LO 1 Thảo luận cách phân loại và xác định hàng tồn kho. LO 2 Áp dụng các phương pháp dòng giá trị của hàng tồn kho và ảnh hưởng tài chính của chúng. LO 3 Chỉ ra ảnh hưởng của các sai sót hàng tồn kho đến báo cáo tài chính. LO 4 Giải thích việc trình bày và phân tích báo cáo hàng tồn kho.
2/15/ Financial Accounting IFRS 4th Edition Mục tiêu học tập Weygandt ● Kimmel ● Kieso Thảo luận cách phân loại xác định hàng tồn kho Chương HÀNG TỒN KHO Phân loại xác định hàng tồn kho Mục tiêu học tập Công ty thương mại Công ty sản xuất LO Thảo luận cách phân loại xác định hàng tồn kho loại : • Hàng hóa tồn kho LO Áp dụng phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng tài chúng LO Chỉ ảnh hưởng sai sót hàng tồn kho đến báo cáo tài LO Giải thích việc trình bày phân tích báo cáo hàng tồn kho loại : • Nguyên vật liệu • Sản phẩm dở dang • Thành phẩm Gợi ý hữu ích Bất kể phân loại theo cách nào, công ty báo cáo tất hàng tồn kho tài sản ngắn hạn báo cáo tình hình tài 2/15/ Xác định số lượng hàng tồn kho Xác định quyền sở hữu hàng hóa Thực kiểm kê HTK lý do: Hàng đường Hệ thống KKTX • Mua hàng chưa nhận Kiểm tra tính xác ghi nhận HTK • Bán hàng chưa giao Xác định số lượng HTK mát lãng phí nguyên vật liệu, trộm cửa hàng nhân viên trộm cắp Hàng đường bao gồm HTK cơng ty có quyền sở hữu hợp pháp hàng hóa Quyền sở hữu xác định điều khoản bán hàng Hệ thống KKĐK Xác định hàng tồn kho cuối kỳ Xác định giá vốn hàng bán kỳ Kiểm kê hàng tồn kho Chi phí vận chuyển (2 of 5) Liên quan đến việc đếm, cân đo lường loại HTK cuối kỳ Được thực hiện, • Khi DN đóng cửa kinh doanh chậm • Vào cuối kỳ kế toán Quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao sang cho người mua bên vận tả i nhận hàng hóa từ người bán Quyền sở hữu hàng hóa thuộc người bán hàng hóa đ ược giao cho người mua 2/15/ Xác định quyền sở hữu hàng (3 of 5) Xác định quyền sở hữu hàng (5 of 5) Câu hỏi ôn tập Hàng gửi bán Hàng mua đường bao gồm HTK người mua khi: Giữ hàng hóa bên khác cố gắng bán hàng hóa cho họ với khoản phí hoa hồng, chưa chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa a Bên Vận tải nhận hàng hóa từ người bán Nhiều đại lý xe hơi, thuyền, đồ cổ người bán bán hàng hóa hình thức ký gửi Tại sao? b Hàng hóa giao đến người mua c Điều khoản bán hàng FOB destination d Điều khoản bán hàng FOB shipping point 11 Xác định quyền sở hữu hàng (3 of 5) Bài thực hành 1: Quy định quyền sở hữu Câu hỏi ôn tập Nhà nhập Deng hoàn thành việc kiểm kê hàng tồn kho Tổng giá trị ¥200,000 Bạn cung cấp thơng tin liệt kê bên Thảo luận thông tin ảnh hưởng đến hàng tồn kho báo cáo Hàng mua đường bao gồm HTK người mua khi: Hàng hóa tồn kho Deng bao gồm hàng hóa cơng ty Falls gửi bán, giá trị lô hàng 15,000 yên a Bên vận tải nhận hàng hóa từ người bán b Hàng hóa giao đến người mua Cơng ty khơng ghi nhận số hàng hóa mua với giá trị 10.000 yên, số hàng đường (Điều khoản: FOB shipping point) c Điều khoản bán hàng FOB destination d Điều khoản bán hàng FOB shipping point Công ty không ghi nhận số hàng hóa bán với giá trị 12.000 yên, số hàng đường (Điều khoản: FOB shipping point) 10 12 2/15/ Bài thực hành 1:: Quy định quyền sở hữu (2 of 2) Đáp án Hàng hóa giá trị 15,000 yên giữ ký gửi trừ vào số lượng hàng tồn kho Hàng hóa giá trị 15,000 yên mua theo FOB shipping point cộng vào số lượng hàng tồn kho Đã xử lý Hàng tồn kho 195,000 yên (200,000 − 15,000 + 10,000) Phương pháp hàng tồn kho ảnh hưởng tài Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Giá gốc bao gồm tất chi phí cần thiết để mua hàng đặt chúng vào điều kiện sẵn sàng để bán Đơn giá áp dụng để xác định tổng giá trị hàng tồn kho giá vốn hàng bán theo phương pháp dịng giá trị sau: § Thực tế đích danh (Specific identification) § Giả định dịng giá trị: Nhập trước xuất trước (First-in first-out) Giá bình quân (Average-cost) 13 15 Thực tế đích danh (1 of 3) Minh họa: Cơng ty truyền hình Crivitz mua ba TV 50 inch giống hệt vào ngày khác với giá 700 bảng, 750 bảng 800 bảng Trong năm, Crivitz bán hai với giá 1.200 bảng Nội dung tóm tắt Mục tiêu học tập Áp dụng phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho thảo luận ảnh hưởng tài chúng Mua vào 3/3 5/3 22/5 Bán 1/6 14 TV giá 700 bảng TV giá 750 bảng TV giá 800 bảng TVs giá 2,400 bảng (1,200 bảng × 2) 16 2/15/ Thực tế đích danh (2 of 3) Nếu Crivitz bán TV mà họ mua vào ngày tháng 22 tháng 5, giá vốn hàng bán 1.520 bảng (720 bảng + 800 bảng) hàng tồn kho cuối kỳ 750 bảng Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho cuối kì Giả định dịng giá trị (1 of 6) Có phương pháp giả định dòng giá trị: Nhập trước xuất trước (FIFO) Giá bình qn Dịng giá trị không cần phải phù hợp với biến động vật lý hàng hóa £720 £750 £1,520 £800 17 Thực tế đích danh (3 of 3) 19 Giả định dịng giá trị (2 of 6) Phương pháp tính mặt hàng cịn kho tính giá cụ thể để xác định tổng giá trị hàng tồn kho cuối kỳ • Thực tế tương đối • Hầu hết cơng ty đưa giả định (giả định dòng giá trị) đơn vị bán Minh họa : Dữ liệu công ty Lin Electronics’ Astro condensers Ngày Diễn giải 1/1 Hàng tồn đầu kỳ 15/4 Mua 24/8 Mua 27/11 Mua Tổng số lượng sẵn có để bán Số lượng hàng tồn cuối kỳ Số lượng bán SL 10 20 30 40 100 (45) 55 Đơn giá HK$100 110 120 130 Tổng HK$1,000 2,200 3,600 5,200 HK$12,000 (HTK đầu kỳ + Mua kỳ) – HTK cuối kỳ = Giá vốn hàng bán LO 18 20 2/15/ Giả định dòng giá trị (3 of 6) Giả định dòng giá trị (4 of 6) Nhập trước xuất trước (FIFO) Giá bình qn • Giá hàng hóa mua vào trước ghi nhận vào giá vốn hàng bán trước • Phân bổ giá vốn hàng sẵn để bán theo đơn giá bình quân gia quyền phát sinh • Thường tương đương với dòng giá trị thực tế hàng hóa • Áp dụng đơn giá bình qn gia quyền số lượng hàng tồn để tính trị giá hàng tồn kho cuối kỳ • Các cơng ty xác định giá hàng tồn kho cách lấy đơn giá lần mua gần thực lùi lại tất số lượng hàng tồn kho tính vào giá vốn 21 Giá bình quân (1 of 2) Nhập trước xuất trước (FIFO) (1 of 2) GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐỂ BÁN Ngày Diễn giải SL Đơn giá 1/1 Hàng tồn đầu kỳ 10 HK$100 15/4 Mua 24/8 Mua 27/11 Mua Cộng 23 GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐỂ BÁN Diễn giải SL Đơn giá 1/1 Hàng tồn đầu kỳ 10 HK$100 Ngày Giá trị HK$1,000 20 110 2,200 30 120 3,600 40 100 130 5,200 HK$12,000 BƯỚC 1: HÀNG TỒN KHO CUỐI KỲ BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Ngày SL Đơn giá Giá trị 27/11 40 HK$130 HK$5,200 Giá vốn hàng sẵn để bán HK$12,000 24/8 120 600 Trừ : HTK cuối kỳ 5,800 Cộng 45 HK$5,800 Giá vốn hàng bán HK$ 6,200 22 15/4 Mua 24/8 Mua 27/11 Mua Cộng BƯỚC 1: HKT CUỐI KỲ SL HK$12,000 45 LO Đơn giá Giá trị ÷ 100 = HK$120 HK$120 HK$5,400 Giá trị HK$1,000 20 110 2,200 30 120 3,600 40 100 130 5,200 HK$12,000 BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá vốn hàng sẵn để bán Giá vốn hàng bán Trừ : HTK cuối kỳ HK$12,000 5,400 HK$ 6,600 24 2/15/ Ảnh hưởng báo cáo tình hình tài (1 of 2) Báo cáo tài ảnh hưởng thuế phương pháp dịng giá trị • Ưu điểm phương pháp FIFO thời kỳ lạm phát, giá trị phân bổ cho HTK cuối kỳ xấp xỉ giá hành Một hai giả định dòng giá trị chấp nhận sử dụng • Lenovo (CHN) sử dụng phương pháp giá bình qn • Một hạn chế phương pháp giá bình quân thời kỳ lạm phát, giá trị phân bổ cho HTK cuối kỳ thấp giá hành • Yingli Solar (CHN) sử dụng giá bình quân số nguyên vật liệu FIFO HTK lại 25 Ảnh huởng báo cáo kết hoạt động 27 Ảnh hưởng đến thuế Lin Electronics Báo cáo kết hoạt động tóm tắt FIFO Giá bình qn Doanh thu bán hàng HK$11,500 HK$11,500 HTK đầu kỳ 1,000 1,000 Mua hàng 11,000 11,000 Giá vốn hàng sẵn để bán 12,000 12,000 HTK cuối kỳ 5,800 5,400 Giá vốn hàng bán 6,200 6,600 Lợi nhuận gộp 5,300 4,900 Chi phí hoạt động 2,000 2,000 Thu nhập trước thuế 3,300 2,900 Chi phí thuế thu nhập (30%) 990 870 Lợi nhuận HK$ 2,310 HK$ 2,030 • Cả HTK lợi nhuận cao công ty sử dụng FIFO thời kỳ lạm phát • Giá bình quân kết thuế thu nhập thấp (bởi lợi nhuận thấp hơn) thời gian giá tăng 26 28 2/15/ Sử dụng quán phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho Bài thực hành 1: Giả định dòng giá trị (5 of 6) • Phương pháp nên sử dụng quán, tăng cường khả so sánh • Mặc dù tính qn ưu tiên, cơng ty thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho Phương pháp dòng giá trị thường tương đương với giá trị thực tế hàng hóa: a Phương pháp FIFO b Phương pháp LIFO c Phương pháp giá bình quân d Phương pháp lợi nhuận gộp 29 Giả định dòng giá trị (5 of 6) 31 Bài thực hành 2: Phương pháp dòng giá trị Phương pháp dòng giá trị thường tương đương với giá trị thực tế hàng hóa: Các hồ sơ kế toán Shumway Implements thể liệu sau HTK đầu kỳ 4,000 đơn vị, đơn giá € Mua 6,000 đơn vị, đơn giá € Bán 7,000 đơn vị, đơn giá €12 a Phương pháp FIFO b Phương pháp LIFO c Phương pháp giá bình quân d Phương pháp lợi nhuận gộp Xác định giá vốn hàng bán kỳ sử dụng hệ thống HTK kiểm kê định kỳ, sử dụng (a) phương pháp FIFO, (b) phương pháp giá bình quân 30 32 2/15/ Bài thực hành 2: Phương pháp FIFO Xác định giá vốn hàng bán theo hệ thống HTK kiểm kê định kỳ Ngày GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐỂ BÁN Diễn giải SL Đơn giá HTK đầu kỳ 4,000 €3 Mua 6,000 Tổng 10,000 BƯỚC 1: HKT CUỐI KỲ SL 3,000 Đơn giá €4 Giá trị €12,000 24,000 €36,000 Mục tiêu học tập Chỉ ảnh hưởng sai sót hàng tồn kho đến báo cáo tài BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá trị €12,000 Giá vốn hàng sẵn để bán Trừ: HTK cuối kỳ Giá vốn hàng bán €36,000 12,000 € 24,000 33 Bài thực hành 2: Giá bình quân 35 Ảnh hưởng sai sót hàng tồn kho Xác định giá vốn hàng bán theo hệ thống HTK kiểm kê định kỳ Ngày GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐỂ BÁN Diễn giải SL Đơn giá HTK đầu kỳ 4,000 €3 Mua 6,000 Tổng 10,000 Nguyên nhân thường gặp: Giá trị €12,000 24,000 €36,000 Đơn giá bình quân BƯỚC 1: HKT CUỐI KỲ SL 3,000 Đơn giá €3.60 Giá trị €10,800 • Không ghi nhận việc chuyển giao quyền sở hữu hàng chuyển • Những sai sót ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động báo cáo tình hình tài BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá vốn hàng sẵn để bán Trừ : HTK cuối kỳ Giá vốn hàng bán • Khơng kiểm kê giá HTK khơng xác €36,000 10,800 € 25,200 34 36 2/15/ Ảnh huởng báo cáo kết hoạt động Ảnh hưởng báo cáo kết hoạt động (3 of 5) (1 of 5) Những sai sót HTK ảnh hưởng đến việc tính tốn giá vốn hàng bán lợi nhuận kỳ HTK đầu kỳ + Giá hàng mua vào kỳ Khi sai sót HTK: HTK đầu kỳ g/nhận thấp HTK đầu kỳ g/nhận cao HTK cuối kỳ g/nhận thấp HTK cuối kỳ g/nhận cao - HTK cuối kỳ = Giá vốn hàng bán là: g/nhận thấp g/nhận cao g/nhận cao g/nhận thấp Giá vốn hàng bán Lợi nhuận là: g/nhận cao g/nhận thấp g/nhận thấp g/nhận cao Doanh thu HTK đầu kỳ Giá vốn hàng mua Giá vốn hàng sẵn bán HTK cuối kỳ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí hoạt động Lợi nhuận 2019 Sai Đúng € 80,000 € 80,000 20,000 20,000 40,000 40,000 60,000 60,000 12,000 15,000 48,000 45,000 32,000 35,000 10,000 10,000 € 22,000 € 25,000 Lợi nhuận kết hợp thời gian năm xác (€3,000) Ghi nhận thấp 2020 Sai Đúng € 90,000 € 90,000 12,000 15,000 68,000 68,000 80,000 83,000 23,000 23,000 57,000 60,000 33,000 30,000 20,000 20,000 € 13,000 € 10,000 €3,000 Ghi nhận cao 37 39 Ảnh huởng báo cáo kết hoạt động Ảnh hưởng báo cáo kết hoạt động (2 of 5) (4 of 5) Những sai sót HTK ảnh hưởng đến việc tính tốn giá vốn hàng bán lợi nhuận kỳ HTK cuối kỳ ghi nhận thấp ghi nhận cao hơn: • Một sai sót HTK cuối kỳ kỳ có ảnh huởng ngược chiều đến lợi nhuận kỳ kế toán sau a Tài sản • Trong hai năm, tổng lợi nhuận xác lỗi bù trừ cho c Lợi nhuận b Giá vốn hàng bán d Vốn chủ sở hữu • Hàng tồn kho cuối kỳ phụ thuộc hồn tồn vào mức độ xác việc lấy tính giá hàng tồn kho 38 LO 40 10 2/15/ Ảnh hưởng báo cáo kết hoạt động DO IT! 3: Sai sót hàng tồn kho (4 of 5) Visual Designs ghi nhận cao HTK cuối kỳ 2019 NT$22,000 Xác định ảnh hưởng sai sót đến HTK cuối kỳ, giá vốn hàng bán vốn chủ sở hữu năm 2019 2020 HTK cuối kỳ ghi nhận thấp ghi nhận cao hơn: a Tài sản Đáp án b Giá vốn hàng bán c Lợi nhuận 2019 d Vốn chủ sở hữu 2020 HTK cuối kỳ NT$22,000 G/nhận cao Giá vốn hàng bán NT$22,000 G/nhận thấp NT$22,000 G/nhận cao Không ảnh hưởng Vốn chủ sở hữu NT$22,000 G/nhận cao Không ảnh hưởng 41 LO 43 Ảnh hưởng báo cáo tình hình tài (2 of 2) Ảnh hưởng sai sót HTK đến báo cáo tình hình tài xác định thơng qua phương trình kế toán: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Sai sót HTK cuối kỳ ảnh hưởng sau Sai sót HTK cuối kỳ Tài sản Nợ phải trả Ghi nhận cao Ghi nhận cao Ghi nhận thấp Không ảnh hưởng Không ảnh hưởng Ghi nhận thấp Mục tiêu học tập Giải thích việc trình bày BCTC phân tích hàng tồn kho Vốn chủ sở hữu Ghi nhận cao Ghi nhận thấp 42 44 11 2/15/ Trình bày phân tích báo cáo tài (1 of 2) Trình bày Giá thấp giá gốc giá trị thực (2 of 2) Báo cáo tình hình tài – HTK phân loại tài sản ngắn hạn Minh họa : Giả sử TV Gao có dịng hàng hóa sau với giá gốc giá trị thực Income Statement – Giá vốn hàng bán trừ vào doanh thu Cũng cần phải cơng bố: Phân loại HTK Cơ sở kế toán (giá gốc giá thấp giá gốc giá trị thực được) Phương pháp tính giá (FIFO, hay giá bình quân) Flat-screen TVs Satellite radios DVD recorders DVDs Tổng HTK SL Đơn giá 100 NT$600 500 90 850 50 3,000 Giá trị thực được/đơn vị NT$550 104 48 Giá thấp giá gốc giá trị thực NT$ 55,000 (NT$550 x 100) 45,000 (NT$90 x 500) 40,800 (NT$48 x 850) 15,000 (NT$5 x 3,000) NT$155,800 45 Giá thấp giá gốc giá trị thực (1 of 2) Trình bày phân tích báo cáo tài (2 of 2) Phân tích Khi giá trị HTK thấp giá gốc Quản lý hàng tồn kho dao hai lưỡi • Công ty phải “ghi giảm” HTK xuống giá trị • Giá trị thực được: Tổng giá trị công ty kỳ vọng thu (nhận từ bán HTK) • Ví dụ nguyên tắc thận trọng LO 47 Mức tồn kho cao - phải chịu chi phí vận chuyển cao (ví dụ: đầu tư, lưu trữ, bảo hiểm, lỗi thời thiệt hại) Mức tồn kho thấp - dẫn đến hết hàng tồn kho doanh số 46 48 12 2/15/ Bài thực hành 4: Giá trị thực vịng quay HTK Phân tích (1 of 2) Vịng quay HTK số lần bình quân HTK bán thời kỳ Vòng quay HTK Poon Heaters bán ba loại bếp sưởi ấm gia đình khác (gas, gỗ viên) Chi phí giá trị thực loại bếp sau Giá gốc GTT t/hiện Gas NT$ 84,000 NT$ 79,000 Wood 250,000 280,000 Pellet 112,000 101,000 Xác định giá trị HTK công ty theo cách tiếp cận giá thấp giá gốc giá trị thực Đáp án: Giá thấp loại gas NT$79,000, wood NT$250,000, and pellet NT$101,000 Tổng giá trị HTK cộng giá trị NT$430,000 Giá vốn hàng bán = HTK bình quân Số ngày tồn kho số ngày bình quân HTK nắm giữ Số ngày tồn kho Số ngày năm (365) = Vòng quay HTK 49 51 Phân tích (2 of 2) Bài thực hành 4: Vịng quay HTK (1 of 2) Minh họa: Esprit Holdings (HKG) báo cáo HTK đầu kỳ báo cáo năm hành 3,209 triệu đô la Hồng Kông, HTK cuối kỳ 3,254 triệu đô la Hồng Kông, giá vốn hàng bán 12,071 triệu đô la Hồng Kông Minh họa 6.16 cho thấy cơng thức vịng quay hàng tồn kho tính tốn cho Esprit Holdings Đầu năm 2020, Cơng ty Westmoreland chuyển sang hệ thống HTK vừa lúc Doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán số lượng hàng tồn kho năm 2019 2020 hiển thị bên 2019 Doanh thu bán hàng NT$2,000,000 Giá vốn hàng bán 1,000,000 HTK đầu kỳ 290,000 HTK cuối kỳ 210,000 Giá vốn hàng Vịng quay hàng tồn ÷ Hàng tồn kho bình qn = bán kho HK$12,071 ÷ HK$3,209 + HK$3,254 = 3.7 Times 365 ÷ 3.7 = 98.6 Days 2020 NT$1,800,000 910,000 210,000 50,000 Xác định vòng quay HTK số ngày tồn kho năm 2019 2020 50 52 13 2/15/ Phụ lục 6A Phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho hệ thống HTK kê khai thường xuyên Bài thực hành 4: Vòng quay HTK (2 of 2) 2019 Doanh thu bán hàng NT$2,000,000 Giá vốn hàng bán 1,000,000 HTK đầu kỳ 290,000 HTK cuối kỳ 210,000 2019 Vòng quay HTK Số ngày tồn kho 2020 NT$1,800,000 910,000 210,000 50,000 2020 NT$1,000,000 NT$910,000 =7 =4 (NT$290,000 + NT$210,000)/2 (NT$210,000 + NT$50,000)/2 365 ÷ = 91.3 Days 365 ÷ = 52.1 Days Ngày 1/1 4/15 8/24 9/10 11/27 Diễn giải HTK đầu kỳ Mua Mua Bán Mua LIN ELECTRONICS SL Đơn giá 10 $100 20 110 30 120 55 40 130 Tổng giá trị HK$ 1,000 2,200 3,600 5,200 HK$12,000 SL tồn 10 30 60 45 Minh họa: Tính tốn giá vốn hàng bán HTK cuối kỳ theo FIFO giá bình quân 53 55 Nhập trước, Xuất trước (FIFO) (2 of 2) Mục tiêu học tập Áp dụng phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho để ghi nhận HTK kê khai thường xuyên Ngày 1/1 15/4 (20 @ $110) Mua HK$2,200 Giá vốn hàng bán 24/8 (30 @ $120) HK$3,600 10/9 (10 @ HK$100) (20 @ HK$110) (25 @ HK$120) Số dư HTK (10 @ HK$100) HK$1,000 (10 @ HK$100) HK$3,200 (20 @ HK$110) (10 @ HK$100) (20 @ HK$110) HK$6,800 (30 @ HK$120) (5 @ HK$120) HK$600 (5 @ HK$120) (40 @ HK$130) HK$5,800 HK$6,200 27/10 54 (40 @ $13) HK$5,200 56 14 2/15/ Phụ lục 6B Ước tính hàng tồn kho Giá bình qn (2 of 2) Ngày 1/1 15/4 24/8 10/9 Mua Giá vốn hàng bán (20 @ HK$110) HK$2,200 (30 @ HK$120) HK$3,600 (55 @ HK$113.333) Số dư HTK (10 @ HK$100) (30 @ HK$106.667) (60 @ HK$113.333) (5 @ HK$113.333) HK$ 1,000 HK$ 3,200 HK$ 6,800 HK$ 567 (45 @ HK$128.156) HK$5,767 Phương pháp lợi nhuận gộp Phương pháp ước tính giá trị HTK cuối kỳ tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu HK$6,233 27/10 (40 @ HK$130) HK$5,200 LN gộp ước tính = Ước tính giá vốn hàng bán Bước 1: Doanh thu - Bước 2: Giá vốn hàng sẵn - Giá vốn hàng = Giá trị hàng tồn kho bán ước tính cuối kì ước tính để bán 57 59 Phương pháp lợi nhuận gộp (1 of 2) Mục tiêu học tập Diễn giải phương pháp ước tính hàng tồn kho 58 Minh họa: Các hồ sơ kế tốn Cơng ty Kishw Bolog thể doanh thu 200.000 đô la, HTK đầu kỳ 40.000 đô la giá vốn hàng mua 120.000 đô la Trong năm trước, công ty đạt tỷ lệ lợi nhuận gộp 30% Công ty kỳ vọng đạt tỷ lệ tương tự năm Tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ vào ngày 31 tháng theo phương pháp lợi nhuận gộp 60 15 2/15/ Phương pháp lợi nhuận gộp (2 of 2) Phương pháp giá bán lẻ (2 of 2) Minh họa: Tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ vào ngày 31 tháng theo phương pháp lợi nhuận gộp Minh họa: Không cần thiết thực kiểm kê HTK để xác định trị giá HTK cuối kỳ ước tính Bước 1: Doanh thu Trừ: Lợi nhuận gộp ước tính (30% × $200,000) Giá vốn hàng bán ước tính $200,000 60,000 $140,000 Bước 2: HTK đầu kỳ Giá vốn hàng mua vào Giá vốn hàng sẵn để bán Trừ: Giá vốn hàng bán ước tính Giá trị HTK cuối kỳ ước tính HTK đầu kỳ Hàng mua vào Hàng sẵn để bán Trừ: Doanh thu Bước (1) HTK cuối kỳ theo giá bán lẻ = $ 40,000 120,000 160,000 140,000 $ 20,000 Bước (2) Tỷ lệ giá gốc/giá bán lẻ = $75,000 ÷ $100,000 = 75% Giá gốc $14,000 61,000 $75,000 Giá bán lẻ $ 21,500 78,500 100,000 70,000 $ 30,000 Bước (3) Trị giá HTK cuối kỳ ước tính = $30,000 x 75% = $22,500 61 63 Phương pháp giá bán lẻ (1 of 2) Bước 1: Hàng hóa sẵn để bán theo giá bán lẻ - Doanh thu = HTK cuối kỳ theo giá bán lẻ Bước 2: Hàng hóa sẵn để bán theo giá gốc ÷ Hàng hóa sẵn để bán theo giá = bán lẻ Tỷ lệ giá gốc/giá bán lẻ Bước 3: HTK cuối kỳ x theo giá bán lẻ Tỷ lệ giá gốc/giá bán lẻ = Mục tiêu học tập Áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho FIFO Giá trị HTK cuối kỳ ước tính 62 64 16 2/15/ Giả định dòng giá trị Nhập sau, Xuất trước (LIFO) • Giá hàng hóa mua vào ghi nhận vào giá vốn hàng bán trước • Ít trùng với dịng hàng hóa thực tế Mục tiêu học tập So sánh kế tốn hàng tồn kho theo IFRS U.S GAAP • Ngoại trừ bao gồm hàng hóa lưu trữ thành đống, chẳng hạn than cỏ khô 65 Theo U.S GAAP (1 of 4) Nhập sau, Xuất trước (LIFO) Ngày 1/1 15/4 24/8 27/11 GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐẾ BÁN Diễn giải SL Đơn giá HTK đầu kỳ 100 HK$10 Mua 200 11 Mua 300 12 Mua 400 13 Tổng 1,000 BƯỚC 1: HTK CUỐI KỲ Ngày 1/1 15/4 24/8 Tổng SL Đơn giá 100 HK$10 200 11 150 12 450 67 Giá trị $1,000 2,200 3,600 5,200 HK$12,000 BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá trị HK$1,000 Giá vốn hàng sẵn để bán 2,200 Trừ : HTK cuối kỳ 1,800 Giá vốn hàng bán HK$5,000 HK$12,000 5,000 HK$ 7,000 66 Điểm Điểm tương đồng • Các định nghĩa hàng tồn kho tương tự theo GAAP IFRS Cả hai xác định hàng tồn kho tài sản giữ để bán q trình kinh doanh thơng thường, q trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang) sử dụng sản xuất hàng hóa dịch vụ (ví dụ: ngun vật liệu) • Ai sở hữu hàng hóa hàng hóa, hàng đường hàng gửi bán, khoản chi phí bao gồm hàng tồn kho hạch toán giống theo IFRS GAAP • Ngoại trừ LIFO theo GAAP, IFRS GAAP sử dụng giá thấp giá gốc với giá trị thực để đánh giá hàng tồn kho 68 17 2/15/ Theo U.S GAAP(2 of 4) Theo U.S GAAP (4 of 4) Điểm Hướng tương lai Điểm khác Vấn đề hội tụ khó giải vấn đề liên quan đến việc sử dụng giả định dòng giá trị LIFO Như ra, IFRS đặc biệt cấm sử dụng LIFO Ngược lại, giả định dòng giá trị LIFO sử dụng rộng rãi Mỹ lợi thuế thu nhập Ngồi ra, nhiều tranh luận cho LIFO từ quan điểm báo cáo tài cung cấp phù hợp chi phí hành so với doanh thu đó, cho phép cơng ty tính thu nhập thực tế • Cả GAAP IFRS cho phép thực tế đích danh thích hợp IFRS thực yêu cầu phương pháp giá đích danh sử dụng mặt khơng thể thay cho (nghĩa xác định cụ thể) Nếu mặt hàng tồn kho không xác định cụ thể được, giả định dòng giá trị sử dụng GAAP khơng tình cụ thể phải sử dụng giá đích danh • Điểm khác biệt IFRS GAAP liên quan đến giả định dòng giá trị LIFO GAAP cho phép sử dụng LIFO để đánh giá HTK IFRS không cho phép sử dụng LIFO IFRS cho phép sử dụng giả định dòng giá trị FIFO giá bình quân 69 LO 71 Theo U.S GAAP (3 of 4) Điểm Điểm khác • IFRS thường yêu cầu hàng tồn kho sản phẩm nơng nghiệp (ví dụ: trồng trọt vật nuôi) trước thu hoạch phải báo cáo với giá trị hợp lý trừ chi phí xử lý GAAP thường yêu cầu mục phải ghi nhận theo giá gốc 70 18