LỜI NÓI ĐẦU KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD LỜI NÓI ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển đều phải cố gắng phấn đấu sao cho chất lượng sản phẩm thật tốt, đáp ứng n[.]
KHOA KẾ TỐN ĐHKTQD LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải cố gắng phấn đấu cho chất lượng sản phẩm thật tốt, đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng, đảm bảo bù đắp chi phí sản xuất kinh doanh có lãi Để đạt điều đó, doanh nghiệp phải quan tâm tới tất khâu trình sản xuất kinh doanh từ khâu bỏ vốn kinh doanh khâu thu hồi vốn Sự phát triển kinh tế đất nước, quốc gia phụ thuộc nhiều vào nguồn tài nguyên thiên nhiên, vào khả khai thác chế biến công nghiệp nước Con đường phát triển sở vật chất cho xã hội tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu nguyên vật liệu ba yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất, nguồn tài ngun, khống sản ngày khan cạn kiệt khai thác ngày gia tăng người Đối với doanh nghiệp sản xuất, xây dựng nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý đắc lực phải quản lý, ghi chép, phản ánh tình hình thu mua, nhập, xuất, sử dụng, dự trữ nguyên vật liệu nhằm đáp ứng yêu cầu tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong q trình thực tập Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình, thân tơi với tư cách sinh viên Trường đại học kinh tế quốc dân khoa kế tốn, tơi nhận thấy cơng tác kế tốn, đặc biệt kế tốn ngun vật liệu cơng ty tương đối đầy đủ, đáp ứng yêu cầu quản lý nguyên vật liệu công ty Tuy nhiên, công tác kế tốn ngun vật liệu cịn số hạn chế cần hoàn thiện để nâng cao hiệu sản xuât kinh doanh doanh nghiệp phát huy nữa, vai trị cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nhiệp Vì vậy, sâu tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp, tơi mong tìm mặt mạnh, mặt yếu mạnh dạn đề xuất số ý kiến để hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TỐN ĐHKTQD Chính lý trên, lựa chọn nghiên cứu đề tài : "Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình" Chun đề "Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình" gồm phần sau: Lời nói đầu Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý NVL Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Chương II : Thực trạng kế tốn NVL Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Chương III : Hồn thiện kế tốn NVL Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Kết luận Do khả thời gian có hạn, đề tài chắn cịn nhiều hạn chế thiếu sót, tơi mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, anh chị phịng kế tốn Cơng ty Tôi xin chân thành cảm ơn cô giáo nguyễn qúy tận tình hướng dẫn, thầy Khoa Kế toán -Trường Đại học kinh tế quốc dân Hà nội anh chị phịng Kế tốn Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi hồn thành đề tài này./ Hà nội, ngày 25 tháng 01 năm 2010 NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG MỸ ĐÌNH 1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Cơng ty có qui mơ vốn đầu tư sản xuất lớn Hàng năm, Công ty sản xuất sản phẩm cơng trình xây dựng, sản phẩm bê tơng, vật liệu xây dựng Một cơng trình, sản phẩm kết hợp chặt chẽ nhiều yếu tố, mà chi phí nguyên vật liệu tương đối lớn, chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí Do vậy, thay đổi dù nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm thay đổi giá thành sản xuất Tồn ngun vật liệu Cơng ty mua đơn vị nước, chủ yếu mua theo hợp đồng Ngồi ra, cịn mua theo hình thức tự thị trường Với đặc điểm trên, việc quản lý nguyên vật liệu cần thiết phải tổ chức quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiết nguyên vật liệu khâu bảo quản, thu mua, dự trữ vật liệu Đây yêu cầu khách quan công tác quản lý nguyên vật liệu tiêu chuẩn định giá hiệu kinh tế kỹ thuật Công ty nên kế tốn vật liệu phải hồn thành tốt nhiệm vụ mà trọng tâm quản lý nguyên vật liệu Việc giao nhận phận thu mua kho phòng vật tư giao cho phận mua theo dõi nhập, tiến hành cân đo, kiểm tra chủng loại & kiểm ngiệm vật tư (gồm đại diện phòng kỹ thuật,thủ kho) Để thực tốt kế hoạch thu mua, Công ty tổ chức phận thu mua (phòng vật tư) - chịu trách nhiệm thu mua kịp thời phục vụ cho trình sản xuất Việc nhập xuất vật tư thực kho phòng vật tư quản lý theo dõi Như vậy, việc tổ chức bảo quản nguyên vật liệu tốt hơn, tránh mát, hư hỏng, giảm chất lượng nguyên vật liệu Ở doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất; sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu bị tiêu hao toàn giá trị chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, giá trị chuyển dịch lớn hay nhỏ giá trị sản phẩm, dịch vụ cịn tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Thơng thường, doanh nghiệp sản xuất, chi phí loại vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính vậy, tăng cường cơng tác NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD quản lý, cơng tác kế tốn vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm hiệu vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Biểu cụ thể nguyên vật liệu gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay Nguyên liệu vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, bị tiêu hao toàn bộ, chuyển dịch toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Do nguyên vật liệu tài sản dự trữ thường xuyên biến động, phụ thuộc vào nguồn cung ứng khác nhau, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay nhu cầu khác nên việc quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua đến bảo quản, sử dụng dự trữ vô cần thiết 1.1.1 Danh mục nguyên vật lệu Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình SỔ ĐĂNG KÝ THỨ TỰ DANH ĐIỂM (Nguyên vật liệu) 10 11 12 Xi măng Sắt thép trịn Gỗ cơng nghiệp Gạch xây Gạch lát Gạch ốp Thép hình Tơn đen Que hàn Thép góc Tơn màu Inốc Số kho thẻ Đầu Cuối 10 11 40 41 70 71 80 81 100 101 120 121 150 151 160 161 165 166 180 181 190 191 200 13 14 Gỗ Đinh vít 201 211 STT Nhóm hàng 210 230 Ghi Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty Ghi tồn Cơng ty 1.1.2 Phân loại ngun vật liệu công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD Việc phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thành loại, nhóm, thứ theo tiêu thức phân loại định tuỳ thuộc yêu cầu quản lý phù hợp với doanh nghiệp Vì vậy, có số tiêu thức phân loại nguyên vật liệu sau: Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm bán thành phẩm mua ngoài): doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt, thép, xi măng, gạch xây dựng bản; đơn vị dệt; vải doanh nghiệp may Riêng bán thành phẩm mua ngồi ngun vật liệu với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm sợi mua đơn vị dệt - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính, tăng chất lượng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, sản xuất, bảo quản bao gói sản phẩm thuốc tẩy, thuốc nhuộm doanh nghiệp dệt; dầu nhờn, xà phịng, giẻ lau doanh nghiệp khí sửa chữa bao bì vật liệu đóng gói sản phẩm - Nhiên liệu: loại vật liệu bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất, kinh doanh xăng, dầu, than, củi, khí gas - Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu, vật tư xây dựng dùng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu thải loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết cụ thể loại doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu nêu trên, dược chia thành nhóm, thứ, qui cách Căn vào nguồn hình thành nguyên vật liệu: NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD - Nguyên vật liệu mua ngồi: mua ngồi, nhận vốn góp liên doanh… - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến: doanh nghiệp tự sản xuất Căn vào mục đích , cơng dụng ngun vật liệu: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: nhu cầu quản lý sản xuất quản lý doanh nghiệp, nhu cầu bán hàng Lập danh điểm nguyên vật liệu: Để phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu cách tỷ mỉ, chặt chẽ cần phải lập danh điểm nguyên vật liệu Lập danh điểm nguyên vật liệu quy định cho thứ nguyên vật liệu ký hiệu riêng hệ thống chữ số (kết hợp với chữ cái) thay tên gọi, quy cách, kích cỡ, chủng loại chúng Việc phân chia nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thực sở xây dựng danh điểm lập sổ danh điểm vật liệu, đó, vật liệu chia thành nhóm, loại, thứ hệ thống ký hiệu để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Những ký hiệu gọi danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi toàn doanh nghiệp, giúp cho phận doanh nghiệp phối hợp với chặt ch cụng tỏc qun lý nguyờn vt liu Căn vào mục đích, công dụng nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhợng bán ; + Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng NGUYN THA H LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD 1.1.3 Phân nhóm mã hóa ngun vật liệu Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Để quản lý tốt nguyên vật liệu, Công ty phân loại nguyên vật liệu thành nhóm nhóm nhóm chi tiết thành loại nguyên vật liệu - Nhóm 1: Gồm loại nguyên vật liệu phục vụ cho cơng trình xây dựng xi măng, thép xây dựng, gạch xây, gạch ốp, gạch lát, thiết bị vệ sinh, gỗ - Nhóm 2: Sắt thép khí gồm thép góc, dây thép, sắt góc, sắt trịn, tơn đen, que hàn, hợp kim, inốc, thép hình, - Nhóm 3: Gỗ loại… Mặt khác, để quản lý chi tiết chặt chẽ, phục vụ kế toán chi tiết nguyên vật liệu, Công ty xây dựng ‘Sổ đăng ký danh điểm vật tư’ đánh số thứ tự nhóm nguyên vật liệu Trong nhóm nguyên vật liệu lại chia cụ thể hơn, thứ vật liệu đánh số thứ tự sở số liệu nhóm nguyên vật liệu ghi vào số trang định sổ 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình 1.2.1.Các phương thức hình thành( thu mua, gia cơng ) Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Khi vật liệu nhập kho giá mua thực tế mua nhập kho bao gồm giá mua theo hố đơn chi phí thu mua thực tế.Trong chi phí thu mua gồm chi phí bốc dỡ, vận chuyển, bảo quản từ nơi mua đến kho, chi phí th kho bãi …Thơng thường, Cơng ty tổ chức thu mua nguyên vật liệu trọn gói chi phí thu mua tính giá mua nên ngun vật liệu nhập kho, kế tốn tính giá trị thực tế số nguyên vật liệu Ví dụ : Theo phiếu nhập kho ngày 22/12/2009, số 25 (Hoá đơn GTGT số 065607 ngày 22/12/2009) nhập kho : Thép trịn Φ8 Cơng ty Thương mại xây dựng Hà nam Trị giá mua Thép tròn Φ8 108.750.000 đ Thuế GTGT (5%) 5.437.500 đ Tổng trị giá hoá đơn 114.187.500 đ NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD Chi phí vận chuyển bên bán tính ln giá bán Vậy trị giá vật liệu nhập kho : 108.750.000 đ Ngồi ra, doanh nghiệp cịn có phân xưởng tự gia công chế biến nguyên vật liệu : Trị giá vật liệu Giá trị thực tế nguyên vật Chi phí gia = + nhập kho liệu xuất gia cơng chế biến cơng chế biến Ví dụ : ngày 01/01/2010, theo Phiếu xin lĩnh vật tư số 127, kho cơng ty xuất 100kg thép trịn Φ8 cho đội xây dựng cơng trình: Trị giá vật liệu xuất kho 720.000đ Chi phí gia cơng chế biến 200.000đ Trị giá vật liệu nhập kho 920.000đ Khi vật liệu xuất kho, kế toán ghi sổ chi tiết vật tư theo giá hạch tốn cuối kì tính hệ số giá tính trị giá vốn thực tế xuất kho nguyên vật liệu Giá vốn thực tế NVL xuất kho tháng = Giá hạch toán NVL xuất x tháng Hệ số giá Giá thực tế tồn kho + Giá thực tế vật liệu nhập kho đầu tháng tháng Hệ số giá = Giá hạch toán vật liệu + Giá hạch toán vật liệu nhập tồn kho đầu tháng kho tháng Ví dụ : Số dư đầu tháng 12/2009 thép tròn Φ8 1000 kg với đơn giá 7200đ/kg Trong tháng 12 /2009 có nghiệp vụ kế tốn liên quan : -Ngày 01/01/2010 nhập kho 1.000 kg với đơn giá 7.300đ/kg -Ngày 9/01/2010 nhập kho 5.000 kg với đơn giá 7400đ/kg -Ngày 20/01/2010 xuất kho 100 kg -Ngày 24/01/2010 nhập kho 15.000 kg với đơn NGUYỄN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TỐN ĐHKTQD Cơng ty xây dựng đơn giá hạch tốn thép trịn Φ8 giá 7.250đ/kg -Ngày 28/01/2010 xuất kho 13.000 kg.là 7.200đ/kg Hệ số (1.000 x7.200) +(1.000 x7.300+5000 x7.400+15.000 x7.250) giá thực tế = giá hạch toán (1.000 x7.200) +(1.000 x7.200+5.000 x7.200+15.000 x7.200) = 1,0117 Trị giá thực tế thép tròn Φ8 xuất kho ngày 20/12 : 100 x 7.200 x 1,0117 =728.424 đ Trị giá thực tế Bu lông xuất kho ngày 28/12 : 13.000 x 7.200 x 1,0117 = 94.695.120 đ Với khối lượng nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại, giá nguyên vật liệu thị trường có nhiều biến động, nghiệp vụ phát sinh liên tục thường xun Cơng ty áp dụng phương pháp hệ số giá để định giá nguyên vật liệu vơ hợp lý giảm tối thiểu khối lượng cơng việc tính tốn, đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin, đáp ứng yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cách có hiệu 1.2.2 Các phương thức sử dụng, hệ thống kho tàng, bến, bãi chứa dựng nguyên vật liệu Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển hạ tầng Mỹ Đình Với doanh nghiệp xây dựng mặt sản xuất mặt cơng trình thi cơng Riêng với doanh nghiệp, có phân xưởng sản xuất bê tong mặt nhà kho chứa vật liệu, công cụ, phương tiện thi cơng, 01 cửa hàng kinh doanh Doanh nghiệp có 01 nhà kho có diện tich 2000m2, 01cửa hàng kinh doanh Nhà kho xung quanh xây tường kín, tường co vài cửa thống cửa chớp lập nhỏ Đánh giá vật t việc xác định giá trị vật t thời điểm định theo nguyên tắc định Theo quy định chuẩn mực số 02 hàng tồn kho( vật t hàng hoá) có doanh nghiệp phải đợc phản NGUYN THỪA HỶ LỚP KT6 K38 KHOA KẾ TOÁN ĐHKTQD ánh sổ kế toán báo cáo tài theo giá gốc(trị giá vốn thực tế) Trong trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc vật t, hàng hoá phải phản ánh báo cáo tài theo giá trị thực đợc Nó đợc xác định giá bán ớc tính vật t hàng hoá kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng- chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm- chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trị giá vốn thực tế(giá gốc) vật t, hàng hoá toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Tuỳ thuộc vào thời điểm yêu cầu quản lý tính trị giá vốn thời điểm khác Theo quy định hệ thống kế toán hành phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Giá vốn nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thựctế nhập kho đợc xác định toàn chi phí bỏ để có đợc hàng tồn kho thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà xác định trị giá vốn nhập + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại: Trị giá Trị giá vốn thùc = mua tÕ NVL thùc tÕ(1) Trong ®ã: ThuÕ + + không hoàn lại(2) Chi phí mua(3) Cáckhoả n giảm trừ(4) (1)giá mua đợc ghi hoá đơn hợp động kinh tế đà đợc xác định - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua thực tế ghi hoá đơn không bao gåm thuÕ GTGT - NÕu doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT hàng mua dùng cho hoạt động phúc lợi, dùng cho hoạt động thuộc nguồn NGUYỄN THỪA HỶ 10 LỚP KT6 K38