Chiết khấu giấy tờ có giá
BÀI THẢO LUẬN: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 Nhóm Bánh rán- Ca2 Thứ 5 C10B Chủ đề 1 : Chiết khấu giấy tờ có giá I.Lý thuyết chung: 1. Khái niệm: - Chiết khấu giấy tờ có giá là nghiệp vụ mua lại giấy tờ có giá từ người thụ hưởng trước khi đến hạn thanh toán. - Chiết khấu là loại hình tín dụng gián tiếp, trong đó ngân hàng sẽ trả trước cho các giấy tờ có giá khi chưa đến hạn với điều kiện người xin chiết khấu phải chuyển nhượng quyền sở hữu giấy tờ có giá đó cho ngân hàng. 2. Ý nghĩa Người xin chiết khấu : -Chuyển đổi giấy tờ có giá thành tiền một cách nhanh nhất. Ngân hàng chiết khấu - Mang lại thu nhập cho ngân hàng. - Tăng dự trữ thứ cấp của ngân hàng. 3. Đối tượng chiết khấu: • Hối phiếu đòi nợ • Hối phiếu nhận nợ • Séc • Tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, công trái: - Trả lãi sau. - Trả lãi trước. - Trả lãi định kỳ. 4. Điều kiện chiết khấu đối với giấy tờ có giá: - Thuộc quyền sở hữu hợp pháp của người xin chiết khấu. - Chưa đến hạn thanh toán. - Hợp lệ, hợp pháp, được phép chuyển nhượng. - Phù hợp về nội dung, nguyên vẹn về hình thức. - Khả năng thanh toán khi giấy tờ có giá đáo hạn phải được đảm bảo 5. Phương thức chiết khấu: • Chiết khấu hẳn (không hoàn lại): - Là chiết khấu toàn bộ thời hạn hiệu lực còn lại của giấy tờ có giá, là hình thức mua hẳn giấy tờ có giá từ người sở hữu. - Người xin chiết khấu phải chuyển giao quyền sở hữu giấy tờ có giá đó cho ngân hàng ngay thời điểm chiết khấu. - Khi giấy tờ có giá đến hạn thanh toán, đơn vị phát hành sẽ thanh toán cho ngân hàng. • Chiết khấu có kỳ hạn ( có hoàn lại) : - Là chiết khấu một phần thời hạn hiệu lực còn lại của giấy tờ có giá, là hình thức mua có thời hạn giấy tờ có giá từ người sở hữu. - Người xin chiết khấu cam kết sẽ mua lại giấy tờ có giá vào thời điểm đến hạn chiết khấu. - Khi đến hạn chiết khấu, KH không mua lại giấy tờ có giá thì NH là chủ sở hữu hợp pháp được hưởng toàn bộ quyền lợi phát sinh từ giấy tờ có giá đó. II, Trả lời câu hỏi Bài 1. 1. Bản chất của chiết khấu giấy tờ có giá: thực chất là việc TCTD mua lại các giấy tờ có giá của khách hàng trước khi đến hạn thanh toán với mức giá có chiết khấu Giá mua = mệnh giá – lãi suất chiết khấu –phí chiết khấu 2. Các loại chiết khấu: • Chiết khấu hẳn (toàn bộ thời hạn):là phương thức mua hẳn hay mua dứt giấy tờ có giá theo giá có khiết khấu do các bên thỏa thuận. Trong suốt thời gian sở hữu giấy tờ có giá, TCTD có quyền sở hữu tuyệt đối và trọn vẹn, nghĩa là không bị giới hạn về khả năng chiếm hữu, sử dụng, định đoạt đối với giấy tờ có giá đã mua của khách hàng. Trong chiết khấu hẳn có 2 loại: - Chiết khấu truy đòi: NH sẽ đòi nợ người đề nghị chiết khấu hoặc những người kí hậu chuyển nhượng trước đó (nếu có) nếu người nhận nợ trên giấy tờ có giá không trả được nợ - Chiết khấu miễn truy đòi: NH sẽ xử lí rủi ro tương tự như cho vay thông thường nếu người nhận nợ trên giấy tờ có giá không trả được nợ. • Chiết khấu có kỳ hạn (bán và mua lại): Là thỏa thuận theo đó tổ chức tín dụng cam kết mua giấy tờ có giá của khách hàng theo giá chiết khấu do các bên thỏa thuận và khách hàng cam kết sẽ mua lại giấy tờ có giá đó từ TCTD trong một thời hạn nhất định, trước khi đến hạn thanh toán của giấy tờ có giá. 3. Theo anh chị có trường hợp nào ngân hàng thương mại chiết khấu (mua lại) giấy tờ có giá của khách hàng nhưng không nên hoạch toán vào khoản mục cho vay và phải thu không? Vì tùy theo loại giấy tờ có giá được mua bán và mục đích nắm giữu của Ngân Hàng mà có thể xếp khoản đầu tư này là cho vay khách hàng hoặc đầu tư chứng khoán > Có trường hợp ngân hàng thương mại chiết khấu (mua lại) giấy tờ có giá của khách hàng nhưng không nên hoạch toán vào khoản mục cho vay và phải thu mà sẽ hạch toán vào khoản mục đầu tư chứng khoán: Đó là loại chiết khấu hẳn, với mục đích ngân hàng nắm giữ để kinh doanh. 4.Nếu chiếu theo quy định của IAS 32 về các loại tài sản tài chính, tài sản tài chính phát sinh từ giao dịch chiết khấu giấy tờ có giá nên được phân loại để ghi nhận lần đầu như thế nào? Chiết khấu có giá sẽ được phân loại và ghi nhận là: TK 22 :chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá đối với các TCKT, cá nhân trong nước TK 221: chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá bằng VND TK 222: chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá bằng ngoại tệ Bài 2. Giả định là trả lãi sau, khi đến hạn mới thanh toán cả lãi và gốc. 1/10/200X Hạch toán nợ gốc cho vay: Nợ 2211: 100- 2x1,2%x100=97,6 Có 1011: 97,6 Hàng tháng hạch toán thu lệ phí chiết khấu: Nợ 1011: 100×1% = 1 Có 717: 100×1% = 1 Tính và hạch toán lãi dự thu hàng kì hàng tháng: Nợ 3941: 100×1,2%= 1,2 Có 702 :1,2 Giấy tờ có giá đến hạn : Nợ 1011: 100 Có 2211: 97.6 Có 3941: 1,2×2 = 2,4 Bài 3. 1/3/200X: Nợ 1011: 200 Có 431: 200 hàng tháng dự trả lãi: Nợ 803: 200.8%/12= 1,33 Có 492: 1,33 Khi khách hàng đến xin chiết khấu kỳ phiếu: 15/10/200X: Nợ 2211: 200 - 10%/12x(200+1,33x7,5)x1,5=197,375 Có 1011: 197,375 Tính và hạch toán lãi dự thu: 10/200X: Nợ 3941: 10%x(200+1,33x7,5)x0,5:12=0.875 Có 702: 0,875 11/200X: Nợ 3041: 10%x(200+1,33x7,5):12=1,75 Có 702: 1,75 Giấy tờ có giá đến hạn: 1/12/200X: Hạch toán trả lãi và nợ gốc: Nợ 431: 200 Nợ 492: 12 Có 1011: 212 Nhận lại khoản chiết khấu : Nợ 1011: 200 Có 2211: 197,375 Có 3491: 2,625 Chủ đề 2 : Hợp đồng bán và mua lại (repos) I.Bản chất của hợp đồng bán và mua lại -Hợp đồng bán và mua lại là giao dịch mua/bán lại chứng khoán có kỳ hạn được sử dụng trên thị trường tài chính. Đây là loại hình giao dịch mà nhà đầu tư có thể mua và bán chứng khoán (trái phiếu, cổ phiếu…) của chính mình trong một khoảng thời gian thỏa thuận nhất định với CTCK. Hiểu một cách đơn giản, giao dịch repo là việc nhà đầu tư đi vay tiền và dùng chứng khoán để thế chấp. Gồm: • Giao dịch bán giấy tờ có giá có cam kết mua lại (Repo): là giao dịch bán giấy tờ có giá trong đó người bán cam kết mua lại giấy tờ có giá đó của khách hàng vào một ngày xác định trong tương lai ở một mức giá xác định được thỏa thuận trước. • Giao dịch mua giấy tờ có giá có cam kết bán lại (Reverse Repo):là giao dịch mua giấy tờ có giá trong đó người mua cam kết bán lại giấy tờ có giá đó cho khách hàng vào một ngày xác định trong tương lai ở một mức giá xác định được thỏa thuận trước. Repos là nghiệp vụ phái sinh từ các nghiệp vụ cho vay có đảm bảo (hay nghiệp vụ cho vay cầm cố giấy tờ có giá, cho vay có bảo đảm bằng chứng khoán). Khi nhà đầu tư có nhu cầu về vốn trong thời gian nhất định, mà không muốn bán chứng khoán của mình, nhà đầu tư có thể ký hợp đồng mua bán có kỳ hạn (repo) với CTCK, trong đó cam kết sẽ mua lại số lượng chứng khoán đã bán này từ CTCK tại thời điểm xác định trong tương lai, với mức giá xác định trước tại thời điểm bán. Hợp đồng mua lại (Repo) và mua lại đảo ngược (Reverse repo) bản chất là giao dịch đi vay và cho vay có kỳ hạn và được sử dụng khá phổ biến trên thị trường tiền tệ. Các thành viên sở hữu chứng khoán ở thời điểm nhất định có thể thiếu tiền để đáp ứng nhu cầu thanh khoản có thể được hỗ trợ vốn ngay lập tức nếu thoả thuận bán một lượng chứng khoán cho thành viên khác đang có sẵn tiền và cam kết sẽ mua lại lượng chứng khoán đó sau khoảng thời gian nhất định với giá cao hơn giá bán ban đầu. Trong hợp đồng Repo chuẩn người bán chứng khoán vẫn được nhận các khoản lãi từ chứng khoán trong suốt kỳ hạn của hợp đồng. Người bán chứng khoán và cam kết sẽ mua lại số chứng khoán đó gọi đây là hợp đồng mua lại nhưng người mua chứng khoán rồi sau đó bán lại gọi đây là hợp đồng mua lại đảo ngược Hợp đồng Repo thể hiện một khoản vay có bảo đảm. Khoản lãi trả cho người cho vay chính là phần chênh lệch giữa giá bán ban đầu thấp hơn giá mua lại chứng khoán đó. Ngoài ra, giá trị thực tế của khoản vay thường thấp hơn giá trị thị trường của chứng khoán làm tài sản cầm cố. Phần chênh lệch này cao hay thấp phụ thuộc mức độ an toàn của tài sản cầm cố. Ví dụ, nếu người cho vay chỉ cho vay 90% giá trị theo thị trường của chứng khoán thì khoản chênh lệch là 10%. Bên cạnh đó, hợp đồng Repo cũng thể hiện giao dịch mua và bán hẳn do trong hợp đồng có sự chuyển giao quyền sở hữu tài sản cầm cố. Người mua trong giao dịch Repo có quyền kinh doanh chứng khoán đã mua trong suốt thời hạn của hợp đồng Repo thể hiện sự chuyển giao quyền sở hữu. Đặc điểm này không xuất hiện trong các hợp đồng cho vay có tài sản cầm cố. Nhưng hợp đồng Repo cũng có đặc điểm riêng và linh hoạt hơn các công cụ thị trường tiền tệ khác. Thứ nhất là, người bán chứng khoán (người đi vay) có quyền thay thế tài sản cầm cố nhưng phải đảm bảo thực hiện các điều khoản gắn liền với thị trường. Thứ hai là, kỳ hạn hợp đồng ngắn và được điều chỉnh để đáp ứng một cách chính xác các nhu cầu đầu tư đa dạng. Các kỳ hạn chuẩn, phổ biến của hợp đồng Repo là qua đêm, vài ngày hoặc 1, 2 hay 3 tuần hoặc 1, 2, 3 hoặc 6 tháng. Nhưng còn có các hợp đồng Repo mà kỳ hạn có thể được thương lượng hoặc để mở và được duy trì liên tục cho đến khi một trong 2 bên yêu cầu chấm dứt hợp đồng. Các hợp đồng duy trì liên tục giống với một loạt các hợp đồng Repo qua đêm theo đó lãi suất và giá trị khoản vốn đầu tư được xem xét lại hàng ngày để điều chỉnh cho phù hợp với thực trạng của thị trường. Ví dụ, nếu giá thị trường của các chứng khoán làm tài sản cầm cố giảm dưới giá trị do 2 bên đã thoả thuận thì người đi vay có thể sẽ bị yêu cầu hoàn trả vốn hoặc trao thêm chứng khoán. II. Ngân hàng bán chứng khoán theo hợp đồng repos có nên dừng ghi nhận các chứng khoán này không vì sao? -Ngân hàng bán chứng khoán theo hợp đồng repos không nên dừng ghi nhận các chứng khoán này. Bản chất của giao dịch bán và cam kết mua lại là ngân hàng (đối với bên bán và mua lại) là đi vay một tổ chức tín dụng khác và cầm cố bằng tài sản của ngân hàng. Nhưng vậy, khi xảy ra hợp đồng bán và mua lại,bên bán (và mua lại) tiếp tục ghi nhận tìa sản được bán trong hợp đồng repos,và hạch toán lãi dự thu (nếu có). III.Bài tập Giả sử trái phiếu do công ty X phát hành với lãi suất 12%/năm và trả lãi hàng năm vào 31/12 và hạch toán lãi dự thu hàng tháng Đơn vị: triệu đồng 1,Ngân hàng A: • Ngày 1/03/0X: Ghi nhận khoản đi vay,giá gốc = giábán NợTk 111 (A): 900 CóTk 419: 900 Hàng tháng,hạch toán cộng dồn phần chênh lệch giữa giá bán và giá mua coi như chi phí lãi vay • Ngày 31/3/0X NợTk 802: 7,5 Có Tk493 : 7,5 +hạch toán lãi: Nợ Tk392: 10 Có Tk703: 10 • Ngày 31/4/0X NợTk 802: 7,5 Có Tk493 : 7,5 +hạch toán lãi: Nợ Tk392: 10 Có Tk703: 10 Đến hạn,ngân hàng A thanh toán NợTk 419: 900 Nợ Tk 493 : 15 CóTk 111(A): 915 2, Ngânhàng B : • Ngày 1/03/0X : NợTk 201: 900 CóTk 111 (B): 900 Hạch toán toàn bộ giá trị của những chứng khoán nhận được theo thỏa thuận vào tài khoản ngoại bảng Nợ Tk996 : 1000 Hàng tháng,hạch toán cộng dồn phần chênh lệch giữa giá bán và giá mua coi như thu nhập • Ngày 31/03/0X : NợTk394 : 7,5 CóTk 702: 7,5 • Ngày 31/4/0X NợTk394 :7,5 CóTk 702 : 7,5 + Nhận được tiền thanh toán từ A : NợTk 111(B): 915 CóTk 201 : 900 Có Tk 394 :15 Ghi giảm giá trị tài sản ngoại bảng NợTk996 : 1000 Chủ đề 3 : Kế toán cho vay đồng tài trợ I>Khái niệm -Đối với các dự án lớn, thời hạn vay dài, các TCTD có thể tham gia cho vay đồng tài trợ. Theo phương thức này, có một nhóm các TCTD gồm TCTD đầu mối và các TCTD thành viên cùng tham gia cấp vốn cho vay và cùng chia sẻ rủi ro trên cơ sở số vốn của mình. Các TCTD thành viên sẽ thông qua TCTD đầu mối để giải ngân cho khách hàng. Trách nhiệm theo dõi, giám sát khoản tín dụng có thể do TCTD đầu mối đảm nhiệm hoặc các TCTD cùng chịu trách nhiệm. Việc hạch toán thu nợ, thu lãi, chuyển nhóm nợ, trích lập dự phòng, …hoàn toàn giống các khoản cho vay thông thường. Điểm cần lưu ý trong kế toán cho vay đồng tài trợ là các nghiệp vụ luân chuyển vốn giữa các TCTD và việc hạch toán phí quản lý của TCTD đầu mối.( nếu có sẽ được hạch toán vào thu nhập) [...]... đồng tài trợ Có TK Thích hợp( TM, TT vốn…) 2) Khi nhận được vốn do các TCTD thành viên chuyển sang: Nợ TK thích hợp (TM, TT vốn…) Có TK Nhận vốn CV đồng tài trợ 4) Khi nhận được bảng kê từ TCTD đầu mối báo đã cho khách hàng vay đồng tài trợ bằng vốn của mình, kế toán ghi: Nợ TK Cho vay KH Có TK Góp vốn đồng tài trợ -TCTD tiến hành tính và hạch toán lãi dự thu, trích lập dự phòng khoản cho vay đồng tài. .. cho thành viên 6) Chuyển trả phần góp vốn thu được cho TCTD thành viên: Nợ TK Các khoản chờ thanh toán khác Có TK Thích hợp Xuất 928- cho vay theo HĐ đồng tài trợ 7) Ghi nhận tiền trả nợ từ khoản cho vay đồng tài trợ Nợ TK thích hợp Có TK Cho vay KH Tóm tắt quá trình hạch toán II )Bài tập Cho vay đồng tài trợ Đơn vị: tỷ đồng Xử lý các nghiệp vụ ở các ngân hàng liên quan từ ngày 1/4/200X đến 31/7/200X... TK nhận vốn CV đồng tài trợ Có TK thích hợp Nhập 982 – Cho vay theo HĐ đồng tài trợ Đồng thời báo sang TCTD thành viên về việc giải ngân Trường hợp giải ngân nhiều lần, có thể hạch toán qua TK 359-Các khoản phải thu khác, để tiện theo dõi 5) Khi thu hồi vốn cho vay đồng tài trợ: Nợ TK thích hợp(TG của khách hàng) Có TK CV khách hàng: số thu nợ của mình Có TK Các khoản chờ thanh toán khác: số tiền thu... chuyển tiền cho ngân hàng A và C N TK 459: 0,21 C TK 1011: 0,21 31/7/200X hạch toán lãi nhận được N TK 394: 4*14%*15/360 = 0,0233 C TK 702: 0,0233 b Việc phân loại nợ trong cho vay đồng tài trợ được thực hiện như sau: Tổ chức tín dụng làm đầu mối phải thực hiện phân loại nợ đối với khoản cho vay hợp vốn và phải thông báo kết quả phân loại nợ cho các tổ chức tín dụng tham gia cho vay hợp vốn Trường hợp... thì theo các phân loại nợ trong cho vay đồng tài trợ, khoản vay trên được xếp cuối cùng vào nhóm 3 Ảnh hưởng của việc phân loại lại nợ +) Tại ngân hàng A và C Các nghiệp vụ ở các ngân hàng liên quan từ ngày 1/4/200X đến 31/7/200X hạch toán như ý a) -30/9/200X, khoản nợ này được xếp vào nhóm 3 Chuyển nhóm nợ N TK 211 (nhóm 1): 3 C TK 211 (nhóm 3): 3 Hạch toán: N TK 809: 0,0175+0,035*2 = 0,0875 C TK... TK 394: 3*14%*1/12 = 0,035 C TK 702: 0,035 17/7/200X: nhận tiền trả lãi 3 tháng từ ngân hàng đầu mối N TK 1011: 0,105 C TK 394: 0,0175 + 0,035*2 = 0,0875 C TK 702: 3*14%*15/360 = 0,0175 31/7/200X: hạch toán lãi được nhận N TK 394: 3*14%*15/360 = 0,0175 C TK 702: 0,0175 +) Tại ngân hàng B (ngân hàng đầu mối) 1/4/200X: Nhận tiền từ ngân hàng A và ngân hàng C N TK 1011: 6 C TK 481: 6 15/4/200X: Giải ngân... bảng số lãi được nhận tại các ngày 31/10, 30/11, 31/12 N TK 941: 3*14%*1/12 = 0,035 +) Tại ngân hàng B 30/9/200X, khoản nợ này được xếp vào nhóm 3 Chuyển nhóm nợ N 211 (nhóm 1): 4 C 211 (nhóm 3): 4 Hạch toán: N TK 809: 0,0233+0,0467*2 = 0,1167 C TK 394: 0,1167 Theo dõi ngoại bảng số lãi được nhận tại các ngày 31/10, 30/11, 31/12 N TK 941: 4*14%*1/12 = 0,0467 . BÀI THẢO LUẬN: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 Nhóm Bánh rán- Ca2 Thứ 5 C10B Chủ đề 1 : Chiết khấu giấy tờ có giá I.Lý thuyết. ngân hàng nắm giữ để kinh doanh. 4.Nếu chiếu theo quy định của IAS 32 về các loại tài sản tài chính, tài sản tài chính phát sinh từ giao dịch chiết khấu giấy tờ có giá nên được phân loại để ghi. hàng vay đồng tài trợ bằng vốn của mình, kế toán ghi: Nợ TK Cho vay KH Có TK Góp vốn đồng tài trợ -TCTD tiến hành tính và hạch toán lãi dự thu, trích lập dự phòng khoản cho vay đồng tài trợ tương