Luận văn hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng tại cục thuế tỉnh nghệ an

LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tác giả luận văn Ngô Mai Quỳnh LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Viện Đào tạo Sau đại học; Khoa Kế hoạch Phát triển; môn Kinh tế phát triển thầy, cô giáo trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho tơi q trình học tập thực luận văn Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn đến TS Đặng Thị Lệ Xuân – Giảng viên trực tiếp hƣớng dẫn tận tình hƣớng dẫn đóng góp nhiều ý kiến quý báu, giúp đỡ tác giả hồn thành luận văn Tơi xin gửi lời cảm ơn đến anh chị đồng nghiệp Cục thuế Tỉnh Nghệ An tạo điều kiện thời gian trình học tập hồn thành luận văn thạc sỹ Cuối cùng, tơi xin cảm ơn ủng hộ nhiệt tình gia đình, bạn bè q trình học tập hồn thiện luận văn Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Ngô Mai Quỳnh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH TĨM TẮT LUẬN VĂN LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CƠNG TÁC QUẢN LÝ HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng 10 1.1.3 Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng, quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng quy định hoàn thuế giá trị gia tăng 11 1.1.4 Ý nghĩa nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng .14 1.2 Cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 16 1.2.1 Nội dung phƣơng pháp quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 16 1.2.2 Quy trình hoàn thuế GTGT 24 1.2.3 Tổ chức thực cơng tác hồn thuế GTGT 30 1.2.4 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 34 1.2.5 Tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 35 1.3 Các yếu tố ảnh hưởng cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 41 1.3.1 Yếu tố từ phía sách 41 1.3.2 Yếu tố từ phía quan quản lý thuế 44 1.3.3 Yếu tố từ phía doanh nghiệp đƣợc hồn thuế .50 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH NGHỆ AN 52 2.1 Khái quát tổ chức máy hoạt động Cục thuế tỉnh Nghệ An 52 2.1.1 Bộ máy tổ chức Cục thuế tỉnh Nghệ An .52 2.1.2 Tình hình thực nhiệm vụ thu ngân sách Cục thuế tỉnh Nghệ An thời gian qua 55 2.2 Thực trạng quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng Cục thuế Nghệ An 60 2.2.1 Về quy trình hồn thuế giá trị gia tăng 60 2.2.2 Nội dung phƣơng pháp quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng Cục thuế Nghệ An 66 2.2.3 Tổ chức thực cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 78 2.3 Kết công tác quản lý hoàn thuế 81 2.4 Các yếu tố ảnh hƣởng tới cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Cục thuế Nghệ An 84 2.4.1 Chính sách vĩ mơ 84 2.4.2 Yếu tố chủ quan đến từ nội quan thuế .87 2.4.3 Ý thức chấp hành doanh nghiệp đƣợc hoàn thuế: 88 2.5 Đánh giá chung cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng cục thuế tỉnh Nghệ An 89 2.5.1 Kết đạt đƣợc 90 2.5.2 Tồn nguyên nhân 92 CHƢƠNG 97 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH NGHỆ AN 97 3.1 Định hƣớng mục tiêu hoàn thiện cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng cục thuế tỉnh Nghệ’An đến năm 2020 97 3.1.1 Định hƣớng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 97 3.1.2 Mục tiêu hồn thiện cơng tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 98 3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Nghệ An đến năm 2020 100 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện máy quản lý, sở liệu 100 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện phƣơng pháp quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng .105 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình quản lý hồn thuế giá trị gia tăng 108 3.2.4 Phƣơng thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 111 3.2.5 Phối hợp với quan chức liên quan nhằm tăng cƣờng hiệu công tác kiểm tra thuế .113 KẾT LUẬN 114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ CQT : Cơ quan Thuế CBCC : Cán bộ, công chức DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nƣớc DT : Dự toán GDP : Tổng sản phẩm quốc nội GTGT : Giá trị gia tăng HĐND : Hội đồng nhân dân KBNN : Kho bạc nhà nƣớc KK&KTT : Kê khai kế toán thuế KV : Khu vực NSNN : Ngân sách nhà nƣớc NNT : Ngƣời nộp thuế NQD : Ngoài quốc doanh TH : Thực TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TMS : Tax Managment System QLN : Quản lý nợ UBND : Ủy ban nhân dân DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG Bảng 2.1: Tổng hợp kết thu NSNN Cục thuế tỉnh Nghệ An giai đoạn 2013-2015 56 Bảng 2.2: Tổng hợp tình hình thực thu NSNN 57 Bảng 2.3: Số liệu báo cáo đánh giá tình hình thu thuế GTGT hàng năm 59 Bảng 2.4: Kết thực chi hoàn thuế Cục thuế tỉnh Nghệ An 70 Bảng 2.5: Tình hình kiểm tra hoàn thuế năm 2012-2015 76 Bảng 2.6: Kết tra, kiểm tra sau hoàn thuế GTGT 77 Bảng 2.7: Tình hình giải hồ sơ hoàn thuế .81 Bảng 2.8: Kết hoàn thuế GTGT Cục thuế Nghệ An năm 2013-2015 83 HÌNH Hình 1.1: Sơ đồ tóm tắt cơng tác hồn thuế .24 Hình 2.1: Tổ chức máy Cục Thuế Nghệ An 54 Hình 2.2: Quy trình hồn thuế Cục thuế tỉnh Nghệ An 61 i TÓM TẮT LUẬN VĂN Trong kinh tế đại, thuế không công cụ đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc mà công cụ quan trọng Nhà nƣớc để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Trong tiến trình hội nhập, thuế lại có vị lớn chiến lƣợc tồn cầu hố Hồn thuế GTGT công cụ hiệu trình điều tiết kinh tế Nhà nƣớc Vì vậy, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT trở thành mối quan tâm hàng đầu nƣớc ta Tại Cục thuế tỉnh Nghệ An, cơng”tác quản lý hồn thuế GTGT đóng vai trị quan trọng việc hồn thành vƣợt”mức dự toán thu ngân sách nhà nƣớc (NSNN) hàng năm Tuy nhiên, cơng tác quản lý hồn thuế Cục thuế tỉnh Nghệ An tồn hạn chế định, chƣa đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt cho cơng tác quản lý thuế nói chung, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT nói riêng Điều địi hỏi cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Nghệ An cần có nghiên cứu, tìm hiểu, đánh giá, từ đề xuất giải”pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao”hiệu quản lý thuế địa bàn tỉnh Nghệ An Xuất phát từ thực trạng u cầu đó, đề tài đƣợc lựa chọn “Hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Nghệ An” Luận văn sâu vào phân tích thực trạng cơng tác quản lý hoàn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An, kết đạt đƣợc tồn cần khắc phục Từ đó, tìm ngun nhân tồn đề số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng biểu, hình, tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm chƣơng: Chƣơng 1: Một số vấn đề chung cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An Chƣơng 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An ii NỘI DUNG Chƣơng 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT Tại chƣơng 1, luận văn tổng hợp hệ thống hóa sở lý”luận hoàn thuế GTGT, quản lý hoàn thuế GTGT Chƣơng đề cập đến vấn đề sau: số vấn đề lý thuyết thuế GTGT, lý luận chung hồn thuế GTGT, nội dung cơng tác quản lý hồn thuế GTGT, nhân tố tác”động đến cơng tác”quản lý hoàn thuế GTGT Thứ nhất, số vấn đề lý luận thuế, luận văn làm rõ khái niệm thuế GTGT, hoàn thuế GTGT, ý nghĩa tác dụng cần”thiết phải hồn thiện”cơng tác”quản lý hồn”thuế GTGT Thứ hai, cơng tác quản lý”hồn thuế GTGT: đây”là nội dung chƣơng 1, luận văn vào mảng nội dung phƣơng pháp, quy trình, máy tổ chức tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Thứ ba, yếu tố tác động đến cơng tác”quản”lý hồn thuế GTGT, tác giả sâu vào phân tích ba khía cạnh lớn là: nhân tố từ sách, từ phía nội quan quản lý thuế nhân tố từ phía doanh nghiệp hoàn thuế Khái niệm thuế GTGT: “Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lƣu”thơng đến”tiêu dùng Đối tƣợng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ”dùng cho sản xuất, kinh doanh”và tiêu dùng Việt Nam.” Hoàn thuế việc Nhà nƣớc trả lại số tiền cho sở kin”doanh hay ngƣời nộp thuế mà đối tƣợng nộp theo quy định đƣợc nêu văn bản”pháp luật - Nội dung phƣơng pháp quản”lý hoàn thuế GTGT: + Lập dự tốn hồn thuế GTGT: Nội dung lập dự tốn hồn thuế lên kế hoạch chi ngân sách nhà nƣớc cho NNT theo loại hoàn thuế cân đối ngân sách nhà nƣớc Dự tốn hồn thuế GTGT đƣợc lập cho năm (năm dƣơng lịch), dự toán đƣợc chia cho đơn vị quản lý thuế tùy theo tình hình chi hoàn thuế năm trƣớc, ƣớc hoàn cho năm để chi hồn thuế iii Dự tốn quỹ hồn thuế lập tƣơng ứng với dự toán thu NSNN Phƣơng pháp: tổng hợp dự tốn hồn từ doanh nghiệp, phân tích liệu hồn năm trƣớc theo loại hoàn thuế + Giám sát hoàn thuế: Giám sát hoàn”thuế GTGT”là việc thực thanh"tra, kiểm tra trƣớc sau định hoàn thuế, gồm: Thanh tra, kiểm tra sau hồn thuế: Đây cơng tác cần thiết để hạn chế rủi ro hoàn thuế, sau có định”hồn thuế GTGT”, quan thuế theo dõi, thời gian định thực tra, kiểm tra tại”trụ sở NNT để xác”định thực tế số”thuế đƣợc”hoàn theo quy định Thanh tra, kiểm tra trƣớc hoàn”thuế đối”với hồ sơ hoàn thuế đƣợc phân loại kiểm tra trƣớc hoàn theo quy”định Tổng cục thuế, tiêu chí phân loại theo mức rủi ro hoàn thuế Phƣơng pháp giám sát hồn thuế: Cũng giống nhƣ cơng”tác quản lý thu”thuế, quản lý”hoàn thuế”GTGT áp dụng phƣơng pháp quản lý rủi ro,việc đánh giá”rủi ro quản lý”hoàn thuế GTGT đƣợc thực”hiện theo quy định Bộ Tài về”việc áp dụng quản lý rủi ro”trong quản”lý thuế - Quy trình quản lý hồn thuế GTGT, bao gồm: tiếp nhận hồ”sơ đề”nghị hoàn, phân loại hồ”sơ, kiểm tra hồ sơ hoàn, đề xuất kết hoàn thuế GTGT, chuyển kết hồn thuế cho cấp có liên quan - Tổ chức thực”hiện cơng”tác quản”lý hồn thuế GTGT: gồm cơ”cấu tổ chức bộ”máy quản”lý hoàn thuế, phối hợp phân cơng nhiệm vụ máy quản lý hồn thuế GTGT Nhìn chung cơng tác gồm phịng ban, phận thực chức năng, nhiệm vụ khác quản lý hồn thuế GTGT nên cần có phối hợp thực phòng ban, quan chức thuộc lĩnh vực có liên quan Trong q trình xử lý hồ sơ hồn thuế phụ thuộc vào giai đoạn quy trình hồn thuế phịng ban phối hợp với để thực cơng việc - Tiêu chí đánh giá cơng tác quản”lý hoàn”thuế GTGT, bao gồm: + Thời gian giải hồ”sơ hoàn thuế GTGT: Thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế số ngày”làm việc, đƣợc tính từ thời điểm nhận đƣợc đầy đủ”hồ sơ hợp lý đến thời điểm ban hành định hồn”thuế iv thơng báo”khơng đƣợc hồn”thuế trả phận cửa + Các tiêu phản ánh kết hoàn thuế: Tổng số tiền thuế GTGT đƣợc hoàn (có lệnh hồn trả chi NSNN) niên độ kế toán: Là số tiền thuế GTGT chi NSNN đƣợc quan Kho bạc Ngân hàng xác nhận chi hoàn từ ngân” sách theo”mục lục ngân sách”nhà nƣớc niên độ kế toán + Các tiêu phản ánh hiệu việc hoàn thuế GTGT + Các tiêu phản ánh hoàn đúng, hoàn đủ: gồm Tỷ lệ thu hồi tiền hồn thuế đƣợc tính số tiền thu hồi hoàn tổng tiền thuế hoàn năm, tỷ lệ truy thu thu hồi hoàn thuế qua giám sát sau hoàn thuế + Các tiêu phản ảnh tính kịp thời + Khơng nợ đọng tiền hoàn thuế: tiêu chí quan trọng đánh giá cơng tác”quản lý”hồn thuế từ phía doanh nghiệp đề nghị hồn thuế Các yếu tố ảnh”hƣởng cơng tác”quản lý hồn thuế”GTGT, bao gồm: + Các yếu tố từ phía sách: Để tiến hành hoạt động hoàn thuế GTGT quan thuế phải vào trình”tự, thủ”tục pháp luật”quy định, đồng”thời vào yêu cầu công tác quản lý thuế để đƣa kiến nghị định hồn thuế GTGT, cơng tác giám sát sau hồn thuế Cơ sở pháp lý cho cơng tác quản lý hồn thuế đóng vai trị quan trọng yếu tố tác động trực tiếp, có ảnh hƣởng lớn + Các yếu tố từ phía quan quản”lý thuế nhƣ: Cơ sở”vật chất ngành thuế; trình độ, lực, phẩm chất đạo đức đội ngũ cơng chức thuế; cấu”tổ chức thực”hiện cơng tác”quản lý”hồn thuế GTGT; Sự phối hợp cơ”quan chức có liên quan yếu tố từ phía doanh nghiệp đƣợc hồn thuế + Yếu tố từ phía doanh nghiệp đƣợc hồn thuế trình độ”hiểu’biết pháp”luật, ý thức”chấp hành”pháp luật Chƣơng 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH NGHỆ AN Chƣơng luận văn trình bày”thực trạng cơng tác”quản lý”hồn 103 luyện mình, trau dồi nghiệp vụ, kỹ kiểm tra, tra thuế để ngày đáp ứng tốt u cầu đại hố cơng tác kiểm tra thuế 3.2.1.2 Xây dựng, hoàn thiện sở liệu người nộp thuế phục vụ hiệu cho cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Thông tin, liệu đầu mối kiểm tra Khi có thơng tin tốt CQT đƣa đƣợc định xác có hiệu cao thơng tin đầu mối kiểm tra Do đó, sở liệu NNT phải đƣợc cập nhật cách xác, kịp thời, đầy đủ với hỗ trợ từ công nghệ thông tin đại Nếu không, vấn đề rủi ro khơng thể đánh giá xác Tập trung đẩy mạnh ứng’dụng tin học; tiếp tục nâng cấp triển khai phần mềm cho cơng tác lập kế hoạch hồn thuế sở tiêu chí rủi ro; xây dựng triển khai phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT DN trụ sở quan thuế, xây dựng kho liệu thơng tin hồn thuế GTGT Đồng thời, tập trung cập nhật liệu ngƣời nộp thuế vào hệ thống sở liệu ngành để tạo sở tảng cho việc đại hóa, nhằm phát huy hiệu thanh, kiểm tra Để có đƣợc sở liệu đầy đủ, xác NNT, Cục thuế cần quan tâm đến số giải pháp cụ thể sau: Thứ nhất, xây dựng thống sở liệu NNT hệ thống mạng nội ngành thuế, thƣờng xuyên cập nhật thông tin NNT, bao gồm: + Thông tin đặc điểm, quy mô, cấu tổ chức NNT + Thơng tin tình hình kết cấu sản xuất kinh doanh + Thơng tin tình hình kê khai, nộp thuế + Thơng tin tình hình vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế nói riêng + Thơng tin khác liên quan đến NNT có từ bên thứ ba nhƣ ngân hàng, 104 bạn hàng NNT, kho bạc + Thơng tin hàng hố, dịch vụ mua vào, hoá đơn, đơn vị cung ứng Hệ thống thông tin cần đƣợc thu thập, xử lý cập nhật, lƣu trữ hệ thống máy tính, đƣợc phân cấp nhằm khai thác, sử dụng cách hợp lý cho cấp quản lý cho phận chức Thứ hai, thiết lập hệ thống mạng trao đổi thơng tin với bên ngồi Hiện Cục thuế xây dựng đƣợc hệ thống mạng máy tính thống kết nối, trao đổi thông tin, liệu tồn ngành để trao đổi thơng’tin với Tổng cục Chi Cục thuế Những thông tin số thu nộp cấp đƣợc truyền để máy tính xử lý tự động Hệ thống chƣơng trình ứng dụng đƣợc triển khai rộng khắp toàn ngành thuế phục vụ yêu cầu trọng tâm công tác quản lý thuế Tuy nhiên, hệ thống ứng dụng trao đổi thông tin với quan chức khác chƣa đƣợc phát triển Trong đó, để có sở liệu NNT đầy đủ, có chất lƣợng ngồi thơng tin NNT cung cấp trình quản lý, thân Cục thuế cịn phải truy cập, tham chiếu với thơng tin khác liên quan đến NNT quan, tổ chức chuyên ngành nắm giữ Vì vậy, để nâng cao đƣợc hiệu công tác thu thập thông tin NNT, Cục thuế nên tăng cƣờng kết nối mạng với ban, ngành liên quan để việc trao đổi nắm bắt thơng tin đƣợc kịp thời, từ trợ giúp, giải trƣờng hợp phức tạp tạo điều kiện cho công tác kiểm tra thuế đƣợc hồn thiện Thứ ba, bổ sung máy tính hoàn thiện hệ thống mạng phục vụ yêu cầu quản lý Duy trì vận hành ứng dụng tin học, đồng thời tiến hành nâng cấp ứng dụng triển khai ứng dụng đáp’ứng yêu cầu quản lý theo quy trình Tổng cục, đảm bảo an tồn hệ thống mạng máy tính sở liệu tồn ngành Thực phân quyền cho cơng chức làm nhiệm vụ tổng hợp công tác kiểm tra thuế đƣợc khai khai thác, tra cứu kết kiểm 105 tra Chi cục Thuế để phục vụ tốt cho việc tổng hợp đạo chung tồn ngành; phân quyền cho cơng chức làm công tác kiểm tra đƣợc khai thác liệu ứng dụng quản lý ấn để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu thƣờng xuyên 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện phương pháp quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.2.1 Áp dụng phương pháp hợp lý để xây dựng quỹ hoàn thuế GTGT Cũng nhƣ dự toán thu NSNN, phƣơng pháp để xây dựng dự tốn quỹ hồn thuế yếu tố quan trọng để tránh tình trạng dự tốn lập khơng đủ bù chi hồn thuế GTGT đƣa vào áp dụng Xây dựng tiêu chuẩn để phân tích tình hình kinh doanh Doanh nghiệp Giảm bớt áp lực vào quỹ chi hoàn thuế GTGT nhƣ: Thứ nhất, chuyển số thuế GTGT chƣa khấu trừ hết sang kỳ tiếp theo, thông thƣờng từ 12 tháng nhƣng không áp dụng trƣờng hợp xuất đặt ngƣỡng tối thiểu số thuế GTGT chƣa khấu trừ hết (trên mức đƣợc nộp đơn xin hoàn thuế) Giải pháp hạn chế đƣợc dòng tiền chi từ ngân sách nhƣng ảnh hƣởng tới quyền lợi DN Thứ hai, bù trừ số thuế GTGT chƣa khấu trừ hết với số thuế khác phải nộp DN Giải pháp nhằm hạn chế chi tiền từ ngân sách, nhiên lại gây phức tạp cho quan thuế theo dõi nghĩa vụ thuế DN Thứ ba, tạo cơ’chế giảm bớt phát sinh thuế GTGT đầu vào trƣờng hợp thƣờng hay phát sinh hoàn thuế, khâu xuất Hiện, số nƣớc cho phép DN có doanh thu xuất 75% tổng doanh thu đề nghị quan thuế cho phép DN đƣợc áp’dụng thuế suất 0% Ví dụ: Hàn Quốc cho phép ngƣời bán hàng cho DN xuất đƣợc áp 106 dụng thuế suất 0% đƣợc bảo lãnh hàng hóa xuất nƣớc ngồi Biện pháp giúp giảm bớt áp lực hoàn thuế GTGT khâu xuất cuối cùng, nhƣng lại phát sinh vấn đề hoàn thuế khâu trƣớc Cho nên, sử dụng giải pháp cần thận trọng 3.2.2.2 Hoàn thiện phương pháp quản lý rủi ro giám sát hoàn thuế giá trị gia tăng Đây yêu cầu quan trọng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT, mà số lƣợng doanh nghiệp ngày gia tăng, hoạt động doanh nghiệp ngày đa ngành, đa lĩnh vực, mức độ gian lận thuế ngày tinh vi Trong điều kiện nguồn nhân lực ngành thuế có hạn, khơng thể tiến hành cơng tác hậu kiểm tất sở sản xuất kinh doanh việc xác định đối tƣợng cần kiểm tra yêu cầu quan trọng công tác quản lý thuế, tránh lãng phí thời gian, nhân lực giảm phiền hà cho NNT Để thực tốt vấn đề Cục Thuế Nghệ An cần phải hƣớng tới: Thứ nhất: Phòng kiểm tra thuế phải xây dựng riêng phận chuyên phân tích rủi ro NNT Bộ phận cán giỏi nghiệp vụ có kinh nghiệm cơng tác quản lý thuế Thực tế cơng tác phân tích rủi ro chƣa đƣợc trọng, cơng tác phân tích hình thức, có trƣờng hợp định kiểm tra ban hành nhƣng cán kiểm tra phân tích rủi ro Vì vậy, để chấn chỉnh tình trạng nêu trên, thiết phải thành lập nhóm phân tích rủi ro trƣớc ban hành định kiểm tra Kết phân tích rủi ro đƣợc lƣu trữ từ thời điểm phân tích để tiến hành đối chiếu với kết kiểm tra Qua trình đối chiếu trƣờng hợp phân tích chƣa đảm bảo yêu cầu phân tích tốt có khen thƣởng, kỷ luật tƣơng ứng, phải gắn trách nhiệm cá nhân vào kết phân tích tránh tình trạng phân tích hời hợt thiếu trách nhiệm dẫn đến lãng phí nguồn lực 107 Hai là, Xếp hạng rủi ro: Sau phân tích nhận dạng rủi ro, tiến hành xếp hạng rủi ro tổng thể rủi ro hồ sơ doanh nghiệp Hoàn thuế lĩnh vực hoàn thuế GTGT DN hoạt động lĩnh vực xuất khẩu: Rủi ro tổng thể đƣợc xếp hạng theo nhóm gồm: Nhóm có rủi ro cao doanh nghiệp có số tiêu phân tích biến đổi bất thƣờng, lỗ kinh doanh lỗ chuyển nhƣợng tài sản cao, tỷ trọng giao dịch bên liên kết cao, giá trị giao dịch lớn, đột biến, giao dịch quốc tế, có nhiều lần thay đổi cấu tổ chức Nhóm có rủi ro trung bình doanh nghiệp có số tiêu phân tích bất hợp lý nhƣng khơng có biến đổi lớn, số lỗ chuyển sang kỳ sau không lớn, giao dịch bên liên kết có giá trị khơng cao, doanh nghiệp đƣợc mua lại, sát nhập Nhóm có rủi ro thấp doanh nghiệp khơng có biến động bất thƣờng từ tiêu phân tích, giao dịch bên liên kết có giá trị thấp, số lỗ chuyển sang kỳ sau Rủi ro theo hồ sơ: Xếp hạng hồ sơ doanh nghiệp hoàn thuế với vi phạm rủi ro cụ thể, chi tiết theo mức độ rủi ro, loại rủi ro tính chất rủi ro làm sở cho việc kiểm tra ban đầu rủi ro phát Ba là, Kiểm tra rủi ro: Các doanh nghiệp đƣợc xếp vào nhóm rủi ro phải tiến hành kiểm tra chi tiết rủi ro phát quan thuế (kiểm tra bàn) sở thu thập, phân tích thơng tin để đánh giá tính xác thực mức độ rủi ro Đặc biệt doanh nghiệp đƣợc xếp loại vào đối tƣợng có độ rủi ro cao phải đƣợc tiến hành kiểm tra mức độ chi tiết, cụ thể rủi ro phát qua bƣớc phân tích Thanh tra phải tiến hành thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro phát nhƣ: hợp đồng, chứng từ giao dịch, thông tin bảo hiểm xã hội, giao dịch ngân hàng tổ chức tín dụng, xuất nhập Từ kiểm tra xác định mức độ rủi ro định lƣợng rủi ro để tiến 108 hành phƣơng án xử lý sở nguồn lực sẵn có Bốn là, Lập kế hoạch kiểm tra rủi ro doanh nghiệp: Các doanh nghiệp xác định đƣợc rủi ro định lƣợng đƣợc mức độ rủi ro cao phải đƣa vào kế hoạch tra Các nhóm phân tích tiếp tục tiến hành phân tích đánh giá tính xác thực mức độ rủi ro doanh nghiệp lập kế hoạch sở thông tin tài liệu thu thập đƣợc từ bên trực tiếp làm việc với doanh nghiệp quan thuế (kiểm tra bàn) Đối với doanh nghiệp khơng giải trình đƣợc nghi vấn tiến hành tra trực tiếp doanh nghiệp Năm là, ứng dụng khoa học nghệ vào kỹ phân tích: Tất cơng việc từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc tra, kiểm tra rủi ro doanh nghiệp phải có hỗ trợ cơng nghệ máy tính Thực tế cho thấy, mức độ thành công công tác tra, kiểm tra theo kỹ thuật rủi ro phụ thuộc chủ yếu vào mức độ ứng dụng công nghệ máy tính hỗ trợ cho cơng tác tra, kiểm tra Các ứng’dụng tin học hỗ trợ đƣợc xây dựng theo kiến trúc tin học dạng mở, hệ thống tin học cung cấp sở liệu tích hợp ứng dụng làm cơng cụ tính tốn phân tích liệu Các ứng dụng hỗ trợ đƣợc xây dựng yêu cầu nghiệp vụ kỹ thuật tra, kiểm tra 3.2.3 Giải pháp hồn thiện quy trình quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Đẩy mạnh cải cách hành thuế, quy trình hồn thuế Khắc phục tình trạng thủ tục hành cịn tồn số tƣợng phổ biến nhƣ: rƣờm rà, trùng chéo, cứng nhắc (hợp pháp nhƣng chƣa hợp lý, chƣa phù hợp thực tế); thủ tục giải cửa quyền, hạch sách, chậm trễ theo lối "dân cần, quan không vội” qua nhiều khâu trung gian lòng vòng; thẩm quyền, trách nhiệm giải thủ tục nhiều không rõ ràng 109 NNT lại nhiều lần, ca thán “lo lót” để đƣợc việc Nhằm thực nội dung Thủ tƣớng Chính phủ giao cho ngành thuế Nghị số 19/NQ-CP ngày 18/3/2014 Thủ tƣớng Chính phủ nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trƣờng kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia: “Cải cách quy trình, hồ’sơ thủ tục nộp thuế rút ngắn thời gian doanh nghiệp phải tiêu tốn để hoàn thành thủ tục nộp thuế để đạt mức trung bình nhóm nƣớc Asean-6 (mức trung bình nhóm nƣớc Asean-6 171 giờ/năm)” * Cải cách thủ tục hành chính: - Cơ quan thuế cấp cần bám sát nội dung công tác cải cách thủ tục hành thuế theo Đề án 30/CP Chính phủ văn hƣớng dẫn Tổng cục Thuế, thƣờng xuyên tiến hành rà soát thực nghiêm quy định thời gian thực thủ tục hành thuế Duy trì tốt hoạt động Bộ phận giao dịch “Một cửa” quan thuế cấp, tiếp nhận xử lý hồ sơ NNT nhanh chóng, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT đến giao dịch với quan thuế Công tác luân chuyển hồ sơ phòng, Đội thuế thực quy trình - Việc giải hồ sơ, thủ tục hành thuế đƣợc tiếp nhận, kiểm tra tính đầy đủ, mẫu biểu quy định Sử dụng phần mềm quản lý hồ sơ (TMS) Tổng cục Thuế xây dựng để theo dõi việc tiếp nhận trả kết Thực in đầy đủ phiếu biên nhận, hẹn trả kết cho NNT; hồ sơ tiếp nhận đƣợc bàn giao phòng chức giải theo lĩnh vực chun mơn có phiếu chuyển giao hồ sơ đƣợc bên ký giao nhận để xác nhận việc luân chuyển hồ sơ; lƣu giữ hồ sơ đầy đủ, theo Hệ thống’quản lý chất lƣợng - Kịp thời triển khai, hƣớng dẫn thực sửa đổi, bổ sung có thay đổi sách cho NNT 110 * Cải cách quy trình: - Đƣa vào áp dụng, triển khai hình thức hoàn thuế điện tử cục thuế tỉnh Nghệ An Theo quy trình lập gửi hồ sơ hồn thuế đƣợc Tổng cục Thuế xây dựng trình Bộ Tài chính, ngƣời nộp thuế lập gửi hồ sơ đề nghị hồn thuế điện tử qua cổng thơng tin điện tử Tổng cục Thuế Sau gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế, ngƣời nộp thuế nhận đƣợc thông báo việc tiếp nhận hồ sơ hồn thuế điện tử thơng báo việc xác nhận nộp thời gian trả kết giải hồ sơ hoàn thuế điện tử quan thuế qua cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế Tiếp đến, ngƣời nộp thuế nhận đƣợc kết giải hồ sơ hoàn thuế điện tử (bao gồm thơng báo, định q trình giải hồ sơ hồn thuế) qua cổng thơng tin điện tử Trong trƣờng hợp hồ sơ đề nghị hoàn thuế chƣa đảm bảo theo quy định, ngƣời nộp thuế phải giải trình bổ sung văn bản, hồ sơ qua cổng thông tin điện tử Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế điện tử, nhƣng sau lý muốn hủy hồ sơ, tiến hành gửi văn đề nghị hủy hồ sơ hồn thuế qua cổng thơng tin điện tử Nhƣ vậy, bƣớc thực hoàn thuế điện tử, từ khâu gửi hồ sơ, tài liệu liên quan đến hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT ngƣời nộp thuế đƣợc thực qua cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế, bao gồm: Giấy đề nghị hồn trả khoản thu NSNN; văn giải trình, tài liệu bổ sung; văn hủy đề nghị hoàn thuế (nếu cần) đƣợc thực phƣơng pháp điện tử Việc áp dụng phƣơng thức hoàn thuế điện tử vào quy trình hồn thuế GTGT có ƣu điểm quy trình áp dụng cục thuế Nghệ An: - Tiết kiệm thời gian, công sức việc gửi đề nghị hồn thuế, hồ sơ giải trình, tài liệu bổ sung q trình giải hồn thuế GTGT so với 111 gửi đề nghị hoàn trực tiếp qua đƣờng bƣu điện - Việc xử lý hồ sơ hồn thuế điện tử đƣợc cơng khai, minh bạch Hạn chế tình trạng tham nhũng xử lý hồn thuế Q trình giải hồn thuế quan Thuế đƣợc cập nhật liên tục cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế, nên ngƣời nộp thuế tiện theo dõi, liên tục cập nhật tình trạng hồ sơ hồn thuế khâu nào, giải sao… 3.2.4 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng Tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT nƣớc ta, chủ yếu đƣợc giải đơn khiếu nại tới CQT có thẩm quyền đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khởi kiện chủ thể có quyền hồn thuế gửi đến tịa hành kiện CQT có liên quan đến hoàn thuế GTGT Để nâng cao hiệu giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT qua giải đơn khiếu nại cán thuế trực tiếp làm cơng tác hồn thuế GTGT phải nắm vững sách pháp luật Nhà nƣớc nói chung, nắm vững pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Nâng cao trình độ nghiệp vụ giải hồn thuế GTGT theo hƣớng thuận lợi, đơn giản hóa thủ tục hành nhƣng đảm bảo quyền lợi cho chủ thể có quyền hồn thuế GTGT Cơ quan thuế cần giảm thiểu tối đa sai phạm trình hồn thuế GTGT, cán thuế có sai phạm hồn thuế GTGT phải chịu trách nhiệm cá nhân định phải chịu trách nhiệm đền, bù vật chất nhà nƣớc chủ thể có quyền hồn thuế GTGT Bên cạnh việc quy định chế tài quy định cho tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật hồn thuế GTGT, cần phải có quy định kèm theo chế tài phạt tiền áp dụng biện pháp hành khác nhƣ: tịch thu tài sản; 112 cấm hành nghề lĩnh vực kinh doanh thời gian định… Đối với CBCC móc nối với doanh nghiệp để chiếm dụng tiền hồn thuế phải có hình thức kỷ luật cao cho việc 3.2.5 Phối hợp với quan chức liên quan nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế Phải tăng cƣờng phối hợp với quan cảnh sát phòng, chống tội phạm kinh tế để điều tra, xác minh, đƣa xử lý cơng khai số đƣờng dây sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền hoàn thuế, nhằm răn đe, ngăn chặn tội phạm trốn, chiếm đoạt tiền thuế, góp phần tạo mơi trƣờng cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng DN Bên cạnh đó, phận thanh, kiểm tra hoàn thuế quan thuế phối hợp chặt chẽ với phận kê khai, tin học rà soát quản lý chặt chẽ đối tƣợng nộp thuế, phân loại, giám sát đối tƣợng có dấu hiệu kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp Đồng thời, có giải pháp ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm, chống thất thu cho NSNN Phối hợp Ngân hàng thƣơng mại, dễ dàng làm việc yêu cầu ngân hàng cung cấp thơng tin tài khoản ngân hàng NNT, kiểm sốt luồng tiền có tƣợng khơng lập hố đơn hàng hóa dịch vụ bán theo quy định Tập trung đẩy mạnh ứng dụng tin học; tiếp tục nâng cấp triển khai phần mềm cho công tác lập kế hoạch hồn thuế sở tiêu chí rủi ro; xây dựng triển khai phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT DN trụ sở quan thuế, xây dựng kho liệu thơng tin hồn thuế GTGT Đồng thời, tập trung cập nhật liệu ngƣời nộp thuế vào hệ thống sở liệu ngành để tạo sở tảng cho việc đại hóa, nhằm phát huy hiệu thanh, kiểm tra 113 114 KẾT LUẬN Cơng tác quản lý hồn thuế GTGT đóng vai trị quan trọng, nhân tố có tính định thành cơng mơ hình quản lý thuế theo chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm Những năm qua, công tác quản lý thuế nói chung cơng tác quản lý hồn thuế GTGT nói riêng Cục thuế tỉnh Nghệ An dần đƣợc hoàn thiện đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hoá ngành thuế Tuy nhiên, kinh tế xã hội phát triển không ngừng, với tốc độ thị hố diễn nhanh chóng, hình thành phát triển khu đô thị mới, khu cơng nghiệp dẫn đến gia tăng theo nhanh chóng số lƣợng, quy mô doanh nghiệp nhƣ đa dạng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp, kéo theo hành vi trốn thuế, gian lận tiền hoàn thuế ngày tinh vi Thực tế đòi hỏi phải nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế đƣợc thực nghiêm minh, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật, bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nƣớc công thực nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế Do đó, n ghiên cứu thực trạng để đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An vấn đề cần thiết giai đoạn Luận văn tập trung phân tích, hệ thống hố nêu lên đƣợc nội dung chủ yếu sau: - Thứ nhất, khái quát vấn đề thuế GTGT; công tác quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Cục Thuế Tác giả đƣa khái niệm quản lý hồn thuế GTGT theo góc độ khoa học quản lý Nhà nƣớc lĩnh vực thuế 115 - Thứ hai, qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An, luận văn rõ kết chủ yếu, tồn tại, hạn chế cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An bốn mảng nội dung, quy trình tiêu đánh giá chất lƣợng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT - Thứ ba, luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi cụ thể Cục thuế tỉnh Nghệ An, nhằm hồn thiện cơng tác quản lý hoàn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2012), Thơng tư số 156/2012/TT-BTC hướng’dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC hướng’dẫn thi hành số điều Luật’thuế giá trị gia tăng Bộ Tài (2014), Thơng tư số’78/2014/TT-BTC hướng’dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2016),’Thơng tư số 99/2016/TT-BTC hướng’dẫn thi hành, quản lý hoàn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Nghệ An, Trang’thông tin điện tử Cục thuế’tỉnh Nghệ An, địa http://www.nghean.gdt.gov.vn Cục thuế tỉnh Nghệ An (2012), Tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác’thuế năm 2011; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2012, Nghệ An Cục thuế tỉnh Nghệ An (2013), Tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2012; Nhiệm’vụ giải pháp công tác thuế năm 2013, Nghệ An Cục thuế tỉnh Nghệ An (2015), Tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2014;Sơ kết cơng tác’hồn thuế tháng đầu năm 2015 triển khai nhiệm vụ tháng cuối năm 2015, Nghệ An Cục thuế tỉnh Nghệ’An (2014), Tổng’kết công tác thuế năm 2013 Nhiệm vụ, biện pháp thực công tác thuế năm 2014, Nghệ An 10 Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Kinh tế phát triển, NXB Lao động – xã hội, Hà Nội 11 Hồ Hồng Trƣờng (2012), Hồn thiện cơng tác kiểm tra doanh nghiệp hoàn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Đồng Nai, Luận văn kinh tế, Trƣờng Đại học Kỹ thuật cơng nghệ TP Hồ Chí Minh 12 Phạm Quốc Hùng (2009), Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Thực trạng giải pháp, Luận văn tiến sỹ kinh tế, Hà Nội 13 Phan Mỹ Hạnh (2009), Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hƣớng hồn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA, trƣờng đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh 14 Tổng cục thuế, Trang thông tin điện tử Tổng cục thuế, địa www.gdt.gov.vn 15 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT quy định chức năng, nhiệm vụ phịng thuộc Cục thuế 16 Tổng cục Thuế (2014), “Hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động tra, kiểm tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Tài số 11 17 Tổng cục Thuế (2014), “Thanh tra, kiểm tra thuế Cục thuế TP Hồ Chí Minh”, Tạp chí Tài số