Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên ngành kế toán, kiểm toán đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Huế, tháng 01 năm 2019 Sinh viên LÊ THỊ MỸ LINH NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN NGÀNH KẾ[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Huế, tháng 01 năm 2019

Sinh viên: LÊ THỊ MỸ LINH

NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN NGÀNH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN ĐẾN HÀNH VI

ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN

Trường Đại học Kinh tế Huế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Tiến sĩ: HỒ THỊ THÚY NGA

NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN NGÀNH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN ĐẾN HÀNH VI

ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trong quá trình thực tập tại đơn vị và thực hiện khóa luận tốt nghiệp này,tôi đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ từ phía Nhà trường, giảng viênhướng dẫn và các anh chị làm việc tại Công ty TNHH ATA Toàn Cầu.

Đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến Ban lãnh đạo, thầy cô giáođang công tác tại Trường Đại học Kinh tế Huế, những người đã luôn tạo mọi điềukiện hướng dẫn tận tình, hỗ trợ và truyền thụ kiến thức cho chúng tôi trên hànhtrang bước vào tương lai

Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến giảng viên – Tiến sĩ HồThị Thúy Nga người đã trực tiếp hướng dẫn, chỉnh sửa tỉ mỉ và tận tình cho tôitrong suốt quá trình thực tập Sự dìu dắt của cô là bước đệm vững chắc để tôi cóthể thực hiện tốt khóa luận của mình

Bên cạnh đó, tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, các anh chị tại công

ty TNHH ATA Toàn Cầu đã tạo điều kiện và nhiệt tình giúp đỡ tôi trong suốt quátrình thực tập

Và cuối cùng là lời cảm ơn tới các bạn sinh viên năm thứ 3, năm thứ 4 tạiTrường Đại học Kinh tế Huế vì đã nhiệt tình giúp đỡ tôi hoàn thành mẫu bảng hỏi

Dù đã có nhiều cố gắng, nhưng trong khóa luận tốt nghiệp này không thểtránh khỏi những sai sót, hạn chế vì vậy tôi rất mong nhận được sự góp ý chânthành từ phía các Quý thầy cô để tôi có thể hoàn thiện khóa luận của mình tốtnhất

Một lần nữa, tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 01 năm 2019Sinh viên thực hiện

Lê Thị Mỹ LinhTrường Đại học Kinh tế Huế

BCTC Báo cáo tài chính

DNTN Doanh nghiệp tư nhân

DNNN Doanh nghiệp nhà nước

CTCP Công ty cổ phần

CTTNHH Công ty trách nhiệm hữu hạn

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

NLKT Nguyên lí kế toán

KTTC Kế toán tài chính

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 1: Thang đo chủ nghĩa duy tâm

Bảng 2: Thang đo thuyết tương đối văn hóa

Bảng 3: Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức

Bảng 4: Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận

Bảng 5: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “chủ nghĩa duy tâm”

Bảng 6: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thuyết tương đối văn hóa”

Bảng 7: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thiên hướng muốn viphạm đạo đức”

Bảng 8: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thái độ đối với hành vi

điều chỉnh lợi nhuận”

Bảng 9: Kết quả kiểm định đa cộng tuyến

Bảng 10: Mô hình tóm tắt

Bảng 11: ANOVAa

Bảng 12: Kết quả kiểm định hệ số hồi quy

Bảng 13: Kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu

Bảng 14: Mẫu bảng khảo sát

Trường Đại học Kinh tế Huế

Biểu đồ 2: Cơ cấu mẫu điều tra theo độ tuổi

Biểu đồ 3: Cơ cấu mẫu điều tra theo năm học

Biểu đồ 4: Cơ cấu mẫu điều tra theo đạo

Biểu đồ 5: Cơ cấu mẫu điều tra theo chuyên ngành

Biểu đồ 6: Cơ cấu mẫu điều tra theo điểm trung bình các môn học

Biểu đồ 7: Cơ cấu mẫu điều tra sinh viên theo các biến nghiên cứu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 2: Mô hình CFA của biến chủ nghĩa duy tâm kiểm định lần 1

Sơ đồ 3: Mô hình CFA của biến chủ nghĩa duy tâm kiểm định lần 2

Sơ đồ 4: Mô hình CFA của biến thuyết tương đối văn hóa kiểm định lần 1

Sơ đồ 5: Mô hình CFA của biến thuyết tương đối văn hóa kiểm định lần 2

Sơ đồ 6: Mô hình CFA của biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức kiểm định lần 1

Sơ đồ 7: Mô hình CFA của biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức kiểm định lần 2

Sơ đồ 8: Mô hình CFA của biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận lần 1

Sơ đồ 9: Mô hình CFA của biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận lần 2

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

MỤC LỤC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 3

1.3 Đối tượng nghiên cứu 4

1.4 Phạm vi nghiên cứu 4

1.5 Phương pháp nghiên cứu 4

1.5.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu 4

1.5.2 Phương pháp thu thập số liệu 4

1.6 Kết cấu khóa luận 6

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 7

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 7

1.1 Khái quát chung về điều chỉnh lợi nhuận kế toán 7

1.1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận 7

1.1.2 Động cơ điều chỉnh lợi nhuận 8

1.1.3 Vấn đề đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận kế toán 9

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài 10

1.2.1 Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới trước đây liên quan đến đề tài 10

1.2.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam 12

1.3 Phát triển giả thuyết và đề xuất mô hình nghiên cứu 12

1.3.1 Phát triển giả thuyết 12

1.3.2 Đề xuất mô hình nghiên cứu 15

1.4 Thang đo các biến 16

1.4.1 Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists) 16

1.4.2 Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists) 17

1.4.3 Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức 19

Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1 Đặc điểm mẫu điều tra 21

2.1.1 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo giới tính 21

2.1.2 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo độ tuổi 22

2.1.3 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo năm học 22

2.1.4 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo đạo 23

2.1.5 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo chuyên ngành 23

2.1.6 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo điểm trung bình kết quả học tập 24

2.1.7 Cơ cấu mẫu sinh viên theo các biến nghiên cứu 25

2.2 Phân tích nhân tố khẳng định CFA (Confirmatory Factor Analysis) 25

2.2.1 Phân tích nhân tố khẳng định với biến chủ nghĩa duy tâm 26

2.2.2 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thuyết tương đối văn hóa 27

2.2.3 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức 28

2.2.4 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận 30

2.3 Kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha 31

2.3.1 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo chủ nghĩa duy tâm 31

2.3.2 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo thuyết tương đối văn hóa 32

2.3.3 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo muốn vi phạm đạo đức 33

2.3.4 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận 34

2.4 Kiểm định đa cộng tuyến giữa các biến 35

2.5 Kết quả phân tích hồi quy 35

2.5.1 Đánh giá sự phù hợp của mô hình 35

2.5.2 Kiểm định độ tin cậy của mô hình 36

2.5.3 Kiểm định giả thuyết về các hệ số của mô hình hồi quy 36

2.5.4 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 38

CHƯƠNG 3: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI 40

3.1 Thảo luận kết quả nghiên cứu 40

3.2 Đóng góp của đề tài 42

Trường Đại học Kinh tế Huế

quản lý 42

3.3 Hạn chế của đề tài và gợi ý cho những đề tài nghiên cứu tiếp theo 43

PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 45

3.1 Kết luận 45

3.2 Kiến nghị 45

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 48

PHỤ LỤC 53

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thế giới đang chuyển mình bước sang kỷ nguyên số với cuộc cách mạng côngnghiệp 4.0 đã thực sự tác động trên tất cả mọi lĩnh vực của đời sống xã hội nói chung

và trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán nói riêng Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 đã

mở ra những cơ hội và thách thức lớn cho ngành này Cơ hội nghề nghiệp mở rộng khicác Kế toán viên, Kiểm toán viên đáp ứng đủ năng lực chuyên môn, đạo đức nghềnghiệp, am hiểu chế độ kế toán của các quốc gia Bởi với sự thành công của hệ thốngmạng không dây, dữ liệu số hóa, mạng internet kết nối vạn vật đã mở rộng phạm vicông việc họ để có thể thực hiện các phần hành công việc ở bất cứ đâu trên thế giới vớinhững phần mềm kế toán tiện ích, tích hợp dữ liệu thông minh Bên cạnh đó cũng sẽ làthách thức lớn cho công tác đào tạo kế toán, kiểm toán viên tương lai khi một lượnglớn sinh viên được đào tạo, vượt xa so với nhu cầu về lực lượng lao động trong ngành

kế toán, kiểm toán Theo Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thống kê, cótới 2/3 sinh viên tốt nghiệp ngành kế toán, kiểm toán chưa đáp ứng nhu cầu của cácnhà tuyển dụng xét trên nhiều khía cạnh Trong bối cảnh như hiện nay sẽ là bất lợi nếu

kế toán viên, kiểm toán viên có trình độ chuyên môn hạn hẹp, phẩm chất đạo đứckhông tốt Công việc, thu nhập của họ giờ không chỉ bị đe dọa bởi những kế toán,kiểm toán có năng lực cao, mà còn là những robot thông minh, có thể xử lí, phân tích

dữ liệu nhanh chóng, hiệu quả, đảm bảo đúng yếu tố về chất lượng

Thông tin tài chính của doanh nghiệp đều được rất nhiều đối tượng quan tâm và

sử dụng Kết quả BCTC là một trong những thước đo quan trọng của người sử dụngtrong việc ra quyết định, vì vậy việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính, đảm bảotính trung thực luôn là điều thiết yếu Tuy nhiên chúng ta thấy một thực tế rằng, cácdoanh nghiệp hiện nay đang phải đối mặt với rất nhiều sự cạnh tranh, thách thức.Nhiều doanh nghiệp đã sẵn sàng thực hiện hành vi điều chỉnh lợi nhuận, điều chỉnh kếtquả hoạt động kinh doanh trên BCTC để “làm mượt” lợi nhuận, “làm mượt” các chỉ sốtrong một giai đoạn kế toán nhất định và kế toán chính là những trợ thủ đắc lực hỗ trợthực hiện hành vi đó Trên thế giới, сó không ít những vụ bê bối tài сhính từng xảy rа

Trường Đại học Kinh tế Huế

gây thiệt hại hàng trăm tỷ đô, như vụ ЕNRОN – “gã khổng lồ năng lượng” của vùngTexas, Hoa Kỳ từng làm bốс hơi 74 tỷ đô lа сủа сổ đông năm 2001 khi СЕО сố tình

“bỏ quа” một khоản nợ lớn khỏi bảng сân đối kế tоán Năm 2002, СЕО сủаWоrldСоm – từng là Công ty viễn thông đường dài lớn thứ 2 ở Mỹ сũng khiến сáс nhàđầu tư thiệt hại hơn 180 tỷ đô khi thựс hiện vốn hóа сáс khоản сhi рhí thựс tế рhát

sinh và thổi рhồng dоаnh thu thông quа сáс giао dịсh giả mạо để nâng giá cổ phiếu

Vụ рhá sản сủа Lеhmаn Brоthеrs cũng là ví dụ điển hình của việc vi phạm đạo đức kếtoán khi сông ty này thựс hiện việс bán khоản tài sản là сáс сhứng khоán СDО - thựс

сhất là tài sản vô giá trị khi bоng bóng nợ dưới сhuẩn bùng nổ năm 2008 сhо ngân

hàng Саymаn với điều khоản muа lại trị giá 50 tỷ đô, nhằm đánh lừа nhà đầu tư vềtình hình tài сhính tệ hại сủа сông ty, và mở màn сhо đợt suy thоái kinh tế thế giới

2008 Năm 2011, gian lận kế toán của Olympus – Tập đoàn công nghệ hàng đầu Nhật

Bản trong lĩnh vực sản xuất các thiết bị quang học và hình ảnh, công ty thừa nhận đã

sử dụng một loạt các thương vụ mua lại nhằm che giấu kết quả làm ăn thua lỗ, đồngthời làm giả nhiều báo cáo tài chính, vụ việc đã gây thiệt hại ước tính 1,7 tỷ đô Vậy ởViệt Nam thì sao? Vụ việc Сông ty gỗ Trường Thành lỗ gần 1.000 tỷ sаu kiểm tоán dоthiếu hụt kiểm kê hàng tồn khо; mới nhất gần đây vào cuối năm 2018, phát hiện Công

ty cổ phần Tập đoàn Yên Khánh – đơn vị phụ trách thu phí tại cao tốc Thành phố HồChí Minh – Trung Lương sử dụng phần mềm kế toán che dấu doanh thu nhằm trốnthuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Qua những minh chứng trên có thể thấythực tế mức độ ảnh hưởng và thiệt hại của các vụ bê bối kế toán là không hề nhỏ đốivới hệ thống tài chính quốc gia, mà hơn nữa là tác động lớn tới nhận thức về phươngdiện đạo đức đang dần bị suy thoái Các công ty lớn kể trên đều có những người kếtoán giỏi về năng lực chuyên môn, vậy tại sao họ lại thực hiện những hành vi này?

Có thể thấy, điều chỉnh lợi nhuận đã là một mối quan tâm lớn đối với nghề kếtoán trong nhiều thập kỉ, và nhiều nhà nghiên cứu ở nước ngoài đã nghiên cứu về vấn

đề này Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là việc chuyển lợi nhuận của năm này sang năm

sau hoặc ngược lại bằng các phương pháp kế toán hoặc các hành động quản lý thực tếnhằm mục đích phục vụ theo yêu cầu của nhà quản lý trong công ty (Elias, 2002)

Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hành vi phi đạo đức vì nó làm thay đổi thông tin tài

Trường Đại học Kinh tế Huế

chính thực sự của công ty và có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụngthông tin tài chính (Elias, 2002) Tuy nhiên, chưa có một nghiên cứu nào ở Việt Nam

điều tra các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm toán đếnhành vi điều chỉnh lợi nhuận Thực trạng hiện nay nhận thức tầm quan trọng của vấn

đề đạo đức trong môi trường kinh doanh khi có rất nhiều những nhà quản lý giỏi, kế

toán giỏi nhưng vì cái rễ của đạo đức chưa sâu, cộng thêm áp lực từ sự cạnh tranh,cuộc sống dễ bị sa vào những danh vọng và không thoát khỏi vòng lao lí Và còn nhiềunhững vụ án lớn, chúng ta có thể nhận thấy rằng yếu tố nhận thức về đạo đức có thểcoi là yếu tố gốc rễ của mọi vấn đề

Vậy sinh viên ngành Kế toán, Kiểm toán đang nhận thức như thế nào về hành vi

điều chỉnh lợi nhuận? Liệu bản thân mỗi sinh viên cần trang bị cho mình những kĩnăng về nghề nghiệp, đạo đức như thế nào để thích ứng tốt với sự dịch chuyển của

Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 này? Đây sẽ là thách thức cho nhà trường cần đẩymạnh không những về kiến thức chuyên môn mà còn là đạo đức nghề nghiệp tới cácbạn sinh viên ngành kế toán nói riêng và các ngành học khác ở Trường Đại học Kinh

tế Huế nói chung Từ tất cả những lí do, những câu hỏi trên, tác giả quyết định chọn đề

tài “Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm

toán đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận” làm nội dung chính cho khóa luận

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung: Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên

ngành Kế toán, Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế liên quan đến hành vi điềuchỉnh lợi nhuận

Mục tiêu cụ thể để thực hiện gồm:

Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lí luận về điều chỉnh lợi nhuận và các yếu tố ảnh

hưởng đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận, phát triển giả thuyết và xây

dựng mô hình nghiên cứu

Thứ hai, đánh giá sự tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ đối với

hành vi điều chỉnh lợi nhuận từ kết quả khảo sát điều tra

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thứ ba, đề xuất một số gợi ý cho chương trình đào tạo trong việc nâng cao đạo

đức nhận thức của sinh viên

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm

toán Trường Đại học Kinh tế Huế đối với các hành động điều chỉnh lợi nhuận và cácnhân tố ảnh hưởng đến thái độ này

1.4 Phạm vi nghiên cứu

Giới hạn đối tượng khảo sát: đối tượng khảo sát là sinh viên ngành Kế toán,

Kiểm toán đang học năm thứ 3 và năm thứ 4 tại Trường Đại học Kinh tế Huế Đề tàichỉ nghiên cứu đối tượng này vì sinh viên năm thứ 3 và năm thứ 4 đã được trang bịnhững kiến thức cơ bản về kế toán, kiểm toán nên sẽ có kiến thức chuyên môn trả lờinhững bảng hỏi

Giới hạn về nội dung nghiên cứu: giới hạn nghiên cứu các yếu tố thuộc về quan

điểm, triết lí đạo đức cá nhân (ví dụ chủ nghĩa duy tâm, thuyết tương đối văn hóa) và

các yếu tố về thông tin cá nhân (ví dụ giới tính, điểm trung bình học tập) ảnh hưởng

như thế nào đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Đồng thời, đề tài này chỉ

giới hạn nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận thông qua phương pháp kế toán(Accrual earnings management), có nghĩa là hành vi này sử dụng các phương pháp kế

toán để làm thay đổi lợi nhuận của doanh nghiệp Đề tài này không nghiên cứu hành viđiều chỉnh bằng hành động quản lý thực tế của doanh nghiệp (Real earnings

management)

1.5 Phương pháp nghiên cứu

1.5.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu của đề tài này bao gồm: nghiên cứu các bài

báo, sách và các công trình nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài nghiên cứu Tìmhiểu các thông tin bổ sung trên mạng Internet, các trang web có liên quan đến đề tài

1.5.2 Phương pháp thu thập số liệu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Đề tài sử dụng phương pháp định lượng thông qua việc thu thập số liệu bằng

khảo sát bằng bảng hỏi Bảng hỏi được xây dựng từ các thang đo các biến được lấy từcác nghiên cứu trước đây (được trình bày cụ thể ở chương 2) Mẫu khảo sát bao gồmtất cả các sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán đang học năm thứ 3, năm thứ 4tại Trường Đại học Kinh tế Huế Số liệu thu thập bằng phương pháp: phát bảng hỏitrực tiếp cho các bạn sinh viên hiện đang học tại các lớp

 Thiết kế thang đo và bảng hỏi:

Bảng hỏi được xây dựng từ các thang đo các biến được lấy từ các nghiên cứu

trước đây (được trình bày cụ thể ở chương 1) Đối với các câu hỏi đo mức độ đồng ý

của các yếu tố thì tác giả sử dụng hệ thống thang đo LiKert với 7 mức độ (1: Hoàntoàn không đồng ý, 2: Không đồng ý, 3: Hơi không đồng ý, 4: Trung lập, 5: Hơi đồng

ý, 6: Đồng ý, 7: Hoàn toàn đồng ý) Đối với các câu hỏi xác định đặc điểm khách hàng

thì tác giả sử dụng hệ thống thang đo phân loại: một lựa chọn cho một câu trả lời

 Phương pháp chọn mẫu

Chọn mẫu thuận tiện tức là dựa trên sự thuận lợi hay dựa trên tính dễ tiếp cậncủa đối tượng điều tra

 Phương pháp xác định kích thước mẫu

Theo “Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS” của Hoàng Trọng – Chu Nguyễn

Mộng Ngọc: số mẫu cần thiết để phân tích nhân tố phải lớn hơn hoặc bằng 5 lần sốbiến quan sát trong bảng hỏi để kết quả điều tra là có ý nghĩa Như vậy kích cỡ mẫuphải đảm bảo điều kiện như sau:

N ≥ 30 x 5 ≥150

Với số lượng 30 biến quan sát trong bảng hỏi và phải đảm bảo tính phân phốichuẩn, dựa vào thời gian và nguồn lực tác giả sẽ chọn điều tra 150 mẫu điều tra, tiếnhành khảo sát thông qua bảng hỏi đã được xây dựng sẵn để đo lường các yếu tố tác

động đến thái độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Tuy nhiên, đểđảm bảo độ chính xác cũng như mức độ thu hồi lại bảng hỏi, tác giả tiến hành điều tra

với số lượng bảng hỏi phát ra là 200 mẫu Tác giả thu về được 170 bảng hỏi hợp lệ, 30

Trường Đại học Kinh tế Huế

bảng hỏi không hợp lệ do có bảng hỏi thiếu phần trả lời đến những biến quan trọnghoặc trả lời đầy đủ nhưng chỉ chọn một mức độ để trả lời cho tất cả các câu hỏi.

 Phương pháp xử lý số liệu

Đề tài sử dụng phần mềm SPSS chạy mô hình hồi quy tuyến tính để kiểm định

giả thuyết nghiên cứu và kết hợp sử dụng phần mềm AMOS để đánh giá độ phù hợpcủa mô hình

1.6 Kết cấu khóa luận

Kết cấu đề tài gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu

Chương 2: Kết quả nghiên cứu

Chương 3: Thảo luận kết quả nghiên cứu và những đóng góp của đề tài

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Khái quát chung về điều chỉnh lợi nhuận kế toán

1.1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận

Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hành vi của các doanh nghiệp để điều chỉnh lợi

nhuận của năm nay sang năm sau hoặc ngược lại Trong các nghiên cứu chuyên sâu,hành vi này có thể thực hiện bằng các hoạt động thực tế (real earnings management)hoặc bằng các phương pháp kế toán (accrual earnings management) Đề tài này chỉnghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận bằng phương pháp kế toán nên tất cả các kháiniệm và thuật ngữ “hành vi điều chỉnh lợi nhuận” sau đây là ám chỉ hành vi thực hiệnthông qua các phương pháp kế toán để làm thay đổi lợi nhuận thực tế của doanhnghiệp

Theo Elias (2002), điều chỉnh lợi nhuận là việc nhà quản lý sử dụng đánh giá

chủ quan trong quá trình lập, công bố báo cáo tài chính và thực hiện các nghiệp vụkinh tế để thay đổi thông tin nhằm đánh lừa các bên có liên quan, hoặc thay đổi kếtquả các hợp đồng có điều khoản ràng buộc dựa trên số liệu kế toán Điều chỉnh lợinhuận được dịch từ thuật ngữ tiếng anh được sử dụng rất phổ biến trong giới nghiêncứu kế toán là “earnings management” Ở Việt Nam, khái niệm này được biết đến vớinhiều tên gọi khác nhau như: “làm đẹp báo cáo tài chính”, “phù phép báo cáo tài

chính”, “thổi phồng lợi nhuận”, “quản trị lợi nhuận”, “xào nấu số liệu” Dù được gọidưới nhiều thuật ngữ khác nhau nhưng về bản chất, điều chỉnh lợi nhuận là việc làm

méo mó số liệu lợi nhuận được thực hiện thông qua việc điều chỉnh doanh thu hoặc chiphí Theo Brandco Lawfirm - Công ty tư vấn luật hàng đầu trong lĩnh vực đầu tư và tàichính kế toán, điều chỉnh lợi nhuận là hành động làm thay đổi lợi nhuận kế toán củanhà quản trị công ty nhằm đạt được lợi nhuận mục tiêu thông qua công cụ kế toán

Như vậy, người trực tiếp thực hiện các hành động điều chỉnh lợi nhuận chính là nhà

quản lý nhằm mục đích làm sai lệch số liệu lợi nhuận công bố

Theo Degeorge và cộng sự (1999), mục tiêu chính của các công ty cổ phần là tối

Trường Đại học Kinh tế Huế

đa hoá giá trị của cổ đông bằng cách khai thác tài sản được đầu tư bằng vốn cổ phần và

nợ phải trả Để huy động vốn, các nhà đầu tư cần được khuyến khích thực hiện đầu tư

và điều này chỉ xảy ra nếu nhà đầu tư kỳ vọng tích cực về hiệu quả hoạt động trongtương lai của công ty Bởi vậy, vì lợi ích của công ty, các công ty thường điều chỉnhbáo cáo tài chính để khai khống doanh thu và lợi nhuận để làm cho người sử dụngthông tin tin tưởng là công ty vẫn có tình hình tài chính tốt và quyết định đầu tư vàocông ty (Joosten, 2012) Theo Levitt (1998) lưu ý rằng hậu quả chung của điều chỉnh

lợi nhuận là sự xói mòn niềm tin của các cổ đông vào công ty và làm thiệt hại cho các

cổ đông cũng như nền kinh tế

1.1.2 Động cơ điều chỉnh lợi nhuận

Lợi nhuận là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhất trên báo cáo tài chính, cụthể là Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là nhân tố quyết định giá cổ phiếu, sốthuế TNDN phải nộp hay nhiều vấn đề khác Đơn cử như về thị trường vốn, khi cácnhà đầu tư và các nhà phân tích tài chính muốn dự báo dòng tiền trong tương lai, họ sửdụng thông tin về lợi nhuận để định giá cổ phiếu của công ty, từ đó xem xét, đánh giátình hình đầu tư vốn Trong khi đó các ngân hàng dựa vào báo cáo này để quyết địnhcho vay hay không Nhà nước sử dụng báo cáo này để lập kế hoạch dài hạn, có thể liên

quan đến các chính sách phát triển các loại hình doanh nghiệp, phát triển cơ sở hạ tầng

cho một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực ưu tiên Các nhân viên tương lai có thể thamkhảo báo cáo này để đưa ra quyết định về việc làm

Theo Ngô Thị Khánh Linh, Nguyễn Thị Mai Lê (2018), nhà quản lý có động cơ

điều chỉnh lợi nhuận khi lợi nhuận thực (lợi nhuận không điều chỉnh) khác với mục

tiêu của nhà quản lý Lợi nhuận thực có thể quá cao hoặc quá thấp, còn mục tiêu củanhà quản lý thì được xác định trên cơ sở kỳ vọng của các cổ đông hoặc các bên liênquan

Về động cơ cá nhân, nhà quản lý mới được bổ nhiệm có thể điều chỉnh lợinhuận giảm trong năm thay đổi nhân sự và điều chỉnh lợi nhuận tăng lên trong nămtiếp theo để thể hiện rằng trong năm mình lên điều hành công ty có mức lợi nhuận tốt

và từ đó có thể bảo vệ được vị trí việc làm của mình Cũng có thể nhà quản lý muốn

Trường Đại học Kinh tế Huế

thăng tiến hoặc tăng lương thưởng từ cổ đông nhờ kết quả kinh doanh tốt Về chi phí

chính trị, các công ty có thể điều chỉnh số liệu lợi nhuận được báo cáo nhằm tránh sự canthiệp của chính phủ hoặc hưởng ưu đãi thuế, bởi số liệu kế toán là cơ sở để tính thuế

Tại Việt Nam, Nguyễn Thị Minh Trang (2012) vận dụng mô hình điều chỉnh lợinhuận của DeAngelo (1986) và Friedlan (1994) thu thập số liệu từ báo cáo tài chínhcủa 20 doanh nghiệp Các doanh nghiệp được lựa chọn ngẫu nhiên tương ứng 4 loạihình doanh nghiệp khác nhau (DNNN, DNTN, CTCP, CTTNHH) để nhận dạng việc

điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị, qua đó cho thấy, động cơ điều chỉnh lợi nhuận

của từng loại doanh nghiệp là khác nhau Thông thường, đối với CTCP, động cơ điềuchỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm chi phí thuế TNDN không phải lúc nào cũng được ưutiên lựa chọn, mà có thể động cơ điều chỉnh tăng lợi nhuận nhằm thu hút vốn đầu tư từbên ngoài Các loại hình doanh nghiệp còn lại vì không bán chứng khoán trên thị

trường nên ít quan tâm đến việc điều chỉnh tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư từ bênngoài và thường sẽ ưu tiên lựa chọn điều chỉnh giảm lợi nhuận nhằm tiết kiệm chí phí

thuế TNDN

1.1.3 Vấn đề đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận kế toán

Mặc dù hành động điều chỉnh lợi nhuận là hoàn toàn không mới trong ngành kếtoán, nhưng các chiến lược để thực hiện những hành động này là những bí mật của các

giám đốc điều hành của công ty Có một ranh giới nhỏ giữa điều chỉnh lợi nhuận và

gian lận mà các nhà quản lý không muốn thảo luận về mối liên kết này (Brown, 1999).Tuy nhiên, bất kỳ khoản lợi nhuận nào được điều chỉnh là không thể chấp nhận, bất kể

về vật chất (Grant, 2000) Việc che dấu đi những khoản lợi nhuận thì trên thực tế nhà

đầu tư phải biết, để tránh dẫn tới những quyết định sai lầm

Mặt khác nhiều học giả không đồng ý với những lập luận trên Due (1988) lậpluận rằng các cổ đông hiện tại có thái độ tích cực về hành vi điều chỉnh lợi nhuận đểtối đa hóa giá trị cổ phiếu bằng chi phí của nó trong tương lai, do đó họ khuyến khích

hành động điều chỉnh lợi nhuận Kaplan (2001) đã cung cấp bằng chứng thực nghiệm

sử dụng các tình huống liên quan đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận, phân biệt giữa các

hành động điều chỉnh có lợi cho công ty và những hành động có lợi cho cá nhân người

Trường Đại học Kinh tế Huế

quản lý Kết quả cho thấy các cổ đông đánh giá hành vi điều chỉnh lợi nhuận đạo đức

hơn khi họ được hưởng lợi ích từ công ty Tuy nhiên với những người không phải là

cổ đông, họ đánh giá hành vi này là phi đạo đức hơn Dobson (1999) lưu ý rằng gia

tăng các hành vi về đạo đức kinh doanh có thể dẫn đến việc xem xét lại mục tiêu cuối

cùng mà công ty muốn đạt được: “Tối đa hóa tài sản của cổ đông” Bởi mục tiêu đạt

được cái này hay cái kia là một biện minh về đạo đức cho các hành vi trong kinh

doanh Parget (2000) lại cho rằng điều chỉnh lợi nhuận không hẳn là tiêu cực, đó là

điều cần thiết và hợp lí thể hiện sự linh hoạt trong các tùy chọn báo cáo tài chính Bởi

nếu người quản lý có trách nhiệm tối đa hóa giá trị của cổ đông thì người quản lý phảichọn trong số tất cả các lựa chọn pháp lý giúp đạt được mục tiêu của doanh nghiệp.Nghiên cứu cũng phân biệt “tốt” và “xấu” của điều chỉnh lợi nhuận Điều chỉnh lợinhuận “tốt” xảy ra khi người quản lý tạo ra hiệu suất tài chính ổn định bằng các quyết

định kinh doanh tự nguyện có thể chấp nhận được, và vì nó không được xem là hành

vi tiêu cực hay gian lận nên không bị cấm Điều chỉnh lợi nhuận “xấu” xảy ra khi

người quản lý tạo ra các khoản mục kế toán nhân tạo hoặc ước tính kéo dài vượt quá

giới hạn hợp lý

Tóm lại, có những trường hợp hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hợp pháp và

ngược lại Tuy nhiên, trường hợp nào đi chăng nữa thì hành vi điều chỉnh lợi nhuận xétcho cùng là hành vi phi đạo đức – không trung thực, bởi nó làm thay đổi đi thông tin

tài chính thực tế của công ty, dẫn tới người sử dụng thông tin dễ có những quyết địnhsai lầm

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài

1.2.1 Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới trước đây liên quan đến đề tài

Trên thế giới có nhiều nghiên cứu về thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận với đối tượng khảo sát là sinh viên đại học, học viên cao học hoặc kế toán viênchuyên nghiệp

Shafer và Wang (2010) đã nghiên cứu thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận của nhân viên kế toán làm việc ở 10 công ty địa phương tại Trung Quốc và 5

công ty đa quốc gia Nghiên cứu chỉ ra rằng người Hoa Kỳ có xu hướng xem các thao

Trường Đại học Kinh tế Huế

tác kế toán là phi đạo đức nhưng thao tác vận hành là đạo đức; trong khi những ngườiTrung Quốc tương đối mâu thuẫn về tính chấp nhận đạo đức của hành vi và vận hành

nó Bên cạnh đó, nếu kế toán viên chuyên nghiệp nhận thức được một tổ chức chútrọng vào việc phục vụ lợi ích cộng đồng họ sẽ đánh giá hành vi điều chỉnh lợi nhuậnkhắt khe hơn Về thủ đoạn với hành vi điều chỉnh lợi nhuận, nghiên cứu có kết quảgiống với các nghiên cứu về kinh doanh và kế toán trước đó của (Ghosh và Crain,1995; Ross và Robertson, 2000; Wirtz và Kum, 2004; Shafer và Simmons, 2008;Hartmann và Maas, 2010), chỉ ra rằng xu hướng thủ đoạn lừa đảo là phi đạo đức hơn

so với các thao tác kế toán

Fischer và Rosenzweig (1995) đã khảo sát 3 nhóm, gồm có sinh viên đại học,

học viên cao học và kế toán viên liên quan đến thái độ của họ đối với hành vi điềuchỉnh lợi nhuận Kết quả cho thấy kế toán viên có thái độ ít khoan dung đối với hành

vi điều chỉnh lợi nhuận hơn so với sinh viên Trong khi đó, sinh viên bậc đại học thì cóthái độ ít khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận so với sinh viên bậc

cao học

Elias (2002) đã khảo sát 763 đối tượng, chia làm 3 nhóm gồm có sinh viên đang

học ngành kế toán, giảng viên đang giảng dạy các môn kế toán và kế toán viên liên

quan đến thái độ của họ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Nghiên cứu này đánh giá

sự tác động của hai nhóm yếu tố, bao gồm: triết lý đạo đức cá nhân (personal moralphilosophies) và nhận thức của cá nhân đối với vai trò của trách nhiệm xã hội(perceived role of social responsibility) đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận của 3 nhóm khảo sát trên Kết quả cho thấy những người cho rằng trách nhiệm

xã hội mang lại lợi ích dài hạn và có triết lý đạo đức cá nhân theo chủ nghĩa duy tâm

cao hơn thì khắc nghiệt hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Ngược lại, nhữngngười cho rằng trách nhiệm xã hội chỉ mang lại lợi ích ngắn hạn và có triết lý đạo đức

cá nhân theo thuyết tương đối thì khoan dung hơn đối với hành vi này Tương tự nhưnghiên cứu của Fischer và Rosenzweig (1995), kết quả của nghiên cứu này cũng chỉ rarằng thái độ của của ba nhóm khảo sát trên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận có sựkhác biệt Kế toán viên và giảng viên kế toán ít khoan dung hơn đối với hành vi điều

Trường Đại học Kinh tế Huế

chỉnh lợi nhuận so với nhóm sinh viên kế toán Nghiên cứu này cũng chỉ ra những gợi

ý cho các nhà quản lý giáo dục trong việc nâng cao trách nhiệm đạo đức nghề nghiệpcho sinh viên ngành kế toán

1.2.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến thái độ đối với hành vi điều

chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam

Theo kiến thức của cá nhân tác giả đến nay vẫn chưa có đề tài nào nghiên cứucác yếu tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam Các nghiên cứu

trước đây chủ yếu tập trung đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến mức điều chỉnh lợi

nhuận ở các công ty niêm yết trên các sở giao dịch chứng khoán Việt Nam Ví dụ,nghiên cứu trước đây của Lê Thị Hoài Anh và cộng sự (2015) đánh giá sự ảnh hưởngcủa đặc điểm của hội đồng quản trị với mức quản trị lợi nhuận của 130 công ty niêmyết trên sở giao dịch Hồ Chí Minh Trong khi đó nghiên cứu của Phạm Kim Ngọc vàcộng sự (2017) tìm hiểu mối quan hệ giữa đặc điểm công ty kiểm toán (ví dụ danhtiếng, giá phí kiểm toán, quy mô công ty kiểm toán) và mức quản trị lợi nhuận của cáccông ty niêm yết ở Việt Nam Tương tự, nghiên cứu của Hồ Thị Thúy Nga và PhạmThị Bích Ngọc (2018) đánh giá sự tác động của cơ chế quản trị công ty và chất lượngkiểm toán đến mức điều chỉnh lợi nhuận của 221 công ty niêm yết Việt Nam

Khóa luận này tác giả tập trung vào nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái

độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Đề tài này thiên về đánh giá

mức độ đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận chứ không phải là đánh giá mức điềuchỉnh lợi nhuận thực tế tại doanh nghiệp như các nghiên cứu ở trên đã làm Vì vậy,

đây là đề tài mới, lần đầu thực hiện tại Việt Nam Đề tài này có ý nghĩa trong việcnâng cao đạo đức nghề nghiệp cho sinh viên ngành kế toán, kiểm toán

1.3 Phát triển giả thuyết và đề xuất mô hình nghiên cứu

1.3.1 Phát triển giả thuyết

Lý thuyết về phát triển đạo đức (Kohlberg, 1969, 1984) đề xuất rằng sự khácbiệt giữa nam và nữ là do sự khác biệt về định hướng đạo đức của họ Những định

Trường Đại học Kinh tế Huế

hướng đạo đức của nam dựa trên “giọng nói nam”, chủ yếu quan tâm đến đạo đức của

công lý, quy tắc và quyền Trong khi định hướng đạo đức của nữ dựa trên “giọng nóinữ”, trong đó nữ họ định hướng đạo đức về mối quan hệ, sự quan tâm và lòng trắc ẩn

Lý thuyết về vai trò xã hội (Eagly, 1987) cho thấy dựa trên vị trí và kỳ vọng của xã hội

mà hành động cư xử của nam và nữ là khác nhau Ngoài ra, Ruegger và King (1992)

khẳng định môi trường gia đình cũng góp phần vào sự khác biệt, nơi mà nam được đối

xử khắc nghiệt hơn với nữ Kết quả là nam giới có xu hướng hành xử theo một cánhân, trong khi nữ giới thiên về cách tiếp cận giữa các cá nhân (Stedham, Yamamura,

và Beekun, 2007) Một số nghiên cứu cho thấy nam giới tìm kiếm thành công thôngqua sự cạnh tranh nhiều hơn so với nữ giới (Vermeir và Van Kenhove, 2008) và namgiới sẵn sàng tham gia vào hành vi phi đạo đức để đạt được mục tiêu hơn so với nữgiới (Roxas và Stonback, 2004) Theo Beutell và Brenner (1986) và Lever (1978), sựcạnh tranh của nam giới là cách để đạt được thành công, trong khi nữ giới tập trungvào việc duy trì sự hài lòng trong các mối quan hệ Một nghiên cứu được thực hiện bởiGilligan (1977) cũng chỉ ra rằng nữ giới thích thực hiện tốt nhiệm vụ nhưng trong mốiquan hệ hài hòa Các sinh viên nữ thường có thành tích tốt hơn so với các sinh viênnam (Ferguson, James và Madeley, 2002) Các nghiên cứu cũng phát hiện ra rằng sinhviên nữ dường như dễ dàng điều chỉnh cuộc sống đại học hơn và do đó học tập tốt hơn

so với sinh viên nam (Smith, 2006) Một số nghiên cứu cho thấy đồng nghiệp nữ nhạycảm và ít thực hiện những hành động phi đạo đức hơn so với các đồng nghiệp nam(Stedham và cộng sự, 2007) Chính vì vậy chúng ta có cơ sở thực hiện giả thuyết sau:

H1: Sinh viên nam có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận khoan

dung hơn so với sinh viên nữ

Chủ nghĩa duy tâm (Idealists) là một triết lý đạo đức cá nhân, nó mô tả thái độcủa cá nhân đối với kết quả của một hành động và những kết quả ấy ảnh hưởng nhưthế nào đến quyền lợi của người khác Theo Forsyth (1980), các nhà duy tâm tin rằng

hành động đạo đức nên có những kết quả tích cực, phải có chuẩn mực chung cho mọingười và sẽ sai khi theo đuổi một hành động làm hại tới người khác Barnett và cộng

sự (1994) chỉ ra rằng những người có triết lý đạo đức theo chủ nghĩa duy tâm cá nhân

Trường Đại học Kinh tế Huế

có thái độ khắc nghiệt hơn đối với tất cả các hành vi gây hại cho người khác Nghiêncứu của Elias (2002) cũng chứng minh được rằng có những người có triết lí đạo đứctheo chủ nghĩa duy tâm ít khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Do đó

ta có giả thuyết như sau:

H2: Những sinh viên có triết lý đạo đức cá nhân tin nhiều vào chủ nghĩa

duy tâm có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận kh ắc nghiệt hơn so với

sinh viên tin ít vào chủ nghĩa duy tâm

Một triết lý đạo đức cá nhân khác cũng có ảnh hưởng đến thái độ đối với hành

vi điều chỉnh lợi nhuận đó là thuyết tương đối văn hóa (Relativists) Thuyết tương đối

văn hóa được mô tả là mức độ mà các cá nhân bác bỏ các nguyên tắc và đạo đức phổ

thông (Forsyth, 1980) Những người theo thuyết tương đối văn hóa cho rằng đạo đứccủa một hành động phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể có liên quan, tùy theo mỗi cá nhân,

từ đó sẽ có cách đánh giá khác nhau và không có nguyên tắc chung cho đạo đức Theonghiên cứu Elias (2002), thuyết tương đối văn hóa có mối quan hệ tỷ lệ thuận với thái

độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Những cá nhân theo chủ nghĩa thuyết tươngđối có cái nhìn khoan dung hơn so với chủ nghĩa duy tâm đối với hành vi điều chỉnh

lợi nhuận Do đó ta có giả thuyết sau để kiểm định:

H3: Những sinh viên có triết lý đạo đức tin nhiều vào thuyết tương đối văn

hóa có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận khoan dung hơn so với sinh

viên tin ít vào thuyết tương đối văn hóa

Những người có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức thường được mô tả là cánhân với tính cách thao túng, lạnh lùng, tính toán và ít quan tâm đến các tiêu chuẩn

đạo đức thông thường (Christie và Geis, 1970) Theo truyền thống, những người cókhuynh hướng muốn vi phạm đạo đức thường được xem là tương đối hung hăng và có

khát khao mãnh liệt theo đuổi việc dành chiến thắng, ngay cả khi phải trả giá bằngdanh dự cá nhân (Geis và cộng sự, 1970) Một nỗi ám ảnh với chiến thắng dường như

đặc biệt có khả năng khiến cho những người này dễ dàng hợp lý hóa các hành độngphi đạo đức để đảm bảo cho sự thịnh vượng hoặc tồn tại của tổ chức Thật vậy, nghiên

cứu đã ghi nhận rằng những người theo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức cao

Trường Đại học Kinh tế Huế

thường dễ có hành vi phi đạo đức trên nhiều môi trường kinh doanh, bao gồm trốn

thuế thu nhập thông qua báo cáo không trung thực (Ghosh và Crain, 1995), lừa dốikhách hàng tiềm năng (Ross và Robertson, 2000), lừa dối sản phẩm đảm bảo dịch vụ(Wirtz và Kum, 2004), coi thường quyền sở hữu trí tuệ và quyền riêng tư (Winter vàcộng sự, 2004) Nghiên cứu của Shafer và Wang (2011) cũng chỉ ra rằng những người

trên khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Do đó, ta có giả thuyết sau:

H4: Những sinh viên có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức càng cao thì

càng khoan dung v ới hành vi điều chỉnh lợi nhuận hơn so với sinh viên không

muốn vi phạm đạo đức

1.3.2 Đề xuất mô hình nghiên cứu

Đề tài này đề xuất mô hình nghiên cứu như ở sơ đồ 1 Trong đó biến phụ thuộc

là thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Biến độc lập gồm có: giới tính, chủ

nghĩa duy tâm, thuyết tương đối văn hóa và thiên hướng muốn vi phạm đạo đức Chủnghĩa duy tâm có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận Trong khi đó, ba biến còn lại có mối quan hệ tỷ lệ thuận với biến phụ thuộcnày

Thái độ đối vớihành vi điều

chỉnh lợi nhuậnGiới tính

Chủ nghĩa duy tâm

Thuyết tương đối văn hóa

Thiên hướng muốn vi

phạm đạo đức hơn

H2 (-)

H3 (+)

Sơ đồ 1: Mô hình nghiên cứu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Mô hình nghiên cứu đề xuất được viết lại như sau:

EM =  0 +  1 Age +  2 V1 +  3 Dao +  4 Score +  5 Gender -  6 Duytam +  7

Tuongdoivanhoa +  8 Amoral

Trong đó:

EM: Thái độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận

: Hệ số hồi quy riêng phần tương ứng với các biến độc lập

Duytam: Chủ nghĩa duy tâm

Tuongdoivanhoa: Thuyết tương đối văn hóa

Amoral: Thiên hướng muốn vi phạm đạo đức

1.4 Thang đo các biến

1.4.1 Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists)

Chủ nghĩa duy tâm (Idealists) đo lường thái độ của cá nhân đối với kết quả củamột hành động và những kết quả ấy ảnh hưởng như thế nào đến quyền lợi của ngườikhác Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists) được lấy từ nghiên cứu của Forsyth

(1980) Thang đo này gồm có 9 câu hỏi, được đo lường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toànkhông đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những sinh viên có triết lý đạo đức tin theo

chủ nghĩa duy tâm càng cao thì sẽ chọn mức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và

ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp (từ mức 3 đến 1) Thang đo biến này được

thể hiện ở bảng 1 sau

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 1: Thang đo chủ nghĩa duy tâm

A1: Mọi người nên chú tâm đến hành động của họ để không bao giờ làm hại ngườikhác dù chỉ một ít

A2: Việc gây rủi ro cho người khác là không bao giờ chấp nhận được, dù rủi ro đó lànhỏ

A3: Hành động gây nguy cơ tổn hại người khác là sai trái, dù có mang lại lợi ích cho

người khác đi nữa

A4: Mọi người không nên gây tổn hại tinh thần lẫn thể chất cho người khác

A5: Mọi người không nên hành động gây tổn hại đến nhân phẩm và sức khỏe của

người khác

A6: Không nên gây tổn hại đến một người vô tội

A7: Là phi đạo đức nếu một người quyết định thực hiện một hành động hay không phụthuộc vào những lợi ích mang lại có cao hơn hậu quả của hành động đó hay không.A8: Nhân phẩm và sức khỏe của người dân nên được quan tâm hàng đầu trong xã hội.A9: Không nên hy sinh lợi ích cá nhân để mang lại lợi ích cho người khác

Trong đó biến số 9 là biến ngược để kiểm tra sự trung thực của người trả lời

bảng hỏi Ví dụ các câu hỏi ở trên đều đánh giá đưa ra mức đồng ý hoặc hoàn toàn

đồng ý, thì biến số 9 phải trả lời là không đồng ý hoặc hoàn toàn không đồng ý Nếu

biến số 9 cũng trả lời là đồng ý hoặc hoặc hoàn toàn đồng ý thì sẽ bị loại khỏi mẫu

điều tra Thang đo LiKert của biến này từ 1 đến 7 sẽ được mã hóa lại thành 7 đến 1

1.4.2 Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists)

Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists) đo lường mức độ mà các cá

nhân bác bỏ các nguyên tắc và đạo đức phổ thông Thang đo thuyết tương đối văn hóa

được lấy từ nghiên cứu của Forsyth (1980) Thang đo này gồm có 11 câu hỏi, được đolường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những

Trường Đại học Kinh tế Huế

sinh viên có triết lý đạo đức tin theo thuyết tương đối văn hóa càng cao thì sẽ chọnmức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp(từ mức 3 đến 1) Thang đo biến này được thể hiện ở bảng 2 sau.

Bảng 2: Thang đo thuyết tương đối văn hóa

A10: Hành động đạo đức là một hành động hoàn hảo

A11: Không có nguyên tắc đạo đức nào là quá quan trọng để có thể xây dựng nên các

điều luật đạo đức

A12: Chuẩn mực đạo đức thay đổi tùy theo ngữ cảnh và hoàn cảnh xã hội

A13: Chuẩn mực đạo đức phụ thuộc vào quan điểm của từng người: người này cho làphù hợp với đạo đức nhưng người khác thì không

A14: Có nhiều hành động được xem là phù hợp với chuẩn mực đạo đức nhưng lại

không đúng đắn

A15: Không thể có một câu trả lời chung cho câu hỏi liệu một hành động phù hợp với

đạo đức hay không, vì nó phụ thuộc vào quan điểm của từng cá nhân

A16: Chuẩn mực đạo đức là những quy định dễ hiểu để chỉ một người nên xử sự nhưthế nào nhưng không thể đem ra để đánh giá một người khác

A17: Không thể xây dựng chuẩn đạo đức cho tất cả mọi người mà mỗi cá nhân nên tựxây dựng một chuẩn đạo đức riêng cho họ

A18: Không thể đặt ra chuẩn mực đạo đức để ngăn chặn những hành động xấu

A19: Không có một luật lệ chung nào được đặt ra, một lời nói dối được chấp nhận haykhông hoàn toàn phụ thuộc vào từng tình huống cụ thể

A20: Một lời nói dối được xem là đạo đức hay phi đạo đức phụ thuộc vào những tìnhhuống xảy ra xung quanh hành động

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.4.3 Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức

Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức đo lường mức độ mà một cá nhân

sẵn sàng vi phạm đạo đức để đạt được những mục tiêu mong muốn Thang đo này

được lấy từ nghiên cứu của Dahling, Whitaker và Levy (2009) bao gồm có 5 câu hỏi,được đo lường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý”

Những sinh viên có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức càng cao thì sẽ chọn mức

đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp (từ

mức 3 đến 1) Thang đo biến này được thể hiện ở bảng 3 sau

Bảng 3: Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức

C1: Tôi sẵn sàng làm những việc trái với đạo đức nếu tôi tin rằng nó sẽ giúp tôi thànhcông

C2: Tôi sẵn sàng cản trở những nỗ lực của người khác nếu họ đe dọa mục tiêu củariêng tôi

C3: Tôi sẽ ăn gian nếu ít có cơ hội bị bắt

C4: Tôi tin rằng nói dối là cần thiết để duy trì lợi thế cạnh tranh so với những ngườikhác

C5: Lý do duy nhất để nói chuyện với những người khác là lấy thông tin mà tôi có thể

sử dụng cho lợi ích của tôi

1.4.4 Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận

Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường sự phù hợp với

chuẩn mực đạo đức của các hành vi điều chỉnh lợi nhuận Thang đo này được lấy từnghiên cứu của Elias (2002) Nghiên cứu này kết hợp thang đo của hai nghiên cứu

khác trước đây của Merchant (1989) và Fischer, Rosenzweig (1995) Thang đo đưa ra

5 tình huống (hành động điều chỉnh lợi nhuận), trong mỗi tình huống có 1 câu hỏi là

“Hành động trên là phù hợp với chuẩn mực đạo đức” Câu hỏi này được đo lường bằng

7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những sinh viên

Trường Đại học Kinh tế Huế

đánh giá các hành vi điều chỉnh lợi nhuận là phù hợp với chuẩn mực đạo đức càng cao

thì chọn mức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giácàng thấp (từ mức 3 đến 1) Những tình huống đó được thể hiện ở bảng 4 như sau

Bảng 4: Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận

B6.1: Không ghi sổ một số chi phí phát sinh vào tháng 12 năm nay mà chuyển nhữngchi phí này sang tháng 1 năm sau mới ghi

B7.1: Nhận thấy là lợi nhuận năm nay đã vượt quá kế hoạch nên công ty trả trước một

số khoản chi phí của năm sau và ghi nhận vào chi phí phát sinh năm nay

B8.1: Nhận thấy lợi nhuận năm nay đã vượt quá kế hoạch nên công ty ghi tăng thêmchi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho những hàng hóa có thể bán của năm sau

B9.1: Để đạt mục tiêu lợi nhuận của năm nay, công ty yêu cầu các đơn vị đang cungcấp dịch vụ cho công ty khoan xuất hóa đơn cho công ty năm nay mà để năm sau rồixuất hóa đơn với điều kiện giá phí những dịch vụ này là không trọng yếu (ít)

B10.1: Để đạt mục tiêu lợi nhuận của năm nay, công ty yêu cầu các đơn vị đang cungcấp dịch vụ cho công ty khoan xuất hóa đơn cho công ty năm nay mà để năm sau rồixuất hóa đơn mặc dù giá phí những dịch vụ này là trọng yếu (có giá phí cao)

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

2.1 Đặc điểm mẫu điều tra

Để thực hiện đề tài này, tác giả tiến hành khảo sát 200 sinh viên ngành Kế toán,

Kiểm toán đang theo học tại Trường Đại học Kinh tế Huế với bảng hỏi có sẵn Trongtổng số 200 phiếu điều tra phát ra, thu về 200 phiếu, đạt 100% trong đó có 30 bảng hỏi

bị loại ra khỏi mẫu điều tra vì thiếu thông tin về các biến quan trọng, bên cạnh đó cónhiều bảng hỏi chỉ điền một mức độ trong thang đo LiKert cho nhiều câu hỏi, như vậy

là hoàn toàn không hợp lệ Kết quả thu về cuối cùng là 170 phiếu hợp lệ được sử dụngcho quá trình nghiên cứu

2.1.1 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo giới tính

(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)

Biểu đồ 1: Cơ cấu mẫu điều tra theo giới tính

Nhìn vào biểu đồ 1 ta thấy, tỉ lệ giữa nam và nữ có sự chênh lệch lớn, sinh viên

nữ chiếm phần lớn và gấp 4 lần so với sinh viên nam Cụ thể trong 170 mẫu khảo sát

có 140 sinh viên nữ, chiếm tỉ lệ 82,4% và 30 sinh viên nam chiếm tỉ lệ 17,6% Nguyênnhân là vì đặc thù về ngành học nên sinh viên theo học ngành Kế toán, Kiểm toán ở

Trường Đại học Kinh tế Huế đa phần là nữ, tỉ lệ sinh viên nam rất ít

Nam 18%

Nữ 82%

Giới tính

Nam Nữ

Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1.2 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo độ tuổi

(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)

Biểu đồ 2: Cơ cấu mẫu điều tra theo độ tuổi

Về độ tuổi của đối tượng được phỏng vấn chiếm phần lớn ở độ 20 tuổi với tỉ lệ54,1%; tiếp theo là độ 21 tuổi với tỉ lệ 31,8%; ở độ tuổi 22 là 12,4% và 23 tuổi chiếm tỉ lệ1,8% Sinh viên 2 ngành chủ yếu là sinh viên năm ba với độ tuổi từ 20 đến 21 tuổi, đây là

độ tuổi các bạn sinh viên có quyền đưa ra những quyết định và chịu trách nhiệm với nó

2.1.3 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo năm học

(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)

Biểu đồ 3: Cơ cấu mẫu điều tra theo năm học

Theo dõi vào biểu đồ 3 có sự chênh lệch lớn giữa sinh viên năm 3 và năm 4 Số

lượng sinh viên năm 3 được khảo sát là 121 sinh viên, chiếm tỉ lệ 71,2%; số lượng sinhviên năm 4 được khảo sát là 49 sinh viên, chiếm tỉ lệ 28,8% Nguyên nhân của sự

0 10 20 30 40 50 60

20 tuổi 21 tuổi 22 tuổi 23 tuổi

chênh lệch khá lớn về đối tượng được khảo sát giữa năm 3 và năm 4 là có một lượngmẫu khảo sát không hợp lệ là của sinh viên năm 4; bên cạnh đó thời điểm khảo sát 1

lượng lớn sinh viên năm 4 đã tiến hành đi thực tập, nên cơ hội để tiếp cận các bạn khákhó khăn

2.1.4 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo đạo

(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)

Biểu đồ 4: Cơ cấu mẫu điều tra theo đạo

Dựa vào biểu đồ 4, sinh viên được phỏng vấn đa phần đều không theo đạo gì,tới 124 sinh viên chiếm tỉ lệ 72,9%; tiếp theo là đạo phật có 42 sinh viên chiếm tỉ lệ

24,7%; theo đạo thiên chúa giáo có 4 sinh viên chiếm tỉ lệ 2,4% và không có sinh viêntheo đạo khác Tỉ lệ sinh viên không theo đạo gì chiếm phần lớn, do đó gần như loại

bỏ được các yếu tố bị ảnh hưởng bởi một học thuyết của tín đồ theo đạo nào

2.1.5 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo chuyên ngành

(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)

73%

25%

2%

0%

Sinh viên theo đạo

Không theo đạo nào Theo đạo phật Theo đạo thiên chúa giáo Theo đạo khác

51%

49%

Chuyên ngành

Kế toán Kiểm toán

Trường Đại học Kinh tế Huế