Giáo trình nguyên lý kế toán phần 1

1 TRƯ Ờ NG Đ Ạ I H Ọ C KỸ TH U Ậ T CÔNG N G H IỆP TS ĐỒN QUANG THIỆU (CHỦ BIÊN) NGUỸỆN LÝ KẾTÔN Thu Vlen DHKTCN-TN ■liiliiiin MOT.16081501 \ / NHÀ XUẤT BẢN KHOA HỌC VÀ KỸ THUẬT TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHIỆP TS ĐỒN QUANG THIỆU (Chủ biên) GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN s NHÀ XUẤT BẢN KHOA HỌC VÀ KỸ THUẬT MỤC LỤC LỜI NÓI Đ Ầ U .9 Chương ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM v ụ VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 1.1 KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ S ự PHÁT TRIỂN CỦA KÉ TO ÁN 11 1.1.1 Khái niệm kế toán 11 1.1.2 Vài nét phát triển kế to n 13 1.2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TÁC KẾ TOÁN ĐƯỢC THỪA NHẬN 14 1.2.1 Một số khái n iệ m 15 1.2.2 Một số nguyên tắc kế toán 17 1.3 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN 21 1.3.1 Sự hình thành tài sàn doanh nghiệp .22 1.3.2 Sự vận động tài sản hoạt động kinh doanh .26 1.4 ĐẶC ĐIỀM, NHIỆM v ụ VÀ YÊU CÂU ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KẾ T O Á N 28 1.4.1 Đặc điểm kế toán 28 1.4.2 Nhiệm vụ kế to n .29 1.4.3 Yêu cầu công tác kế toán 29 1.5 CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KÉ TO ÁN .31 1.5.1 Phương pháp chứng từ kế to n 32 1.5.2 Phương pháp tính giá 32 1.5.3 Phương pháp đối ứng tài khoản 32 1.5.4 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 33 M ỤC LỤC Chương CHỨNG TỪ KÉ TOÁN VÀ KIẾM KÊ 2.1 CHỨNG TỪ KẾ TO ÁN 35 2.1.1 Khái niệm chứng từ kế to n 35 2.1.2 Một số quy định chung chứng từ kế to n 37 2.1.3 Phân loại chứng từ kế toán .37 2.1.4 Kiểm tra xử lý chứng từ kế to n 41 2.1.5 Danh mục chứng từ kế toán doanh nghiệp 43 2.2 KIÉM KỂ TÀI S Ả N 46 2.2.1 Nội dung công tác kiểm kê 46 2.2.2 Tác dụng kiểm kê 47 2.2.3 Phân loại kiểm k ê 48 2.2.4 Thủ tục phương pháp tiến hành kiểm k ê 48 Cltương TÍNH GIÁ ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN 3.1 PHƯƠNG PHÁP TÍNH G IÁ 51 3.1.1 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính g iá 51 3.1.2 Yêu cầu nguyên tắc tính g iá 52 3.2 TỈNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN CHỦ YẾU TRONG DOANH NG HIỆP 54 3.2.1 Tính giá tài sản cố định .54 3.2.2 Tính giá vật tư, hàng hố mua v o 56 3.2.3 Tinh giá thành sản phẩm hoàn thành 59 3.2.4 Tính giá thực tế vật tư, sản phẩm, hàng hoá xuất k h o .62 Chương TỐNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 4.1 PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐIKẾ T O Á N .66 4.1.1 Khái niệm phương pháp tổng hợp cân đối kế to n 66 4.1.2 Ý nghĩa phương pháp tồng hợp cân đối kế tốn 66 G IÁ O TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN 4.2 MỘT SỐ BÁO CÁO KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ CÂN Đ Ố I 67 4.2.1 Bảng cân đối kế to n 68 4.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 82 4.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền t ệ Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 5.1 TÀI KH O Ả N 96 5.1.1 Khái niệm, nội dung kết cấu tài khoản 96 5.1.2 Phân loại tài khoản 99 5.2 HẸ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN H À N H 105 5.2.1 Hệ thống tài khoản kế to án 105 5.2.2 Kết cấu chung loại tài khoản hệ thống tài khoản 118 5.2.3 Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tíc h 121 5.2.4 Mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích 122 5.3 GHI SỔ KÉP .123 5.3.1 Khái n iệ m 123 5.3.2 Định khoản kế toán 126 5.3.3 Tác dụng phương pháp ghi sổ k é p 131 Chương KÉ TOÁN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ U 6.1 KẾ TỐN Q TRÌNH CUNG CÁP 133 6.1.1 Khái n iệ m 133 6.1.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình cung c ấ p 133 6.1.3 Một số tài khoản chủ yếu sử dụng để hạch tốn q trình cung cấp 134 6.1.4 Định khoản số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 134 6.1.5 Sơ đồ kế to n 137 M ỤC LỤC 6.2 KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XU ÁT 142 Khái n iệ m 142 6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản x u ấ t 142 6.2.3 Một số tài khoản sử dụng chủ yếu hạch tốn q trình sản xu ấ t 143 6.2.4 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sin h 143 6.2.5 Sơ đồ kế to n 146 6.3 KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ SẢN PHẢM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D O A N H 152 6.3.1 Khái n iệ m 152 6.3.2 Các phương pháp tiêu thụ sản phẩm 152 6.3.3 Nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ xác định kết kinh d o a n h 153 6.3.4 Một số tài khoản sử dụng chủ yếu trình tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh d o a n h .153 6.3.5 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 154 6.3.6 Sơ đồ kế to n .160 6.4 KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D O AN H 168 6.4 Khái n iệ m 168 6.4.2 Nhiệm vụ kế to n 168 6.4.3 Tài khoản sử dụng để hạch to n 168 6.4.4 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 169 6.4.5 Sơ đồ kế to n .174 C hương CÁC PHƯƠNG PHÁP KIẾM TRA SỐ LIỆU KẾ TOÁN 7.1 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH (BẢNG CÂN ĐỒI TÀI KHOẢN) 182 7.1.1 Nội dung kết cấu bảng cân đối số phát s in h 182 7.1.2 Phương pháp lập bảng .183 7.1.3 Tác dụng bảng cân đối số phát sinh 184 II j G IÁ O TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN 7.2 BẢNG ĐỒI CHIẾU SỐ PHÁT SINH VÀ SỐ D 184 7.2.1 Nội dung kết Cấu 184 7.2.2 Phương pháp lập bảng .185 7.3 BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU CHI TIẾT (BẢNG CHI TIẾT SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH) 186 7.3.1 Nội dung kết cấu bảng tổng hợp số liệu chi tiết 186 7.3.2 Một số bảng tổng hợp số liệu chi tiết áp dụng phổ b iế n 187 Chương SỔ KẾ TOÁN, KỸ THUẬT GHI SỔ VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 8.1 SỔ KẾ TỐN VÀ KỸ THUẬT GHI SỔ KẾ T O Á N 195 8.1.1 Những vấn đề chung sổ kế to n .195 8.1.2 Phân loại sổ kế to n 195 8.1.3 Kỹ thuật ghi sỗ chữa sổ kế toán 201 8.2 CÁC HÌNH THỨC KẾ TO Á N 208 8.2.1 Hình thức Nhật ký - Sổ 209 8.2.2 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 213 8.2.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sỗ 218 8.2.4 Hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ 225 8.2.5 Hình thức kế tốn máy vi tín h 233 Chương TỎ CHỨC B ộ MÁY KÉ TOÁN Ở ĐƠN VỊ KINH TẾ c SỞ 9.1 NHỮNG VẤN ĐÈ CHUNG VÈ TỎ CHỨC B ộ MÁY KẾ TOÁN 235 9.1.1 Nguyên tắc tỗ chức nhiệm vụ cùa máy kế to án 235 9.1.2 Cơ cấu tổ chức phịng kế tốn 236 9.1.3 Quan hệ phòng kế tốn với phịng chức khác 243 9.2 CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC B ộ MÁY KẾ T O Á N 244 9.2.1 Hình thức tổ chức máy kế toán tập ch u n g 244 9.2.2 Hình thức tồ chức kế tốn phân tán 245 M ỤC LỤC 9.2.3 Hình thức tổ chức kế toán hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tá n ) 247 9.3 KÉ TOÁN TRƯỞNG VÀ KIÊM TRA KẾ T O Á N 247 9.3.1 Kế toán trư n g 247 9.3.2 Kiểm tra kế to n 250 TÀI LIẸU THAM K H Ả O .253 G IÁ O TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN SỐ HIỆU TK STT 72 TÊN TÀI KHOẢN Cấp Cấp 2 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí tiền khác 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phi vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dự phịng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tièn khác LOẠI TÀI KHOẢN 73 711 thu NHẠP khác Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN chi phí kh ác 74 811 Chi phi khác 75 821 Chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH 76 911 Xác định kết kinh doanh Chuong TÀI K H O ẢN V À G HI SỔ KÉP 117 Hệ thống tài khoản kê toán doanh nghiệp nêu bao gôm 76 tài khoản tổng hợp chia loại: tài khoản tài sản tài khoán Nợ phải trả, tài khoản vốn chù sở hữu tài khoản doanh thu tài khoan chi phí sản xuất kinh doanh, tài khoản thu nhập khác, tài khoan chi phí khác tài khoản xác định kết kinh doanh 5.2.2 K ết cấu ch u n g loại tài khoản tro n g hệ thống tài khoản > Đ ối với tài khoản có cliử số đầu 2: tài khoản tài sản Những tài khoản sử dụng để phàn ánh giá trị cùa tồn tài sản có doanh nghiệp bao gồm tài sàn ngẳn hạn tài sàn dài hạn Kết cấu chung giống kết cấu tài khoản tài sán: N TK 1, c Số dư đầu kỳ Tổng số PS tăng Tồng số PS giảm Số dư cuối kỳ > Đ ối với tài khoản có cliữ số đàu tài klioản N ợ ph ải trả cliữ sổ đẩu nguồn vốn chủ sở hữu Những tài khoản có đối tượng phản ánh nguồn gốc hình thành loại tài sản cùa đơn vị nên kết cấu chung giống kết cấu tài khoản nguồn vốn N _TK 3, c Số du đầu kỳ Tổng số PS giảm Tồng số PS tăng Số dư cuối kỳ 118 G IÁ O TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN > Đ ối với tài kltoản có chữ số đầu tài klioản cloanh thu chữ số đầu tài khoản tltu nhập khác Những tài khoản phản ánh toàn khoản doanh thu, thu nhập khoản làm giảm doanh thu, thu nhập cùa hoạt động kinh doanh nên kết cấu chung giơng kêt câu tài khoản doanh thu N > Đ ối với tài khoản TK 5,7 c có chữ số đầu tài khoản chi p h í sản xuất kinh doanh chữ số đầu 8: chi p líí khác Những tài khoản có đối tượng phản ánh chi phí hoạt động kinh tế diễn kỳ nên kết cấu chung giống nhu kết cấu tài khoản chi phí N TK 6, _ c Chuơng TÀI K H O Ả N V À G H I s ổ KÉP 119 'r Đ ối với tài khoản có c h ữ số đầu 9: x ú c địnli kết kinli iloanh N TK 911: Xác định KQKD - Kết chuyển chi phí - Kết chuyển lãi Cộng PS Nợ c - Kết chuyển doanh thu - Ket chuyển lỗ Cộng PS Có Khơng cỏ số dư Kết chuyển việc chuyển kết số tài khoản sang tài khoản khác làm cho có số dư bàng không Nghiệp vụ thường diễn vào thời điểm cuối kỳ nham tổng hợp chi phí sàn xuất để tính giá thành sản phẩm hay xác định kết quà hoạt động kinh doanh Khi thực nghiệp vụ kết chuyển phải tuân thù nguyên tác ghi sổ kép Lưu ỷ: - Trong 76 tài khoản tổng hợp có số tài khoản mà kết cấu cùa khơng thuộc loại kết cấu vừa nêu trên, tài khoản có tính chất điều chinh số liệu cho m ột tài khoản Tùy theo nội dung cụ thể m tác dụng điều chinh điều chỉnh tăng điều chỉnh giảm - Trường hợp điều chinh tăng kết cấu tài khoản điều chinh thống với kết cấu tài khoản điều chỉnh Tức phải có kết số bên để lên báo cáo cộng lại để làm tăng Trong hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp khơng có tài khoản mang tính chất điều chình tăng - Truờng hợp điều chinh giảm kết cấu tài khoản điều chinh ngược lại với kết cấu cùa tài khoản điều chinh tức phải có kết số khác bên để lên báo cáo tổng hợp lại khấu trừ lẫn để làm giảm số cần điều chinh Trong hệ thống tài khốn có tài khoản điều chỉnh giảm là: 120 G IÁ O TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản T K - Hao mịn TSCĐ Những tài khoản có kết cấu ngược với kết cấu chung, kết câu chúng sau: TK 229,214 \ Số dư đầu kỳ / Tổng số PS giảm Tổng số PS tăng , Những tài khoản điều chỉnh ghi số liệu vào bảng cân đối kế toán phải ghi bàng số âm đề giảm trừ khoản cần điều chỉnh Đe khỏi nhầm lẫn người ta đánh dấu (*) vào chi tiêu phải ghi số âm 5.2.3 T ài khoản tổng họp tài khoản phân tích Đây cách phân loại tài khoản theo tính khái quát cùa nội dung phản ánh tài khoản - Tài khoản tổng hợp: tài khoản phản ánh cách tổng quát giá trị loại tài sàn, nguồn vốn hay trình kinh doanh doanh nghiệp Trong hệ thống tài khoản, tài khoản tổng họp tài khoản cấp 1, tài khoản có ba chữ số (hệ thống kế tốn doanh nghiệp hành có 76 tài khoản) - Tài khoản phân tích: tài khoản phản ánh cách chi tiết horn, cụ thể nội dung kinh tế phản ánh tài khoản tổng hợp để phục vụ cho yêu cầu quàn lý khác Chương TÀI K H O Ả N V À G HI s ổ KÉP 121 Tùy theo mức độ chi tiết mà tài khoản phân tích có thê tài khoản cấp 2, cấp hay sổ thẻ kế toán chi tiẻt Tài khoản cấp 2: hình thức chi tiết số tiền phàn ánh tài khoản cấp 1, kết cấu nguyên tắc tài khoàn câp giống cấp Tài khoản cấp có bốn chừ số Sổ kế tốn chi tiết: hình thức phàn ánh cách chi tiết số liệu phản ánh tài khoản cấp 1, cấp Ngoài chi tiêu giá trị, sổ kế tốn chi tiết cịn kết hợp phản ánh số chì tiêu khác số lượng, thời gian lao động chì tiêu cần thiết khác V í dụ: Tài khoản 211 - TSCĐ hữu hình, có sáu tài khoản cấp sau: 2111 N hà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác Mỗi tài khoản cấp lại chi tiết thành nhiều nhóm Mỗi nhóm lại bao gồm nhiều thứ khác Tình hình sử dụng cùa đối tượng tài sản cố định khác phải theo dõi riêng trang sồ khác gọi thẻ tài sản cố định 5.2.4 Mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích Tài khoản tồng hợp tập hợp giá trị nhiều loại tài sàn q trình kinh tê có phạm vi sử dụng nội dung giống Tài khoản phân tích, ngược lại, phân chia đối tượng hạch tốn kế toán thành nhiêu phận nhỏ đê phản ánh chi tiết 122 G IÁ O TRÌNH NGUN LÝ KỂ TỐN Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích có mối quan hệ mật thiêt nội dung phàn ánh mà kết cấu ghi chép Thê nguyên tắc: - Tổng số dư đầu kỳ, cuối kỳ tất cà tài khoản phân tích phải bàng số dư đầu kỳ, cuối kỳ cùa tài khoản tông hợp - Tổng số phát sinh bên Nợ, số phát sinh bên Có cùa tất tài khoản phân tích phải bàng số phát sinh bên Nợ, sơ phát sinh bên Có tài khoản tồng hợp Để đảm bảo nguyên tắc phản ánh vào tài khoản tông hợp nội dung có liên quan đến tài khoản phân tích kê toán phải đồng thời ghi chép vào tài khoản phân tích - Việc phàn ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản tổng họp gọi kế toán tổng hợp - Việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản phân tích gọi kế tốn chi tiết Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết phải tiến hành đồng thời với tạo sở cho việc đối chiếu kiểm tra số liệu Trong kế tốn tổng hợp cung cấp tiêu tổng quát tài sản, nguồn vốn, kết sản xuất kinh doanh Ke toán chi tiết cung cấp số liệu chi tiết có ý nghĩa lớn việc bào vệ tài sản việc điều hành hoạt động sàn xuất kinh doanh, giải vấn đề phát sinh cách nhanh chóng, nhạy bén 5.3 GHI SỔ KÉP 5.3.1 Khái niệm Khi nghiên cứu phần thấy ràng: Cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến vận động biến đổi hai đối tượng kế tốn Đồng thời nghiên cứu bảng cân đối kế toán xác định: Sự thay đổi bảng nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo chì có bốn trường hợp tổng quát Chuang TÀI K H O Ả N V À G H I s ổ KÉP 123 Trong trường hợp cụ thể Hên quan đến tăne giảm cùa hai đối tượng kế tốn Từ nhàm đảm bảo phàn ánh cách tồn diện, liên tục, xác tình hình hoạt động sàn xuất kinh doanh cùa đơn vị nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn phải phản ánh vào hai tài khoản có liên quan, ghi N ợ cho tài khoản phải ghi Có cho tài khoản khác theo nguyên tắc số tiền ghi Nợ ghi Có bàng nhau, tổng số dư N ợ tổng số dư Có tài khoản ln bàng Việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán phải ghi số tiền hai lần số tiền gọi ghi sổ kép N hư ghi sổ kép phương pháp phản ánh nghiệp vụ phát sinh lên tài khoản kế toán theo quan hệ đối ứng vốn có cách: ghi hai lần m ột lượng tiền phát sinh lên hai tài khoản kế tốn có quan hệ đối ứng với V í dụ 1: Doanh nghiệp chuyển tiền gửi ngân hàng 50.000.000 đ mua công cụ dụng cụ nhập kho Nghiệp vụ làm cho công cụ, dụng cụ kho tăng lên 50.000.000 đ làm giảm tiền gửi ngân hàng 50.000.000 đ Các tài khoản có liên quan nghiệp vụ tài khoản công cụ, dụng cụ tài khoản tiền gửi ngân hàng Cả hai tài khoản thuộc tài khoản tài sản Căn vào kết cấu tài khoản tài sản giới thiệu phần kế toán ghi: N ợ TK 153: 50.000.000 đ Có TK 112: 50.000.000 đ 112 XXX 153 XXX 50.000.000 - 50.000.000 Ví dụ 2: Xuât vật liệu cho SXKD 30.000.000 đ, cho chế tạo sản phâm 27.000.000 đ cho quản lý doanh nghiệp 3.000.000 đ 124 G IÁ O TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Nghiệp vụ làm cho vật liệu kho giảm xuống 30.000.000 đ, đồng thời làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp lên 3.000.000 đ tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27.000.000 đ Các tài khoản có liên quan nghiệp vụ tài khoản: nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí quản lý doanh nghiệp Căn vào kết cấu tài khoản giới thiệu phần kế toán ghi: N ợ TK 621: 27.000.000 đ N ợ TK 642: 3.000.000 đ Có TK 152: 30.000.000 đ 152 621 XXX 30.000.000 -27.000.000 642 3.000.000 Ví dụ 3: Doanh nghiệp vay ngân hàng để mua TSCĐ hữu hình trị giá 40.000.000 đ Nghiệp vụ kinh tế làm cho TSCĐ tăng lên 40.000.000 đ khoản vay ngán hạn tăng lên 40.000.000 đ Các tài khoản có liên quan nghiệp vụ tài khoản TSCĐ hĩru hỉnh tài khoản vay ngan hạn Ke toán ghi: N ợ T K 211: 40.000.000 đ Có TK 341: 341 XXX 40.000.000 đ 211 XXX 0.000.000 40.000.000 Chuong TÀI K H O Ả N V À G HI SỔ KÉP 125 V í dụ 4: Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng để tra nợ người bán 50.000.000 đ Nghiệp vụ kinh tế làm cho khoản phái trà người bán giàm xuông 50.000.000 đ làm cho tiền gửi ngân hàng cũna giảm xuống 50.000.000 đ Các tài khoản có liên quan nghiệp vụ tài khoản phải trả người bán tài khoản tiền gửi ngân hàng Tài khoản phải trả người bán tài khoản nguồn vốn, tài khoản tiền gửi ngân hàng tài khoản tài sản Do kế tốn ghi: N ợ TK 331: C Ó T K 112: 50.000.000 đ 50.000.000 đ 112 331 XXX XXX 50.000.000 - 50.000.000 5.3.2 Đ ịnh khoản kế toán > M uốn phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán, ta cân phải biết nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài khoản nào? Kết cấu tài khoản sao? Từ xác định tài khốn ghi Nợ, tài khoản ghi Có, với số tiền ghi vào tài khoản bao nhiêu? Cơng việc gọi định khồn kế tốn Như vậy, định khoản kế tốn hình thức hướng dẫn cách ghi chép số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế tốn cách xác tùy theo nội dung kinh tế cụ thể Định khoàn kế toán cụ thể hoá việc ghi sổ kép 'r Định khoản kế tốn có hai loại là: định khoản đơn gian định khoản phức tạp - Định khoản đơn giàn: định khoản chì liên quan đến hai tài khoản, tài khoản ghi N ợ tài khoản ghi Có với số tiền 126 G IÁ O TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN - Định khoản phức tạp: định khoản liên quan đên nhât từ ba tài khoản trở lên, tài khoản ghi Nợ nhiêu tài khoản ghi Có; tài khoản ghi Có nhiều tài khoản ghi Nợ; nhiều tài khoản ghi Nợ nhiều tài khoản ghi Có, tơng số tiền ghi Nợ ghi Có băng Ví dụ 1: Doanh nghiệp A mua hàng hóa nhập kho trả băng tiên mặt 20.000.000 đ Ta nhận thấy nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hai tài khoản là: TK 156 - Hàng hóa TK 1 - Tiền mặt; Hai tài khoản tài khoản loại thuộc tài khoản tài sàn, có phát sinh tăng bên Nợ, phát sinh giảm bên Có Mặt khác nghiệp vụ kinh tế làm cho giá trị hàng hóa tăng lên 20.000.000 đ, đồng thời làm cho tiền mặt giảm 20.000.000 đ, ta ghi: Nợ TK 156: 20.000.000 đ Có TK 111: 20.000.000 đ Ví dụ 2: Doanh nghiệp X tính tiền lương phải trả cho cơng nhân sàn xuất trực tiếp 64.000.000 đ, nhân viên phân xưởng 12.000.000 đ, cán quản lý doanh nghiệp 24.000.000 đ Nghiệp vụ kinh tế làm cho giá trị tài khoản chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 64.000.000 đ, chi phí sản xuất chung tăng 12.000.000 đ, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 24.000.000 đ; đồng thời làm cho khoản phải trả người lao đọng tăng 100.000.000 đ Các tài khoản có liên quan nghiệp vụ gồm: Tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 627 - Chi phí sàn xuất chung Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 334 - Phải trà ngưịi lao động Tài khoản có chữ số đầu thuộc loại tài khoản chi phí, tài khoản loai thuộc tài khoản nguồn vốn Do kế tốn ghi: Chương TÀI KHOẢN V À G HI SỔ KÉP 127 N ợ TK 622: 64.000.000 đ N ợ TK 627: 12.000.000 đ N ợ TK 642: 24.000.000 đ Có TK 334: 100.000.000 đ T K 334 T K 622 XXX 100.000.000 r 64.000.000 TK 627 12 00 0.0 00 T K 642 24.000.000 Ví dụ 3: Doanh nghiệp X trích trước vào chi phí tiền lương phép theo kế hoạch cùa cơng nhân trực tiếp sàn xuất 9.000.000 đ Nghiệp vụ kinh tế làm cho khoản chi phí phải trả tăng lẽn 9.000.000