Họ và tên Nguyễn Thị Thúy Vân CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I/ Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN[.]
CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I/ Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu xác định dựa sở doanh thu sở kinh doanh (pháp nhân, thể nhân) sau trừ chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu Vai trị thuế TNDN Góp phần khuyến khích đầu tư Bằng cách sử dụng hình thức thuế suất tỉ lệ phần trăm ổn định (không lũy tiến) không phân biệt ngành nghề, luật thuế TNDN có tác dụng địn bẩy, kích thích kinh tế phát triển Với quy định miễn, giảm thành lập sở kinh doanh hay đầu tư chiều sâu tác động lớn việc khuyến khích đầu tư nói chung Góp phần tái cấu trúc kinh tế theo ngành nghề vùng, lãnh thổ Các sách ưu đãi, miễn giảm thuế thơng qua thuế TNDN góp phần định hướng cho đầu tư, từ có tác động đến việc phân bổ nguồn lực kinh tế nói chung, góp phần cấu lại kinh tế theo ngành vùng, lãnh thổ Tạo nguồn thu cho nguồn ngân sách nhà nước Trong bối cảnh kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nay, để đảm bảo nguồn kinh phí cho hoạt động chi tiêu công Nhà nước tạo phần tích lũy cho cơng cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước hệ thống khoản thu thuế, phí, lệ phí phải đảm bảo 90% tổng số thu Ngân sách nhà nước thuế nguồn thu chủ yếu Với sách ưu đãi, miễn giảm tạo điều kiện tăng thu nhập cho doanh nghiệp, mở rộng đối tượng nộp thuế… nguồn - Trang - thu từ thuế TNDN có bước cải thiện đáng kể, đảm bảo vai trò huy động nguồn thu ngân sách nhà nước Nội dung thuế TNDN 3.1 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định PL Việt Nam Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất cả lĩnh vực; Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Tổ chức khác tổ chức trên, có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế; Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 3.2 Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập = tính thuế Thuế suất x thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN - Trang - ) X Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh sở kinh doanh, kể thu nhập chịu thuế khác sau loại trừ khoản thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế Thu nhập Thu = nhập - miễn chịu thuế Các khoản lỗ + kết chuyển theo quy thuế định Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu Chi phí - trừ + Các khoản thu nhập khác Doanh thu tính thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Căn xác định doanh thu : Số lượng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kì tính thuế (kể trường hợp trao đổi, biếu tặng, tiêu dụng nội bộ) - Trang - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá bán thực tế thể hóa đơn giá trị gia tăng, khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng; Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng; Trường hợp sở kinh doanh thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, giá bán bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt Trên thực tế, sở kinh doanh hoạt động nhiều nghề với đặc điểm kinh doanh khác nên việc xác định doanh thu trường hợp khác Theo thông tư hướng dẫn 130/2008/TT-BTC, Bộ Tài Chính có hướng dẫn cụ thể để xác định doanh thu phù hợp với đặc điểm sở Cụ thể , số trường hợp cần lưu ý sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố Trường hợp hàng hố đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) doanh thu tổng số tiền bán hàng hoá ; Đối với doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi doanh thu tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần - Trang - Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế Đối với hoạt động vận tải tồn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hố, hành lý phát sinh kỳ tính thuế Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu: trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị; Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng (casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế 3.3 Thuế suất Thuế suất thuế TNDN 25%, trừ trường hợp quy định thuế suất mức cao hay thấp áp dụng thuế suất ưu đãi Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 3.4 Miễn thuế giảm thuế chuyển lỗ - Trang - Miễn thuế giảm thuế Nhìn định việc miễn , giảm thuế, ưu đãi thuế suất hay ưu đãi thời gian miễn thuế giảm thuế nhằm mục tiêu: khuyến khích đầu tư mới, kể trường hợp đầu tư nhằm nâng cao thu nhập Một số khoản thu nhập miễn thuế Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Chuyển lỗ Doanh nghiệp sau toán với quan thuế, có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết khơng giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau - Trang - II/ Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế Quy trình quản lý kê khai thuế, nộp thuế doanh nghiệp 1.1 Quản lý kê khai thuế a Quản lý tình trạng kê khai thuế NNT Quản lý NNT phải kê khai nộp hồ sơ khai thuế Hàng tháng, trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp thuế NNT, phận KK&KTT thực rà soát, cập nhật tổng hợp Danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế theo loại thuế, mẫu hồ sơ khai thuế, thời hạn khai thuế (tháng, quý, năm, toán) để xác định số lượng hồ sơ khai thuế phải tiếp nhận, xử lý theo dõi đôn đốc tình trạng kê khai NNT Quản lý NNT khai thuế qua tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Đối với NNT nộp hồ sơ khai thuế thơng qua đại lý thuế bắt buộc phải có Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế cho NNT; thông qua hợp đồng, quan thuế theo dõi, kiểm tra tình trạng hoạt động kinh doanh đại lý thuế theo dõi tính hợp lệ độ xác hồ sơ khai thuế cuả NNT b Xử lý hồ sơ khai thuế Cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực kê khai thuế Bộ phận Hỗ trợ NNT thực cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế hướng dẫn NNT thực khai thuế, tính thuế nộp hồ sơ khai thuế, báo cáo thuế theo quy định Luật thuế, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Bộ phận KK&KTT lập Thông báo cung cấp thông tin thực nghĩa vụ thuế bao gồm thông tin như: quan thuế quản lý trực tiếp NNT, phương pháp tính thuế, MLNSNN NNT nộp tiền thuế vào NSNN, tỷ lệ tính giá trị gia tăng doanh thu, tỷ lệ tính thu nhập chịu thuế doanh thu ; gửi NNT để NNT thực khai thuế, tính thuế nộp tiền thuế vào NSNN đảm bảo đầy đủ, xác quy định Hồ sơ khai thuế NNT quan thuế xử lý qua bước: - Trang - - Tiếp nhận hồ sơ khai thuế Việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế NNT quan thuế thực theo chế "một cửa" Tổng cục thuế quy định; phận hỗ trợ NNT, phận hành văn thư, phận KK&KTT chịu trách nhiệm, hồ sơ kê khai thuế quan thuế tiếp nhận, tiến hành phân loại, kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, thủ tục theo quy định Luật Quản lý thuế - Nhập hồ sơ khai thuế vào CSDL quản lý thuế Bộ phận KK&KTT nhập đầy đủ thông tin hồ sơ khai thuế phụ lục kèm theo đảm bảo nguyên tắc sau: + Nhập trung thực, xác số liệu, thông tin NNT khai hồ sơ khai thuế, không tự ý thêm bớt sửa chữa thông tin NNT kê khai + Đối chiếu thông tin hồ sơ giấy với thông tin nhập vào CSDL Quản lý thuế để đảm bảo khớp Trường hợp có sai lệch phải sửa lại theo thơng tin hồ sơ khai thuế giấy NNT - Hạch tốn nghĩa vụ thuế NNT tự tính, tự khai hồ sơ khai thuế Bộ phận KK&KTT số thuế phải nộp phát sinh hồ sơ khai thuế NNT để hạch toán vào Sổ theo dõi thu nộp thuế - Kiểm tra lỗi số học hồ sơ khai thuế Dựa hồ sơ khai thuế NNT thông tinh định danh CSDL quan thuế mà NNT khai trước đó, Bộ phận KK&KTT thực đối chiếu thông tin định danh, thực kiểm tra tự động tiêu kê khai hồ sơ khai thuế NNT thơng qua hệ thống máy tính để phát hồ sơ khai thuế có lỗi số học Nếu phát sai sót, phận KK&KTT có xử lý thích hợp theo quy trình quy định rõ định 422/QĐ-TCT - Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế NNT Sau tiếp nhận đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế NNT, quan thuế xem xét, kiểm tra, định đồng ý hay không đồng ý cho NNT gia hạn - Xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh, bổ sung NNT - Trang - - Điều chỉnh hồ sơ khai thuế NNT quan thuế nhầm lẫn, sai sót - Lưu hồ sơ khai thuế NNT Hồ sơ khai thuế NNT quan thuế lưu trữ dạng văn liệu hệ thống máy tính theo quy định pháp luật c Xử lý vi phạm việc nộp hồ sơ khai thuế Bộ phận KK&KTT tiến hành đôn đốc NNT nộp hồ sơ khai thuế NNT chưa nộp hồ sơ khai thuế hạn Tiến hành ấn định số thuế phải nộp NNT không nộp hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ khai thuế NNT nộp sau ban hành Quyết định ấn định số thuế phải nộp Theo dõi thực ấn định NNT không nộp hồ sơ khai thuế Căn ngày nộp hồ sơ khai thuế NNT, NNT nộp hồ sơ khai thuế thời hạn quy định, quan thuế tiến hành xử phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật 1.2 Quản lý tiền thuế nộp NNT a Tiếp nhận chứng từ nộp tiền thuế KBNN TH: CQT CQ KBNN chưa kết nối thơng tin qua mạng máy tính Hàng ngày, trước 10 sáng (hoặc lần tuần quan thuế có trụ sở cách xa quan KBNN vào thời kỳ lượng chứng từ nộp thuế không đáng kể), phận KK&KTT cử cán sang quan KBNN cấp để nhận bảng kê chứng từ nộp tiền 01 liên chứng từ nộp tiền KBNN số tiền thuế nộp Chậm ngày làm việc kể từ ngày nhận chứng từ nộp tiền KBNN chuyển sang, CB thuế tiến hành phân loại chứng từ nộp tiền theo quy định, kiểm tra chứng từ nộp tiền đảm bảo chứng từ mẫu quy định, nhập chứng từ nộp tiền vào CSDL Quản lý thuế, cuối hạch toán số tiền thuế nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế TH: CQT CQ KBNN kết nối thông tin qua mạng máy tính Cuối ngày, KBNN truyền liệu số thuế thu vào hệ thống sở liệu thu, nộp thuế; đồng thời, lập Bảng kê chứng từ nộp chi tiết theo giấy nộp tiền - Trang - vào NSNN thu ngày (theo mẫu ban hành Thông tư hướng dẫn tập trung quản lý khoản thu NSNN qua KBNN Bộ Tài chính), chuyển cho quan thuế quản lý NNT làm chứng từ hạch toán, kế toán quản lý thu Bộ phận KK&KTT thực nhận tệp liệu chuyển vào CSDL Quản lý thuế - Hàng ngày, trước 10 sáng (hoặc lần tuần quan thuế có trụ sở cách xa quan KBNN vào thời kỳ lượng chứng từ nộp thuế không đáng kể), phận KK&KTT cử cán sang quan KBNN cấp để nhận bảng kê chứng từ nộp tiền - Đối chiếu số liệu số thuế thu bảng kê chứng từ nộp liệu số thuế thu, hạch toán số tiền thuế nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế b Xử lý chứng từ nộp tiền không quy định Bộ phận KK&KTT kiểm tra tiêu chứng từ nộp tiền NNT, phát tiêu chứng từ nộp tiền không đầy đủ, không rõ ràng, nộp sai tài khoản, sai MLNSNN không mã số thuế NNT tiến hành xử lý, điều chỉnh cho phù hợp c Chuyển tiền thuế từ tài khoản tạm giữ quan thuế (921) vào tài khoản thu NSNN KBNN (741) Trước ngày 25 hàng tháng, phận KK&KTT số thuế nộp vào tài khoản tạm giữ quan thuế KBNN để thực công việc sau: Đối chiếu số thuế nộp NNT tài khoản tạm giữ với định xử lý thuế quan thuế, lập danh sách NNT có số thuế nộp vào tài khoản tạm giữ hết thời hiệu khiếu nại - Lập Bảng tổng hợp số thuế nộp vào tài khoản tạm giữ để chuyển tiền vào NSNN - Lập Giấy nộp tiền vào NSNN chuyển khoản sở tổng hợp theo MLNSNN để chuyển số tiền từ tài khoản tạm giữ quan thuế vào tài khoản thu NSNN KBNN - Trang 10 -