Đối với rủi ro cấp độ BCNSĐP cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN cần đánh giá tác động chúng đến khoản mục BCNSĐP

6 Trong trường hợp đơn vị sử dụng công nghệ thơng tin, KTVNN phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị theo quy định Đoạn 40 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài

Điều 10 Xác định trọng yếu kiểm toán

Thực theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 21 đến Đoạn 42 CMKTNN số 1320- Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính, cần lưu ý:

- Việc xác định tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN nhu cầu thông tin đa số người sử dụng báo cáo quan tâm nhiều đến tiêu

- Đối với BCNSĐP: Thông thường, tiêu quan tâm quan quản lý nhà nước công chúng là: tổng số thu, tổng số chi địa phương, tổng số thu ngân sách địa bàn, tổng chi cân đối ngân sách, KTVNN lựa chọn tiêu báo cáo làm tiêu chí ước lượng mức trọng yếu tổng thể tổng thể BCNSĐP - Đối với Báo cáo tài đơn vị dự tốn: Thơng thường, tiêu quan tâm quan quản lý nhà nước, công chúng là: tổng kinh phí sử dụng năm, kinh phí đề nghị toán báo cáo toán kinh phí hoạt động; tổng doanh thu, chi phí báo cáo kết hoạt động, KTVNN lựa chọn tiêu báo cáo làm tiêu chí ước lượng mức trọng yếu tổng thể Báo cáo tài đơn vị dự toán

- Việc xác định tiêu chí để ước tính mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN, t y thuộc vào đặc điểm địa phương, thực trạng tài chính, nhu cầu đa số người sử dụng thơng tin

Ví dụ: Đối với địa phương thường xuyên bội chi ngân sách, nguồn thu hàng năm hạn hẹp, số thu thấp, khoản chi ngân sách có xu hướng tăng, lúc mục tiêu kiểm toán quan tâm nhiều đến cơng tác quản lý điều hành chi ngân sách chọn tiêu chí Tổng số chi NSĐP để ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCNSĐP.

- Trong trường hợp kiểm toán số khoản mục BCNSĐP, khoản mục tiêu chí ph hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể

Ví dụ: Nếu thực kiểm tốn cơng tác quản lý thu NSNN địa bàn KTVNN có thể chọn tiêu chí Thu NSNN (trong báo cáo toán thu NSNN) để xác định mức trọng yếu tổng thể.

- Việc xác định tiêu chí cịn bị ảnh hưởng yếu tố khác như: đặc điểm, tình hình kinh tế trị địa phương kiểm tốn, sách nhà nước thời k kiểm tốn

Ví dụ: Trong giai đoạn nhà nước tiết giảm đầu tư công, đồng thời Quốc hội công chúng đang quan tâm đến hiệu sử dụng khoản chi đầu tư XDCB địa phương,

KTVNN lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu chi đầu tư phát triển, tức là phận tổng chi ngân sách địa phương Hoặc địa phương miền núi, nguồn thu hạn hẹp, cấu thu ngân sách chủ yếu thu bổ sung từ ngân sách trung ương, lúc tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu Chi cân đối NSĐP.

- Việc lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP cần có thống nhất, đồng tối đa với tất đơn vị cấp (ví dụ: Có thể chọn tiêu chí Tổng số chi báo cáo toán chi NSĐP) áp dụng lựa chọn kết hợp đồng thời nhiều tiêu (ví dụ: vừa chọn tiêu Tổng số thu tiêu Tổng số chi báo cáo cân đối toán NSĐP )

- Giá trị tiêu chí lựa chọn xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP cần xác định dựa liệu tài ph hợp Khi đơn vị kiểm tốn có biến động lớn có thay đổi quan trọng có liên quan đến mơi trường hoạt động đơn vị, KTVNN cần loại trừ biến động bất thường để điều chỉnh tăng, giảm giá trị tiêu chí cho ph hợp

Ví dụ: Trong niên độ ngân sách thay đổi sách nhà nước Thu tiền khai thác khoáng sản (nộp lần cho thời gian khai thác), làm tăng số thu từ DN quốc doanh địa bàn 500 tỷ đồng Khi KTVNN cần loại trừ số liệu trước xác định mức trọng yếu tổng thể để phản ánh phù hợp mức độ ảnh hưởng đến định người sử dụng BCNSĐP.

c) Lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- Trên sở khung xác định mức trọng yếu tổng thể quy định Khoản Điều hướng dẫn này, KTVNN phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn cho kiểm toán, phụ thuộc vào hiểu biết KTVNN mức độ sai sót ảnh hưởng đến định người sử dụng BCNSĐP

- T y theo địa phương, với c ng tiêu chí lựa chọn tỷ lệ % tương ứng để xác định mức trọng yếu khác nhau, chịu ảnh hưởng yếu tố: Quy mơ ngân sách, đặc điểm tình hình kinh tế, trị địa phương kiểm tốn (Chi tiết xem Bảng

02).

ảng số 02: Nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu đối với tổng thể CN ĐP

STT Trị số tiêu chí lựa chọn

Hướng tới tỷ lệ % cao khung Hướng tới tỷ lệ % thấp khung

11 Địa phương có quy mơ ngân sách nhỏ Địa phương có quy mô ngân sách lớn 22 Các tỉnh, thành phố đồng bằng, kinh tế

phát triển tương đối ổn định Các tỉnh có địa bàn rộng, phức tạp, hoặcnhiều huyện, thị v ng sâu, miền núi khó khăn, biên giới

33 Tình hình kinh tế trị ổn định, có

tác động đến tình hình ngân sách Tình hình kinh tế trị biến động, cónhiều tác động đến tình hình ngân sách

Lưu ý: Các yếu tố mang tính định hướng, có nhiều nhân tố khác ảnh hưởng đến

tính phù hợp mức trọng yếu tùy trường hợp cụ thể địa phương kiểm toán.

d) Xác định mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP:

Mức trọng yếu đối với tổng thể

CN ĐP =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng yếu tổng thể

CN ĐP

X

Giá trị tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng

yếu tổng thể CN ĐP

lệ lựa chọn 1% tổng chi cân đối ngân sách KTVNN xác định mức trọng yếu tổng thể khi lập kế hoạch 100 tỷ đồng (Chi tiết xem Bảng 3).

ảng 03 Xác định trọng yếu kiểm toán

Nội dung Kế hoạch

Tiêu chí sử dụng để ước tính

mức trọng yếu Chi cân đối ngân sách

Nguồn số liệu để xác định mức trọng

yếu BCNSĐP trước kiểm toán

Lý lựa chọn tiêu chí này Đây tiêu quan trọng được nhiều quan quản lý nhà nước quan tâm

Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) 10.000 tỷ đồng

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng

yếu (b) 1%

Lý lựa chọn tỷ lệ này Địa phương có quy mơ ngân sách trung bình, hệ thống KSNB mức trung bình

Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 100 tỷ đồng

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng

yếu thực (d) 60%

Lý lựa chọn tỷ lệ này Do đánh giá toán chi có rủi rotrung bình nên chọn mức trung bình

Mức trọng yếu thực (e)=(c)*(d) 60 tỷ đồng

Tỷ lệ xác định ngưỡng sai sót khơng

đáng kể (f) 0,3%

Lý lựa chọn tỷ lệ này Việc quản lý chi NSNN sự quan tâm dư luận địa phương

Ngưỡng sai sót không đáng kể (g) = (c)*(f) 180 triệu đồng

2 Xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý (theo Phụ lục số

04/HD-RRTY-NSĐP).

khoản mục cần lưu ý xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP

- Khi xác định trọng yếu khoản mục cần lưu ý, KTVNN cần thu thập thêm thông tin quan điểm định hướng lãnh đạo đơn vị kiểm tốn việc lập trình bày khoản mục BCNSĐP

- Đối với khoản mục trọng yếu chất hậu sai sót khoản mục xảy nghiêm trọng mức trọng yếu xác định mức thấp Trường hợp có khoản mục có u cầu xác cao số liệu, mức trọng yếu khoản mục xác định mức thấp (mức trọng yếu gần 0), KTVNN có thể cần kiểm tốn tồn giao dịch có liên quan nhằm phát tất sai sót có liên quan đến khoản mục

Ví dụ: Khi kiểm toán NSĐP tỉnh mà Hội đồng nhân dân tỉnh quan tâm đến vấn đề chi đầu tư phát triển địa bàn có nhiều thơng tin, ý kiến cho thời gian qua chi đầu tư tăng cao việc phân bổ vốn đầu tư dàn trải, nhiều cơng trình chậm đưa vào sử dụng nên khơng phát huy hiệu Khi tiêu chi đầu tư phát triển (xét riêng lẻ) nếu có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể ảnh hưởng đến đánh giá của người sử dụng thơng tin Vì KTVNN cần phải xác định mức trọng yếu riêng áp dụng cho tiêu chi đầu tư phát triển thấp mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP (chi tiết ví dụ xem Bảng 4).

ảng 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực ngưỡng sai sót khơng đáng kể khoản mục cần lưu ý

Các khoản mục cần lưu ý Giá trị khoản mục

Xác định mức trọng yếu khoản mục lưu

ý

Xác định mức trọng yếu thực hiện KM

lưu ý

Xác định ngưỡng sai sót

khơng đáng

kể Mơ tả cách

xác định Tỷ lệ% Mức trọng yếu Tỷ lệ % Mức trọng yếu Tỷ lệ % Ngưỡng sai sót khơng đáng kể

(1) (2) (3) (4=3x2) (5) (6=5x4) (5) (6=5x4) 7

1 Chi đầu tư phát triển

1.500 tỷ

đồng 1% 15 tỷđồng

50% 7,5

tỷ đồng 1% 150 triệuđồng Do tiêurất quan trọng

3 Xác định khoản mục trọng yếu

Trên sở mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý, KTVNN xác định khoản mục trọng yếu (theo Phụ lục số 05/HD-RRTY-NSĐP). a) Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTVNN cần xác định khoản mục trọng yếu BCNSĐP làm sở để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, thiết kế thực thủ tục kiểm toán q trình thực kiểm tốn

- Xét mặt định lượng: Các khoản mục BCNSĐP có giá trị vượt mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP xác định trọng yếu chứa đựng sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể

Ví dụ: Với tiêu chí lựa chọn xác định mức trọng yếu tổng thể Chi cân đối ngân sách, tỷ lệ sử dụng để xác định mức trọng yếu 1,5%, giá trị tiêu chí lựa chọn 10.000 tỷ đồng, mức trọng yếu tổng thể 150 tỷ đồng; xét mặt định lượng khoản mục trên BCNSĐP có giá trị lớn 150 tỷ đồng xác định trọng yếu.

- Xét mặt định tính: Việc xác định khoản mục trọng yếu không đơn việc xem xét giá trị khoản mục BCNSĐP mà cần phải sử dụng xét đốn chun mơn xem xét yếu tố định tính hồn cảnh cụ thể Một khoản mục có giá trị nhỏ mức trọng yếu trọng yếu xem xét yếu tố định tính khoản mục quan trọng có khả chứa đựng sai sót, gian lận Ngược lại, khoản mục có giá trị lớn mức trọng yếu khơng xác định trọng yếu KTVNN có đủ sở, chứng xác định khoản mục khơng chứa đựng sai sót trọng yếu

Ví dụ: Khi xem xét khoản chi hỗ trợ cho doanh nghiệp, khoản chi phải đối tượng, nội dung chi, khoản chi có giá trị nhỏ mức trọng yếu song tiềm ẩn sai sót trọng yếu Trong khoản chi nghiệp giáo dục có giá trị lớn, KTVNN có chứng hệ thống kiểm sốt nội hiệu không xác định là khoản mục trọng yếu.

c) Khi xác định khoản mục trọng yếu, KTVNN thường xem xét tiêu BCNSĐP Tuy nhiên, thành phần chi tiết tiêu BCNSĐP xem xét để xác định liệu thành phần chi tiết có phải trọng yếu hay khơng

Ví dụ: Khi kiểm tốn thu NSĐP, KTVNN cần xem xét tiêu báo cáo toán thu ngân sách để xác định khoản mục trọng yếu, tiêu thường xem xét như: Thu từ khu vực kinh tế quốc doanh; khoản thu từ đất (thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất )

d) Khi đánh giá tính trọng yếu khoản mục, KTVNN cần xem xét quy mô, chất nội dung tiêu thông tin thuyết minh hoàn cảnh cụ thể Các yếu tố định lượng định tính liên quan đến việc xác định khoản mục trọng yếu bao gồm yếu tố sau:

- Độ lớn thành phần chi tiết khoản mục, số lượng giao dịch, mức độ phức tạp tính đồng giao dịch liên quan đến khoản mục

- Khả có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn khoản mục

- Bản chất khoản mục (ví dụ: nhóm khoản mục dễ bị tác động để làm thay đổi

BCNSĐP: chi đầu tư, thu từ khu vực kinh tế quốc doanh ).

- Sự phức tạp hạch toán kế toán lập báo cáo khoản mục (ví dụ: nghiệp vụ

xảy cuối kỳ kế toán thuộc nghiệp vụ phát sinh; thời gian chỉnh lý quyết toán, hoạt động đặc thù )

- Sự tồn giao dịch với bên liên quan tiêu thơng tin thuyết minh (ví

dụ: xác định số thu tiền sử dụng đất có liên quan đến Sở Tài chính, Cục thuế, Sở Tài ngun – mơi trường).

- Các khoản mục có biến động lớn, bất thường so với giai đoạn trước (ví dụ: khoản mục có

- Nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin tài chính, k vọng mối quan tâm nhà quản lý công chúng vấn đề định (ví dụ: vấn đề cộm Quốc

hội quan quản lý nhà nước quan tâm).

- Yêu cầu giám sát theo quy định pháp luật lĩnh vực (ví dụ: giám sát Quốc

hội số vay NSĐP).

- Yêu cầu việc công khai minh bạch (ví dụ: u cầu cơng khai cụ thể gian lận hoặc

các thiệt hại khác).

Ví dụ: Khi xem xét, đánh giá trọng yếu kiểm toán liên quan đến lĩnh vực thu ngân sách,

KTVNN cần xem xét tỷ trọng, cấu khoản thu Tổng thu NSNN để có đánh giá tổng thể mặt định lượng Bên cạnh KTVNN cần xem xét tính chất khoản thu để đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu báo cáo toán thu ngân sách Chẳng hạn khoản thu từ khu vực kinh tế quốc doanh chiếm cấu 30% tổng thu ngân sách; mặt khác khoản thu dễ xảy sai sót doanh nghiệp cố tình khơng kê khai dẫn đến thất thu NSNN.

đ) Sau xác định ban đầu khoản mục trọng yếu, KTVNN cần xem xét liệu khoản mục không xác định trọng yếu, xét tổng hợp trở thành trọng yếu hay khơng

Ví dụ: Sau xác định khoản mục trọng yếu thu từ khu vực kinh tế quốc doanh và khoản thu từ đất; KTVNN cần xem xét khoản mục cịn lại báo cáo tốn thu NSNN khơng xác định trọng yếu, xét tổng hợp trở thành trọng yếu hay khơng.

ảng 5: Xác định khoản mục trọng yếu

TT Khoản mục Giá trị

(tỷ đồng)

Khoản mục trọng

yếu (Có/ Khơng) Lý do

1 Thuế thu nhập cá

nhân 160 Không Đây khoản thu chiếm tỷlệ nhỏ thường sai sót

2 Phí lệ phí 40 Khơng Đây khoản thu chiếm tỷ

lệ nhỏ thường sai sót Thu từ cổ tức

lợi nhuận sau thuế 70 Có thường xảy việc kê khaiTuy số thu thiếu số phải nộp

4 Thu từ khu vực

kinh tế NQD 1.500 Có lớn, thường xảy việc kêCó số thu chiếm tỷ trọng khai thiếu số phải nộp

4 Xác định mức trọng yếu thực

a) Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP tỷ lệ % tương ứng sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN theo quy định Khoản 3 Điều hướng dẫn (khoảng từ 50-75% so với mức trọng yếu tổng thể).

đã phát kiểm toán, kiểm tra, tra trước khả lặp lại sai sót k kiểm tốn, mức độ sai sót dự kiến k kiểm tốn

c) Việc chọn tỷ lệ áp dụng cho kiểm toán cụ thể t y thuộc vào xét đoán chun mơn KTVNN phải giải thích lý kế hoạch kiểm tốn Thơng qua q trình tìm hiểu thơng tin đơn vị đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu BCNSĐP cao mức trọng yếu thực nhỏ

(tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức trọng yếu tổng thể nhỏ) để

phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao qt sai sót khơng phát sai sót khơng điều chỉnh

d) Mức trọng yếu thực s định nội dung, phạm vi kiểm toán cần phải thực như: phải kiểm tra phần tử nào; số lượng mẫu chọn để kiểm toán (Khoảng cách mẫu = Mức

trọng yếu thực hiện/R số phần tử chọn mẫu kiểm toán khoản mục = Giá trị của khoản mục phải chọn mẫu/Khoảng cách mẫu - Ví dụ Điểm c, Khoản 2, Điều 12).

đ) Đối với khoản mục cần lưu ý: Mức trọng yếu thực cần xác định tương ứng nhằm giảm thiểu khả sai sót khơng điều chỉnh khơng phát khoản mục tới mức thấp xác định Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN (theo Phụ lục

04/HD-RRTY- NSBN).

Ví dụ (tiếp theo ví dụ Bảng 4): Giả thiết qua khảo sát địa phương A đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục Chi đầu tư phát triển cao nên KTVNN chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực 50% mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP Như vậy, mức trọng yếu thực = 50% x 15.000 triệu đồng = 7.500 triệu đồng;

5 Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

a) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP tỷ lệ % tương ứng Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN theo quy định Khoản Điều Hướng dẫn (Không 3% so với mức trọng yếu tổng thể không

q 500 triệu đồng).

Ngưỡng sai sót khơng đáng kể =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định ngưỡng sai

sót khơng đáng kể X Mức trọng yếu đối vớitổng thể CN ĐP

Đối với sai sót phát nhỏ mức coi không đáng kể xét mặt định tính, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến đại diện cho tổng thể tổng hợp lại không ảnh hưởng trọng yếu đến BCQT NSĐP

Ví dụ (Tiếp ví dụ bảng 3): ngưỡng sai sót khơng đáng kể 180 triệu đồng Điều có nghĩa KTVNN phát sai sót nhỏ 180 triệu đồng KTVNN sẽ đánh giá sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến coi sai sót khơng đáng kể.

b) Đối với khoản mục cần lưu ý, ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu xác định khoản mục cần lưu ý nói

Điều 11 Thiết kế thủ tục kiểm toán

1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCNSĐP

Việc thiết kế biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ BCNSĐP vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 06 đến Đoạn 09

CMKTNN số 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán kiểm toán tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

a) Nhấn mạnh cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp

b) Bố trí KTVNN có kinh nghiệm có kỹ chuyên môn ph hợp, sử dụng chuyên gia

c) Tăng cường hoạt động giám sát

d) Lựa chọn thủ tục kiểm toán cần phải kết hợp với việc xem xét yếu tố khơng thể dự đốn Các yếu tố khơng thể dự đốn bổ sung cách như:

- Thực thử nghiệm khoản mục sở dẫn liệu đánh giá không trọng yếu

- Sử dụng phương pháp chọn mẫu khác

- Thực thủ tục kiểm toán địa điểm khác địa điểm không thông báo trước cho đơn vị kiểm toán

đ) Nếu hệ thống kiểm sốt khơng hiệu lực, KTVNN phải: - Thực thêm thủ tục kiểm toán

- Thu thập thêm chứng kiểm toán từ thử nghiệm - Mở rộng phạm vi kiểm toán

e) Đối với thực kiểm toán tổng hợp BCNSĐP vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 14 đến Đoạn 21 CMKTNN 1600 - Lưu ý kiểm toán BCTC tập đồn

2 Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu

Việc thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 12 đến Đoạn 51 CMKTNN số 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài chính, lưu ý KTVNN phải dựa sở đánh giá rủi ro cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán: a) Mức độ rủi ro đánh giá cao phải tăng số lượng chứng, thu thập chứng thích hợp đáng tin cậy cách tập trung thu thập chứng từ bên thứ ba, thuê chuyên gia, kiểm định, kiểm tra trường thu thập chứng chứng thực từ số nguồn độc lập khác

b) Nếu rủi ro đánh giá thấp đặc trưng riêng nhóm giao dịch mà khơng xem xét đến kiểm sốt liên quan KTVNN cần thực thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp

Ví dụ: trường hợp KTVNN thu thập chứng để đánh giá tiêu thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đây khoản thu đánh giá rủi ro thấp, KTVNN cần thực hiện các thủ tục phân tích để thu thập chứng đánh giá tính hợp lý khoản thu.

c) Nếu rủi ro đánh giá thấp kiểm soát nội hiệu KTVNN dự định s thiết kế thử nghiệm vào hiệu kiểm sốt, KTVNN s thực thử nghiệm kiểm soát theo quy định

Ví dụ: trường hợp KTVNN đánh giá nhóm giao dịch xử lý thường xuyên được đơn vị kiểm sốt thơng qua hệ thống cơng nghệ thơng tin, ví dụ như: Nghiệp vụ lập tờ khai hải quan điện tử, thực phân luồng tờ khai tự động Cơ quan Hải quan; việc thực hiện kê khai thuế nộp tờ khai qua mạng quan thuế…

d) KTVNN phải mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Đối với trường hợp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận KTVNN phải tăng quy mô mẫu thực phân tích mức độ chi tiết

2.1 Thử nghiệm kiểm soát

a) KTVNN phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu:

- Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN k vọng kiểm soát hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm

- Hoặc thực thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cấp độ sở dẫn liệu

b) Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

- Các thử nghiệm kiểm soát thực kiểm sốt mà KTVNN xác định thiết kế ph hợp để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu

Ví dụ: Quy trình quản lý thu quan thuế thực cách chặt chẽ, có tuân thủ các bước theo quy trình quản lý thu Tổng cục thuế ban hành….

- Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm toán, KTVNN thường kết hợp kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát với việc đánh giá trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm sốt

Ví dụ: Kiểm tốn cơng tác quản lý chi NSNN cần xem xét, đánh giá quy trình thẩm tra, quyết tốn hàng năm Sở Tài đơn vị, việc thực thẩm tra tốn có kịp thời đảm bảo theo quy định.

- Để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt, KTVNN thực số thủ tục vấn, quan sát, kiểm tra, thực nghiệm nhằm thu thập chứng xác định tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm tốn - KTVNN thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết c ng giao dịch, gọi “thử nghiệm kép”

duyệt, đồng thời thu thập chứng chi tiết để đánh giá tính phù hợp, cần thiết, hiệu quả của việc hỗ trợ.

c) Nội dung, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát

- Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần kết hợp thủ tục vấn với thủ tục kiểm toán khác như: thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại; thủ tục vấn kết hợp với quan sát; nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt (ví dụ: việc thực kiểm sốt thời điểm liên quan trong

suốt thời kỳ kiểm tốn; tính qn việc thực kiểm soát; người thực hiện cách thức thực kiểm soát).

- Xác định mức độ phụ thuộc kiểm soát thử nghiệm vào kiểm sốt khác; có phụ thuộc, KTVNN cần cân nhắc việc thu thập chứng kiểm toán để chứng minh tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt khác

- Nội dung kiểm soát cụ thể s ảnh hưởng đến loại thủ tục cần thực để thu thập chứng kiểm toán tính hoạt động hữu hiệu kiểm sốt Nếu muốn chứng minh tính hữu hiệu kiểm sốt hình thức văn KTVNN cần kiểm tra tài liệu đơn vị kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu Trong trường hợp khơng có tài liệu hoạt động số yếu tố thuộc mơi trường kiểm sốt đơn vị hoạt động kiểm soát xử lý máy tính KTVNN thu thập chứng tính hữu hiệu kiểm sốt cách vấn kết hợp với quan sát sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ máy tính

- KTVNN phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần xem xét vấn đề sau:

Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn kiểm toán

Khoảng thời gian giai đoạn kiểm tốn mà KTVNN tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát

Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt

Tính thích hợp độ tin cậy chứng kiểm toán cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu

Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu chứng kiểm toán cần thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác

- Trong trường hợp đơn vị kiểm tốn sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, KTVNN s thực thử nghiệm sau:

Các thay đổi chương trình thực có kiểm sốt thích hợp thay đổi

Phiên thức chương trình sử dụng để xử lý giao dịch Các kiểm sốt chung khác có liên quan thực hiệu

- T y vào mục đích kiểm tốn, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát cho thời điểm cụ thể, cho giai đoạn để đưa sở thích hợp cho tin cậy vào kiểm sốt

toán trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm sốt thơng qua việc xem xét vấn đề sau:

Tính hữu hiệu mơi trường kiểm sốt, việc giám sát kiểm sốt quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; tính hữu hiệu kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin; tính hữu hiệu kiểm sốt việc thực kiểm sốt đơn vị

Khi hồn cảnh thay đổi kiểm sốt có ph hợp hay khơng Rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tin cậy vào kiểm soát

- Nếu dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cụ thể thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải chứng minh chứng cịn giá trị cách thu thập chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm toán trước KTVNN phải thu thập chứng cách thực vấn kết hợp với quan sát điều tra, để xác nhận hiểu biết kiểm soát cụ thể đó, đồng thời phải xem xét:

Nếu có thay đổi ảnh hưởng đến ph hợp chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tốn

Nếu khơng có thay đổi nào, cho d tiến hành thử nghiệm tất kiểm soát, KTVNN cần thực thử nghiệm số kiểm soát kiểm tốn để tránh tình trạng dự định tin cậy hồn tồn vào kiểm tốn trước

- Trong trường hợp rủi ro có sai sót trọng yếu cao, KTVNN rút ngắn thời gian kiểm tra lại kiểm soát, làm cho KTVNN định khơng tin cậy vào chứng kiểm tốn thu thập từ kiểm toán trước, bao gồm:

Sự yếu mơi trường kiểm sốt, cơng tác giám sát kiểm sốt kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin đơn vị

Các kiểm sốt liên quan có yếu tố quan trọng thực thủ công Thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc ứng dụng kiểm sốt Tình hình thay đổi dẫn đến cần thiết phải thay đổi kiểm soát

d) Thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể

Nếu KTVNN dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro xác định đáng kể, KTVNN phải thử nghiệm kiểm soát để xử lý rủi ro đáng kể

đ) Đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt

- Khi đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát liên quan, KTVNN phải đánh giá liệu sai sót phát từ thử nghiệm cho thấy kiểm soát hoạt động hiệu hay không hiệu Tuy nhiên, thử nghiệm khơng phát sai sót khơng có nghĩa kiểm sốt có liên quan đến sở dẫn liệu thử nghiệm hiệu - Nếu phát sai lệch kiểm soát mà dự định tin cậy vào, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định:

Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích hợp để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay không

Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không

2.2 Thử nghiệm

a) Đối với khoản mục trọng yếu, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm vì:

- Việc đánh giá rủi ro KTVNN mang tính xét đốn chun mơn, KTVNN khơng phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu

- Có hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm việc lãnh đạo đơn vị kiểm toán khống chế hoạt động kiểm soát

b) Trong trường hợp không xác định bất k kiểm soát hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm

Ví dụ: Bộ phận chun mơn giao nhiệm vụ cán mới, thiếu chế kiểm sốt, hoặc có chế thực không đầy đủ, không hiệu quả.

c) Nội dung phạm vi thử nghiệm

- Các thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết (kiểm tra, đối

chiếu; xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; điều tra; kiểm tra thực tế trường; thuê chuyên gia, tư vấn; ) KTVNN cần phải xác định nội dung phạm vi thử nghiệm bản

cho ph hợp với tình hình kiểm tốn cụ thể T y trường hợp, KTVNN thực thủ tục phân tích bản, thực kiểm tra chi tiết kết hợp thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro đánh giá

- Thủ tục phân tích thường áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đốn theo thời gian Các u cầu hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm tốn quy định CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài Trong lưu ý:

So sánh phân tích để đánh giá ph hợp, mức độ xác, mức độ tin cậy thơng tin tài đơn vị với thơng tin so sánh (thơng tin k trước, số dự tốn, số kế hoạch, ước tính KTVNN, thông tin tương tự ngành, lĩnh vực địa phương)

Ví dụ: Kiểm tốn Chi bổ sung kinh phí cho ngân sách cấp KTVNN so sánh số bổ sung cân đối năm so với năm trước hay số dự toán so với số thực để đánh giá.

Xem xét, đánh giá ph hợp mối quan hệ yếu tố thơng tin tài k vọng theo chiều hướng dự đốn đơn vị kiểm tốn, thơng tin tài thơng tin phi tài đơn vị kiểm tốn

Ví dụ: Thu ngân sách tỉnh A phụ thuộc lớn vào nguồn thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tuy nhiên, năm, thay đổi sách nhà nước lĩnh vực đầu tư nước như: thay đổi thuế suất nguyên liệu nhập khẩu, quy định tỷ lệ nội địa hóa… dẫn đến hoạt động doanh nghiệp bị ảnh hưởng, có chiều hướng giảm sút KTVNN cần xem xét ảnh hưởng thay đổi sách với số thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước giảm năm.

- Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, KTVNN phải xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu Ví

dụ: kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, KTVNN cần lựa chọn số liệu từ khoản mục phải có BCNSĐP kiểm tra xem khoản mục đã được trình bày BCNSĐP hay chưa.

- Khi xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTVNN thường xem xét việc lựa chọn quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm tốn Các u cầu hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán thực theo quy định Điều 12 Hướng dẫn

d) Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập BCNSĐP

- Thử nghiệm KTVNN phải bao gồm thủ tục kiểm tốn liên quan đến quy trình khóa sổ kế toán lập BCNSĐP, như:

Đối chiếu số liệu BCNSĐP với số liệu sổ kế toán

Kiểm tra bút toán quan trọng điều chỉnh khác thực trình lập trình bày BCNSĐP

Đối chiếu với hồ sơ tài liệu khẳng định tính hữu tài sản thời điểm khóa sổ (kiểm kê, xác nhận…).

Việc tổng hợp, tính tốn cộng dồn để đảm bảo u cầu đầy đủ thích hợp thơng tin BCNSĐP

- Nội dung, phạm vi kiểm tra bút toán điều chỉnh khác KTVNN phụ thuộc vào tính chất, mức độ phức tạp quy trình lập BCNSĐP đơn vị rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan

đ) Thử nghiệm rủi ro đáng kể: Nếu KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể KTVNN phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro

e) Thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi: Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, KTVNN thu thập chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro

Điều 12 Vận dụng kết xác định trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán lấy mẫu kiểm toán

1 Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, KTVNN phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra dựa sở đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu kiểm tốn Để chọn phần tử kiểm tra phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm tốn, KTVNN lựa chọn sử dụng hai phương pháp sau:

a) Chọn khoản mục kiểm tra 100% phần tử: Thường không áp dụng thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng kiểm tra chi tiết Kiểm tra 100% thích hợp khi: Tổng thể cấu thành từ số phần tử có giá trị lớn; Có rủi ro đáng kể mà phương pháp khác khơng cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp

b) Lấy mẫu kiểm tốn

- Lấy mẫu thống kê: Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Cụ thể:

Lựa chọn ngẫu nhiên: Là việc lựa chọn phần tử mẫu cách ngẫu nhiên (ví dụ sử

Lựa chọn theo hệ thống: Là việc lựa chọn cách có hệ thống, số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, KTVNN xác định đơn vị lấy mẫu tổng thể không xếp cho khoảng cách lấy mẫu tr ng hợp với kiểu xếp định tổng thể;

Lựa chọn bất k : Là việc chọn mẫu không theo trật tự phải tránh bất k thiên lệch định kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn Lựa chọn bất k khơng phải phương pháp thích hợp lấy mẫu thống kê

- Lấy mẫu phi thống kê: KTVNN định lựa chọn số phần tử đặc biệt phần tử có nghi ngờ (biến động bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm

lẫn, ); phân nhóm theo giá trị để định kiểm tra tất phần tử có giá trị được

ghi nhận cao giá trị định nhằm xác minh phần lớn tổng giá trị khoản mục Cụ thể:

Lựa chọn theo giá trị: Là phương pháp lựa chọn dựa vào giá trị phần tử, theo phần tử có tiêu chí giá trị lớn có hội lựa chọn cao Chỉ tiêu giá trị đơn vị tiền đơn vị vật;

Lựa chọn theo khối: Là việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể Trong số trường hợp, kiểm tra khối phần tử thủ tục kiểm toán thích hợp, phương pháp thường khơng sử dụng để lựa chọn phần tử mẫu KTVNN dự tính đưa kết luận tồn tổng thể dựa mẫu

2 Lấy mẫu trình thực thử nghiệm bao gồm bước:

KTVNN phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục trọng yếu BCNSĐP

a) Bước 1: Xác định tổng thể chọn mẫu

Trên sở xác định khoản mục trọng yếu xác định, KTVNN cần phân loại khoản mục trọng yếu thành loại để xác định tổng thể chọn mẫu ph hợp:

- Loại Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu ph hợp tổng thể ghi nhận BCNSĐP

Ví dụ: Chi từ nguồn dự phịng chi cho nhiệm vụ khơng phải cấp bách và không thực cần thiết; sử dụng dự phịng sai thẩm quyền, sai chế độ tài chính, không đủ thủ tục…

- Loại Khoản mục có rủi ro bị kê khai thấp so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu ph hợp không bao gồm tổng thể ghi nhận BCNSĐP, mà cịn phản ánh tổng thể khác nhằm tìm khoản mục chưa ghi sổ

Ví dụ: Các khoản thu chưa phản ánh đầy đủ, có khả bỏ sót nguồn thu.

b) Bước 2: Lựa chọn phần tử đặc biệt để kiểm toán

Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTVNN cần lựa chọn phần tử nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn (ví dụ: phát từ cuộc

Ví dụ: Trong kiểm toán trước phát số gian lận việc chi khoản trợ giá cho hoạt động dịch vụ cơng ích q trình kiểm tốn cần phải quan tâm xem xét tiêu này.

c) Bước 3: Chọn phần tử cao giá trị định để kiểm tốn 100%

- KTVNN thực kiểm tốn tồn phần tử có giá trị lớn giá trị định

(gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm toán 100% Mức giá trị lấy mẫu xác định cao

hơn khoảng cách mẫu

- Xác định khoảng cách mẫu: Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/ R

Trong đó: R (Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm 3 mức độ (cao, trung bình, thấp) R (Hệ số rủi ro) áp dụng tỷ lệ với đánh giá rủi ro: Nếu đánh giá rủi ro cao áp dụng R mức cao ngược lại đánh giá rủi ro thấp áp dụng R mức thấp Tỷ lệ phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh kiểm tốn (tính trong

khung từ 0,5 đến theo Bảng hướng dẫn này), cụ thể: ảng Xác định hệ số rủi ro theo mức độ đảm bảo

Mức độ đảm bảo Hệ số rủi ro khoản mục CN ĐP

Thấp 0,5

Trung bình 1,5

Cao

Mức độ đảm bảo phụ thuộc yếu tố sau: Đánh giá KTVNN rủi ro xảy sai sót; đánh giá KTVNN tính hiệu kiểm sốt nội bộ; độ đảm bảo (nếu có) thu thập được từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác (theo Phụ lục số 06/HD-RRTY-NSĐP).

Ví dụ: Với ví dụ Bảng 5, khoản mục Thu từ doanh nghiệp NQD xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức cao (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao) Trong trường hợp mức độ đảm bảo tiềm tàng kiểm soát xác định mức thấp nên mức độ đảm bảo phát hiện xác định mức cao R =3, KTVNN xác định mức giá trị lấy mẫu sau: Khoảng cách mẫu = 60 tỷ đồng/3 =20 tỷ đồng Khi đó, phần tử có giá trị từ 20 tỷ đồng trở lên chọn mẫu kiểm toán 100%.

d) Bước 4: Lấy mẫu kiểm toán với phần tử thấp giá trị lựa chọn kiểm toán 100% (Theo Phụ lục số 07/HD-RRTY-NSĐP).

- Xác định kích cỡ mẫu tổng thể cịn lại xác định Khoản mục có

rủi ro kê khai cao so với thực tế (Loại 1):

(Giá trị Tổng thể - Giá trị kiểm toán 100% - Giá trị phần tử đặc biệt) K =

-Khoảng cách mẫu

ảng Xác định số lượng mẫu phần tử lại

Khoản mục

Giá trị của tổng chọn

mẫu

Hệ số rủi ro Mức trọng yếu thực hiện Khoảng cách mẫu Giá trị của các phần tử lớn hơn khoảng cách mẫu (kiểm toán 100%) Giá trị các phần tử lại

ố lượng chọn phần còn lại Mức đảm bảo Hệ số rủi ro

1 2 3 4 5 6=5/4 7 8 9=8/6

Thu từ doanh nghiệp NQD 1.500.000

Trđ Cao

60.000 Trđ 20.000 Trđ 500.000 Trđ 1.000.000

Trđ 50 mẫu

1.500.000

Trđ TB 1,5

60.000 Trđ 40.000 Trđ 500.000 trđ 1.000.000

Trđ 25 mẫu

1.500.000

Trđ Thấp 0,5

60.000 Trđ 120.000 Trđ 500.000 Trđ 1.000.000

Trđ mẫu

Lưu ý: Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTVNN xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hoàn toàn tùy thuộc vào xét đốn của KTVNN, lựa chọn đồn kiểm toán để hạ thấp mức độ rủi ro kiểm toán Trường hợp cỡ mẫu thấp cao KTVNN phải báo cáo Lãnh đạo KTNN xem xét, định.

- Đối với khoản mục có rủi ro kê khai thấp so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu tổng thể hồn tồn dựa xét đốn KTVNN qua việc xác định tổng thể ph hợp với mục tiêu kiểm tốn

Ví dụ: Để kiểm tra tính đầy đủ khoản thu liên quan đến đất đai: tiền thuê đất, thu sử dụng đất, KTVNN không kiểm tra khoản tiền thuê đất, thu sử dụng đất thực hiện ghi sổ, mà phải kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kê khai, nộp tiền thu sử dụng đất, thuê đất doanh nghiệp

3 Một số lưu ý

a) Khi lấy mẫu thử nghiệm bản, cần lưu ý điểm sau: đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức trọng yếu số lượng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính ph hợp tin cậy chứng thu thập thông qua thủ tục không liên quan đến lấy mẫu như: phân tích, sốt xét, phần tử kiểm toán 100%, khoản mục đặc biệt (quan trọng bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn) đảm bảo từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác; thời gian chi phí liên quan

- Theo giá trị: Đây cách phân nhóm phổ biến nhất, dựa việc chia tổng thể thành nhóm theo giá trị (các khoản mục có giá trị lớn số tiền định; khoản mục

thấp số tiền thiết lập).

- Theo chất phần tử: Dựa nội dung nghiệp vụ (khoản mục xây dựng; khoản

mục thiết bị; khoản mục chi phí khác; ).

- Theo chất thủ tục kiểm tra s thực (các khoản mục phải tính tốn lại; khoản

mục phải kiểm kê; ).

Các phương pháp phân nhóm nêu sử dụng riêng r kết hợp (thực hiện

phân nhóm theo chất phần tử, sau theo giá trị phần tử; ).

c Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

- Trường hợp kiểm tốn đơn vị có đủ thơng tin phần tử chọn mẫu, kế hoạch kiểm tốn tổng qt xác định quy mơ mẫu cho khoản mục trọng yếu (theo Phụ lục

số 07/HD-RRTY-NSĐP).

- Trường hợp Đồn kiểm tốn thực kiểm toán nhiều đơn vị chi tiết chưa có đủ thơng tin phần tử chọn mẫu thì: Trong kế hoạch kiểm tốn tổng qt ghi rõ: “Nguyên

tắc chọn mẫu cho khoản mục trọng yếu: Chọn kiểm tra chi tiết 100% phần tử lớn hơn khoảng cách mẫu (xác định = Mức trọng yếu thực hiện/R; R hệ số rủi ro xác định theo Bảng 6) phần tử đặc biệt (theo xét đốn hay có sai sót), phải chọn một số mẫu số phần tử lại để kiểm tra thử nghiệm (số mẫu = số phần tử còn

lại/khoảng cách mẫu) Việc xác định quy mô mẫu chọn cho khoản mục cụ thể đơn vị kiểm toán chi tiết thể kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm toán theo Phụ lục số 07/HD-RRTY-NSĐP thực ngày đầu triển khai kiểm toán đơn vị được kiểm toán”.

Chương IV

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ ỦI O VÀ XÁC ĐỊNH T NG YẾU T ONG GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Điều 13 Nội dung trình tự kiểm tốn thực theo nội dung trình tự quy định tại

Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương hành KTNN

Điều 14 Thực thủ tục kiểm toán thu thập chứng kiểm toán

1 Thực thủ tục kiểm toán

a) KTVNN thực thủ tục xác định kế hoạch kiểm toán để xử lý rủi ro kiểm toán theo quy định thiết kế thủ tục kiểm toán Điều 11 Hướng dẫn

b) Khi có tình phát sinh có thêm thơng tin q trình kiểm toán làm thay đổi đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN thực thay đổi nội dung, lịch trình, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán (các thủ tục

thực theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước hành).

- Việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn có hiệu thủ tục kiểm toán ph hợp với rủi ro xác định trường hợp cụ thể

Ví dụ mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán: KTVNN chọn mẫu kiểm toán hồ sơ thu tiền thuê đất Chi cục thuế có giá trị từ tỷ đồng trở lên KTVNN nhận thấy sai sót trọng yếu tăng lên, KTVNN cân nhắc mở rộng quy mô mẫu cách lấy mẫu phần tử có nội dung tương tự phần tử nội dụng có giá trị thấp Trường hợp phát có dấu hiệu gian lận yếu tố xác định tiền thuê đất diện tích, vị trí việc mở rộng thủ tục sử dụng phương pháp kiểm tra trường, tìm hiểu nguyên nhân hậu việc gian lận cần thiết.

2 Thu thập chứng kiểm toán

a) KTVNN áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo hướng dẫn từ Đoạn 20 đến Đoạn 30 CMKTNN 1500- Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài chính,

CMKTNN 1505 Xác nhận từ bên ngồi kiểm tốn tài chính, CMKTNN 1520 -Thủ tục phân tích kiểm tốn tài

b) KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc số dư đầu k có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCNSĐP k theo quy định từ Đoạn 06 đến Đoạn 12 CMKTNN 1510 - Kiểm toán số dư đầu k kiểm tốn tài c) Chọn mẫu kiểm toán theo hướng dẫn Điều 12 hướng dẫn từ Đoạn 06 đến Đoạn 14 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài Việc chọn mẫu thực tế thể hồ sơ kiểm toán Phần II, Phụ lục số 07/HD-RRTY-NSĐP

d) Kiểm tốn ước tính kế tốn theo hướng dẫn Đoạn 49 đến đoạn 100 CMKTNN 1540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn tài

đ) Thu thập chứng kiểm tốn, xử lý thích hợp việc phát sinh sau ngày kết thúc k kế toán theo quy định từ Đoạn đến Đoạn 10 CMKTNN 1560 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc k kế tốn

e) Ngồi ra, KTVNN cịn sử dụng phương pháp đặc th như: Sử dụng kết chuyên gia theo CMKTNN 1620 - Sử dụng công việc chun gia kiểm tốn tài chính; sử dụng kết cơng việc Kiểm tốn viên nội theo CMKTNN 1610 - Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ; sử dụng cộng tác viên để kiểm định chất lượng máy móc thiết bị; thẩm định giá xuất xứ, hàng hóa, máy móc, thiết bị; giám định tài liệu chứng từ; KTVNN cần cân nhắc hiệu việc sử dụng phương pháp đặc th so với chi phí bỏ Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp

KTVNN phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán, phải nhận thức khả tồn sai sót trọng yếu gian lận Trong q trình thực kiểm tốn cần lưu ý:

- Nếu có dấu hiệu làm cho KTVNN tin tài liệu không xác thực bị sửa đổi mà không thơng báo KTVNN phải tiến hành kiểm tra thêm thủ tục như: xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; sử dụng chuyên gia để đánh giá tính xác thực tài liệu đó; kiểm tra, xác minh tài liệu từ nguồn thơng tin khác

- Nếu giải trình đơn vị kiểm tốn khơng qn, KTVNN phải tiến hành kiểm tra điểm không quán

1 Rà sốt lại kết đánh giá rủi ro

a) Trước đưa kết luận kiểm toán, vào thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải xem xét ph hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thực công việc tiết b, c, d Khoản Điều

b) Khi thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm tốn phê duyệt, thơng tin mà KTVNN thu thập có khác biệt đáng kể so với thông tin sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch KTVNN phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định, cụ thể như:

- Mức độ sai sót mà KTVNN phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn KTVNN đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội

Ví dụ: Kế hoạch kiểm tốn đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp đơn vị kiểm tốn có bộ máy kiểm sốt nội phù hợp với tổ chức, hoạt động, quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị; quy trình kiểm sốt nội thiết lập hoạt động đầy đủ, có hiệu lực Tuy nhiên, thực kiểm tra hồ sơ, tài liệu để đánh giá việc chi mua sắm tài sản, KTVNN thấy đơn vị thực chưa đủ thủ tục cần thiết phải lấy đủ báo giá, chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt….

- KTVNN nhận thấy thiếu quán sổ kế toán, báo cáo toán ngân sách thuyết minh kèm theo; chứng mâu thuẫn bị bỏ sót

Ví dụ: Sổ chi tiết lệnh chi tiền không phản ánh đầy đủ khoản chi hỗ trợ ngồi phân cấp…

- Các thủ tục phân tích thực giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa phát trước

c) Khi chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm toán thông tin thu thập không quán với chứng kiểm toán ban đầu đánh giá rủi ro, KTVNN phải: xem xét lại rủi ro đánh giá lại tất số khoản mục dự tốn, thơng tin thuyết minh báo cáo toán ngân sách sở dẫn liệu có liên quan; đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch sửa đổi thủ tục kiểm toán cho ph hợp với kết rà soát, đánh giá lại rủi ro

d) KTVNN không cho gian lận nhầm lẫn cá biệt chưa xem xét đầy đủ cần cân nhắc xem việc phát sai sót s ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá để xác định ph hợp việc đánh giá

đ) KTVNN phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu BCNSĐP

e) Nếu chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu trọng yếu BCNSĐP, KTVNN phải thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến BCNSĐP

2 Sửa đổi trọng yếu q trình kiểm tốn

KTVNN đơn vị kiểm tốn mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP mức trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản cần lưu ý cần phải sửa đổi

b) Nếu mức trọng yếu tổng thể BCNSĐP khoản mục cần lưu ý sửa đổi mức thấp mức trọng yếu xác định trước đó, KTVNN phải xem xét việc sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn cho ph hợp (Đồn kiểm tốn phải có tờ trình Lãnh đạo KTNN điều chỉnh KHKT tổng quát

và thực sau Lãnh đạo KTNN phê duyệt).

Ví dụ: Giả sử giai đoạn lập kế hoạch đánh giá hệ thống kiểm soát nội địa phương A yếu nên KTVNN đánh giá rủi ro mức cao, lựa chọn mức trọng yếu đối với chỉ tiêu tổng chi thường xuyên mức thấp, lựa chọn mức độ đảm bảo mức cao (R=3) Tuy nhiên, q trình kiểm tốn, KTVNN nhận thấy hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội địa phương A hiệu xác định lại rủi ro mức thấp nên có sửa đổi mức trọng yếu thực mức cao độ đảm bảo thấp (R = 1,5) và khi giảm số lượng phần tử phải chọn mẫu kiểm toán.

Điều 16 Vận dụng trọng yếu kiểm tốn đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn

Việc thực đánh giá sai sót phát thực theo hướng dẫn CMKTNN số 1450 -Đánh giá sai sót phát trình kiểm tốn Trong đó, lưu ý nội dung sau: Xem xét sai sót phát q trình kiểm tốn

a) KTVNN phải xác định cần thiết việc sửa đổi kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục kiểm toán bổ sung để xác định liệu có cịn sai sót khác hay khơng nếu:

- Bản chất sai sót phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng hợp lại đạt đến mức trọng yếu

- Tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm toán gần đạt tới mức trọng yếu thực xác định

b) Sai sót khơng xảy cách độc lập mà có sai sót c ng tồn sai sót dẫn đến sai sót khác

Ví dụ: việc xác định sai khoản thu nghiệp dẫn đến sai sót việc xác định nguồn cải cách tiền lương năm.

c) Nếu tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm toán gần đạt mức trọng yếu thực xác định, có rủi ro cao mức độ chấp nhận ảnh hưởng sai sót khơng phát cộng gộp vào với sai sót phát vượt mức trọng yếu Các sai sót khơng phát tồn rủi ro lấy mẫu rủi ro ngồi lấy mẫu

Ví dụ : Giả sử tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm tốn là 57 tỷ đồng, gần mức trọng yếu thực 60 tỷ đồng KTVNN cần cân nhắc điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn tồn sai sót khơng phát nằm ngồi mẫu kiểm tốn.

2 Đánh giá sai sót phát ảnh hưởng sai sót phát

KTVNN cần xem xét yếu tố định tính sai sót hồn cảnh cụ thể kiểm toán trước xem xét yếu tố định lượng (giá trị sai sót).

b) KTVNN phải kiểm tra chất nguyên nhân bất k sai lệch hay sai sót phát đánh giá tác động xảy sai lệch hay sai sót tới mục đích thủ tục kiểm tốn phần hành khác kiểm tốn

Khi phân tích sai lệch sai sót phát hiện, KTVNN nhận thấy nhiều sai lệch sai sót có đặc điểm chung (ví dụ: việc xác định thiếu doanh thu thuế GTGT đối với

các phát sinh vào cuối niên độ kế toán khối lượng xây lắp đối chiếu thuế các doanh nghiệp…) Trong trường hợp đó, KTVNN xác định tất phần tử tổng

thể có c ng đặc điểm mở rộng thủ tục kiểm toán phần tử Ngồi ra, sai lệch hay sai sót cố ý dấu hiệu khả xảy gian lận c) Trong trường hợp KTVNN xét thấy sai lệch hay sai sót phát mẫu sai phạm cá biệt thì:

- KTVNN phải đảm bảo mức độ cao sai lệch hay sai sót khơng đại diện cho tổng thể

- KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh sai lệch hay sai sót khơng ảnh hưởng đến phần cịn lại tổng thể

Ví dụ: KTVNN kiểm toán chọn mẫu số khoản chi hỗ trợ ngồi nhiệm vụ phân cấp phát hiện có khoản chi chưa quy định, cần rà sốt khoản cịn lại, khơng xảy tình trạng tương tự sai sót khơng đại diện cho tổng thể.

d) Trước đánh giá ảnh hưởng sai sót phát hiện, KTVNN phải xem xét lại tính ph hợp mức trọng yếu xác định với tình hình thực tế đơn vị kiểm toán đ) Khi KTVNN thu thập thông tin xác định cần thiết phải điều chỉnh lại mức trọng yếu theo quy định CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm tốn tài chính, mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu trước KTVNN cần xem xét lại mức trọng yếu thực ph hợp nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán

e) KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay không xét riêng lẻ tổng hợp lại cách xem xét:

- Quy mô chất sai sót mối quan hệ với khoản mục mối quan hệ với tổng thể BCNSĐP tình cụ thể phát sinh sai sót

- Ảnh hưởng sai sót phát khơng đơn vị điều chỉnh k trước khoản mục mối quan hệ với tổng thể BCNSĐP

g) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần đánh giá mối quan hệ với khoản mục liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho khoản mục

Điều 17 Tổng hợp sai sót phát ước tính sai sót tổng thể

1 Tổng hợp sai sót phát

a) Tất sai sót phát q trình kiểm tốn phải KTVNN tổng hợp, trừ sai sót khơng đáng kể mà tổng hợp lại không trọng yếu làm để hình thành ý kiến kiểm tốn

b) Để tổng hợp sai sót, KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay khơng xét riêng lẻ tổng hợp lại

c) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần đánh giá mối quan hệ với khoản mục liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho khoản mục

d) Nếu sai sót riêng lẻ đánh giá trọng yếu, khơng b trừ với sai sót khác

Ví dụ: Nếu khoản thu từ đất bị phản ánh thấp thực tế sai sót vượt q mức trọng yếu BCNSĐP bị coi có sai sót trọng yếu ảnh hưởng sai sót khoản thu từ đất nói bù trừ sai sót việc phản ánh khơng xác số khoản thu khác khơng gây nên sai sót tổng khoản thu năm.

đ) Đối với sai sót khơng trọng yếu c ng khoản mục, KTVNN xem xét b trừ, nhiên cần phải xem xét rủi ro sai sót khơng phát trước kết luận sai sót sau b trừ có trọng yếu hay khơng Khi phát số sai sót khơng trọng yếu c ng khoản mục KTVNN phải đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục

e) Trong số trường hợp, sai sót, xét riêng lẻ tổng hợp lại liên quan đến gian lận, vi phạm pháp luật coi trọng yếu mặc d giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCNSĐP

g) KTVNN phải xem xét ảnh hưởng sai sót gian lận đến khía cạnh khác của kiểm tốn (như tính tin cậy giải trình đơn vị kiểm tốn) cả trường hợp mức độ sai sót không trọng yếu BCNSĐP theo yêu cầu CMKTNN 1240 - Trách nhiệm KTVNN liên quan đến gian lận kiểm tốn tài

2 Ước tính sai sót

Khi lập báo cáo kiểm tốn, sở sai sót phát hiện, KTVNN cần ước tính sai sót tổng thể thơng qua việc suy rộng sai sót phát mẫu kiểm tốn cho tồn tổng thể BCNSĐP theo quy định Đoạn 48 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm tốn tài Đoạn 20 đến Đoạn 22 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn tài (theo Phụ lục số 08/HD-RRTY- NSĐP) Trong đó, cần lưu ý: a) Đối với kiểm tra chi tiết, KTVNN phải ước tính sai sót tổng thể dựa giá trị sai sót phát mẫu KTVNN cần ước tính sai sót tổng thể để có đánh giá đầy đủ phạm vi sai sót Tuy nhiên, ước tính sai sót tổng thể chưa đủ để xác định giá trị phải điều chỉnh

sót khơng cá biệt cho tổng thể để so sánh với mức trọng yếu tổng thể làm sở đưa ý kiến kiểm toán

c) Đối với thử nghiệm kiểm sốt, KTVNN khơng cần phải ước tính sai lệch tỷ lệ sai lệch mẫu tỷ lệ sai lệch ước tính cho tổng thể Khi phát sai lệch kiểm soát mà KTVNN cho đáng tin cậy, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định:

- Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích hợp để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay khơng

- Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng

- Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không

Chương V

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ ỦI O VÀ XÁC ĐỊNH T NG YẾU KHI HÌNH THÀNH Ý KIẾN VÀ LẬP ÁO CÁO KIỂM TỐN

Điều 18 Hình thành ý kiến kiểm tốn

Việc hình thành ý kiến kiểm toán thực theo hướng dẫn CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài CMKTNN 1750 - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Trên sở đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán BCNSĐP, xét khía cạnh trọng yếu, có lập ph hợp với khn khổ quy định lập trình bày BCNSĐP áp dụng hay không

2 KTVNN phải xác định xem khuôn khổ đơn vị áp dụng để lập trình bày BCNSĐP có ph hợp với quy định pháp luật hành hay không Nếu KTVNN xét thấy khơng ph hợp cần: u cầu lãnh đạo đơn vị kiểm toán cung cấp thêm thông tin cần thiết BCNSĐP nhằm tránh hiểu nhầm Báo cáo kiểm tốn phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm lưu ý người sử dụng thông tin bổ sung

3 Để đưa ý kiến kiểm toán BCNSĐP, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đạt đảm bảo hợp lý việc BCNSĐP xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Trường hợp điều kiện không đáp ứng, báo cáo kiểm toán ý kiến KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng tình trạng thiếu thơng tin bổ sung Nếu xét thấy nghiêm trọng phải thơng báo cho quan có thẩm quyền liên quan để có biện pháp xử lý ph hợp với quy định

4 Các dạng ý kiến kiểm toán a) Ý kiến chấp nhận tồn phần

- Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu đơn vị kiểm toán cung cấp và

- Ý kiến chấp nhận toàn phần đưa khi: KTVNN kết luận BCNSĐP phản ánh trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu, ph hợp với khuôn khổ quy định lập trình bày BCNSĐP áp dụng (tổng hợp sai sót ước lượng mức trọng yếu tổng

thể xác định định tính khơng có yếu tố gian lận).

b) Ý kiến ngoại trừ

- Cơ sở ý kiến ngoại trừ: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm toán; nêu rõ sai sót trọng yếu (mơ tả định lượng ảnh hưởng mặt tài vấn đề đến BCNSĐP

trừ điều thực được) Đồng thời tham chiếu sai sót trình

bày phần hành có liên quan nội dung có chênh lệch BCNSĐP kết kiểm toán

- Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu đơn vị kiểm toán cung cấp và

kết kiểm tốn, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) các vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến ngoại trừ” nói trên, BCNSĐP năm … … phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn ngân sách … thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày BCNSĐP”.

- Ý kiến kiểm toán ngoại trừ đưa khi:

Dựa chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập được, KTVNN kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa đến BCNSĐP (tổng hợp sai sót ước lượng lớn mức trọng yếu tổng thể có ảnh

hưởng giới hạn đến số yếu tố, khoản mục cụ thể BCNSĐP, thơng tin tài về định tính khơng có yếu tố gian lận, có gian lận chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù).

Hoặc KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa đến BCNSĐP (có thể

chứa đựng sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể, ảnh hưởng giới hạn đến một số yếu tố, khoản mục cụ thể BCNSĐP, thông tin tài định tính khơng có yếu tố gian lận, có gian lận chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình sự bị phạt tù).

c) Ý kiến kiểm toán trái ngược

- Cơ sở ý kiến trái ngược: KTVNN cần nêu rõ sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCNSĐP hầu hết khoản mục báo cáo (mô tả định lượng ảnh hưởng mặt tài

chính vấn đề đến BCNSĐP trừ điều khơng thể thực được) mặt định

tính có yếu tố gian lận

- Trình bày ý kiến: “Vì vấn đề trọng yếu nêu đoạn “Cơ sở ý kiến trái ngược” tại

phần… Báo cáo kiểm toán, xét khía cạnh trọng yếu, BCNSĐP năm …của … phản ánh khơng trung thực hợp lý tình hình toán ngân sách … thời điểm lập báo cáo, khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày BCNSĐP”.

- Ý kiến kiểm toán trái ngược đưa khi: Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTVNN kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCNSĐP (tổng hợp sai sót ước lượng lớn mức

ảnh hưởng đến yếu tố, khoản mục quan trọng BCNSĐP, thơng tin tài chính định tính có yếu tố gian lận cao mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù).

d) Từ chối đưa ý kiến

- Trình bày sở từ chối đưa ý kiến: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm đưa ý kiến kiểm toán có sai sót ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCNSĐP (mô tả định lượng ảnh hưởng

về mặt tài vấn đề đến BCNSĐP trừ điều khơng thể thực được).

- Trình bày ý kiến: “Vì tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở của việc từ chối

đưa ý kiến” trên, đồn kiểm tốn khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đồn kiểm tốn khơng thể đưa ra ý kiến kiểm toán BCNSĐP năm … ….”

- KTVNN phải từ chối đưa ý kiến khi: Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng chắn giới hạn phạm vi kiểm toán KTVNN kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa được phát (nếu có) ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCNSĐP (ảnh hưởng đến

phần lớn yếu tố, khoản mục BCNSĐP; ảnh hưởng đến số yếu tố, khoản mục quan trọng BCNSĐP, thơng tin tài gây thiệt hại cho nhà nước các đơn vị khác có liên quan định tính có yếu tố gian lận cao mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù) Đồng thời Báo cáo kiểm toán phải kiến nghị

cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra làm rõ, xử lý theo quy định phát luật báo cáo kết kiểm tra, xử lý cho KTNN

5 Căn để đưa dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần

a) Bản chất vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần, BCNSĐP, thơng tin tài có sai sót trọng yếu BCNSĐP, thơng tin tài có sai sót trọng yếu trường hợp KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp

b) Xét đoán KTVNN ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần BCNSĐP, thơng tin tài

Bảng minh họa cách xét đoán KTVNN chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCNSĐP, thơng tin tài chính, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán đưa

ảng Các trường hợp đưa dạng ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần

ản chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn

khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần

Xét đốn KTVNN tính chất lan tỏa của ảnh hưởng ảnh hưởng có của vấn đề CN ĐP thơng tin tài

chính

Trọng yếu nhưng

không lan tỏa Trọng yếu lan tỏa

BCNSĐP có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm tốn

Không thể thu thập đầy đủ

chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm toánngoại trừ Từ chối đưa ý kiến

Điều 19 Lập áo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo quy định từ Đoạn 118 đến Đoạn 125 CMKTNN 200 -Các nguyên tắc kiểm tốn tài CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý:

1 Báo cáo kiểm toán phải phản ánh đầy đủ, xác, trung thực khách quan kết quả, kết luận kiến nghị kiểm tốn; xác nhận tính đắn, trung thực BCNSĐP (theo hướng

dẫn Khoản Điều 18).

2 Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ yêu cầu

- Chính xác: Nội dung, số liệu báo cáo kiểm toán phải xác; kết luận, kiến nghị kiểm tốn phải dựa chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp - Có tính xây dựng: Các kết luận, kiến nghị báo cáo kiểm tốn phải có tính xây dựng, giúp đơn vị phát huy ưu điểm, mạnh khắc phục, sửa chữa sai sót, hạn chế

- Rõ ràng, súc tích: Văn phong d ng trình bày báo cáo kiểm toán phải sáng, ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, không gây nhiều cách hiểu khác cho người sử dụng báo cáo; cấu trúc báo cáo phải chặt ch , hợp lý

- Kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải lập gửi thời hạn theo quy định

3 Nội dung kết cấu báo cáo kiểm toán phải tuân thủ quy định mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán KTNN hướng dẫn CMKTNN, với số nội dung chủ yếu sau:

- Phần thông tin chủ yếu đơn vị kiểm toán - Trách nhiệm đơn vị kiểm toán BCNSĐP - Trách nhiệm KTVNN đưa ý kiến BCNSĐP - Khái quát thủ tục kiểm toán chủ yếu thực - Cơ sở đưa ý kiến KTVNN

- Ý kiến KTVNN BCNSĐP kiểm toán - Vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác (nếu có)

- Các tài liệu tham chiếu có liên quan (nếu có) Trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”

a) Nếu KTVNN thấy cần phải thu hút ý người sử dụng vấn đề trình bày thuyết minh BCNSĐP, mà theo xét đốn KTVNN, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu rõ BCNSĐP, KTVNN phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán để thể KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho thấy vấn đề khơng bị sai sót trọng yếu BCNSĐP theo hướng dẫn CMKTNN 1706 - Đoạn vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác kiểm toán báo cáo tài Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để giải thích vấn đề trình bày thuyết minh BCNSĐP

- Sử dụng tiêu đề “Vấn đề cần nhấn mạnh”, tiêu đề khác ph hợp

- Thể tham chiếu rõ ràng đến vấn đề nhấn mạnh đến thuyết minh liên quan BCNSĐP có mơ tả đầy đủ vấn đề

- Thể ý kiến KTVNN không bị thay đổi ảnh hưởng vấn đề nhấn mạnh

5 Trình bày đoạn “Vấn đề khác”

Nếu KTVNN thấy cần phải trao đổi vấn đề khác ngồi vấn đề trình bày thuyết minh BCNSĐP, mà theo xét đoán KTVNN, vấn đề khác giúp người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm KTVNN báo cáo kiểm toán, đồng thời pháp luật quy định khơng cấm việc KTVNN phải trình bày vấn đề báo cáo kiểm toán, với tiêu đề “Vấn đề khác” tiêu đề khác ph hợp theo hướng dẫn CMKTNN 1706 - Đoạn vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác kiểm tốn báo cáo tài Đoạn phải trình bày sau đoạn “Ý kiến kiểm toán

KTVNN” đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (nếu có)