Hoàn thiện hoạt động thanh tra thuế tại cục thuế tỉnh cao bằng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -    - PHẠM QUANG HƯNG HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ THƢƠNG MẠI Mà SỐ: 8340410 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN VĂN BÃO HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực hướng dẫn giáo viên không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng luận văn có nguồn gốc rõ ràng Cao Bằng, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn Phạm Quang Hƣng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn, tơi nhận giúp đỡ nhiều tập thể cá nhân Trước hết, xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, phòng, khoa, viện Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến giúp đỡ thầy, cô giáo q trình giảng dạy, trang bị cho tơi kiến thức khoa học Đặc biệt PGS.TS Trần Văn Bão - người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ suốt thời gian nghiên cứu học tập Tôi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo đồng nghiệp nơi công tác, nghiên cứu luận văn, bạn học viên lớp cao học, gia đình bạn bè tạo điều kiện cho tơi hồn thành chương trình học góp phần thực tốt cho công tác thực tế sau Tôi xin chân thành cảm ơn! Cao Bằng, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn Phạm Quang Hƣng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG HÌNH TĨM TẮT LUẬN VĂN i PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA THUẾ 1.1 Khái quát chung tra thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm tra Thuế 1.1.3 Hình thức tra thuế doanh nghiệp 1.1.4 Các công cụ, phương tiện tiến hành tra thuế 1.2 Nội dung hoạt động tra thuế 10 1.2.1 Nội dung tra thuế doanh nghiệp quy định Khoản 4, Điều 66, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 10 1.2.2 Quy trình Thanh tra Thuế doanh nghiệp 12 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động tra thuế doanh nghiệp 25 1.3.1 Các nhân tố khách quan: Các nhân tố khách quan nhân tố không thuộc quan thuế 25 1.3.2 Các nhân tố chủ quan: Các nhân tố chủ quan nhân tố thuộc thân quan thuế Chủ yếu nhân tố sau 27 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG 29 2.1 Tình hình nộp thuế doanh nghiệp vấn đề tra thuế 29 2.1.1 Tình hình hoạt động doanh nghiệp địa bàn tỉnh Cao Bằng 29 2.1.2 Tình hình nộp thuế doanh nghiệp vấn đề đặt cho hoạt động tra thuế 31 2.2 Phân tích thực trạng hoạt động tra thuế 32 2.2.1 Bộ máy tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 32 2.2.2 Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch tra 34 2.2.3 Tình hình tổ chức thực công tác tra trụ sở Người nộp thuế 38 2.2.4 Tổng hợp xử lý kết tra 40 2.3 Đánh giá thực hoạt động tra thuế, kết đạt đƣợc, hạn chế nguyên nhân 46 2.3.1 Những kết đạt 46 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 50 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG 55 3.1 Định hƣớng hoạt động chung Cục Thuế tỉnh Cao Bằng định hƣớng cho hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 55 3.1.1 Định hướng hoạt động chung Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 55 3.1.2 Định hướng cho hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 57 3.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động Thanh tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 59 3.2.1 Nhóm giải pháp tổ chức cán nguồn nhân lực 59 3.2.2 Nhóm giải pháp nghiệp vụ 63 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 79 3.3 Kiến nghị 81 3.3.1 Kiến nghị với Tổng cục Thuế 81 3.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân tỉnh Cao Bằng 81 KẾT LUẬN 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nghĩa đầy đủ CQT Cơ quan Thuế DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hoá dịch vụ KT- XH Kinh tế - xã hội NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TTHT Tuyên truyền hỗ trợ TTN Thuế tài nguyên DANH MỤC BẢNG, HÌNH Bảng 2.1 Bảng thống kê doanh nghiệp hoạt động Cục Thuế tỉnh Cao Bằng quản lý năm 2014-2018 30 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp tình hình nộp thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Cao Bằng quản lý năm 2014 -2018 31 Bảng 2.3 Bảng Kế hoạch tra thuế từ năm 2014 - 2018 36 Bảng 2.4 Bảng tình hình thực kế hoạch tra thuế từ Năm 2014 - 2018 37 Bảng 2.5 Bảng tổng hợp kết tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng năm 2014-2018 41 Hình 1.1 Quy trình tra thuế 13 Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 33 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -    - PHẠM QUANG HƯNG HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG Chuyên ngành: Kinh tế quản lý thƣơng mại Mã số: 8340410 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI - 2019 i * Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế cơng cụ quan trọng sách tài tiền tệ, thuế nhà nước sử dụng để thực vai trị quản lý vĩ mơ kinh tế xã hội Đây công cụ tinh tế nhạy cảm, liên quan đến lợi ích chủ thể kinh tế - xã hội, tác động sâu rộng đến hầu hết mặt kinh tế Nhà nước sử dụng thuế công cụ để tác động vào kinh tế, công tác quản lý thuế giữ vai trò quan trọng việc thúc đẩy kinh tế phát triển, ổn định trị đảm bảo thực công xã hội Để làm điều này, ngồi việc phải xây dựng sách thuế hợp lý, công tổ chức thực tốt, Nhà nước cần sử dụng chức tra thơng qua hệ thống tổ chức ngành Thuế để tiến hành xem xét khách quan hoạt động thực tế người nộp thuế nhằm thực tốt vai trò quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế Thanh tra thuế hoạt động giám sát quan Thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế xã hội Thanh tra thuế chức quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế, bảo đảm tính khách quan, cơng thực thi pháp luật thuế; đồng thời giúp cho người nộp thuế ý thức có hệ thống giám sát hiệu tồn tại, từ thúc đẩy họ nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế Trong năm qua, tượng doanh nghiệp tìm cách gian lận thuế, trốn thuế phổ biến gây thất thu thuế, ảnh hưởng tới nguồn thu ngân sách nhà nước Trên địa bàn tỉnh Cao Bằng phát sinh tình trạng số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở sách, pháp luật thuế ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn để gian lận thuế, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp; kẽ hở quy định thành lập doanh nghiệp để mua, bán sử dụng bất hợp pháp hóa đơn GTGT…; Đối với lĩnh xây dựng bản, tình trạng doanh nghiệp xây dựng có tượng trốn thuế, gian lận thuế, chiếm dụng tiền thuế hình thức như: Các cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao khơng xuất hóa đơn, khơng khai doanh thu thuế GTGT đầu ra; không khai thuế khoản doanh thu xây dựng nhà hộ gia đình người dân, khai tăng chi phí như: tăng chi phí vật tư, nhiên liệu, tăng chi phí nhân cơng,…; Đối với hoạt động khai thác khống sản khơng khai, nộp thuế tài ngun theo sản lượng khai thác thực ii tế, Thực chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế địa bàn, thời gian qua hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng quan tâm thực hiện, qua tra kịp thời phát hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế (NNT), tiến hành xử lý truy thuế, tiền chậm nộp tiền thuế xử phạt vi phạm hành thuế góp phần tích cực việc chống thất thu ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên hoạt động tra thuế hạn chế định, số tra hàng năm thực chưa cao, thời gian tra dài, số tiền thuế truy thu, tiền chận nộp tiền thuế tiền phạt chưa nộp đầy đủ kịp thời vào NSNN, nguyên nhân nội dung tra thường trải rộng bao gồm nhiều sắc thuế, kỳ tra dài bao gồm nhiều năm, việc khai thác tài liệu, phân tích xác định nội dung có rủi ro cao thuế để đề xuất nội dung tra chưa trú trọng, chí có chưa thực hiện; trình độ nghiệp vụ, kỹ tra thuế số cán nhiều hạn chế,… Để khắc phục tình trạng này, địi ngành thuế cần tăng cường hoạt động tra doanh nghiệp; mặt khác, phải đổi nội dung phương thức tra để vừa đảm bảo tăng cường hiệu hoạt động tra quan thuế, vừa tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, góp phần tạo mơi trường kinh doanh cơng bằng, lành mạnh Do đó, địi hỏi cần phải đổi hoàn thiện hoạt động tra thuế Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng” cần thiết có ý nghĩa thiết thực tình hình thực tiễn * Mục tiêu nghiên cứu Trên sở phân tích lý luận chung tra thuế thực tiễn hoạt động tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Cao Bằng Cục Thuế Cao Bằng quản lý làm sở khát quát, tổng hợp hoá Qua đưa quan điểm để đề xuất giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, phát huy vai trò, chức hoạt động tra thuế, giám sát quản lý chặt chẽ việc tuân thủ sách pháp luật thuế doanh nghiệp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế địa bàn tỉnh, phấn đấu hồn thành tốt dự tốn thu ngân sách nhà nước hàng năm *Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu luận văn: Những vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng - Phạm vi nghiên cứu luận văn: Hoạt động Thanh tra thuế doanh 71 Để thực hình thức tra hạn chế có hiệu hạn chế việc bỏ qua, bỏ sót yếu tố rủi ro thuế doanh nghiệp dẫn đến thất thu thuế Đoàn tra thuế cần tăng cường hoạt động thu thập thông tin ngồi quan thuế, đánh giá phân tích kĩ thơng tin thu thập để lựa chọn xác nội dung cần tra, kỳ khai thuế cần tra, thời gian tra Khi tổ chức thực tra trụ sở người nộp thuế cần bám sát nội dung kết phân tích, yêu cầu doanh nghiệp cung cấp sổ sách, chứng từ tài liệu liên quan đến nội dung cần quan tâm, thực kiểm tra, đối chiếu, vấn nhằm phát cách nhanh sai sót, gian lận thuế doanh nghiệp để xử lý truy thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định phát luật; tra hạn chế, tra theo chuyên đề rút ngắn thời gian tra tra thuế, chất lượng tra đảm bảo làm tốt công tác chuẩn bị định tra, giúp nâng cao số lượng doanh nghiệp tra góp phần tăng thu NSNN, giảm chi phí…nâng cao hiệu hoạ động tra thuế * Theo địa điểm tiến hành tra thuế - Thanh tra trụ sở quan thuế Cán tra thực thu thập thông tin người nộp thuế, tiến hành phân tích, đánh giá rủi ro; vào kết phân tích yêu cầu doanh nghiệp giải trình, hướng dẫn doanh nghiệp khai bổ sung điều chỉnh; trường hợp doanh nghiệp không giải trình kiến nghị chuyển tra trụ sở người nộp thuế Để tra trụ sở quan thuế có hiệu quan thuế cần hồn thiện hệ thống sở liệu người nộp thuế quan thuế tăng cường trao đổi thông tin với quan chức để phục vụ cho việc phân tích rủi ro xác định yếu tố rủi ro để đề nghị doanh nghiệp giải trình, khai điều chỉnh thực tra trụ sở quan thuế giúp nâng cao tính hiệu hoạt động tra, mở rộng số lượng, trường hợp người nộp thuế quan thuế giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế đồng thời giúp quan thuế có chuẩn bị tốt hơn, có nhiều thơng tin xác định xác phạm vi nội dung tiến hành tra trụ sở doanh nghiệp - Thanh tra trụ sở người nộp thuế: Là hình thức tra diễn trụ 72 sở doanh nghiệp hoạt động thường xuyên thường lập kế hoạch, xác định rõ kế hoạch tra hàng năm quan thuế tiến hành đột xuất số trường hợp định Tuy nhiên, số trường hợp, loại hình tra áp dụng trường hợp tra trụ sở quan thuế không đáp ứng mục tiêu phát hiện, xử lý hành vi không tuân thủ, quan thuế cần phải chuyển sang tra sở NNT để thu thập thêm chứng nhằm xử lý hành vi không tuân thủ Để nâng cao hiệu tra trụ sở người nộp thuế địi hỏi Đồn tra cần phải thực tốt bước chuẩn bị tra, sở kết phân tích xác định rủi ro từ lập kế hoạch tra, phân tích thơng tin người nộp thuế bước chuẩn bị tra đoàn tra yêu cầu người nộp thuế cung cấp sổ sách tài liệu, phân công nhiệm vụ cho viên đoàn tra, sâu vào đề nghi ngờ phân tích để kiểm tra đối chiếu sổ sách, chứng từ tài liệu đơn vị hạch toán kế toán khai thuế với hồ sơ khai thuế nhằm phát sai sót vi phạm doanh nghiệp, kiến nghi xử lý theo quy định pháp luật 3.2.2.7 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thu ế đố i với số ngành nghề lĩnh vực kinh doanh có dấu hiệu rủi ro cao thuế Thực tế cơng tác quản lý thu ế nói chung hoạt động tra thuế nói riêng cho thấ y số loại hình doanh nghiệp qua tra phát nhiều hành vi vi phạm, ngoà i những giải pháp nêu cần có giải pháp để hoàn thiện hoạt động tra trụ sở người nộp thuế doanh nghiệp này, đó là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, kính doanh bán lẻ xăng dầu, doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp loại hình doanh nghiệp này, cần có giải pháp sau: * Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế doanh nghiệp hoạt động xây dựng bản: Loại hình doanh nghiệp có số đặc điểm như: Hồ sơ xây dựng - tài liệu kế toán doanh nghiệp hoạt động xây dựng mang tính chất đặc thù chun ngành, địi hỏi phải có kỹ chun ngành để lập, kiểm tra, giám sát; Cơng trình xây dựng có giá trị lớn, bên nhà thầu phải tạm ứng vốn thi công, thời gian 73 thi công kéo dài, thi công nhiều địa phương, địa bàn khác nhau, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Ý thức chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp nói chung cịn chưa cao, hầu hết doanh nghiệp có sai phạm qua tra với số tiền xử lý qua tra cao so với loại hình doanh nghiệp khác Việc khai thuế, toán thuế nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, có hành vi điển hình sau: + Khơng kê khai doanh thu, xuất hóa đơn khai thuế cơng trình chủ đầu tư khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn (cơng trình dân dụng cho hộ gia đình, cá nhân riêng lẻ: biệt thự, nhà ); + Khơng khai doanh thu tính thuế số khoản doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện phục vụ cho thi công doanh nghiệp; lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, lán trại, tài sản cố định (do thừa, hỏng hóc, khơng có nhu cầu sử dụng ) + Khai sai doanh thu ghi nhận doanh thu tính thuế khơng thời điểm, cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng hồn thành có biên xác nhận khối lượng hoàn thành với chủ đầu tư nhà thầu khơng khai doanh thu tính thuế gia tăng đầu khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà theo dõi tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154); + Hạch toán chi phí ngun, nhiên vật liệu, chi phí nhân cơng, phân bổ chi phí máy thi cơng, chi phí dịch vụ th ngồi, chi phí phí sản xuất chung khơng theo cơng trình, gây khó khăn việc đối chiếu xác định số liệu tra + Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp bất hợp pháp hóa đơn để khai khống thuế GTGT đầu vào, khai khống khoản chi chi phí nguyên vật liệu khơng chi hợp thức hóa cho ngun vật liệu mua vào khơng có hóa đơn, nhằm giảm số GTGT phải nộp tăng chi phí phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế tính thuế TNDN; + Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp vào chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế tính thuế TNDN kỳ chưa ghi nhận doanh thu tương ứng; + Khai chi phí cơng trình mà chủ đầu tư khơng có nhu cầu sử dụng 74 hóa đơn thành chi phí cơng trình doanh nghiệp khai thuế kỳ; + Lập bảng kê, biên nhận khống mua nguyên vật liệu ghi cao giá trị nguyên vật liệu mua trường hợp khơng cần lập hóa đơn (mua đất, đá, cát sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ); + Lập khống hồ sơ nhân cơng th ngồi ( hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lượng công việc ) để nhằm khai khống chi phí nhân cơng cho cơng trình xây dựng; + Phân bổ cơng cụ, dụng cụ khơng phù hợp với chế độ kế tốn pháp luật thuế; + Khai khống chi phí máy thi cơng qua việc sử dụng hóa đơn khống th máy thi cơng, số ca máy, chi phí mua nguyên, nhiên vật liệu phục vụ máy thi công ; Trước khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng hành vi vi phạm pháp luật thuế doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực này, đòi hỏi cán tra thuế phải nắm vững chuyên môn nghiệp vụ thuế, nghiệp vụ kế tốn an hiểu chun mơn nghiệp vụ lĩnh vực khác Phương pháp tra loại hình doanh nghiệp này:  Thu thập thơng tin, từ sở liệu quan thuế từ thu thập, cập nhập thông tin liệu người nộp thuế từ nguồn thơng tin từ bên ngồi, như: từ kho bạc nhà nước liệu toán nguồn vốn XDCB, từ ban quản lý dự án (chủ đầu tư) thông tin, liệu tên dự án đầu tư phê duyệt, tổng mức đầu tư; các“đơn vị trúng thầu - mã số thuế, địa (nơi trụ sở đơn vị đóng), số điện thoại liên lạc,”địa điểm thi cơng, hợp đồng thi công, thời gian thực kết thúc hợp đồng, giá trị hợp đồng, thời gian nghiệm thu bàn giao, giá trị nghiệm thu, số tiền giải ngân cho nhà thầu Việc thu thập thông tin hỗ trợ lớn hoạt động tra từ bước phân tích rủi ro thơng tin người nộp thuế để lựa chọn doanh nghiệp xây dựng kế hoạch tra đến bước tập hợp tài liệu, phân tích xác định nội dung tra để chuẩn bị định tra đến bước tổ chức thực tra trụ sở người nộp thuế đến bước theo dõi đôn đốc doanh nghiệp thực kiện kết luận tra, định xử lý sau tra 75  Yêu cầu cung cấp hợp đồng thi công cơng trình, hồ sơ dự tốn, hồ sơ tốn cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp hồn thành nghiệm thu; hợp động mua nguyên, nhiên vật liệu, hợp đồng thuê dịch vụ, hợp đồng lao động sổ sách, chứng từ kế toán  Kiểm tra hợp đồng, biên nghiệm thu bàn giao, tài liệu toán giá trị thi công: xác định thời gian bắt đầu kết thúc nghiệm thu bàn giao; giá trị hợp đồng giá trị cơng trình tốn theo khối lượng thi công thực tế; biết rõ hạng mục cơng trình; xác định xác loại hình cơng trình; địa điểm xây dựng số nội dung khác tiền tạm ứng, toán, bảo hành so với số liệu sổ sách, chứng từ đơn vị hạch toán; đồng thời đối chiếu với hồ sơ khai thuế, toán doanh nghiệp liệu thu thập từ nguồn bên quan thuế  Kiểm tra xác định cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình có điều chỉnh giảm doanh thu năm trước, ghi giảm vào năm báo cáo  Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hoàn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự tốn so với toán khối lượng đồng thời đối chiếu với số liệu bảng biểu báo cáo tài doanh nghiệp gửi quan thuế  Phối hợp với quan công an tra cứu thông tin liệu Cục Thuế thông báo ứng dụng quản lý thuế ngành để kịp xử lý trường hợp vi phạm hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào  Kiểm tra hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể, sổ sách chứng từ hạch tốn (bảng lương, bảng chấm cơng) chi phí tiền lương, tiền cơng đối chiếu với hồ sơ toán thuế thu nhập cá nhân, đối chiếu thời điểm nghiệm thu cơng trình, hạng mục cơng trình với thời điểm phát sinh chi phí tiền lương, tiền cơng); kiểm tra việc theo dõi hạch tốn chí phí xác định giá thành xây lắp cho cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành ;  Kiểm tra bảng kê, biên nhận mua nguyên vật liệu, giá mua ngun vật liệu đối trường hợp khơng cần lập hóa đơn (mua đất, đá, cát sỏi người dân tự khai 76 thác trực tiếp bán ), kiểm tra địa điểm thu mua nguyên vật liệu, hình thức, phương tiện vận chuyển nguyên vật liệu từ nơi thu mua đến chân cơng trình XDCB thi cơng để phát bất hợp lý việc khai, hạch toán chi phí * Giải pháp tăng cường cơng tác tra thuế doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh xăng dầu: Đặc điểm doanh nghiêp kinh doanh xăng dầu bán lẻ cho khách hàng đến cuối ngày xuất hóa đơn, người mua hàng khơng lấy hố đơn GTGT, trừ trường hợp bán buôn với số lượng lớn cho doanh nghiệp bán cho đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước phải xuất hóa đơn bán hàng Từ tính đặc thù nên việc doanh nghiệp bán hàng khơng thực xuất hóa đơn khách hàng khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn, xuất hóa đơn với giá thấp giá bán thực tế niêm yết cửa hàng, doanh nghiệp cịn xuất khống hóa đơn GTGT cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác để khai khống thuế GTGT đầu vào hợp thức hóa chi phí đầu vào Lợi dụng việc doanh nghiệp gian lận tiền thuế GTGT tiền thuế TNDN dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước, vi phạm quy định pháp luật thuế, ngồi doanh nghiệp cịn vi phạm quy định nguyên tắc quản lý giá bán xăng dầu, quy định cạnh tranh kinh doanh thương mại Trong năm qua doanh nghiệp kinh doanh ngành xăng dầu chưa quan tâm để đưa vào kế hoạch tra, số doanh nghiệp tra hạn chế, đa số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực chưa tra trụ sở doanh nghiệp, bỏ sót nguồn thu Ngân sách doanh nghiệp So với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực khác doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu có số truy thu phát qua tra cao Theo quy định kinh doanh mặt hàng xăng dầu Bộ Công thương: thương nhân phân phối xăng dầu phải đăng ký giá bán xăng, dầu với quan chức có thẩm quyền, đại lý bán lẻ xăng dầu trình kinh doanh phải thực giá bán theo giá quy định Công ty đầu mối (Giá đăng ký với Cơ quan nhà nước có thẩm quyền) Trong trình kinh doanh có nhu cầu thực chương trình khuyến mại địa bàn nhằm xúc tiến thương mại với hình 77 thức bán hàng với giá thấp giá bán theo quy định doanh nghiệp phân phối xăng dầu phải làm thủ tục Thông báo thực chương trình khuyến mại theo quy định Phương pháp tra loại hình doanh nghiệp này: - Kiểm tra hợp đồng đại lý, hợp đồng mua bán hàng hóa để nắm quy định giá mua, quy định giá bán, nơi giao nhận hàng hóa, bên vận chuyển, tỷ lệ hao hụt trình vận chuyển trình giao nhận, hoa hồng đại lý sách khuyến mại… - Đối chiếu sổ sách, chứng từ kế toán với hồ sơ khai thuế; kiểm tra giá bán ghi hóa đơn với giá quy định thời kỳ để phát trường hợp bán thấp giá thực tế thep quy định - Kiểm tra chứng từ thu với số liệu tài khoản tiền gửi tiền mặt, sổ chi tiết phải thu khách hàng có phù hợp với doanh thu bán hàng không để phát trường hợp doanh nghiệp khai thiếu doanh thu xuất khống hóa đơn GTGT cho doanh nghiệp có nhu cầu mua hóa đơn bất hợp pháp…; Kiểm tra đối chiếu sổ theo dõi xuất, nhập, tồn với sổ chi tiết hàng hóa, chứng từ hàng hóa mua vào, sổ chi tiết doanh thu bán hàng, chứng từ hàng bán để xác định số lượng hàng nhập, số lượng hàng xuất bán, số lượng hàng tồn kho có phù hợp khơng, đặc biệt số lượng hàng hóa xuất kho xác định giá vốn hàng bán với số lượng hàng hóa bán kỳ * Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để hoạt động tra doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN đạt hiệu minh bạch tạo cơng bình đẳng hoạt động kinh doanh chống thất thu cho ngân sách nhà nước giải pháp đề cập đến số sai phạm thường gặp qua tra đề xuất phương pháp tra doanh nghiệp - Một số sai phạm chủ yếu: + Hàng hóa, dịch vụ bán khơng với hàng hóa , dich vụ theo dự án đầu tư ưu đãi; 78 + Xác định sai thời gian miễn, giảm, hết thời giảm thuế; + Doanh nghiệp áp dụng mức ưu đãi đầu tư thuế suất mức miễn giảm không quy định Doanh nghiệp hoạt động có Dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, doanh nghiệp lại áp dụng mức ưu đãi trường hợp Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; + Áp dụng năm đầu tiên, năm cuối cùng, năm chuyển đổi cao thấp 12 tháng; + Khơng theo dõi hạch tốn riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế - Phương pháp tổ chức tra trụ sở người nộp thuế doanh nghiêp hưởng ưu đãi đầu tư + Kiểm tra giấy phép đầu tư, lĩnh vực đầu tư, địa bàn ưu đãi đầu tư, ngành nghề có đáp ứng đủ điều kiện hưởng ưu đãi khơng; + Kiểm tra hàng hóa, dịch vụ bán có phù hợp với hàng hóa, dịch vụ theo dự án đầu tư ưu đãi không; + Kiểm tra tài khoản doanh thu hoạt động tài (TK 515) – tài khoản chi phí hoạt động tài (TK 635); tài khoản thu nhập khác (TK 711) – tài khoản chi phí khác (811) Để phát khoản thu nhập không hưởng ưu đãi đầu tư + Kiểm tra việc doanh nghiệp áp dụng năm đầu tiên, năm cuối cùng, năm chuyển đổi cao thấp 12 tháng để xác định phù hợp với năm ưu đãi thuế TNDN; + Kiểm tra trường hợp cụ thể để xác định Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư hay Dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất; Kiểm ta việc theo dõi hạch toán riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh 79 doanh miễn thuế, giảm thuế Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế, cần phải kiểm tra phương pháp xác định thu nhập miễn, giảm doanh nghiệp xem có phù hợp khơng 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 3.2.3.1 Quan tâm đầu tư sở vật chất phương tiện cần thiết khác phục vụ công tác tra thuế Để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế nối chung, hiệu hoạt động tra thuế nối riêng, bên cạnh yếu tố người yếu tố sở vật chất (trang thiết bị, công nghệ…) công cụ hỗ trợ, phục vụ hoạt động tra thuế nhân tố nhiều quan thuế tập trung đầu tư, phát triển Công cụ hỗ trợ sở vật chất có tác động đến q trình tác nghiệp tra ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian tra, suất tra thuế Hiện nay, sở vật chất, trang thiết bị phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung hoạt động tra thuế nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư, chưa đáp ứng yêu cầu đại hóa cơng tác quản lý thuế Để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế, hoạt động tra thuế thời giam tới sở vật chất phương tiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư nâng cấp theo hướng: - Diện tích sử dụng làm việc cần phù hợp với số lượng cán tra bao gồm diện tích làm việc diện tích nơi lưu giữ hồ sơ tra; nơi tiếp người nộp thuế đến liên hệ công việc, - Trang bị thiết bị tin học cho cán tra, máy tính xách tay, thiết bị lưu trữ liệu, tạo điều kiện thuận lợi việc tra cứu thông tin, cập nhập phân tích số liệu thực nhiệm vụ tra trụ sở người nộp thuế Bố trí xe cơng vụ Đồn tra thực nhiệm vụ địa bàn xa, đường xá lại khó khăn 80 3.2.3.2 Tăng cường cơng tác phối hợp ngành có liên quan cơng tác tra thuế Đây công việc quan trọng tra thuế đối tượng tra thuế rộng, nhiều lĩnh vực thành phần kinh tế Công tác phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt hỗ trợ nhiều cho hoạt động tra thuế Cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế; cập nhập kịp thời thông tin Quyết định thu hồi giấy phép kinh doanh giúp cho quan thuế nắm doanh nghiệp không phép kinh doanh để thực thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế doanh nghiệp theo quy định - Phối hợp với quan công an nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật mua bán hóa đơn bất hợp pháp, chây ì chậm nộp, trốn tránh nộp tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước hành vi vi phạm pháp luật thuế khác; đồng thời cung cấp kịp thời thông tin doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm pháp luật cho quan công an để xử lý theo quy định pháp luật - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường để nắm bắt thông tin hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn doanh nghiệp nhằm phát xử lý kịp thời trường hợp có hành vi vi phạm thuế phí - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước, ban quản lý dự án việc toán khoản vốn đầu tư xây dựng bản, khoản đầu tư nhà nước chương trình dự án hỗ trợ, phát triển - Phối hợp với quan Hải quan việc trao đổi, cung cấp thông tin doanh nghiệp thực xuất khẩu, nhập khẩu; đánh giá áp dụng kết đánh giá tuân thủ, xếp hạng rủi ro doanh nghiệp quản lý hải quan, quản lý thuế; thực biện pháp thu hồi nợ thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; thực biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế, hải quan 81 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Tổng cục Thuế Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ hoạt động nghiệp vụ quan thuế cấp Các ứng dụng quản lý thuế cần nâng cấp kịp thời để đáp ứng sửa đổi bổ sung sách thuế; đáp ứng nhu cầu nghiệp vụ, sách thuế Sửa đổi, bổ sung Quy trình tra thuế, kiểm tra thuế sở tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tra, kiểm tra thuế Có văn hướng dẫn kịp thời vướng mắc Cục Thuế Cục Thuế có văn xin ý kiến đạo, hướng dẫn thực giúp Cục Thuế kịp thời thao gỡ khó khăn Xây dựng tiêu chuẩn cán bộ, công chức thực công tác tra, kiểm tra thuế Thường xuyên tổ chức lớp đào tạo đào tạo lại kiến thức kế toán; đào tạo, bồi dưỡng kỹ tra, kiểm tra thuế cho cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Định kỳ tổng kết, đánh giá để sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, đảm bảo đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý, nâng cao hiểu công tác quản lý thuế 3.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân tỉnh Cao Bằng Chỉ đạo quan thơng tin đại chúng như: Báo, đài, truyền hình… tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế để nâng cao hiểu biết ý thức tuân thủ người nộp thuế; sở, ban, ngành có liên quan Công an, Viện Kiểm sát,…, phối hợp chặt chẽ với quan thuế để điều tra, phát thủ đoạn gian lận, trốn thuế; đồng thời xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm pháp luật nhằm chống thất thu NSNN, nâng cao hiệu hoạt động tra thuế Chỉ đạo Sở Kế hoạch Đầu tư trước đề xuất Ủy ban nhân dân tỉnh cấp Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cho người nộp thuế cần có văn tham khảo ý kiến Cục Thuế mức ưu đãi thuế mà doanh nghiệp hưởng theo quy định Pháp luật thuế để tránh trường hợp doanh nghiệp xác định hình thức mức ưu đãi thuế chưa quy định pháp luật thuế 82 KẾT LUẬN Hoạt động tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Cao Bằng dần hoàn thiện đáp ứng yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hố ngành Thuế Tuy nhiên, cịn tồn số hạn chế cần khắc phục Qua q trình nghiên cứu thực tiễn cơng tác phận tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, thời gian vừa qua, tác giả luận văn “Hoàn thiện hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng” đạt kết sau: Thứ nhất, Luận văn ̣ thố ng hóa những vấ n đề lý lu ận tra thuế đố i với doanh nghiê ̣p : Khái niệm, đặc điểm hình thức tra thuế, công cụ, phương tiện tiến hành tra thuế; nội dung tra thuế; Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động tra thuế doanh nghiệp Thứ hai, Luận văn đánh giá thực trạng hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, kết đạt hạn chế nguyên nhân hạn chế hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Cao Bằng Thứ ba, Luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động tra Cục Thuế tỉnh Cao Bằng Các giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế ta ̣i Cu ̣c T huế t ỉnh Cao Bằng tâ ̣p trung khắ c phu ̣c những ̣n chế hoạt động này, đó , quan tro ̣ng nhấ t là các giải pháp sau : Nhóm giải pháp tổ chức cán nguồn nhân lực, tăng cường nhân lực cho phận tra thuế Nhóm giải pháp nghiệp vụ: Xây dựng, hoàn thiện sở liệu người nộp thuế phục vụ hiệu cho cơng tác tra; Đổi tồn diện hoạt động tra, chuyển hoạt động tra chủ yếu tiến hành tổ chức thực tra trụ sở người nộp thuế sang tra chủ yếu tiến hành thực trụ sở quan thuế thông qua việc tập trung nguồn lực thu thập thông tin, liệu người nộp thuế; Tăng cường tra theo chuyên đề nội dung vi phạm (thanh tra hạn chế); Áp dụng quản lý rủi ro tra thuế, Ngoài ra, Luâ ̣n văn còn đề xuấ t mơ ̣t sớ ki ến nghị nhằ m góp phầ n nâng cao hiê ̣u quả ho ạt động tra thuế : Sửa đổi, bổ sung Quy trình tra thuế, kiểm tra thuế sở tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tra, kiểm tra thuế; Xây dựng tiêu chuẩn cán bộ, công chức tra thuế Mặc dù, q trình nghiên cứu tác giả có nhiều cố gắng song thời gian nghiên cứu có hạn trình độ thân cịn hạn chế Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận ý kiến góp ý Thầy giáo, Cô giáo bạn bè, đồng nghiệp để Luận văn hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính: Thơng tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thuế GTGT; Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thuế GTGT; Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thuế TNDN; Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thuế TNDN; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính; Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý Thuế; Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2016), Kế hoạch cải cách quản lý thuế giai đoạn 2016-2020 (Ban hành kèm theo Quyết định số: 2710/QĐ-BTC ngày 20 tháng 12 năm 2016 Bộ trưởng Bộ Tài chính); Bộ Tài Quyết định số 90/QĐ-BTC ngày 08/01/2019, Quyết định số 271/QĐ-BTC ngày 20/02/2019 Bộ Tài cải cách thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, hỗ trợ khởi nghiệp; Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Bộ Tài (2010), Quyết định số 109/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức tra Tổng cục Thuế, Hà Nội Chính phủ (2012), Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/ 2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24 tháng 09 năm 2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn, Hà Nội Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, Cao Bằng Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, Cao Bằng Châu Hồng Hạnh Phúc (2016), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Tăng cường công tác tra thuế Cục Thuế tỉnh An Giang”, Hà Nội Chu Duy – Đinh Tiến Hải (2017) Nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra thuế với doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn Hà Nội (Tạp chí tài ngày 12/11/2017) Đức Anh (2018) Nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế (Thời báo Tài Chính ngày 04/12/2018) 10 Học viện Tài (2016), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 11 Nguyễn Văn Linh (2016), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Tăng cường tra Cục Thuế tỉnh Hải Dương nộp thuế doanh nghiệp thương mại”, Hà Nội 12 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế; Luật số 106/2016/QH13 ban hành ngày 06/04/2016 Quốc hội khoá XIII thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế sửa đổi 2016, Hà Nội 13 Quốc hội (2010), Luật tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010, Hà Nội 14 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012, Hà Nội 15 Tạp chí Thuế nhà nước, Tổng Cục Thuế (2017), Cẩm nang tra, kiểm tra thuế, Hà Nội 16 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục Thuế, Hà Nội 17 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế, Hà Nội 18 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 việc quy định chức năng, nhiệm vụ, Đội thuộc Chi cục Thuế, Hà Nội 19 Tổng Cục Thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình tra thuế; Quyết định số: 2605/QĐ-TCT ngày 30 tháng 12 năm 2016 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế việc sửa đổi bổ sung quy trình tra thuế, Hà Nội 20 Trường nghiệp vụ Thuế, Tổng cục Thuế (2019) Tài liệu bồi dưỡng Chương trình bồi dưỡng nghiệp vụ tra chuyên ngành thuế 21 Tố Uyên (2019), Tiếp tục đổi công tác tra, kiểm tra thuế (Thời báo Tài Chính ngày 05/04/2019 ) 22 Ths Trần Huy Thường (2014) Quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế số nước học cho Việt Nam (Tạp chí Tài ngày 03/10/2014) 23 Nguyễn Văn Linh (2016), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Tăng cường tra Cục Thuế tỉnh Hải Dương nộp thuế doanh nghiệp thương mai”, Hà Nội 24 Vũ Thị Cẩm Nhung (2018), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình”, Ninh Bình 25 Văn Tuấn (2019) Nâng cao chất lượng tra, kiểm tra chống thất thu thuế (Tạp chí tra 26/02/2019) 26 Website truy cập, nghiên cứu tài liệu: - http://www.gdt.gov.vn/; - http://www.mof.gov.vn/; - www.caobang.gov.vn/;