Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 94 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
94
Dung lượng
0,95 MB
Nội dung
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁNKHÓALUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI :KẾTOÁNHỢPNHẤT KINH DOANH TỪCHUẨNMỰCĐẾNTHỰCTIỄN Sinh viên thực hiện : Vũ Thị Yến Hoa Lớp : Anh 1 Khóa: 46 Giáo viên hƣớng dẫn : TS. Trần Thị Kim Anh Hà Nội, 5/2011 2 MỤC LỤC Lời mở đầu 1 CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận về hợpnhất kinh doanh và các phƣơng pháp kếtoánhợpnhất kinh doanh 4 1. 1 Tổng quan về hợpnhất kinh doanh 4 1.1.1 Khái niệm hợpnhất kinh doanh 4 1.1.2 Sự cần thiết và lợi ích từhợpnhất kinh doanh 10 1.1.2.1 Lợi ích giảm chi phí 10 1.1.2.2 Lợi ích từ giảm rủi ro 11 1.1.2.3 Lợi ích từ tận dụng tài sản vô hình 11 1.1.2.4 Các lợi ích khác 12 1.1.3 Phân loại hợpnhất kinh doanh 12 1.1.3.1 Theo cấu trúc hợpnhất 12 1.1.3.2 Theo tính chất của sự hợpnhất 15 1.1.3.3 Theo hình thứchợpnhất 16 1.2 Các phương pháp kếtoánhợpnhất kinh doanh được sử dụng trên thế giới 18 1.2.1 Kếtoán theo phương pháp cộng vốn 19 1.2.1.1 Đặc điểm chung 19 1.2.1.2 Tiêu chuẩn để áp dụng phƣơng pháp cộng vốn 20 1.2.1.3 Phƣơng pháp kếtoán 21 1.2.2 Kếtoán theo phương pháp mua 22 1.2.2.1 Đặc điểm chung 22 1.2.2.2 Tiêu chuẩn để áp dụng phƣơng pháp mua 24 1.2.2.3 Phƣơng pháp kếtoán 24 CHƢƠNG 2: Thực trạng kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 26 3 2.1 Căn cứ pháp lý đối với hợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 26 2.1.1 Điều 152 - Hợpnhất doanh nghiệp – Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005 quy định như sau: 26 2.1.2 Điều 22 Nghị định số 43/2010/NĐ – CP ngày 15/04/2010 hướng dẫn về đăng ký kinh doanh như sau: 27 2.1.3 Điều 17 - Sáp nhập, hợp nhất, mua lại doanh nghiệp và liên doanh giữa các doanh nghiệp – Luật Cạnh tranh số 27/2004/QH11 được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 03/12/2004 28 2.2 Chuẩnmựckếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 29 2.2.1 Nội dung của chuẩnmực VAS 11 29 2.2.1.1 Xác định hợpnhất kinh doanh 29 2.2.1.2 Phƣơng pháp kếtoán 30 2.2.2 Thông tư hướng dẫn số 21/2006/TT-BTC (20/03/2006) 35 2.2.2.1 Đối với trường hợphợpnhất kinh doanh hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con 36 2.2.2.2 Đối với trường hợphợpnhất kinh doanh không hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con 41 2.3 Nhận xét đánh giá chuẩnmực VAS 11 45 2.3.1 Một số điểm so sánh giữa VAS 11 và IFRS 3 46 2.3.2 Ưu điểm của VAS 11 49 2.3.3 Hạn chế của VAS 11 50 2.4 Thực trạng kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam từ 2005 đến nay 52 2.4.1 Hiện trạng hợpnhất kinh doanh ở Việt Nam từ 2005 đến nay 52 2.4.2 Tổng quan về thực trạng kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam (2005-nay) 55 4 3.3 Ví dụ về kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 57 3.3.1 Trường hợp không hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con 57 3.3.2 Trường hợp hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con 62 CHƢƠNG 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam 69 3.1 Định hướng nhằm hoàn thiện kếtoánhợpnhất kinh doanh 69 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 70 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 72 3.3.1 Giải pháp về phía nhà nước 72 3.3.1.1 Đối với việc xây dựng hệ thống pháp luật: 73 3.3.1.2 Đối với cơ chế quản lý các doanh nghiệp 74 3.3.2 Đối với việc ban hành chuẩnmựckếtoán và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩnmựckếtoánhợpnhất kinh doanh 76 3.3.3 Về nội dung chuẩnmực 79 3.4 Giải pháp đối với các doanh nghiệp 83 3.4.1 Tổ chức công tác kếtoán 83 3.4.2 Xây dựng nguồn nhân lực chất lượng cao 84 Kết luận 86 5 Danh mục các bảng biểu, sơ đồ STT Tên bảng biểu Ghi chú 1. Hình 1 – Mô hình hợpnhất kinh doanh theo chiều ngang Trang 13 2. Hình 2 – Mô hình sáp nhập pháp lý Trang 16 3. Hình 3 – Mô hình hợpnhất pháp lý Trang 17 4. Hình 4 – Mô hình mua lại doanh nghiệp Trang 18 5. Bảng 1 - Sự khác nhau của VAS 11 và IFRS 3 Trang 47 6. Bảng 2 – Số thƣơng vụ hợpnhất kinh doanh và tổng giá trị các thƣơng vụ mỗi năm (từ 2005 đến 2010) Trang 52 7. Bảng 3 – Số liệu liên quan đến tỷ lệ chuyển đổi cố phiếu Mirae Fiber và cổ phiếu Mirae Trang 58 6 Danh mục các từ viết tắt Từ viết tắt Từ viết đầy đủ Chú thích C.P Cổ phần T.S Tài Sản M&A Mergers and Acquisitions Mua bán và sáp nhập WTO World Trade Organization Tổ chức kinh tế thể giới IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩnmực quốc tế về báo cáo tài chính IAS International Accounting Standards Chuẩnmựckếtoán quốc tế APB Accounting Principles Board Uỷ ban soạn thảo chuẩnmựckếtoán (Mỹ) 1 Lời mở đầu 1. Lý do chọn đề tài Từ rất sớm, các giao dịch hợpnhất kinh doanh đã đƣợc hình thành trên thế giới và trở thành xu thế tiêu biểu ở các nền kinh tế thị trƣờng tại các nƣớc phát triển nhƣ châu Âu, Mỹ, Nhật Bản Nhiều nhận định đều cho rằng hợpnhất kinh doanh là một phần tất yếu của bất cứ nền kinh tế lành mạnh nào và là một công cụ hiệu quả để tái cơ cấu doanh nghiệp. Hợpnhất kinh doanh đƣợc biết đến chủ yếu qua các thƣơng vụ Mua bán và sáp nhập doanh nghiệp(Mergers and Acquisitions - M&A). Thị trƣờng M&A diễn ra mạnh mẽ và song hành với những giai đoạn kinh tế tăng trƣởng nóng. Thế kỉ XXI, trƣớc sức ép cạnh tranh từ thị trƣờng ngày một tăng, chúng ta đã và đang chứng kiến một làn sóng M&A mới với hình thức đa dạng và quy mô ngày một tăng. Tại Việt Nam, hợpnhất kinh doanh vẫn còn là hoạt động khá mới mẻ. Hành lang pháp lý với hợpnhất kinh doanh đang trong quá trình đƣợc hoàn thiện vẫn còn tồn tại một số hạn chế đáng kể. Tuy vậy, các thƣơng vụ hợpnhất kinh doanh đang diễn ra ngày một sôi động và hứa hẹn sự bùng nổ trong thời gian tới. Ngày 7/11/2006, Việt Nam đã ra nhập Tổ chức Thƣơng Mại Thế giới WTO, hòa nhập với xu thế toàn cầu hóa trên thế giới. Điều này đã tạo ra nhiều cơ hội mới cho các doanh nghiệp, là các hạt nhân quan trọng của nền kinh tế quốc gia. Đồng thời các doanh nghiệp này cũng đứng trƣớc những thử thách mới và các yêu cầu khắt khe trong quá trình quản lý, điều hành 2 doanh nghiệp. Do đó, hơn bao giờ hết vai trò của kếtoán – một trong những công cụ quản lý quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp - cần đƣợc nâng cao và đòi hỏi có đƣợc sự quan tâm đúng mựctừ các cấp Nhà nƣớc cũng nhƣ từ các doanh nghiệp riêng biệt. Xuất phát từ những lý do nêu trên, em đã chọn đề tài: “ Kếtoánhợpnhất kinh doanh: từchuẩnmựcđếnthực tiễn” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình. 2. Mục tiêu nghiên cứu khóaluận + Mục tiêu tổng quát: nghiên cứu các vấn đề liên quan trực tiếp đếnhợpnhất kinh doanh và kếtoánhợpnhất kinh doanh + Mục tiêu cụ thể: hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề cơ bản về hợpnhất kinh doanh dƣới góc độ kếtoán doanh nghiệp; đánh giá đúng thực trạng tình hình kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam. Từ đó có thể đƣa ra một số kiến nghị để hoàn thiện khung pháp lý cũng nhƣ công tác kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam. 3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Đối tƣợng nghiên cứu là các văn bản pháp lý liên quan đếnhợpnhất kinh doanh, kếtoánhợpnhất kinh doanh và việc tuân thủ các quy định pháp lý trong hợpnhất kinh doanh. Phạm vi nghiên cứu: tình hình hợpnhất kinh doanh và kếtoánhợpnhất kinh doanh từ 2005 đến nay. 3 4. Phƣơng pháp nghiên cứu Để thực hiện đề tài này, em đã sử dụng phƣơng pháp duy vật biện chứng và các phƣơng pháp cụ thể khác nhƣ phân tích kinh tế, thu thập và tổng hợp thông tin, thống kê, so sánh, đánh giá, kết hợp giữa lý luận và thực tiễn… Khóaluận cũng sử dụng các tài liệu đƣợc tổng hợptừ sách báo trong nƣớc, nƣớc ngoài và từ báo cáo của các chuyên gia đầu ngành trong lĩnh vực có liên quan. 5. Kết cấu khóa luận: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận về hoạt động hợpnhất kinh doanh và các phƣơng pháp kếtoánhợpnhất kinh doanh Chƣơng 2: Thực trạng kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam Chƣơng 3: Những kiến nghị nhằm hoàn thiện khung pháp lý cũng nhƣ công tác kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam Em xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS. Trần Thị Kim Anh – ngƣời đã nhiệt tình hƣớng dẫn, chỉ bảo và giúp đỡ em trong quá trình viết khóa luận. Đây là một đề tài mang tính thời sự và còn mới mẻ cả về cơ sở lý luận cũng nhƣ thực tiễn, đồng thời do kinh nghiệm và trình độ bản thân còn hạn chế nên khóaluận không tránh khỏi những thiếu sót về nội dung cũng nhƣ hình thức. Em rất mong nhận đƣợc sự đánh giá góp ý của các Thầy, Cô giáo, bạn bè và những ai quan tâm đến vấn đề này để đề tài nghiên cứu đƣợc hoàn chỉnh hơn. Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2011 Vũ Thị Yến Hoa 4 CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận về hợpnhất kinh doanh và các phƣơng pháp kếtoánhợpnhất kinh doanh 1. 1 Tổng quan về hợpnhất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm hợpnhất kinh doanh Khái niệm “hợp nhất kinh doanh” thƣờng đƣợc đề cập đến theo nghĩa rộng với nhiều cách diễn đạt khác nhau nhƣ: Hợpnhất kinh doanh là một giao dịch trong đó hai hay nhiều công ty liên kết với nhau về mặt kinh doanh; hay khi hai hay nhiều công ty liên kết với nhau thành một thực thể kếtoán đƣợc gọi là hợpnhất kinh doanh. Ngoài ra còn có khái niệm về hai hay nhiều hoạt động kinh doanh đƣợc kết hợp lại với nhau dƣới sự kiểm soát chung về các hoạt động và chính sách đƣợc gọi là hợpnhất kinh doanh. Theo chuẩnmựckếtoán quốc tế IAS 22 (1998) có định nghĩa nhƣ sau: “Business combination: Combining two separate enterprises into a single economic entity as a result of one enterprise uniting with or obtaining control over the net assets and operations of another enterprise. The combination can result in a single legal entity or two separate legal entities.”. Tạm dịch là: Hợpnhất kinh doanh là việc kết hợp hai thực thể kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị kinh tế, trong đó một thực tể thông qua hình thức kết hợp lợi ích hoặc thâu tóm quyền kiểm soát với tài sản thuần và hoạt [...]... 22 cùng với phƣơng pháp cộng vốn Và hiện nay, phƣơng pháp này là phƣơng pháp kếtoán duy nhất đƣợc công nhận áp dụng đối với hợpnhất kinh doanh theo chuẩnmựckếtoán quốc tế (IFRS 3) và chuẩnmựckếtoán các nƣớc nhƣ chuẩnmựckếtoán Mỹ, chuẩnmựckếtoán Úc và chuẩnmựckếtoán Việt Nam Phƣơng pháp mua xem xét việc hợpnhất doanh trên quan điểm là daonh nghiệp thôn tính doanh nghiệp khác đƣợc xác... ngày 28/12/2005 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính 2.2 Chuẩnmựckếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam Trƣớc khi mở cửa và hội nhập, Việt Nam không có chuẩnmựckế toán, chỉ có chế độ kếtoán Cuối năm 2001 Bộ Tài Chính ban hành lần đầu tiên 4 chuẩnmựckếtoán Việt Nam Đến năm 2005, 26 chuẩnmựckếtoán Việt Nam đã đƣợc ban hành sau năm đợt Các chuẩnmựckếtoán Việt Nam, gọi tắt theo tiếng Anh là VAS (Vietnam... tinh thần các chuẩnmựckếtoán quốc tế Chuẩnmựckếtoán VAS 11 – Hợpnhất kinh doanh đƣợc ban hành năm 2006 vào đợt thứ năm ban hành chuẩnmựckếtoán Việt Nam 2.2.1 Nội dung của chuẩnmực VAS 11 2.2.1.1 Xác định hợpnhất kinh doanh Theo chuẩnmực VAS 11, hợpnhất kinh doanh là việc kết hợp các doanh nghiệp riêng biệt hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một 29 đơn vị báo cáo Kết quả của... hoạt động hợpnhất kinh doanh nói chung thông qua ba trƣờng hợp cụ thể là sáp nhập, 28 hợpnhất doanh nghiệp và mua lại Luật này đặc biệt nhấn mạnh về kế quả sau hợpnhất là “ chấm dứt sự tồn tại của các doanh nghiệp bị sáp nhập hay hợpnhất Ngoài các văn bản luật nói trên, Chuẩnmực kế toán Việt Nam có quy định cụ thể về kếtoánhợpnhất kinh doanh tại Việt Nam Chuẩnmựckếtoán số 11 – Hợpnhất kinh... thủ cạnh tranh _ Hợpnhất kinh doanh tổ hợp (Conglomerate Combination ): Hợpnhất tổ hợp (hay còn gọi là hợpnhất tập đoàn) bao gồm tất cả các loại hợpnhất khác (đây là hình thức hiếm gặp nhất) Mục đích của hợpnhất theo hình thức này nhằm giảm thiểu rủi ro nhờ đa dạng hóa, cắt giảm chi phí và cải tiến hiệu quả Hợpnhất tổ hợp đƣợc phân thành 3 nhóm: Hợpnhất tổ hợp thuần túy: trƣờng hợp này khi hai... giặt hợpnhất với một doanh nghiệp sản xuất nƣớc xả vải 1.1.3.2 Theo tính chất của sự hợpnhất Theo tính chất của sự hợp nhất, trên thế giới phân ra thành hai loại hợpnhất kinh doanh là hợpnhấttự nguyện và hợpnhất không tƣ nguyện (hay hợpnhất mang tính thù địch ): _ Hợpnhấttự nguyện (a friendly combination ): ban giám đốc của các công ty có tiềm năng hợpnhất sẽ thỏa thuận các điều khoản hợp nhất. .. phiếu của công ty hợp nhất; thời hạn thực hiện hợp nhất; dự thảo điều lệ công ty hợpnhất Sau giai đoạn chuẩn bị hợp đồng hợp nhất, các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các cổ đông của các công ty bị hợpnhất thông qua hợp đồng hợp nhất, điều lệ công ty hợp nhất, bầu hoặc bổ nhiệm Chủ tịch Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc Tổng giám đốc công ty hợpnhất và tiến hành... trúc hợpnhất 12 Lấy cấu trúc hợpnhất làm cơ sở phân loại, ngƣời ta thƣờng nêu ra ba loại hợpnhất kinh doanh nhƣ sau: _ Hợpnhất kinh doanh theo chiều ngang (Horizontal Combination ): Hợpnhất kinh doanh theo chiều ngang (gọi là hợpnhất chiều ngang) là sự hợpnhất giữa hai doanh nghiệp kinh doanh cùng cạnh tranh trực tiếp, chia sẻ cùng một dòng sản phẩm, cùng thị trƣờng Kết quả từ việc hợpnhất theo... doanh nghiệp khác Kết quả của giao dịch hợpnhất kinh doanh chia thành hai hƣớng: - Hình thành mối quan hệ công ty mẹ - con; - Không hình thành mối quan hệ công ty mẹ - con (chỉ mua tài sản thuần) 2.2.1.2 Phƣơng pháp kếtoán Nhƣ đã đề cập ở Chƣơng 1, Chuẩnmựckếtoán Việt Nam áp dụng phƣơng pháp mua để hạch toán kếtoán hợp nhất kinh doanh Chuẩnmực cũng quy định rằng mọi trƣờng hợphợpnhất kinh doanh... Việt Nam, bên cạnh một số thay đổi để phù hợp với môi trƣờng kinh tế, đã kế thừa chủ yếu nội dung của chuẩnmựckếtoán quốc tế Vì vậy nội dung chi tiết về hạch toán kếtoán hợp nhất kinh doanh theo phƣơng pháp mua sẽ đƣợc trình bày chi tiết và cụ thể hơn ở Chƣơng 2 25 CHƢƠNG 2: Thực trạng kếtoánhợpnhất kinh doanh ở Việt Nam 2.1 Căn cứ pháp lý đối với hợpnhất kinh doanh ở Việt Nam Trong các văn . quan đến hợp nhất kinh doanh, kế toán hợp nhất kinh doanh và việc tuân thủ các quy định pháp lý trong hợp nhất kinh doanh. Phạm vi nghiên cứu: tình hình hợp nhất kinh doanh và kế toán hợp nhất. về hợp nhất kinh doanh và các phƣơng pháp kế toán hợp nhất kinh doanh 4 1. 1 Tổng quan về hợp nhất kinh doanh 4 1.1.1 Khái niệm hợp nhất kinh doanh 4 1.1.2 Sự cần thiết và lợi ích từ hợp nhất. nghiệp 74 3.3.2 Đối với việc ban hành chuẩn mực kế toán và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán hợp nhất kinh doanh 76 3.3.3 Về nội dung chuẩn mực 79 3.4 Giải pháp đối với các doanh