Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán quản trị chiến lược và sự tác động đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp sản xuất việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM  LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM  LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Phạm Ngọc Toàn PGS.TS Nguyễn Anh Hiền TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” nghiên cứu riêng Báo cáo kết luận án trung thực, tác giả chưa công bố kết đề tài đề tài khác Tác giả Lê Thị Mỹ Nương ii LỜI CẢM ƠN Trong khoảng thời gian hoàn thành luận án nhận nhiều hỗ trợ từ thầy cô, đồng nghiệp, người thân, bạn bè bạn cựu sinh viên Đầu tiên xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô khoa Kế Tốn trường ĐH Kinh Tế TP.HCM nhiệt tình giảng dạy, chia sẻ hướng dẫn phương pháp nghiên cứu Trong thời gian thực đề tài này, nhận động viên, hỗ trợ, hướng dẫn nhiệt tình từ hai thầy TS Phạm Ngọc Tồn PGS.TS Nguyễn Anh Hiền Em xin gửi đến hai thầy lời biết ơn sâu sắc nhất, cảm ơn hai thầy giúp đỡ em suốt thời gian qua Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến anh/chị công tác viện đào sau đại học, thư viện trường ĐH Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện hỗ trợ nhanh chóng cho tơi suốt thời gian nghiên cứu Tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến quý chuyên gia, quý doanh nghiệp, đồng nghiệp, bạn bè bạn cựu sinh viên trường Cao đẳng Cơng Thương TP.HCM, Trường ĐH Sài Gịn, Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM, Trường ĐH Ngân Hàng, Trường ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM, Trường ĐH Công Nghệ,… giúp đỡ tơi suốt q trình khảo sát thu thập liệu Cuối cùng, xin gửi tình cảm đặc biệt đến bố mẹ, ơng xã, Cảm ơn gia đình ln hỗ trợ động lực để tơi hồn thành luận án! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ ix TÓM TẮT x ABSTRACT xii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước Các nghiên cứu KTQTCL Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCL 23 Nghiên cứu ảnh hưởng thực KTQTCL đến thành 28 1.2 Tổng quan nghiên cứu nước 30 Các nghiên cứu nội dung KTQTCL 30 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 32 Nghiên cứu tác động thực KTQTCL đến thành hoạt động 34 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước xác định lỗ hổng nghiên cứu 35 Nhận xét nghiên cứu trước 35 Xác định khe hổng nghiên cứu hướng nghiên cứu luận án 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 40 2.1 Một số vấn đề chung kế toán quản trị chiến lược 40 Định nghiã quản trị chiến lược 40 Khái niệm KTQTCL 41 Vai trò KTQTCL 47 iv Nội dung KTQTCL 51 Kỹ thuật KTQTCL 52 2.2 Thành hoạt động đơn vị 62 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 65 Nhân tố bên doanh nghiệp 65 Nhân tố bên doanh nghiệp 68 2.4 Các lý thuyết liên quan 74 Lý thuyết ngẫu nhiên 74 Lý thuyết thể chế 79 Lý thuyết cấp (Upper echelons theory) 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 82 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 83 3.1 Khái quát phương pháp quy trình nghiên cứu 83 Phương pháp nghiên cứu 83 Qui trình nghiên cứu 84 3.2 Mơ hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu thang đo biến 86 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 86 Giả thuyết nghiên cứu 89 Thang đo biến 94 3.3 Thiết kế nghiên cứu định tính xây dựng thang đo 98 Nghiên cứu định tính 99 Quy trình thực 100 3.4 Thiết kế nghiên cứu định lượng 102 Nghiên cứu định lượng sơ 102 Nghiên cứu định lượng thức 104 KẾT LUẬN CHƯƠNG 109 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 110 4.1 Kết nghiên cứu định tính 110 4.2 Kết nghiên cứu định lượng sơ 112 v 4.2.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo 112 4.2.2 Kết phân tích EFA định lượng sơ 114 4.3 Kết định lượng thức 116 Thống kê mẫu nghiên cứu 116 Kiểm định thang đo 120 4.4 Kiểm định mơ hình SEM giả thuyết 126 Kiểm định mơ hình SEM 126 Kiểm định ước lượng mơ hình nghiên cứu Bootstrap 128 Kết kiểm định giả thuyết 128 4.5 Bàn luận kết nghiên cứu 130 Bàn luận kết từ nghiên cứu 130 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 132 KẾT LUẬN CHƯƠNG 139 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 140 5.1 Kết luận 140 5.2 Một số hàm ý quản trị 141 Hàm ý mặt lý thuyết 141 Hàm ý thực tiễn 143 5.3 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 150 KẾT LUẬN CHƯƠNG 152 TÀI LIỆU THAM KHẢO 153 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 173 PHỤ LỤC vi DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài DNSX Doanh nghiệp sản xuất KTQT Kế tốn quản trị KTQTCL Kế toán quản trị chiến lược SMA Strategic management accounting PPNC Phương pháp nghiên cứu SXKD Sản xuất kinh doanh QTCL Quản trị chiến lược Dịch nghĩa (nếu có) Kế tốn quản trị chiến lược vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2-1 Phân biệt KTQT truyền thống KTQTCL 47 Bảng 3-1 Ảnh hưởng nhân tố tác động đến thực SMA tác động thực KTQTCL đến thành 88 Bảng 3-2 Nhận thức không chắn chắn môi trường 94 Bảng 3-3 Nhân tố cấu tổ chức 95 Bảng 3-4 Chiến lược công ty 96 Bảng 3-5 Nhân tố văn hóa cơng ty 96 Bảng 3-6 Nhân tố trình độ nhân viên KTQT 96 Bảng 3-7 Nhân tố công nghệ doanh nghiệp sản xuất 97 Bảng 3-8 Thang đo thực SMA doanh nghiệp SX Việt Nam 97 Bảng 3-9 Thang đo thành 98 Bảng 4-1 Độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha 112 Bảng 4-2 Ma trận xoay nhân tố độc lập 115 Bảng 4-3 Ma trận xoay nhân tố phụ thuộc thực SMA 115 Bảng 4-4 Ma trận xoay nhân tố thành 116 Bảng 4-5 Giới tính 116 Bảng 4-6 Độ tuổi 116 Bảng 4-7 Kinh nghiệm 117 Bảng 4-8 Trình độ 117 Bảng 4-9 Vị trí 118 Bảng 4-10 Loại hình DNSX 118 Bảng 4-11 Vốn điều lệ 119 Bảng 4-12 Lĩnh vực sản xuất 119 Bảng 4-13 Khu vực 119 Bảng 4-14 Tổng hợp độ tin cậy cronbach’s thang đo nghiên cứu 120 Bảng 4-15 Ma trận xoay phân tích EFA 122 Bảng 4-16 Kết kiểm định giá trị phân biệt biến nghiên cứu 125 Bảng 4-17 Hệ số tin cậy tổng hợp nhân tố mơ hình tới hạn 126 viii Bảng 4-18 Kết ước lượng mối quan hệ nhân tố mơ hình lý thuyết (chưa chuẩn hóa) 127 Bảng 4-19 Kết ước lượng Bootstrap với N = 500 128 Bảng 4-20 Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 129 89 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP QUAL02 000 000 000 000 000 000 000 000 QUAL01 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT3 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT2 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR3 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR2 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR1 000 000 000 000 000 000 000 000 OT4 000 000 000 0\00 000 000 000 000 OT3 000 000 000 000 000 000 000 000 OT2 000 000 000 000 000 000 000 000 OT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OS4 000 000 000 000 000 000 000 000 OS3 000 000 000 000 000 000 000 000 OS2 000 000 000 000 000 000 000 000 OS1 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU5 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU4 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU3 000 000 000 000 000 000 000 000 90 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP PEU2 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU1 000 000 000 000 000 000 000 000 91 11.10 Ảnh hưởng gián tiếp chuẩn hóa QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP SMA 000 000 000 000 000 000 000 000 OP 066 197 074 112 168 175 000 000 OP5 051 152 057 086 129 135 528 000 OP4 046 138 052 078 118 123 480 000 OP3 051 154 058 087 131 137 535 000 OP2 055 163 062 093 140 146 570 000 OP1 054 161 061 092 138 144 562 000 SMA10 080 238 090 136 203 212 000 000 SMA9 071 213 080 121 182 189 000 000 SMA8 073 219 083 125 187 195 000 000 SMA7 078 234 088 133 200 209 000 000 SMA6 072 215 081 122 184 191 000 000 SMA5 061 182 069 104 155 162 000 000 SMA4 070 209 079 119 178 186 000 000 SMA3 078 232 088 132 198 207 000 000 SMA2 075 224 084 127 191 199 000 000 SMA1 069 205 078 117 175 183 000 000 92 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP QUAL03 000 000 000 000 000 000 000 000 QUAL02 000 000 000 000 000 000 000 000 QUAL01 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT3 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT2 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR3 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR2 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR1 000 000 000 000 000 000 000 000 OT4 000 000 000 000 000 000 000 000 OT3 000 000 000 000 000 000 000 000 OT2 000 000 000 000 000 000 000 000 OT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OS4 000 000 000 000 000 000 000 000 OS3 000 000 000 000 000 000 000 000 OS2 000 000 000 000 000 000 000 000 OS1 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU5 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU4 000 000 000 000 000 000 000 000 93 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP PEU3 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU2 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU1 000 000 000 000 000 000 000 000 94 11.11 Kết Bootstrap Standardized Regression Weights: (Group number - Default model) Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias SMA < - PEU 073 002 262 003 003 SMA < - OS 069 002 249 004 003 SMA < - OT 077 002 155 -.007 004 SMA < - CULT 073 002 296 003 003 SMA < - OSTR 042 001 104 -.003 002 SMA < - QUAL 064 002 092 -.004 003 OP < - SMA 044 001 685 -.001 002 PEU1 < - PEU 029 001 731 -.002 001 PEU2 < - PEU 022 001 814 -.002 001 PEU3 < - PEU 021 001 807 000 001 PEU4 < - PEU 026 001 807 -.001 001 PEU5 < - PEU 030 001 753 -.001 001 OS1 < - OS 034 001 776 -.001 002 OS2 < - OS 032 001 721 -.002 001 OS3 < - OS 036 001 710 001 002 OS4 < - OS 032 001 709 001 001 OT1 < - OT 030 001 740 000 001 OT2 < - OT 026 001 786 001 001 95 Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias OT3 < - OT 026 001 770 001 001 OT4 < - OT 030 001 675 -.002 001 OSTR1 < - OSTR 025 001 833 -.001 001 OSTR2 < - OSTR 021 001 839 -.001 001 OSTR3 < - OSTR 022 001 814 -.001 001 CULT1 < - CULT 029 001 742 000 001 CULT2 < - CULT 029 001 788 000 001 CULT3 < - CULT 029 001 810 -.002 001 QUAL01 < - QUAL 044 001 694 -.002 002 QUAL02 < - QUAL 042 001 821 000 002 QUAL03 < - QUAL 043 001 662 -.001 002 SMA3 < - SMA 019 001 809 -.001 001 SMA4 < - SMA 029 001 725 -.004 001 SMA5 < - SMA 039 001 633 -.001 002 SMA6 < - SMA 023 001 750 001 001 SMA7 < - SMA 021 001 816 -.001 001 SMA8 < - SMA 026 001 760 -.004 001 SMA9 < - SMA 026 001 739 -.002 001 OP1 < - OP 025 001 819 -.001 001 96 Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias OP2 < - OP 026 001 830 -.001 001 OP3 < - OP 023 001 780 -.001 001 OP4 < - OP 026 001 702 002 001 OP5 < - OP 025 001 768 -.002 001 SMA10 < - SMA 019 001 830 000 001 SMA2 < - SMA 027 001 779 000 001 SMA1 < - SMA 030 001 716 000 001 97 PHỤ LỤC 12 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KTQTCL Sự hình thành phát triển KTQT tìm thấy đề tài Boer (2000), ban đầu KTQT coi KTCP tách khỏi KTCP từ năm 1950 Trong giai đoạn hình thành, hao tổn tiêu chuẩn xem chìa khóa để quản trị hao phí, nhà nghiên cứu đặt câu hỏi liệu hao phí tiêu chuẩn quản trị hao phí hiệu Theo Anita (2000), Hao phí tiêu chuẩn thúc đẩy giới học thuật tổ chức chuyên nghiệp trước năm 1970 Theo hiệp hội kế tốn Quốc tế (IFAC, 1998) KTQT có bốn giai đoạn phát triển bao gồm: - Giai đoạn : Xác định hao tổn quản trị tài (trước năm 1950) IFAC miêu tả MA trước năm 1950 “Một hoạt động kỹ thuật cần thiết cho việc theo đuổi mục tiêu tổ chức” (IFAC, 1998, đoạn 19) Tập trung xác định chi phí quản trị tài Do liệu nghiên cứu BCTC Trong khoảng thời gian chủ yếu vận dụng MA truyền thống phân tích tỷ số, phân tích BCTC, dự toán kỹ thuật KTCP khác phổ biến Theo Aston cộng (1995) giai đoạn KTQT tập trung chủ yếu vào lực sản xuất nội tổ chức, việc dùng thơng tin chi phí không xem trọng, dùng thông tin KTQT định hạn chế - Giai đoạn hai: Trọng tâm chuyển sang cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch kiểm soát.( từ năm 1950 đến 1965) IFAC miêu tả KTQT giai đoạn hai “Hoạt động quản trị, vai trò nhân viên” (IFAC, 1998, đoạn 19), dùng phương pháp truyền thống chi phí tiêu chuẩn, phân tích CVP, đánh giá điểm hòa vốn, đo lường hiệu gia tăng giai đoạn qua việc vận dụng kỹ thuật đánh giá KT trách nhiệm Theo đề tài Aston cộng (1995) khuynh hướng sử dụng công cụ KTQT xem thành phần hệ thống quản trị thực so sánh kết dự tốn thực tế, từ xác định vấn đề đưa định 98 - Giai đoạn ba: Giảm hao phí nguồn lực hoạt động (từ năm 1965 đến 1985) Thách thức đáp ứng cạnh tranh tồn cầu hóa giải giai đoạn kỹ thuật quản trị sản xuất mới, đồng thời quản trị chi phí thơng qua kiểm sốt chi phí thường xun nhằm “Giảm hao phí nguồn lực sử dụng q trình kinh doanh” (IFAC, 1998, đoạn 7) Sự thay đổi phần suy thoái kinh tế giới năm 1970 gia tăng cạnh tranh vào đầu năm 1980 Cạnh tranh ngày tăng với phát triển cơng nghệ ảnh hưởng đến nhiều khía cạnh ngành công nghiệp, việc dùng robot q trình kiểm sốt máy tính cải thiện chất lượng, số trường hợp làm giảm hao tổn Aston cộng (1995) Thiết lập vận hành hệ thống thông tin cần thiết để quản lý hiệu Do đó, kỹ thuật KTQT dùng giai đoạn với chức cung cấp thơng tin thích hợp cho lãnh đạo phận vị trí Giai đoạn bốn: Tạo giá trị thông qua dùng hiệu nguồn lực (từ năm 1985 đến nay) Theo Aston cộng (1995) Trong năm 1990, ngành công nghiệp giới tiếp tục đối mặt với thách thức tiến chưa có khoa học cơng nghệ thương mại, mở rộng mạng lưới internet toàn giới dẫn tới xuất thương mại điện tử Điều làm gia tăng mạnh mẽ áp lực cạnh tranh toàn cầu Trong giai đoạn hội nhập kinh tế phát triển quan điểm mơ hình KTQT, với việc đưa công nghệ vào quản trị, dẫn đến chuyển dịch trọng tâm KTQT chuyển sang hệ tạo giá trị, nhờ việc sử dụng nguồn lực cách có hiệu “ Vận dụng kỹ thuật nhằm hướng đến giá trị khách hàng, giá trị cổ động đổi doanh nghiệp” (IFAC,1998, đoạn 7) thông qua việc sử dụng kỹ thuật MA như: ABC, thời điểm (Just – In – Time JIT), chi phí mục tiêu, BSC, phân tích chuỗi giá trị SMA chiếm ưu 99 Bốn giai đoạn không loại trừ lẫn nhau, giai đoạn phát triển bao gồm kế thừa giai đoạn trước kết hợp thêm nghiên cứu xuất phát từ điều kiện (Abdel-Kadera Luther, 2008) Tuy nhiên khác biệt quan trọng giai đoạn hai giai đoạn ba giai đoạn ba với giai đoạn bốn thay đổi tập trung thông tin hướng tới quản trị nguồn lực dạng giảm hao phí phế phẩm (giai đoạn ba) đánh giá giá trị (giai đoạn 4) Mơ hình phát triển MA theo trình tự thời gian, cung cấp khn khổ thích hợp để phân loại tính phức tạp KTQT 100 PHỤ LỤC 13 Các loại kỹ thuật KTQTCL Chi phí Lập kế hoạch, kiểm sốt đo lường hiệu Ra định chiến lược Kế toán đối thủ Kế toán người mua Kỹ thuật KTQTCL Chi phí thuộc tính ABC/M Chi phí vịng đời Chi phí chất lượng Chi phí mục tiêu Chuỗi giá trị Benchmarking BSC Quản trị chiến lược Chiến lược giá Đánh giá thương hiệu Đánh giá chi phí đối thủ Giám sát vị trí đối thủ Đánh giá hiệu đối thủ Lợi nhuận người mua(CPA) Đánh giá giá trị lâu dài người mua Đánh giá người mua tài sản Guilding & cộng (2000)  Cravens & Guilding (2001)       Cinquini & Tenucci (2007)       Cadez &ilding (2008)                                            Shah cộng (2011)    Ojra (2014)                          Fowzi a (2011)          101 PHỤ LỤC 14 BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ THANG ĐO TRAO ĐỔI CHUYÊN GIA ST Mã hóa T Thang đo 1: PEU PEU1 PEU2 PEU3 PEU4 PEU5 PEU Diễn giải Nguồn DNSX có cường độ cạnh tranh cao thị phần Thảo luận chuyên gia Môi trường kinh doanh đe dọa tồn cuả DNSX DNSX có cường độ cạnh tranh cao giá Chất lượng hàng hóa cải tiến hàng hóa đối thủ đe dọa tồn phát triển DNSX Khả nӑng dự đoán nhu cầu người mua Nhu cầu hàng hóa DNSX từ người mua tiền nӑng Hwang (2005) Ojra (2014) Thang đo 2: OSTR Những vấn đề nhỏ tổ chức phải đưa lên lãnh OSTR1 đạo cấp trung cho định cuối Bất định quan trọng nhân viên OSTR2 thực phải chấp thuận từ lãnh đạo cấp cao Nhân viên tự đưa định OSTR3 không phân quyền Hwang (2005) Thang đo 3: OS OS1 OS2 OS3 OS4 OS5 Thường xuyên thay đổi thiết kế quảng bá hàng hóa thị trường nhanh Có hệ thống phân phối hàng hóa rộng rãi Cung cấp hàng hóa với chất lượng cao Có dịch vụ chăm sóc người tiêu dùng sau mua Sản xuất theo yêu cầu đặc biệt người mua OS6 Chiến lược đa dạng hàng hóa Thảo luận chuyên gia Nhân viên nhận hỗ trợ từ lãnh đạo DNSX Các phịng ban DNSX có hỗ trợ hoạt động lẫn Alper Erserim (2012); Trần Ngọc Hùng (2016) Tuan Mat (2010) Tuan Mat (2010) Thang đo 4: CULT CULT1 CULT2 102 Các thành viên phấn đấu mục tiêu phát triển chung DNSX Thang đo 5: QUAL CULT3 QUAL1 Có trình độ từ cử nhân cao đẳng trở lên QUAL2 QUAL3 Có chứng kế tốn chun nghiệp nước Có chứng kế toán quốc tế (ACCA, CMA…) Thang đo 6: OT Công nghệ yếu tố cốt lõi hệ điều hành OT1 DNSX DNSX đầu tư phần mềm để hỗ trợ kế toán phần OT2 hành khác (Như phần mềm hoạch định EPR…) Các kỹ thuật sản xuất DNSX dựa công OT3 nghệ sản xuất OT4 Hệ thống thông tin làm máy tính Thảo luận chuyên gia Ismail King (2007; Trần Ngọc Hùng (2016) Ojra (2014) Thang đo 7- SMA SMA1 ABC SMA2 Chi phí theo chuỗi giá trị SMA3 Chi phí mục tiêu SMA4 Chi phí Kaizen SMA5 Đánh giá người mua tài sản 10 SMA6 SMA7 SMA8 SMA9 SMA10 BSC Quản trị chi phí chiến lược Chiến lược giá Định giá thương hiệu Phân tích lợi nhuận người mua Thang đo 8: 0P Mức độ hồn thành mục tiêu phát triển hàng hóa OP1 Thảo luận chuyên gia Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Thảo luận chuyên gia Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Ojra (2014) OP2 Mức độ hoàn thành mục tiêu lợi nhuận Thảo luận chuyên gia OP3 Mức độ hoàn thành mục tiêu thị phần Mức độ hồn thành mục tiêu hài lịng người mua Ojra (2014) OP4 103 OP5 OP6 Mức độ hoàn thành mục tiêu chất lượng hàng hóa Mức độ hồn thành mục tiêu tỷ suất sinh lời vốn đầu tư (ROI)