Hoàn thiện hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp của cục thuế tỉnh cao bằng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  CHU THỊ MINH HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CỦA CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  CHU THỊ MINH HOÀNTHIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CỦA CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG Chuyên ngành: KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ THƢƠNG MẠI Mã ngành: 8340410 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN THỊ XUÂN HƢƠNG HÀ NỘI - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2020 Tác giả luận văn Chu Thị Minh LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành Luận văn bậc cao học, ngồi nỗ lực thân cịn có giúp đỡ tận tình tập thể thầy, cơ, đồng nghiệp gia đình Với tình cảm chân thành nhất, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới: Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Viện đào tạo sau Đại học thầy cô giáo giúp đỡ thời gian học tập nghiên cứu trường Ban Lãnh đạo Cục thuế tỉnh Cao Bằngđã tạo điều kiện cung cấp số liệu phục vụ cho q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Đặc biệt, xin trân trọng cám ơn PGS.TS Nguyễn Thị Xuân Hương, người trực tiếp hướng dẫn dành nhiều thời gian, công sức giúp tơi hồn thành Luận văn Mặc dù tơi cố gắng cẩn thận việc lựa chọn nội dung trình bày Luận văn, nhiên Luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tơi mong muốn tiếp tục nhận góp ý quý báu để Luận văn hồn thiện hơn, nhằm tìm nhiều giải pháp để nâng cao hiệu công tác tác tra thuế doanh nghiệp Cao Bằng Xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2020 Tác giả luận văn Chu Thị Minh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH DANH MỤC BẢNG VÀ HÌNH TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ i MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CỦA CỤC THUẾ 1.1.Thanh tra thuế vai trò hoạt động tra thuế doanh nghiệp 1.1.1.Doanh nghiệp loại thuế phải nộp 1.1.2.Thanh tra thuế hoạt động tra thuế doanh nghiệp 11 1.1.3 Vai trò hoạt động tra thuế doanh nghiệp 14 1.2 Nội dung hoạt động tra thuế doanh nghiệp Cục thuế 16 1.2.1 Lập kế hoạch tra năm 16 1.2.2 Tổ chức tra trụ sở người nộp thuế 18 1.2.3 Xử lý kết sau tra 24 1.3 Nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động tra thuế doanh nghiệp cục thuế 26 1.3.1 Các nhân tố khách quan 26 1.3.2 Các nhân tố chủ quan 26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CỦA CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG 30 2.1 Khái quá t Cục thuế tỉnh Cao Bằng doanh nghiệp thuộc đối tƣợng quản lý thuế Cục thuế tỉnh Cao 30 2.1.1 Khái quát Cục thuế tỉnh Cao Bằng 30 2.1.2 Doanh nghiệp thuộc đối tượng quản lý thuế Cục thuế Tỉnh Cao Bằng .34 2.1.3 Kết thu ngân sách địa bàn tỉnh Cao Bằng 38 2.2 Phân tích thực trạng hoạt động tra thuế doanh nghiệp cục thuế tỉnh Cao Bằng 41 2.2.1 Phân tích thực trạng cơng tác lập kế hoạch tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 41 2.2.2 Phân tích thực trạng cơng tác tra thuế sở người nộp thuế 46 2.2.3 Phân tích thực trạng xử lý kết sau tra 60 2.3.Đánh giá thực trạng hoạt động tra thuế Cục thuế 69 2.3.1 Các kết đạt 69 2.3.2 Những tồn cần khắc phục nguyên nhân 70 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆNHOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆPCỦA CỤC THUẾ TỈNH CAO BẰNG 74 3.1 Phƣơng hƣớng phát triển kinh tế - xã hội ngành thuế tỉnh Cao Bằng 74 3.1.1.Phương hướng phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Cao Bằng 74 3.1.2 Phương hướng phát triển ngành thuế tỉnh Cao Bằng vấn đề đặt cho hoạt động tra thuế 80 3.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Cao Bằng 85 3.2.1.Nhóm giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch tra thuế 85 3.2.2.Nhóm giải pháp nhằm tăng cường đôn đốc việc chấp hành quy định thời gian tra 87 3.2.3.Nhóm giải pháp nhằm đảm bảo thống cơng tác triển khai thực nghiệp vụ tra biểu mẫu, phương pháp cách xử lý 89 3.2.4.Nhóm giải pháp nhằm tăng cường cơng tác theo dõi đôn đốc thực kết luận tra thuế 92 3.2.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức làm công tác tra thuế 92 3.3.Một số kiến nghị với cấp, ngành tăng cƣờng hiệu lực hoạt động tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Cao Bằng 94 3.3.1.Đối với Tổng cục Thuế 94 3.3.2 Đối với UBND tỉnh Cao Bằng 95 KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 PHỤ LỤC 94 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT Từ viết tắt Cụm từ đầy đủ Nghĩa CB Cao Bằng Cao Bằng CNTT Công nghệ thông tin Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế Cơ quan thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng Giá trị gia tăng HSKT Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế NNT Người nộp thuế Người nộp thuế NQD Ngoài quốc doanh Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước 10 QLT Quản lý thuế Quản lý thuế 11 SXKD Sản xuất kinh doanh Sản xuất kinh doanh 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập doanh nghiệp 13 TSCĐ Tài sản cố định Tài sản cố định DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH TT Từ viết tắt Cụm từ đầy đủ Nghĩa tiếng Việt GDP Gross Domestic Product Tổng sản phẩm quốc nội GRDP Gross Regional Domestic Product Tổng sản phẩm địa bàn Tối huệ quốc (Quy chế đối xử MFN Most Favoured Nation bình đẳng thực thể ưu đãi) DANH MỤC BẢNG VÀ HÌNH Bảng Bảng 2.1 Số lượng doanh nghiệp thuộc đối tượng quản lý thuế Cục thuế tỉnh Cao Bằng từ năm 2015-2019 37 Bảng 2.2 Thu ngân sách tỉnh Cao Bằng từ năm 2015 - 2019 39 Bảng 2.3: Kết thực tra thuế Cục thuế tỉnh Cao Bằngnăm 2015 2019 57 Bảng 2.4: Tổng hợp kết tra thuế Cục thuế tỉnh Cao Bằng giai đoạn 2015-2019 60 Sơ đồ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Cao Bằng 33 Hình Hình 2.1 Tỷ lệ loại hình doanh nhiệp tỉnh Cao Bằng năm 2019 38 Hình 2.2 Thu ngân sách tỉnh Cao Bằng từ 2015-2019 40 Hình 2.3: Kế hoạch tra thuế Cục thuế tỉnh 45 89 3.2.3.Nhóm giải pháp nhằm đảm bảo thống công tác triển khai thực nghiệp vụ tra biểu mẫu, phương pháp cách xử lý Thực nguyên tắc tiến hành tra thuế phân tích, đánh giá tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp theo tiêu chí định như: số thu hàng năm, mức độ tuân thủ pháp luật Trên sở xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh Cần xây dựng hệ thống tiêu chí đối chiếu, so sánh để lựa chọn đối tượng kiểm tra nhằm hoàn thiện phát huy mơ hình phân tích rủi ro dựa sở phân tích báo cáo tài doanh nghiệp Đối chiếu số thuế phải nộp doanh nghiệp kê khai với tình hình kinh doanh, doanh số doanh nghiệp kỳ tính thuế Sự biến động doanh số thông thường tỷ lệ thuận với số thuế phải nộp, cần phải đối chiếu năm để tìm điểm bất hợp lý trình kê khai thuế Trong trình đối chiếu cần đặc biệt ý đến trường hợp biến động doanh thu bất thường không phù hợp với quy mô kinh doanh doanh nghiệp, địa bàn… So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua năm năm báo cáo với tỷ lệ tăng giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kê khai qua năm, khơng có lý đáng sụt giảm số thuế phải nộp coi rủi ro thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân Đối chiếu số nợ thuế với tình hình kinh doanh, lỗ lãi kỳ tính thuế doanh nghiệp Tùy theo yêu cầu mà ta lựa chọn nhiều cách đối chiếu so sánh khác Thông thường doanh nghiệp lựa chọn doanh nghiệp có tỷ lệ cao rủi ro thuế (trừ trường hợp tra theo yêu cầu quan cấp theo đơn thư tố giác) Phương pháp lựa chọn để đối chiếu, so sánh, phân tích phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ suất Thanh tra chi phí, đối chiếu với vấn đề tốn cơng nợ Thanh tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với chứng từ gốc, biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách 90 hạch tốn… ý hợp đồng vay vốn, hợp đồng hanh toán trả chậm, liên quan đến hạch tốn chi phí Cần có kết hợp với quan như: Kiểm toán, Tư vấn, Ngân hàng để có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp Đồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu, chi có liên quan đến hoạt động chuyển giao doanh nghiệp có liên kết với nước ngồi doanh nghiệp có mối quan hệ với Một vấn đề quan trọng phải xây dựng tiêu chí nhận diện hành vi, vi phạm từ doanh nghiệp bắt đầu thành lập để tránh trường hợp doanh nghiệp thành lập nhằm mua bán hóa đơn hành vi che dấu doanh thu, hành vi gian lận kê khai hạch tốn chi phí… Khi tiến hành tra thuế doanh nghiệp, phận tra thuế không sử dụng liệu CQT mà phải sử dụng hệ thống số liệu liên quan tới doanh nghiệp nhiều quan quản lý khác nhau, lúc việc tra cứu số liệu đạt mong muốn, ngành, quan tuỳ theo yêu cầu quản lý xây dựng hệ thống tiêu chí khác doanh nghiệp Để tra thuế doanh nghiệp đạt hiệu quả, đáp ứng cho yêu cầu quản lý, tiết kiệm chi phí, tiết kiệm thời gian Về phương diện Nhà nước cần thiết phải hồn thiện hệ thống thơng tin NNT, theo đó: + Thực triệt để việc cập nhật thơng tin, xây dựng sở liệu NNT thật đầy đủ qua năm Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mô lớn để đưa vào kế hoạch tra thuế hàng năm theo quy định Luật quản lý thuế + Xây dựng phần mềm quản lý toàn thông tin, sở liệu NNT theo trương trình tiên tiến nhất, áp dụng cơng nghệ thông tin đại quản lý theo mã vạch… Điều quan trọng thông tin, liệu liên quan đến tất hoạt động sản xuất kinh doanh NNT cần phải lưu giữ đầy đủ kể từ năm bắt đầu hoạt động Để có tảng thơng tin vững bước hồn thiện công tác xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế.Từ ngày 01/01/2015 thực 91 Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế, theo doanh nghiệp khơng phải nộp cho quan thuế bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán số hồ sơ tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cơng tác gặp nhiều khó khăn, phức tạp, địi hỏi quan thuế phải tích cực đồng thời phải xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro áp dụng cơng nghệ tin học để phân tích, đánh giá rủi ro thuế áp dụng vào công tác kiểm tra HSKT Để nâng cao hiệu công tác này, việc kiểm tra hồ sơ khai thuế gửi đến CQT phải thực đối chiếu so sánh tiêu tờ khai thuế với tiêu chí đánh giá rủi ro, đối chiếu với số nộp ngân sách hệ thống liệu ngành Theo đó, lựa chọn DN có dấu hiệu rủi ro thuế theo quy trình Tổng cục thuế Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT phải coi trọng, thông qua kiểm tra hồ sơ khai thuế phải tạo chuyển biến thật chất để phát kịp thời rủi ro thuế đề xuất tiến hành tra trụ sở doanh nghiệp Phòng tra - kiểm tra thuế phải đề mục tiêu thực năm, đưa tiêu phấn đấu năm để cơng chức tra có phương hướng thực - Công chức phân công làm công tác tra phải nắm chun mơn, nghiệp vụ, có kỹ năng, kinh nghiệm công tác tra HSKT Cập nhật thơng tin sách thuế, đối tượng tra, thực phân tích HSKT đầy đủ theo kế hoạch giao đồng thời báo cáo lãnh đạo đơn vị kịp thời kết tra HSKT - Công chức phân công làm công tác tra phải thiết lập hồ sơ quản lý doanh nghiệp (giấy chứng nhận ĐKKD, điều lệ doanh nghiệp, kho hàng trực thuộc, tài khoản giao dịch ); Tiến hành tra thực tế địa điểm doanh nghiệp, sở vật chất, quy mơ hoạt động, quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm (trụ sở, nhà xưởng, kho hàng, bến bãi, phương tiện vận tải, hệ thống cửa hàng ), lực kinh doanh doanh nghiệp; xác định doanh nghiệp có đủ hay khơng đủ điều kiện để đặt in, tự in hóa đơn theo quy định để phục vụ công tác tra 92 - Rà soát phân loại doanh nghiệp theo quy mô, ngành nghề kinh doanh mức độ rủi ro thuế Tiến hành kiểm tra 100% HSKT phát sinh kỳ để phát kịp thời hành vi kê khai sai, không kê khai đầy đủ nghĩa vụ thuế, phát doanh nghiệp địa bàn không kê khai nộp thuế vãng lai, thuế nhà thầu - Thường xuyên tra cứu thông tin đối tượng nộp thuế, doanh nghiệp bỏ địa kinh doanh, thơng tin thơng báo phát hành hóa đơn, thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng ứng dụng tin học quản lý ngành Thuế 3.2.4.Nhóm giải pháp nhằm tăng cường cơng tác theo dõi đôn đốc thực kết luận tra thuế Hoạt động tra thuế thực hiệu định xử lý tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì CQT cấp cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng tra thuế thực nghiêm chỉnh định xử lý sau tra thuế Những trường hợp cố tình khơng thực định xử lý, ngành thuế cần phải theo dõi chặt chẽ phối hợp với quan hữu quan tổ chức cưỡng chế nhằm thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh Để thực hiệu công tác này, ngành thuế cần xây dựng quy chế phối hợp chế độ đãi ngộ thoả đáng lực lượng hỗ trợ, phối hợp công tác xử lý sau tra (tổ chức thu nợ thuế, cưỡng chế thu nợ thuế ) Công an, Kiểm sát, Toà án Trong thời gian qua Cục thuế phối hợp chặt chẽ với quan liên quan, đặc biệt với quan Công an việc xác minh điều tra doanh nghiệp cố tình khơng kê khai, điều chỉnh hóa đơn có dấu hiệu bất hợp pháp theo thông báo, kết đối chiếu chéo hóa đơn quan thuế, doanh nghiệp có hành vi vi phạm qua kiểm tra thuế chuyển hồ sơ sang quan điều tra Tuy nhiên, việc thu thập thông tin sau điều tra làm xử lý thuế chưa kịp thời đầy đủ, thời gian tới cần có phối hợp chặt chẽ đồng thời quy định rõ trách nhiệm, thời gian cung cấp thông tin kết sau điều tra 3.2.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức làm công tác tra thuế 93 Xác định người yếu tố quan trọng định đến chất lượng công tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng, việc nâng cao kỹ tra thuế, văn hóa cơng sở cập nhật kiến thức, nghiệp vụ, chế sách cần phải tiến hành thường xuyên liên tục Công tác đào tạo lực lượng công chức tra phải đảm bảo đạt tiêu chuẩn, lực lượng công chức làm công tác tra cấp giỏi chuyên môn nghiệp vụ, có phẩm chất đạo đức tốt, có khả giao tiếp, tuyên truyền giải thích chế độ sách thuế cho người nộp thuế trình độ áp dụng công nghệ thông tin vào công việc Hiệu công tác tra thuế doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào trình độ cơng chức thuế nói chung cơng chức làm cơng tác tra thuế nói riêng Đó nắm vững pháp luật, vận dụng pháp luật vào điều kiện thực tế có khả xử lý vấn đề thực tế phát sinh, xử lý vi phạm pháp luật thuế thẩm quyền Để nâng cao chất lượng công tác này, công chức tra cần tập trung vào ba khâu: Đào tạo; xếp bố trí ln chuyển cơng chức làm cơng tác tra; nâng cao đời sống tinh thần cho công chức làm công tác Việc nâng cao chất lượng đội ngũ công chức làm công tác tra thuế khơng đơn nâng cao mặt trình độ chun mơn nghiệp vụ mà cịn nâng cao văn hóa ứng xử đạo đức nghề nghiệp Bởi lẽ ngành thuế ngành nhạy cảm, công chức làm cơng tác tra có điều kiện tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế lĩnh vực phải đấu tranh với cám dỗ vật chất, hành động, việc làm, lời nói cơng chức thuế ảnh hưởng tích cực tiêu cực tới hình ảnh ngành thuế người nộp thuế Công chức thuế làm cơng tác tra phải người “có tâm sáng, có nghề tinh thơng” Chính vậy, để làm tốt công tác cần phải: Thứ nhất, lực lượng tra cần phải thường xuyên đào tạo đào tạo lại, nâng cao lực công chức tra thuế Chú trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán doanh nghiệp khả sử dụng công nghệ 94 đại việc phân tích, khai thác thơng tin phục vụ cơng tác tra thuế Thứ hai, việc bố trí, xếp luân chuyển công chức tra thuế CQT cần tiến hành hợp lý Việc luân chuyển phải làm trình tự, người, việc nhằm đưa cơng chức có lực, có khả hồn thành cơng việc cao vào làm cơng tác tra thuế, đồng thời luân chuyển công chức yếu lực khỏi phận tra thuế, qua nâng cao hiệu chất lượng tra thuế Thứ ba, cần đặc biệt quan tâm nâng cao đời sống, tinh thần cho công chức tra thuế nói riêng cơng chức thuế nói chung Đó tiền đề để xây dựng đội ngũ công chức thuế trung thành, tâm huyết với ngành Tuyên truyền giáo dục tư tưởng: cần, kiệm, liêm, chính, chí cơng vơ tư, kiên đấu tranh chống lại hành vi tham nhũng, tiêu cực công chức thuế q trình tra thuế nói riêng cơng tác quản lý thuế nói chung 3.3.Một số kiến nghị với cấp, ngành tăng cƣờng hiệu lực hoạt động tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Cao Bằng 3.3.1.Đối với Tổng cục Thuế Thứ nhất, công tác đào tạo bồi dưỡng công chức thuế Đề nghị Tổng cục thuế tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho công chức thuế, công chức làm công tác tra thuế, hoạt động đào tạo phải gắn lý thuyết thực tiễn Ngoài việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách giao tiếp ứng xử, phương pháp làm việc với doanh nghiệp, phong cách làm việc công chức thuế, đạo đức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật công chức thuế Đối với số công chức thuế không đào tạo chun ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng để học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chun mơn nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ Thứ hai, hồn thiện qui trình tra thuế Hiện công tác tra thuế thực theo Quyết định 1404/QĐ-TCT, ngày 28/7/2015 Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình tra thuế Quyết định 2605/QĐ-TCT ngày 95 30/12/2016 Tổng cục Thuế việc sửa đổi, bổ sung quy trình tra thuế nhiều điểm chưa phù hợp, nhiều điểm bị lạc hậu so với sách thuế sửa đổi bổ sung tình hình Luật Quản lý thuế quy định quy trình tra thuế chung loại hình doanh nghiệp, nhiên đặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định, vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ, vấn đề miễn, giảm doanh nghiệp có khác Nên thực tra thuế loại hình cần có quy trình riêng Thứ ba, đẩy mạnh phát triển hệ thống công nghệ thông tin Đề nghị xây dựng phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra Xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro thuế để áp dụng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế 3.3.2 Đối với UBND tỉnh Cao Bằng Đề nghị UBND tỉnh ban hành văn quy định rõ trách nhiệm, quyền hạn quan chức việc phối hợp thực công tác tra thuế Chủ trì ban hành bảng khung giá số mặt hàng nhạy cảm, dễ bị doanh nghiệp lợi dụng ghi giá bán thấp thực tế để làm sở cho ngành thuế áp giá ấn định tính thuế cho phù hợp Đề nghị UBND tỉnh Cao Bằng đạo Sở, ban, ngành địa phương phối hợp chặt chẽ với Cục thuế công tác tra thuế, quan Công An, Viện Kiểm sát, Quản lý thị trưởng nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp 96 KẾT LUẬN Thanh tra thuế khâu quan trọng quy trình quản lý thuế Trước tốc độ phát triển nhanh số lượng, quy mô sở kinh doanh tượng trốn thuế, gian lận thuế diễn ngày tinh vi, phức tạp, khó phát giai đoạn nay, u cầu cải cách, đại hố ngành thuế, đặc biệt công tác tra thuế theo hướng chuyên nghiệp nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế vấn đề cần thiết Hoạt động tra thuế bước chuyển đổi từ chế kiểm tra tràn lan, chưa khoa học sang chế tra thuế dựa mức độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin việc xây dựng kế hoạch tra, tin học hoá phương pháp tra Đồng thời, việc xếp tổ chức lại máy tra thuế cấp, việc tăng cường đào tạo, đào tạo lại kiến thức pháp luật thuế, kế toán, nghiệp vụ kiểm tra, tin học, ngoại ngữ cho cán làm công tác tra thuế việc cấp thiết ngành thuế chiến lược cải cách hệ thống thuế Để thực thành công chiến lược cải cách hệ thống thuế cần nhiều yếu tố, có tập trung cao nhân lực, tài lực nỗ lực lớn không từ phía sách Nhà nước, Bộ Tài Chính, Tổng cục Thuế mà cịn từ phía Cục thuế tỉnh Cao Bằngvà công chức ngành thuế Từ việc phân tích thực trạng, tồn nguyên nhân chính, tác giả đề xuất giải pháp kiến nghị Thực đồng giải pháp, kiến nghị nêu chắn góp phần quan trọng việc đổi hoạt động tra thuế doanh nghiệp nói riêng cơng tác quản lý thuế nói chung Cục Thuế tỉnh Cao Bằng Với góc độ nghiên cứu luận văn thạc sỹ, mong muốn tác giả nhiều, song tính phức tạp vấn đề nghiên cứu khả thân 97 mức độ, nên luận văn chắn không tránh khỏi số khiếm khuyết Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Hội đồng khoa học, nhà nghiên cứu, nhà quản lý cấp, ngành, quan tâm đến đề tài để nội dung nghiên cứu hồn thiện hơn, đóng góp thiết thực cho Cục thuế tỉnh Cao Bằngnói riêng cho ngành Thuế nói chung./ 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2011), Thơng tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội Bộ Tài chính, Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ trưởng Bộ Tài việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Đỗ Đức Bình, Ngơ Thị Tuyết mai (2018), Giáo trình Kinh tế Quốc tế, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Cục Thống kê tỉnh Cao Bằng, Niên giám Kinh tế - Xã hội (2015-2019), Cục thuế tỉnh Cao Bằng (2015-2019), Báo cáo Tổng kết nhiệm vụ công tác thuế năm từ 2015-2019 Hoàng Đức Thân, Nguyễn Văn Tuấn (2018), Giáo trình Thương mại Quốc tế, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13, Sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế 10 Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH11, Hà Nội 11 Quốc hội (2010), Luật tra số 56/2010/QH12, Hà Nội 12 Quốc Hội (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11, Quốc Hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 ngày 29/11/2006 13 Quốc Hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế số 71/2014/QH13, khoá XIII, kỳ họp thứ 8, ngày 26/11/2014 14 Quyết định số 732/QĐ-TTg chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112010, Hà Nội 15 Vũ Kim Dũng, Cao Thúy Xiêm (2015), Giáo trình Kinh tế học, Nhà xuất Hồng Đức 94 16 Tổng cục thuế, Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương 17 Tổng cục Thuế, Chương trình bồi dưỡng nghiệp vụ tra chuyên ngành Thuế (Ban hành kèm theo Quyết định số 2262/QĐ-TCT ngày 08 tháng 12 năm 2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế) 18 Tổng cục thuế (2013) Quyết định số 688/QĐ-TCT ngày 22/4/2013 Tổng Cục thuế việc ban hành hệ thống số đánh giá hoạt động Quản lý thuế 19 Tổng cục Thuế (2019) Công văn số 571/TCT-TTKT ngày 22/2/2019 việc yêu cầu Cục Thuế tỉnh chủ động rà soát, tránh chồng chéo xây dựng kế hoạch năm 2019 20 UBND tỉnh Cao Bằng, Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội tỉnh Cao Bằng,các năm từ 2015 đến 2019 94 PHỤ LỤC Phân tích thực trạng xử lý kết sau tra thuế Số liệu ví dụ sai phạm q trình tra a.1 Số liệu tra trụ sở doanh nghiệp tư nhân thương mại Trần Đạt (nay công ty TNHH thương mại xây dựng Trần Đạt) năm 2015 Căn vào hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, hợp đồng kinh tế, hồ sơ sổ sách đơn vị xuất trình, Đồn tra thực việc kiểm tra sau: Biểu số liệu tra trụ sở doanh nghiệp tƣ nhân thƣơng mại Trần Đạt - năm 2015 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu STT I Doanh thu Doanh thu bán hàng Giảm trừ Doanh thu Doanh thu TC II Tổng chi phí Giá vốn hàng bán Chi phí QLDN IV Chi phí tài Thu nhập từ hoạt động SXKD Lợi nhuận khác V Tổng lợi nhuận trước thuế VI Thuế TNDN phải nộp III Số đơn vị Số sai phạm (Chênh lệch) Số kiểm tra 11.849.896.68 11.848.948.18 11.899.478.956 49.582.273 11.898.530.456 49.582.273 0 948.500 11.301.121.463 (203.732.451) 10.915.594.623 (33.600.000) 385.526.840 170.132.451 (170.132.451) 345.042.769 598.357.493 253.314.724 (2.313.521) (2.313.521) 342.729.248 598.357.493 253.314.724 69.008.554 119.671.499 50.662.945 948.500 11.504.853.91 10.949.194.62 385.526.840 Nguồn: Cục thuế tỉnh Cao Bằng Giải trình số liệu chênh lệch: * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 49.582.273,đ kê khai thiếu doanh thu xây dựng cơng trình, thiếu doanh thu bán cảnh * Tổng chi phí: Giảm 203.732.451,đ đó: Giá vốn hàng bán giảm 33.600.000,đ: Mua hàng khơng có hóa đơn, chứng từ 95 Chi phí Quản lý Doanh nghiệp: Khơng chênh lệch Chi phí tài chính: giảm 170.132.451,đ hạch tốn chi phí trả lãi tiền vay quỹ tiền mặt tồn lớn số tiền vay mà khơng có kế hoạch đầu tư, sử dụng để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh: tăng 253.314.724,đ tăng doanh thu giảm chi phí nêu * Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế tăng 253.314.724,đ thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tăng * Thuế TNDN phải nộp tăng thêm sau tra: 50.662.945,đ lợi nhuận kế toán trước thuế tăng a.2 Số liệu tra trụ sở công ty TNHH xây dựng Mạnh Quân năm 2016 Căn vào hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, hợp đồng kinh tế, hồ sơ sổ sách đơn vị xuất trình, đồn tra thực việc kiểm tra sau: Biểu số liệu tra trụ sở công ty TNHH xây dựng Mạnh Quân năm 2016 Đơn vị tính: đồng I Doanh thu 15.950.257.384 17.740.817.384 Số sai phạm (Chênh lệch) 1.790.560.000 Doanh thu bán hàng 15.949.695.181 17.740.255.181 1.790.560.000 Giảm trừ Doanh thu 0 Doanh thu TC 562.203 562.203 II Tổng chi phí 15.457.891.915 16.475.965.776 1.018.073.861 Giá vốn hàng bán 14.103.715.179 15.736.136.913 1.632.421.734 Chi phí QLDN 554.933.471 554.933.471 Chi phí tài 799.243.265 184.895.392 (614.347.873) III Thu nhập từ hoạt động SXKD 492.365.469 1.264.851.608 772.486.139 IV Lợi nhuận khác 0 Chỉ tiêu STT Số đơn vị Số kiểm tra 96 V Tổng lợi nhuận trước thuế VI VII 492.365.469 1.264.851.608 772.486.139 Thuế TNDN phải nộp 98.473.094 252.970.322 154.497.228 Thuế GTGT phải nộp 479.678.057 661.602.304 181.924.247 Nguồn: Cục thuế tỉnh Cao Bằng Giải trình số liệu chênh lệch: * Doanh thu: tăng 1.790.560.000,đ đơn vị chưa kê khai * Tổng chi phí: tăng 1.018.073.861,đ đó: Giá vốn hàng bán: tăng 1.632.421.734,đ do: + Tăng 1.692.079.200,đ tăng chi phí thi cơng hạng mục cơng trình tương ứng với doanh thu + Giảm 59.657.466,đ công ty hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ xe ô tô hóa đơn chứng từ, đăng ký xe thuộc sở hữu công ty; hạch tốn số chi phí khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty Chi phí Quản lý Doanh nghiệp: khơng chênh lệch Chi phí tài chính: giảm 614.347.873,đ cơng ty hạch tốn chi phí tài nguồn vốn cịn thiếu so với vốn điều lệ đăng ký với quan thuế Khoản chi phí khơng tính chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN năm 2014 * Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: tăng 772.486.139,đ tăng doanh thu tăng chi phí nêu * Thuế TNDN phải nộp tăng thêm sau tra: 154.497.228,đ lợi nhuận kế toán trước thuế tăng * Thuế GTGT phải nộp tăng thêm sau tra: 181.924.247,đ do: - Thuế GTGT khấu trừ giảm 2.868.247,đ (q I/2014) cơng ty hạch tốn số khoản chi không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, hóa đơn khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu tăng 179.056.000,đ (quý IV/2014) tăng doanh thu 97