CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS GVHD CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT VÀ HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ 1 Tổng quan về thuế GTGT 1 1 Sự hình thành và phát triền của thuế GTGT 1 1 1 Trên Thế Giới T[.]
PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT VÀ HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ Tổng quan thuế GTGT 1.1 Sự hình thành phát triền thuế GTGT 1.1.1 Trên Thế Giới Thuế giá trị gia tăng có tên gọi theo tiếng Pháp " Texe sur la Valeur Ajoujee – TVA " theo tiếng Anh " Value – Added Tax – VAT " loại thuế gián thu đại Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu người đề xuất loại thuế từ năm 1918 người Đức tên Carl Friedrich Von Siemens ( thành viên sáng lập công ty Seimens A.G tiếng Đức ) Mặc dù ơng khơng thuyết phục Chính Phủ Đức thực thi loại thuế viễn cảnh việc quản lý loại thuế GTGT đặt nhiều vấn đề khó khăn Do sáng kiến ông phần bị lãng quên theo thời gian phải đến 1968 thuế GTGT thực sử dụng Đức Phát cần thiết thuế GTGT đưa vào hệ thống thuế thuộc ông Maurice Laure, cán thuế người Pháp Tiền thân thuế GTGT Pháp thuế doanh thu ( Impôt sur le Chiffre D' affaires ) ban hành vào năm 1920, theo mẫu thuế doanh thu năm 1916 Đức, để khắc phục nhược điểm "Đánh Chồng" thuế doanh thu, sau hàng loạt cải cách, ngày 10/04/1954, đạo luật thuế GTGT đời Pháp Lúc thuế nhằm vào ngành sản xuất thương nghiệp bán buôn Bằng việc ban hành đạo luật ngày 06/01/1966, thuế GTGT tiếp tục mở rộng phạm vi ảnh hưởng đến với ngành thương nghiệp bán lẻ, ngành công nghiệp, thủ công ngành dịch vụ Kể từ thời điểm tiến trình áp dụng triển khai thuế GTGT lan rộng Thế Giới Vào năm 1988 có 47 nước áp dụng, đến cuối năm 1991 có 70 nước Và có khoảng 130 nước đưa thuế giá trị gia tăng vào hệ thống thuế khoá mà ý tưởng cho đời loại thuế nảy sinh Đức, thực hố thành cơng nơi nước Pháp Với ưu điểm vượt trội so với loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT dần áp dụng rộng khắp nước thuộc liên minh Châu Âu Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD ( thập niên 80) Ở Châu Á, thuế GTGT áp dụng Hàn Quốc vào năm 1988, Thái Lan năm 1991, Trung Quốc năm 1994… 1.1.2 Tại Việt Nam Ở miền nam Việt Nam trước ngày giải phóng 30/04/1975, quyền Sài Gòn cũ ban hành sắc thuế giá trị gia tăng ( 1972 ) đánh hàng hoá , dịch vụ có hiệu lực từ 1-7-1973 thay cho thuế sản xuất, thuế xay lúa, thuế tiêu thụ nước đá Và đến ngày giải phóng, với sụp đổ quyền Sài Gịn, luật thuế giá trị gia tăng vào quên lãng Đến ngày 10-05-1997, kì họp Quốc Hội khố IX Luật Thuế giá trị gia tăng Quốc Hội Nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam thơng qua, có hiệu lực thi hành từ ngày 01-011999 thay cho thuế doanh thu 1.2 Khái niệm chất thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu thu phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ, thực chất sắc thuế doanh thu xác định doanh thu khơng có thuế thu thuế khâu sau khấu trừ khâu trước Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ tạo q trình sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Ví dụ: Doanh nghiệp ABC, chuyên bán sản phẩm X Nguyên liệu mua vào 900.000, thuế GTGT đầu vào 90.000 Bán sản phẩm 1.200.000, thuế GTGT đầu 120.000 Vậy thuế GTGT phải nộp 30.000 Thuế giá trị gia tăng thực hành thu dựa nguyên tắc: sản phẩm hàng hoá, dịch vụ dù phải trải qua khâu trình từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu mức thuế 1.2.2 Bản chất thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng thực chất loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thơng qua việc trả tiền hàng hố, dịch vụ Người sản xuất người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Do chất thuế giá trị gia tăng đánh vào người tiêu dùng dạng trả tiền hàng hoá, dịch vụ Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD Với tư cách người bán hàng, nhà sản xuất, kinh doanh cộng thuế GTGT với giá bán chưa có thuế Khi mua hàng hoá dịch vụ kinh doanh hay mua nguyên vật liệu vào sản xuất, người sản xuất kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán hàng tổng số tiền toán gồm giá bán chưa thuế cộng với số thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá này, đồng thời khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào nộp, nộp số chênh lệch vào ngân sách nhà nước * Một ví dụ chứng minh để dễ hiểu hơn: Một quy trình sản xuất tiêu thụ hàng hố khép kín Bao gồm: Nhà sản xuất, Đại lý bán sỉ, Đại lý bán lẻ cuối Người tiiêu dùng Và thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Ta có sơ đồ sau: Người sản xuất Đại lý bán sỉ Nộp X Đại lý bán lẻ Nộp A Trong đó: Người tiêu dùng Nộp B Đại lý bán sỉ nộp X Đại lý bán lẻ nộp Y Người tiêu dùng nộp Z A=Y–X B=Z–Y Gọi X khoản thuế GTGT mà người sản xuất phải nộp, đại lý bán sỉ chịu Gọi A khoản thuế GTGT Đại lý bán Đại lý bán sỉ nộp với Y khoản thuế GTGT đại lý bán lẻ chịu A=Y–X Gọi B khoản thuế GTGT Đại lý bán lẻ nộp B=Z–Y Gọi Z khoản thuế GTGT người tiêu dùng nộp Z=Y+B Y=X+A Ta có hệ phương trình: B=Z–Y A=Y–X Z = X + A +B (*) Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD Do phương trình (*) cho thấy cuối người tiêu dùng phải chịu khoản thuế: X, A, B thay cho người bán: nhà sản xuất, đại lý bán sỉ, đại lý bán lẻ Cả người bán thực chất nộp khoản thuế - Xét khía cạnh kinh tế: Thuế hình thức phân phối sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân tổ chức kinh tế người sáng tạo hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn quốc gia, nhằm tài trợ cho nhu cầu chi tiêu công cộng - Xét tượng: Thuế trình chuyển dịch thu nhập xã hội chiều từ khu vực tư vào khu vực công Khu vực tư bao gồm doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế cá nhân Khu vực cơng nơi hoạt động nhà nước Như việc nộp thuế thực chất trình chuyển từ chi tiêu cá nhân thành chi tiêu lợi ích chung Có công việc không cần thực qua cá nhân, mà phải qua cộng đồng Ở có điểm đáng nói hành vi nộp thuế người dân hành vi mang tính cụ thể, cá nhân trực tiếp Còn hưởng thụ từ chi tiêu phủ hưởng thụ trừu tượng, cơng cộng gián tiếp 1.3 Vai trò thuế GTGT kinh tế - xã hội Thuế phạm trù tài chính, xét chất Thuế quan hệ phân phối lại thu nhập xã hội, chất thể qua hai chức bản: phân phối thu nhập quốc dân điều tiết kinh tế xã hội Và nên Thuế nói chung thuế GTGT nói riêng có vai trò quan trọng kinh tế xã hội Thuế GTGT loại thuế "hiện đại điển hình" mang tính khoa học cao Góp phần đảm bảo nguồn thu quan trọng tương đối ổn định Ngân Sách Nhà Nước Vai trò nguồn thu gắn liền với sử dụng quyền lực trị Nhà nước, với quyền lực nhà nước sử dụng để phân phối lại nguồn tài cho xã hội Nhà nước thực thu Ngân sách Nhà nước thơng qua thuế GTGT sau lại phân phối lại vào kinh tế - xã hội thơng qua nhiều hình thức như: đầu tư xây dựng bản, sử dụng vào chương trình mục tiêu…Từ tạo điều kiện thúc đẩy kinh tế phát triển Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD Tác động thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy lưu thơng hàng hố, khuyến khích xuất khắc phục việc trùng lắp thuế doanh thu Tăng cường công tác kế toán thúc đẩy việc thực mua bán hàng hố có hố đơn, chứng từ Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực Thế giới Khi ban hành sắc thuế, yêu cầu mặt kinh tế, trị, xã hội, Nhà nước có quy định đối tượng, phạm vi, thuế suất,… Các quy định xét bề cưỡng chế, bên nhằm mục đích điều chỉnh quan hệ Kinh tế – Xã hội định Thơng qua sách thuế, nhà nước có tác động tích cực việc ổn định kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng hợp lý nguồn nhân tài, nhân lực đất nước, việc điều chỉnh cung cầu cấu kinh tế 1.4 Ưu điểm, nhược điểm thuế GTGT 1.4.1 Ưu điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ trao đổi, mua bán Tổ chức, cá nhân tiêu thụ hàng hố, dịch vụ nhiều phải nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước nhiều Từ đặc điểm nên thuế GTGT có nhiều ưu điểm thuế doanh thu, khái quát số ưu điểm thuế GTGT sau: Ưu điểm thứ thuế GTGT khơng thu trùng lắp góp phần khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố để nâng cao chất lượng suất, hạ giá thành sản phẩm Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, khơng tính vào vốn nên góp phần khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư, sản xuất kinh doanh phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tới Thuế GTGT thu khâu sở thuế đầu khâu số thuế vào khâu kiểm tra việc thu nộp thuế, hạn chế thất thu so với thuế doanh thu Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD Thuế GTGT thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua, bán hàng để khấu trừ số thuế nộp khâu trước Điều có nghĩa khơng có hố đơn GTGT nộp khâu trước khơng khấu trừ thuế Vì vậy, thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua bán hàng địi hỏi phải có hố đơn theo quy định Với nguyên tắc thuế thu khâu sau khấu trừ số thuế nộp khâu trước, thuế GTGT góp phần hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn Hoạt động mua bán hàng hố, cung cấp lao vụ, dịch vụ có hoá đơn chứng từ đưa vào nề nếp thành thói quen kinh tế làm tiền việc tin học hố q trình sản xuất kinh doanh, hạn chế bớt sai sót, tiêu cực mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế Thuế GTGT khâu nhập cịn có ý nghĩa hàng rào thuế quan thứ hai sau thuế nhập Hàng rào góp phần định bảo hộ sản xuất nước trước áp lực cạnh tranh hàng nhập bối cảnh thuế xuất nnhập cắt giảm theo cam kết quốc tế Đảm bảo nguồn thu tươgn đối ổn định cho NSNN 1.4.2 Nhược điểm thuế GTGT Bên cạnh ưu điểm kể trên, thuế GTGT bộc lộ nhược điểm định như: Tính lũy thối nhược điểm lớn thuế GTGT Thuế GTGT có đặc điểm mức thuế suất sử dụng chung cho người nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp thuế giống Từ cho thấy tỷ lệ động viên qua thuế GTGT người thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên người có thu nhập cao, thuế khơng bảo đảm u cầu cơng sách động viên người nghèo người giàu Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, đặc biệt doanh nghiệp tư nhân mà việc tổ chức thực sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ cịn nhiều hạn chế việc thực thuế GTGT phức tạp khó khăn Thuế GTGT mang tính trung lập cao nên thiếu tính uyển chuyển, mềm dẻo thuế doanh thu Vì vậy, việc quy định mức thuế suất lựa chọn Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD mức thuế suất vấn đề quan trọng để phù hợp với nước có kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế nước ta chẳng hạn Luật thuế GTGT giai đoạn đầu áp dụng gặp phải khơng vướng mắc cần có q trình điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung vất vả Thuế GTGT kĩ thuật tính tốn phức tạp nhiều lần so với thuế doanh thu Thuế doanh thu dễ tính tốn dễ quản lý thu thuế cần kiểm soát doanh thu bán Tuy nhiên, thuế GTGT để xác định xác lại địi hỏi phải vừa quản lý doanh thu bán lại phải quản lý yếu tố mua vào để xác định xác giá trị gia tăng Do đó, khối lượng công việc quản lý thuế GTGT tăng lên gấp đôi so với thuế doanh thu thực mang lại hiệu trang bị quy trình mạng lưới cơng nghệ thơng tin kiểm sốt hố đơn đại chặt chẽ Khơng có quy trình kiểm sốt hố đơn chặt chẽ áp dụng thuế GTGT tạo khe hở lớn cho đối tượng gian lận thuế trục lợi gây thiệt hại cho NSNN Việc hạch toán kể từ áp dụng luật thuế GTGT phức tạp nhiều so với thời kỳ áp dụng thuế doanh thu Gây khó khăn cho cán thuế lẫn doanh nghiệp Từ áp dụng thuế GTGT thủ đoạn trốn thuế doanh nghiệp tinh vi, phức tạp nhằm rút tiền nhà nước thông qua việc hoàn thuế Người tiêu dùng quốc gia phát triển chưa thật có lợi mua hàng hố, dịch vụ tiêu dùng có hố đơn nên gây thất thu thuế khơng nhỏ cho NSNN Nhận xét: nhìn chung loại thuế gián thu thuế GTGT coi loại thuế tiến đánh giá cao dựa sở hình thức cần đạt tới sách thuế tạo nguồn thu, đơn giản, trung lập 1.5 Nội dung luật thuế GTGT Việt Nam 1.5.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định điều luật thuế GTGT năm 1997 nghị định số 158/2003/NĐ phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ ( kể dịch vụ mua cua tổ chức nước ) dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế GTGT Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD *Đối tượng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ( gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế ( gọi chung người nhập ) đối tượng nộp thuế GTGT *Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định điều luật thuế GTGT năm 1997, luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT ban hành năm 2003 nghị định số 158/2003/NĐ phủ đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm hàng hoá, dịch vụ sau: - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; - Sản phẩm muối; - Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải dùng dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; máy bay, dàn khoan, tàu thủy thuê nước thuộc loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu khí; - Nhà thuộc sở hữu nhà Nhà nước bán cho người thuê; - Chuyển quyền sử dụng đất; - Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán; - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh; - Dịch vụ y tế; Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD - Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim;nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu; - Dạy học, dạy nghề; - Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách Nhà nước; - Xuất bản, nhập phát hành báo chí, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền chứng có giá; tiền mặt từ nước chuyển Việt Nam; - Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; - Duy tu, sửa chữa, xây dựng cơng trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo; - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện; - Điều tra, thăm dò địa chất; đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra cảu Nhà nước; - Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa; - Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh; - Hàng hoá nhập trường hợp sau đây: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng hco quan nàh nước, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; Trang PHẠM ĐẶNG HUẤN ThS :GVHD - Hàng hoá bán cho tổ chức Quốc tế, người nước ngồi để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; - Hàng hoá chuyển cửa khẩu, cảnh qua lãnh tổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu; tái xuất khẩu; nguyên liệu, vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng ký với nước ngồi; - Vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; hàng hố bán cửa hàng bàn hàng miễn thuế; hàng dự trữ quốc gia bán ra; hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp chế xuất xuất nước ngoài; hàng hố, dịch vụ từ nước ngồi nhập vào khu chế xuất; - Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính; trừ phần mềm xuất khẩu; - Dịch vụ bưu chính, viễn thơng internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; - Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; - Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai táhc chưa qua chế biến bao gồm: dầu thô, đá phiến, cát, đất hiếm, đá quý, quặng măng gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crôm mit, quặng êmêhit, quặng apatit - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật; - Hàng hố, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy định 1.5.2 Phương pháp tính thuế a) Phương pháp khấu trừ * Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp Nhà Nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, Cơng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân, công ty cồ phần, hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác áp dụng đầy đủ điều kiện sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ * Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trang 10