TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Dệt Hà Nam Họ và tên sinh viên Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp KTB Khóa 11[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài: Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Dệt Hà Nam Họ tên sinh viên: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Khóa 11B Hệ: Chính quy MSSV: LT112827 Giáo viên hướng dẫn: Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ Tháng 03/2012 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân MỤC LỤC Lời mở đầu Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý NVL công ty TNHH dệt Hà Nam 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 1.1.1 Danh mục nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam .4 1.2.1 Quá trình thu mua NVL cơng ty TNHH dệt Hà Nam 1.2.2 Quá trình sử dụng NVL công ty TNHH dệt Hà Nam 1.2.3 Q trình sử dụng NVL cơng ty TNHH dệt Hà Nam 1.2.4 Quá trình sử dụng NVL công ty TNHH dệt Hà Nam 1.2.5 Q trình sử dụng NVL cơng ty TNHH dệt Hà Nam 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam .9 Chương II: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH dệt Hà Nam 10 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam .10 2.1.1 Thủ tục, chứng từ kế toán nhập kho vật liệu 10 2.1.2 Thủ tục, chứng từ kế toán xuất kho vật liệu .19 2.1.3 Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 23 2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 31 2.2.1.Phương pháp kế toán tổng hợp áp dụng công ty TNHH dệt Hà Nam31 2.2.2 Kế tốn tổng hợp nhập vật liệu cơng ty TNHH dệt Hà Nam 32 2.2.3 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 38 Chương III: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam .45 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán NVL công ty TNHH dệt Hà Nam45 3.1.1 Ưu điểm 45 3.1.2 Nhược điểm 48 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH dệt Hà Nam 49 3.2.1 Hồn thiện cơng tác quản lý vật liệu theo kho .49 3.2.2 Hồn thiện cơng tác dự trữ vật liệu 49 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục nhập – xuất kho nguyên vật liệu 50 3.2.4 Hoàn thiện tính giá trị thực tế phế liệu nhập kho 51 Kết luận 52 Danh mục tài liệu tham khảo 55 LỜI MỞ ĐẦU SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Trong kinh tế nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp ln đứng tình trạng cạnh tranh gay gắt theo khuôn khổ hành lang pháp lý Mục đích doanh nghiệp trì tồn phát triển với mục tiêu lợi nhuận Để đạt mục tiêu này, doanh nghiệp phải động, sáng tạo, chủ động mạnh dạn xây dựng phương án sản xuất Đồng thời phải tự bù đắp chi phí, tự gánh chịu rủi ro tự chịu trách nhiệm kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Chiến lược nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp thực nhiều biện pháp biện pháp quan trọng hàng đầu quản lý kinh tế Công cụ đem lại hiệu nhất, phản ánh khách quan q trình sản xuất kinh doanh cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng tác phương tiện hữu hiệu giúp cho công tác quản lý doanh nghiệp thực đồng khía cạnh Thực chất vấn đề quản lý yếu tố chi phí q trình sản xuất mà chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Chính cơng tác quản lý vật liệu khơng thể không quan tâm, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Nhận thức vai trị kế tốn, xuất phát từ mặt lý luận thực tế kế toán nguyên vật liệu Qua thời gian ngắn thực tập công ty TNHH dệt Hà Nam, quan tâm giúp đỡ anh chị phịng kế tốn cơng ty, đặc biệt hướng dẫn cô giáo Nguyễn Thị Mỹ, em sâu vào tìm hiểu lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam” Chuyên đề tốt nghiệp em bao gồm ba phần sau: Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý NVL công ty TNHH dệt Hà Nam Chương II: Thực trạng kế tốn NVL cơng ty TNHH dệt Hà Nam Chương III: Hồn thiện kế tốn NVL cơng ty TNHH dệt Hà Nam SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH DỆT HÀ NAM 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 1.1.1 Danh mục nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Cơng ty mã hóa ngun vật liệu cách viết chữ nguyên vật liệu kết hợp với kết hợp với chữ số tự nhiên số Ví dụ: Bơng Việt Nam: B0019 Bông Brazil : B0010 Nắp mối nối 146:N0018 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết NVL phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Công ty tổ chức phân loại NVL dựa đặc thù hoạt động kinh doanh Vật liệu sử dụng công ty chia thành loại chủ yếu sau: - Vật liệu chính: Là đối tượng trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm như: Bơng, xơ Bơng có nhiều loại như: Bơng nguyên cấp thấp, nguyên cấp cao, Tây phi, Mỹ, Brazil, Việt Nam,… Xơ: Xơ Staple, xơ polyster,… - Vật liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu phụ, có tác dụng định q trình sản xuất như: túi ni lơng, bao bì đóng gói,… - Vật tư, phụ tùng thay thế: Biến tần, vòng bi, dây đai, lò xo lá, nắp mối nối, aptomat… - Vật liệu thiết bị xây dựng như: Tôn, thép, đá cắt 350, que hàn phi 3,… - Nhiên liệu: Các loại nhiên liệu thường dùng là: xăng, dầu (xăng mogar A92, dầu Cozena S32, ) - Phế liệu: Bơng phế, sợi rối Tại cơng ty tồn số vật liệu lại phân chia quản lý theo kho như: Kho vật liệu chính, kho vật liệu phụ, kho phụ tùng, kho phế liệu Hệ SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân thống kho NVL cơng ty bố trí hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận chuyển nguyên vật liệu từ nhập đến xuất dùng cho sản xuất Để quản lý thứ vật tư, công ty lập danh mục nguyên vật liệu mã hóa máy vi tính đến danh điểm Các danh điểm kết hợp với tài khoản hàng tồn kho (TK 152) tạo hệ thống sổ chi tiết vật tư Khi nhập liệu, kế toán thiết phải danh điểm vật tư để tăng cường tính tự động hóa xác thơng tin Với cách phân loại tạo điều kiện cho việc quản lý vật tư công ty đảm bảo cách chặt chẽ, xác nhanh chóng đáp ứng kịp thời phục vụ cho yêu cầu công tác vật tư công ty kiểm kê, kiểm tra tình hình biến động vật tư hàng ngày 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam 1.2.1 Quá trình thu mua nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Trong khâu thu mua nguyên liệu, vật liệu, cần đảm bảo mặt số lượng, chất lượng thời hạn cung cấp Yêu cầu đòi hỏi kế hoạch thu mua phải hợp lý, đáp ứng đươc yêu cầu sử dụng Cần lựa chọn nguồn cung cấp với giá thích hợp đáp ứng đúng, đầy đủ kịp thời nhu cầu vật tư, đồng thời tiết kiệm chi phí vận chuyển Tại cơng ty TNHH dệt Hà Nam, công tác thu mua nguyên vật liệu chủ yếu mua từ nguồn nước, nhập Thực cơng tác phịng xuất nhập (đối với mua từ nước ngồi) thơng qua hợp đồng kinh tế thương mại với tham gia phòng vật tư kỹ thuật Khối lượng, chất lượng chủng loại vật liệu mua vào kế hoạch sản xuất, định mức tiêu hao vật tư biến động giá thị trường Khi vật liệu mua phận vật tư kỹ thuật thực nhiệm vụ làm thủ tục nhập kho Đối với hàng hóa mua trực tiếp khơng phải kiểm nghiệm tiến hành thủ tục nhập kho ln Cịn với ngun liệu cần phải kiểm nghiệm thành lập hội đồng kiểm nghiệm kiểm tra mẫu hàng hóa vào hợp đồng kinh tế với thực tế Thành phần bao gồm: Thành viên công ty kiểm định viên quốc tế, thủ kho, cán vật tư Trường hợp lúc kiểm nhận vật liệu thấy thừa, thiếu vật tư khơng quy cách, mẫu mã lập biên để xử lý thông báo cho bên cung cấp, vật liệu SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân khơng đủ tiêu chuẩn trả lại cho người bán giảm giá sở thỏa thuận văn hai bên Còn vật tư đủ tiêu chuẩn sở Biên kiểm nghiệm, phận vật tư kỹ thuật viết lệnh nhập kho 1.2.2.Quá trình sử dụng nguyên vật liệu cơng ty TNHH dệt Hà Nam Ngun vật liệu công ty loại dùng để sản xuất loại sợi mang số như: Ne40/1 CVCM, Ne40/1 CMP,… vật liệu khác phục vụ cho hoạt động sản suất sản phẩm Công ty sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý quy trình sản xuất, tiết kiệm, khơng lãng phí Đây biện pháp tích cực nhằm hạ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu kinh doanh cho cơng ty 1.2.3 Q trình vận chuyển bảo quản nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Đối với khâu vận chuyển bảo quản: Công ty tổ chức hệ thống kho tàng, bao bì có phương tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm loại vật tư nhằm hạn chế tới mức thấp hao hụt, mát xảy trình vận chuyển bảo quản Việc dự trữ nguyên vật liệu kho thực theo chế độ quy định cho loại vật liệu phù hợp với tính chất lý, hóa loại NVL để cơng ty sản xuất sản phẩm bơng Loại NVL có đặc điểm dễ hút ẩm ngồi khơng khí Vì trọng lượng thường thay đổi theo điều kiện khí hậu điều kiện bảo quản Do cơng ty phải tính tốn xác độ hút ẩm bơng nhập xuất để làm sở đắn cho việc tính tốn phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm Đặc biệt để bảo quản tốt, thường đóng thành kiện hệ thống kho tàng có trang thiết bị cần thiết phải đặt nơi khơ ráo, thống mát đảm bảo cơng tác an tồn phịng cháy Hiện nay, hệ thống kho chứa nguyên vật liệu công ty chia thành kho chính, mã hóa cách viết tắt kho kết hợp với số thứ tự: Kho vật liệu : K1 Kho vật liệu phụ : K2 SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Kho vật tư phụ tùng thay thế: K3 Kho phế liệu : K4 1.2.4 Quá trình dự trữ nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Do số lượng chủng loại nguyên vật liệu thường xuyên biến động nên việc dự trữ vật tư phải phù hợp để đáp ứng yêu cầu sản xuất Mục đích dự trữ đảm bảo cho nhu cầu sản xuất kinh doanh không ứ đọng vốn khơng làm gián đoạn q trình sản xuất Để hoạt động sản xuất tiến hành bình thường điều kiện, phịng kế hoạch vật tư tính toán lượng nguyên liệu dự trữ tối thiểu cần thiết tổng lượng dự trữ thường xuyên dự trữ bảo hiểm DTTTCT = DTTX + DTBH 1.2.5 Đánh giá vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Công ty TNHH dệt Hà Nam lựa chọn phương pháp tính giá vật liệu theo giá thực tế, cụ thể sau: 1.2.4.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu mà công ty sử dụng sản xuất chủ yếu mua từ bên phận cung ứng đảm nhận Giá vật liệu nhập kho tính theo nguồn nhập Nguồn nhập vật liệu cơng ty chủ yếu mua ngồi: mua nước nhập * Trường hợp mua nước: - Đối với loại vật liệu người bán cung cấp kho công ty (hợp đồng trọn gói) giá ghi hóa đơn giá nhập kho Ví dụ: Theo hợp đồng số 02/2011 công ty TNHH Minh Vũ bán cho công ty dệt Hà Nam 6000 kg Việt Nam, đơn giá 19.500 đ/kg (đơn giá giá bán bao gồm chi phí vận chuyển đến tận kho bên mua) Cơng ty Minh Vũ xuất hóa đơn GTGT số 0078156 ngày 04 tháng 01, tổng giá mua thực tế Việt Nam cột cộng tiền hàng 117.000.000đ, giá vật liệu nhập kho - Trong trường hợp phải mua hàng xa, công ty trả thêm chi phí khác cho việc vận chuyển, bốc xếp bảo quản….thì giá vật liệu nhập SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân kho tính tổng giá ghi hóa đơn cộng khoản chi phí phát sinh liên quan Ví dụ: Theo hóa đơn GTGT số 0056790 ngày 06 tháng 01 năm 2011 công ty thiết bị Tam Anh, giá mua thiết bị vật tư dịng cộng tiền hàng 6.900.000đ Chi phí vận chuyển vật tư hóa đơn GTGT số 0011250 ngày 06 tháng 01 năm 2011 dòng cộng tiền hàng 510.000đ Vậy trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho là: 6.900.000 + 510.000 = 7.410.000đ Từ ta có cơng thức tính sau: Trị giá thực tế nhập kho vật liệu mua nước = Giá ghi hóa đơn (chưa có VAT) + Cước phí vận chuyển + Các chi phí khác phát sinh (nếu có) * Trường hợp nhập khẩu: Đối với loại vật liệu mua từ nước ngoài, trị giá thực tế hàng nhập kho tính cơng thức: Trị giá vốn thực tế nhập kho vật liệu nhập = Giá tốn hóa đơn (CIF) + khoản phí, lệ phí nhập + cước phí vận chuyển + chi phí khác Ví dụ: Tháng 01 năm 2011 công ty nhập 01 lô hàng ngun liệu bơng Brazil theo hóa đơn (invoice) số 79 ngày 10 tháng 12 năm 2010 Unicot, tổng giá trị tốn hóa đơn là: 141.194,16 USD Theo tờ khai hàng hóa nhập khẩu, trị giá tính thuế nhập là: 19.000đ * 141.194,16 USD = 2.682.689.040đ, thuế suất thuế nhập 0%, VAT 10%, lệ phí hải quan: 300.000đ Các chi phí khác liên quan đến hàng nhập theo giấy đề nghị toán ngày 10 tháng 01 năm 2011 công ty vận tải thuê tàu biển Việt Nam, chi phí chi hộ như: phí kiểm dịch, phí vệ sinh, phí D/O, phí phục vụ kiểm dịch: 871.500đ chi phí vận chuyển phải trả: 29.545.454đ (chưa VAT) Kế toán vật liệu tập hợp hết chứng từ có liên quan đến lơ hàng nhập tính trị giá vốn thực tế cho lô hàng nhập sau: Trị giá vốn thực tế hàng nhập kho = 2.682.689.040 + 300.000 + 871.500 + 29.545.454 = 2.713.405.994đ SV: Hoàng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân * Đối với phế liệu nhập kho: loại bơng phế, sợi rối,…thì giá thực tế nhập kho tính giá bán thực tế thị trường Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho công ty dệt Hà Nam xác định theo nguồn nhập trên, ngồi cơng ty khơng cịn nguồn nhập khác 1.2.4.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho mà công ty áp dụng phương pháp đơn giá bình qn liên hồn Cách tính xác định trị giá vốn thực tế vật tư hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời Trong cơng ty sử dụng kế tốn máy nên phương pháp hoàn toàn phù hợp Khi xuất kho kế tốn cần đưa vào máy tính số lượng mã vật tư, máy tự tính đơn giá xuất kho sau lần nhập – xuất Cơng thức tính giá xuất kho: Trị giá vốn thực tế vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế vật tư Đơn giá nhập kỳ Bình quân = Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập kỳ Ví dụ: Với vật liệu Việt Nam - Số lượng tồn đầu tháng 01 năm 2011: 1.400 kg - Tương ứng với giá trị là: 26.600.000đ - Ngày 05 tháng 01: Nhập 700kg - Tương ứng với giá trị nhập là: 13.195.000đ Như máy tự tính đơn giá bình qn theo phương pháp bình qn liên hồn cho giá xuất kho ngày hôm sau là: 18.950đ/kg Đối với loại nhiên liệu xăng, dầu Do đặc thù đơn vị sử dụng loại nhiên liệu này, nên lần có u cầu như: xăng xe cho tơ vận chuyển, dầu bảo dưỡng máy móc thiết bị…Cơng ty không thực mua nhập kho mà sở hóa đơn chứng từ thực tính giá theo phương pháp đích danh hạch tốn vào chi phí ngun vật liệu trực tiếp 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty TNHH dệt Hà Nam Để tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu nói chung hạch tốn ngun vật liệu nói riêng cần phải có gắn kết phịng ban cơng SV: Hồng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân ty liên quan đến công tác thu mua, xây dựng định mức, sử dụng, kiểm kê nguyên vật liệu Dựa vào kế hoạch sản xuất kỳ, phòng kế hoạch vật tư lên kế hoạch thu mua nguyên vật liệu cho phù hợp với nhu cầu sử dụng dự trữ sản xuất Khi có kế hoạch thu mua, phòng kế hoạch vật tư báo cho thủ kho nhân viên bảo vệ chuẩn bị kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu, trang bị phương tiện bảo quản, cân, đo, đong, đếm cần thiết Khi nguyên vật liệu nhập kho phận vật tư cử người với thủ kho nhận nguyên vật liệu, kiểm tra: số lượng, chất lượng, đạt yêu cầu tiến hành cho nhập kho Việc quản lý kho nguyên vật liệu công ty giao cho thủ kho phụ trách, thủ kho có trách nhiệm bảo quản nguyên vật liệu theo dõi tình hình nhập xuất thông qua chứng từ Đến kỳ gửi chứng từ lên phịng kế tốn cho kế tốn vật tư ghi sổ Ngồi cơng ty ln xác định rõ trách nhiệm vật chất cá nhân, phòng ban có liên quan đến an tồn ngun vật liệu khâu thu mua, dự trữ sử dụng Xây dựng quy chế xử lý rõ ràng, nghiêm ngặt trường hợp nguyên vật liệu ứ đọng, phẩm chất, hao hụt, giảm giá CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH DỆT HÀ NAM 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu cơng ty TNHH dệt Hà Nam Vì đặc điểm vật liệu công ty đa dạng, phong phú, công việc nhập xuất diễn hàng ngày địi hỏi kế tốn vật tư phải thường xun theo dõi phản ánh tình hình biến động loại vật tư số lượng giá trị chất lượng chủng loại Do yêu cầu người làm kế toán vật liệu phải tỉ mỉ, chi tiết, cụ thể loại nguyên vật liệu Để làm tốt công tác này, kế toán vật tư cần phải vào chứng từ kế tốn phản ánh tồn SV: Hồng Thị Ánh Tuyết Lớp: KTB