phân tích kết cấu và trật tự bảng cân đối kế toán

phân tích kết cấu và trật tự bảng cân đối kế toán

PHÂN TÍCH KẾT CẤU VÀ TRẬT TỰ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN, BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

A BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN:

I Khái niệm và kết cấu của bảng cân đối kế toán

1 Khái niệm

Bảng cân đối kế toán là một bảng tổng hợp số dư đầu và cuối của 1 kỳ kế toán của các loại tài khoản: tài sản gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn, nguồn vốn gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu Nó được sử dụng để kiểm tra, đánh giá sự chính xác của việc định khoản, ghi chép số liệu, và tình hình biến động của tài sản và nguồn vốn

2 Kết cấu: Có 2 dạng bảng cân đối kế toán:

2 Kết cấu của bảng cân đối kế toán

Kết cấu của Bảng cân đối kế toán được xây dựng theo kết cấu hai bên:

- Bên trái: gọi là Tài sản, được dùng để phản ánh kết cấu của tài sản

- Bên phải: gọi là nguồn vốn, được dùng để phản ánh các nguồn vốn khác nhau tạo nên tài sản

Ngoài ra Bảng cân đối kế toán còn được chia làm hai phần: phần trên phản ánh tài sản, phần dưới phản ánh nguồn vốn

- Bên tài sản được chia làm hai loại:

+ Loại A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

+ Loại B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn

- Bên nguồn vốn cũng được chia làm hai loại:

+ Loại A: Nợ phải trả

+ Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu

Để phản ánh giá trị của các chỉ tiêu bên tài sản và bên nguồn vốn thì Bảng cân đối kế toán còn được thiết kế 2 cột để ghi chép số đầu năm và cuối

kỳ Số liệu ở 2 cột này sẽ giúp cho ta nhận thông tin có căn cứ để nắm bắt, phân tích, đánh giá qui mô cũng như sự biến động của tài sản và nguồn vốn giữa đầu năm và cuối kỳ

Hai bên của Bảng cân đối kế toán phản ánh hai mặt khác nhau của tài sản trong doanh nghiệp nên giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Xét về mặt lượng thì bao giờ cũng có:

Tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn Hoặc (A + B) Tài sản = (A + B) Nguồn vốn

Với bảng cân đối có kết cấu dọc thì ta sẽ dễ dàng so sanh số liệu của cuối

kỳ và đầu kỳ, nhưng lại gặp khó khăn trong việc mở khoản mới Với bảng có kết cấu ngang ta có thể thấy được rõ mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn, nhưng lại gặp khó khăn trong việc so sánh sự biến động của từng tài khoản cấp 1

Cơ sở dữ liệu để lập bảng là căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, bảng cân đối kế toán kỳ trước

Ví dụ: BCĐKT theo chiều dọc

Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Đồng Nai Tổng công ty Công nghiệp thực phẩm Đồng

Nai

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 30 tháng 09 Năm 2009

TÀI SẢN

Mã số

Thuyế

t minh

Số dư đầu kỳ (01/01/09)

Số dư cuối kỳ (30/09/09)

A TÀI SẢN NGẮN HẠN ( 100 =

110+120+130+140+150 )

100 36.562.343.91

5 20.621.006.984

I Tiền và các khoản tương đương tiền 110 V.01 4.551.740.844 2.747.490.038

2 Các khoản tương đương tiền 112

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 V.02

2 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 7.190.490.211 13.750.758.921

DONIMEX

2 Trả trước cho người bán 132 7.190.490.211 7.176.740.211

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn 133

4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng

xây dựng

134

6 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 139

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149

3 Thuế và các khoản khác phải thu Nhà

nước

B TÀI SẢN DÀI HẠN ( 200 =

17.017.066.00

0 15.947.149.324

I Các khoản phải thu dài hạn 210

1 Phải thu dài hạn của khách hàng 211

2 Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 212

5 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219

1 Tài sản cố định hữu hình 221 14.810.966.750 13.984.484.755

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 (6.428.429.652) (7.254.911.647)

2 Tài sản cố định thuê tài chính 224

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229

4 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 242

IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 437.404.587 437.404.587

2 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252

3 Đầu tư dài hạn khác 258 V.13 437.404.587 437.404.587

4 Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài

hạn (*)

259

1 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 1.768.694.663 1.525.259.982

2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21

TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 =100 +200 )270 53.579.409.915 36.568.156.308 NGUỒN VỐN

A NỢ PHẢI TRẢ ( 300 = 310 +330 ) 300 22.350.728.579 12.598.452.957

4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 314 V.16 184.951.802 177.033.599

8 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng

xây dựng

318

9 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn

khác

319 V.18 11.943.381.23

0 11.979.112.723

10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320

1 Phải trả dài hạn người bán 331

5 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21

6 Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336

7 Dự phòng phải trả dài hạn 337

III VỐN CHỦ SỞ HỮU ( 400 =410 +

31.228.681.33

6 23.969.703.351

I Vốn chủ sở hữu 410 V.22 31.216.229.339 23.961.221.354

1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 40.000.000.000 40.000.000.000

5 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415

6 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416

9 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419

10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 (9.179.269.799) (16.434.277.784)

II Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 12.451.997 8.481.997

3 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 433

TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300

53.579.409.91

5 36.568.156.308

Đồng Nai, ngày 02 tháng 10 năm

2009

BÙI ĐỨC HÒA

( đã ký )

PHẠM THỊ PHƯƠNG

LOAN ( đã ký )

TỐNG THÀNH CÔNG

( đã ký )

Ví dụ: Kết cấu bảng cân đối kế toán theo chiều ngang

Bảng cân đối kế toán Công ty…………

Ngày 31 tháng 12 năm N

tiền

A Tài sản ngắn hạn

1 Tiền và tương đương tiền

2 Đầu tư tài chính ngắn hạn

3 Nợ phải thu ngắn hạn

4 Hàng tồn kho

5 Tài sản ngắn hạn khác

B Tài sản dài hạn

1 Nợ phải thu dài hạn

2 Tài sản cố định

3 Bất động sản đầu tư

4 Đầu tư tài chính dài hạn

5 Tài sản dài hạn khác

A Nợ phải trả

1 Nợ ngắn hạn

2 Nợ dài hạn

B Nguồn vốn chủ sở

hữu

1 Vốn chủ sở hữu

2 Nguồn vốn kinh phí

và các quỹ khác

II Trình tự lập BCĐKT:

TỔNG CỘNG TÀI SẢN = TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN

Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Tài sản được trình bày trên BCĐKT là những nguồn lực kinh tế thuộc

quyền kiểm soát của DN, thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản của đơn vị Tài sản được trình bày theo khả năng hoán chuyển thành tiền của tài sản và được chia làm hai nhóm: tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn

Tài sản ngắn hạn trình bày trên BCĐKT là những tài sản có thời gian luân chuyển hoặc được thu hồi trong một chu kỳ kinh doanh bình thường hoặc trong vòng 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo Tài sản ngắn hạn thường bao gồm: tiền, các khoản đầu

tư tài chính ngắn hạn, các khoản nơ phải thu phát sinh từ việc chịu cho khách hàng và nợ phải thu khác, hàng tồn kho dự trữ cho hoạt động kinh doanh và những tài sản ngắn hạn khác Tài sản ngắn hạn được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần

Tài sản dài hạn: trình bày trên BCĐKT là những tài sản có thời gian luân chuyển hoặc tu hồi vốn có thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường hoặc trên một năm kể từ ngày lập báo cáo Tài sản dài hạn bao gồm: TSCĐ (nhà xưởng, thiết bị, bản quyền…), Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, các khoản đầu tư bất động sản và các loại tài sản dài hạn khác

Những tài sản sử dụng cho hoạt động kinh doanh luôn có nguồn tài trợ

còn gọi là nguồn vốn, trên BCĐKT trình bày 2 loại nguồn vốn là nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

Trật tự sắp xếp là nợ phải trả đứng trước rồi mới đến nguồn vốn chủ sở

hữu vì:

Nợ phải trả là trách nhiệm hiện tại của đơn vị đối với ngân hàng, người bán và các bên khác mà doanh nghiệp phải thanh toán trong tương lai Số liệu nợ phải trả thể hiện trên BCĐKT là kết qủa của những nghiệp vụ kinh tế trong quá khứ, như: khoản nợ vay ngân hàng, khoản nợ nhà cung cấp do chưa thanh toán tiền khi mua hàng hóa, thiết bị nợ lương của người lao động… Nợ phải trả nói chung thể hiện nghĩa vụ pháp lý về thanh toán của doanh nghiệp Khi doanh nghiệp không thể thanh toán những khoản nợ này luật pháp các nước cho phép người chủ nợ có những đặc quyền nhất định như làm thủ tục tố tụng đối với khách nợ, hay được quyền ưu tiên nhận được các khoản tiền từ thanh lý tài sản của doanh nghiệp đó

Vốn chủ sở hữu: được xem là lợi ích kinh tế còn lại đối với người chủ sau khi lấy tài sản trừ đi toàn bộ các khoản nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có nguồn gốc từ 2 bộ phận cơ bản: một là vốn góp và vốn bổ sung của người chủ khi thành lập đưa DN vào hoạt động đối với các DN tư nhân, vốn góp của cổ đông đối với công ty cổ phần, vốn đầu tư của nhà nước đối với các DN nhà nước Hai là phần lợi nhuận giữ lại từ kết quả của quá trình kinh doanh qua nhiều năm Mức độ lợi nhuận giữ lại không chỉ liên quan đến kết quả kinh doanh mà còn tùy thuộc vào chính sách phân phối lợi nhuận kinh doanh của DN

Tùy theo mục đích trình bày mà phần vốn chủ sở hữu có thể trình bày theo nguồn gốc hình thành hay theo công dụng của nguồn vốn

B BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH