LẬP KẾ HOẠCH THUẾ TỪ VẬN DỤNG QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU THUẾ

INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS BUSINESS 2019 ICYREB 2019 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS BUSINESS 2019 ICYREB 2019 INTERNATIONAL CONFERENCE. Hầu như mọi người đều cho rằng, tối thiểu hóa trách nhiệm thuế sẽ là mục đích của kế hoạch thuế, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp. Thực ra tối thiếu hóa trách nhiệm thuế của doanh nghiệp chỉ là mục đích ngắn hạn, thuế chỉ là một nhân tố trong số rất nhiều nhân tố cần cân nhắc khi hoạch định chiến lược kinh doanh. Hơn nữa, những chiến lược nhằm làm giảm trách nhiệm thuế của tổ chức thường gây ra rất nhiều chi phí mà mục tiêu của nhà kinh doanh là làm sao tối đa hóa giá trị của tổ chức. Như vậy, chúng ta có thể thấy kế hoạch thuế nhằm vào tối ưu hóa trách nhiệm thuế hơn là tối thiểu hóa trách nhiệm thuế. Mục đích ở đây là đạt được lợi ích tối đa từ chi phí và rủi ro. Tuy nhiên, vì luật thuế ở nước ta cực kỳ phức tạp, cho nên, ranh giới giữa kế hoạch thuế và trốn thuế trở nên “mong manh”, dẫn đến mục tiêu của doanh nghiệp không đạt được. Mục tiêu của nghiên cứu là thông quy quy trình nghiên cứu thuế của một vài chuyên gia tài chính kế toán, các doanh nghiệp có thể vận dụng để hình thành một kế hoạch thuế, đặc biệt là kế hoạch thuế này nên được triển khai trước khi các giao dịch diễn ra, nhằm tận dụng được các quy định của pháp luật thuế và tránh được thuế một cách hợp pháp. Bài nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính kết hợp với nghiên cứu tình huống, trên cơ sở áp dụng các văn bản quy phạm pháp luật về thuế của Việt Nam để làm rõ tình huống nghiên cứu. Từ khóa: Nghiên cứu thuế, kế hoạch thuế, tối ưu hóa trách nhiệm thuế.

INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 LẬP KẾ HOẠCH THUẾ TỪ VẬN DỤNG QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU THUẾ TAX PLANNING FROM APPLYING TAX RESEARCH PROCESS Trần Thị Thu Ngân Trường Đại học Kinh tế - Luật, Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh nganttt@uel.edu.vn TÓM TẮT Hầu người cho rằng, tối thiểu hóa trách nhiệm thuế mục đích kế hoạch thuế, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tối thiếu hóa trách nhiệm thuế doanh nghiệp mục đích ngắn hạn, thuế nhân tố số nhiều nhân tố cần cân nhắc hoạch định chiến lược kinh doanh Hơn nữa, chiến lược nhằm làm giảm trách nhiệm thuế tổ chức thường gây nhiều chi phí mà mục tiêu nhà kinh doanh tối đa hóa giá trị tổ chức Như vậy, thấy kế hoạch thuế nhằm vào tối ưu hóa trách nhiệm thuế tối thiểu hóa trách nhiệm thuế Mục đích đạt lợi ích tối đa từ chi phí rủi ro Tuy nhiên, luật thuế nước ta phức tạp, cho nên, ranh giới kế hoạch thuế trốn thuế trở nên “mong manh”, dẫn đến mục tiêu doanh nghiệp không đạt Mục tiêu nghiên cứu thông quy quy trình nghiên cứu thuế vài chuyên gia tài kế tốn, doanh nghiệp vận dụng để hình thành kế hoạch thuế, đặc biệt kế hoạch thuế nên triển khai trước giao dịch diễn ra, nhằm tận dụng quy định pháp luật thuế tránh thuế cách hợp pháp Bài nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính kết hợp với nghiên cứu tình huống, sở áp dụng văn quy phạm pháp luật thuế Việt Nam để làm rõ tình nghiên cứu Từ khóa: Nghiên cứu thuế, kế hoạch thuế, tối ưu hóa trách nhiệm thuế ABSTRACT Almost all of people think that minimizing tax liability will be the purpose of the tax plan, especially corporate income tax In fact, minimizing tax liability of businesses is only a short-term purpose, tax is only one of many factors which company/ government has to consider when they set up business strategies Moreover, the strategies reducing the organization's tax liability often result in a lot of costs while the goal of the entrepreneurs is to maximize the value of the organization Thus, we are likely to see that the tax plan is aimed at optimizing tax liability rather than minimizing tax liability The goal here is to gain maximum benefit from costs and risks However, it is easy to realize that tax laws in our country are extremely complex, so the boundary between tax planning and tax evasion becomes "fragile"; therefore, leading to the goal of the business is not fully achieved The objective of this paper is that businesses can apply the tax research process of some financial and accounting experts to form their tax plans, 988 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 especially these tax plan should be implemented first before transactions take place, in order to take advantage of tax law provisions and avoid taxation legally The paper uses qualitative methods in combination with case studies, based on the application of Vietnam's tax law to clarify the case studies Keywords: Tax research; Tax planning, tax liability optimization Giới thiệu Trong kế tốn thuế, có ba thuật ngữ mà ranh giới chúng khơng thực rõ ràng Đó "Trốn thuế", "Tránh thuế" "Lập kế hoạch thuế" Và vận dụng không tốt quy định pháp luật khiến chủ thể kinh doanh khơng có ý định vi phạm pháp luật lại thành thực hành vi vi phạm, với lỗi vô ý Trốn thuế cố gắng người nộp thuế nhằm giảm số thuế phải nộp phương tiện bất hợp pháp1 Có hai phương thức chính, chi tiết sau: Một là, che giấu thông tin mà lý pháp luật quy định phải kê khai, ví dụ bán hàng khơng xuất hố đơn, mục đích để giảm doanh thu từ giảm thu nhập tính thuế Hai là, tạo thơng tin khơng có thật, ví dụ mua hoá đơn để khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào, tăng chi phí đưa vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo hồ sơ giả để hoàn thuế GTGT hàng xuất Tất nhiên, việc trốn thuế không phù hợp với quy định pháp luật bị truy cứu trách nhiệm hành chí truy cứu trách nhiệm hình Trốn thuế hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm chế độ quản lí kinh tế Nhà nước Trong Bộ luật Hình năm 1985 Bộ luật Hình năm 1999, trốn thuế quy định tội phạm thuộc chương tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế Hiện nay, trốn thuế quy định Điều 200 Bộ luật hình năm 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 Tránh thuế việc chủ thể kinh doanh sử dụng cách thức khuôn khổ pháp luật cho phép để giảm thiểu chi phí thuế, ví dụ vận dụng điểm mà pháp luật chưa quy định rõ ràng để thực giao dịch theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Trường hợp phải thận trọng tách biệt trốn thuế tránh thuế thật khó để phân chia ranh giới, có luật thuế diễn giải việc doanh nghiệp nghĩ tránh thuế lại trở thành trốn thuế3 Lập kế hoạch thuế có ý nghĩa bao quát hơn, mang tầm chiến lược, việc tối ưu hố số thuế phải nộp khn khổ pháp luật Kế hoạch thuế kế hoạch thuế đối tượng nộp thuế mà không xem xét kế hoạch thu thuế quan quản Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, trang 575 Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, trang 571 https://www.thebalancesmb.com/tax-avoidance-vs-evasion-397671, truy cập ngày 15/10/2019 989 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 lý thu thuế Kế hoạch thuế công cụ giúp nhà quản lý doanh nghiệp định kinh doanh mang lại hiệu cao xử lý thông tin, liệu để định kinh doanh4 Kế hoạch thuế xảy hai trường hợp: - Thứ nhất, việc liên quan tới nghĩa vụ thuế diễn ra, nghĩa kiện kinh tế phát sinh, kế hoạch thuế giới hạn việc tuân thủ pháp luật thuế, tối ưu hóa trách nhiệm thuế khía cạnh thời gian nộp thuế - Thứ hai, góc độ này, lập kế hoạch thuế mang đầy đủ vai trò nó, khơng đưa trách nhiệm thuế doanh nghiệp mà cịn gợi ý phương án khác để thực nhiệm vụ kinh tế mà tới ưu hóa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, tất khía cạnh, số thuế phải nộp thời gian nộp thuế Nhưng quan trọng kế hoạch thuế ưu nhược điểm thuế phương án kinh doanh Như vậy, lập kế hoạch thuế góc độ thứ hai đem lại giá trị cho doanh nghiệp Và việc lập kế hoạch thuế trước tiến hành giao dịch cần có phương pháp kết hợp hài hòa nghiên cứu thuế lập kế hoạch thuế Nghiên cứu thuế trình giải vấn đề liên quan đến thuế cách áp dụng quy định pháp luật thuế cho phận cụ thể giao dịch Đơi liên quan đến việc nghiên cứu số vấn đề thường tiến hành để lập kế hoạch thuế Nghiên cứu thuế thực để xác định trách nhiệm thuế giao dịch người nộp thuế cụ thể Phương pháp đòi hỏi người thực phải vừa có kiến thức tài chính, vừa có hiểu biết quy định pháp luật Việc vận dụng bước quy trình nghiên cứu thuế vào trình lập kế hoạch thuế giúp cho người thực lập kế hoạch thuế có nhìn tồn diện tình thuế phát sinh Từ lựa chọn phương án kinh doanh khả thi Nghiên cứu tập trung vào nội dung vận dụng bước quy trình nghiên cứu thuế vào tình lập kế hoạch thuế cụ thể dựa sở phân tích văn quy phạm pháp luật thuế có liên quan Cơ sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu 2.1 Cơ sở lý thuyết Như đề cập trên, nghiên cứu thuế cuối xác định kết thuế xảy giao dịch mà doanh nghiệp thực Và trình nghiên cứu thuế bao gồm nhiều bước tiến trình Nhiều nhà khoa học giới thiết kế quy trình nghiên cứu thuế mang tính chất định tính Có thể kể đến quy trình nhà khoa học sau: https://www.investopedia.com/terms/t/taxplanning.asp#targetText=Tax%20planning%20is%20the%20analysis,mos t %20tax%2Defficient%20manner%20possible., truy cập ngày 15/10/2019 990 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 2.1.1 Quy trình nghiên cứu thuế William A Raabe năm 1994 Năm 1994, William A Raabe phát hành Nghiên cứu thuế liên bang Trong sách này, quy trình nghiên cứu thuế bao gồm 06 bước sau: Bước 1: Thu thập thông tin Bước 2: Xác định vấn đề khách hàng Bước 3: Thu thập văn có liên quan Bước 4: Phân tích quy định pháp luật vào tình cụ thể Bước 5: Xây dựng kết luận khuyến nghị Bước 6: Truyền đạt khuyến nghị cho khách hàng Trong quy trình nghiên cứu thuế này, thu thập thông tin thực đầu tiên, sở xác định vấn đề mà khách hàng gặp phải, thu thập văn có liên quan để từ phân tích đưa kết luận khuyến nghị Bư ớc 1: Thu th ập thông tin Bư ớc 2: Xác đ ịnh v ấn đ ề khách hàng Bư ớc 3: Thu th ập văn b ản có liên quan Bư ớc 4: Phân tích quy đ ịnh Bư ớc 5: Xây d ựng k ết lu ận khuy ến ngh ị Bư ớc 6: Truy ền đ ạt khuy ến ngh ị cho khách hàng Hình 1: Quy trình nghiên cứu thuế William A Raabe năm 1994 2.1.2 Quy trình nghiên cứu thuế Barbara H Karlin năm 1999 Trong tác phẩm Nghiên cứu thuế xuất năm 1999, nghiên cứu thuế thực qua 06 bước sau: 991 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Bước 1: Thu thập thông tin Bước 2: Xác định vấn đề khách hàng Bước 3: Thu thập văn phù hợp với tình nghiên cứu thuế Bước 4: Đánh giá quy định vào tình cụ thể Bước 5: Phân tích kiện theo văn cụ thể Bước 6: Truyền đạt kết nghiên cứu luật đưa gợi ý cho khách hàng Ở quy trình nghiên cứu thuế này, Barbara H Karlin xây dựng bước quy trình có tương đồng quy trình William A Raabe Tuy nhiên, quy trình nghiên cứu thuế tác giả đưa mơ hình mà khơng đề cập tới việc sử dụng quy trình để lập kế hoạch thuế Bản chất lập kế hoạch thuế trình so sánh phương án kinh doanh khác lựa chọn phương án tối ưu thuế Việc lập kế hoạch thuế mang tính chất tối ưu có ý nghĩa xây dựng dựa quy định pháp luật Giáo sư danh dự tiến sĩ Sally M Jones đưa vấn đề lập kế hoạch thuế vào năm 1989 Nhưng lúc đó, lập kế hoạch thuế khái niệm độc lập, chưa có kế hợp với quy trình nghiên cứu thuế Bư ớc 1: Thu th ập thông tin Bư ớc 2: Xác đ ịnh v ấn đ ề khách hàng Bư ớc 3: Thu th ập văn b ản phù h ợp v ới tình hu ống nghiên c ứu thu ế Bư ớc 4: Đánh giá quy đ tình hu ống c ụ thể ịnh c ứ vào Bư ớc 5: Phân tích t ừng s ự kiện theo t ừng văn c ụ thể Bư ớc 6: Truy ền đ ạt k ết qu ả nghiên c ứu luật đưa g ợi ý cho khách hàng Sally M Jones received her Ph.D at the University of Houston She taught at the University of Texas at Austin for 14 years before going to Virginia in 1992 She is currently the department chair of Accounting at Virginia 992 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Hình 2: Quy trình nghiên cứu thuế Barbara H Karlin năm 1999 2.1.3 Quy trình nghiên cứu thuế Sally M Jones Shelley C Rhoades-Catanach, năm 2011 Lập kế hoạch thuế mục đích cuối dựa vào quy định pháp luật thuế để đưa định kinh doanh phù hợp tối ưu hóa trách nhiệm thuế Tuy nhiên, lập kế hoạch thuế dựa quy trình nghiên cứu thuế bước tiến tiến trình nghiên cứu định tính Sally M Jones Shelley C Rhoades-Catanach năm 2011 Trước đó, Sally M Jones đưa khái niệm lập kế hoạch thuế mang tính chất đơn lẻ gốc độ tuân thủ luật thuế Quy trình nghiên cứu thuế để lập kế hoạch thuế bao gồm 06 bước: Bước 1: Thu thập thông tin Bước 2: Xác định vấn đề thuế khách hàng Bước 3: Thu thập văn có liên quan Bước 4: Đánh giá quy định pháp luật vào tình cụ thể Bước 5: Lặp lại từ bước 01 tới bước 04 Bước 6: Truyền đạt kết luận cho khách hàng Quy trình nghiên cứu thuế có nhiều điểm tương đồng với quy tình nghiên cứu thuể tác giả trình bày phần Tuy nhiên, Sally M Jones Shelley C Rhoades-Catanach có khác biệt đưa phương pháp vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào việc lập kế hoạch thuế Bư ớc 1: Thu th ập thông tin Bư ớc 2: Xác đ ịnh v ấn đ ề thuế khách hàng Bư ớc 3: Thu th ập văn b ản có liên quan Bư ớc 4: Đánh giá quy đ ịnh c pháp lu ật c ứ vào tình hu ố ng c ụ thể Bước 6: Truyền đạt kết luận cho khách hàng 993 Bư ớc 5: L ặp l ại từ bước 01 t ới bư ớc 04 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Hình 3: Quy trình nghiên cứu thuế Sally M Jones Shelley C RhoadesCatanach, năm 2011 2.2 Phương pháp nghiên cứu Có thể thấy, quy trình nghiên cứu thuế tác giả suy cho có nét tương đồng hợp lý Tuy nhiên, khác biệt Sally M Jones Shelley C Rhoades-Catanach có vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào việc lập kế hoạch thuế, nghĩa là, làm cho quy trình nghiên cứu thuế từ lý thuyết trở nên thực tế có ý nghĩa Chính vậy, tác giả lựa chọn quy trình nghiên cứu thuế Sally M Jones Shelley C Rhoades-Catanach năm 2011 làm khung lý thuyết cho viết này, dĩ nhiên, dựa theo phương pháp nghiên cứu định tính Ngồi ra, tác giả cịn sử dụng sở liệu văn quy phạm pháp luật Việt Nam vấn đề có liên quan song song với vấn chuyên sâu chuyên gia lĩnh vực thuế kế tốn, dựa phân tích tính giả định liên quan đến giải vấn đề thuế thực tế mà nhiều doanh nghiệp gặp phải Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ tình mà tác giả tiếp cận công tác tư vấn tài chính, kế tốn thuế cho doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Kết đánh giá 3.1 Kết Kết nghiên cứu thể thơng qua việc vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào việc lập kế hoạch thuế vào tình thuế cụ thể phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp Tình cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) hai thành viên Minh Thủy, gọi tắt công ty Minh Thủy, ông Minh doanh nghiệp tư nhân (DNTN) Chung Thủy thành lập, thuê công ty tư vấn thuế Thiên An tư vấn vấn đề tính chi phí trừ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp nghiệp vụ kế tốn sau: năm kế tốn 2018, cơng ty phát sinh khoản vay sau: Vay ngân hàng A tỷ đồng, với lãi suất 10%/năm Vay công ty TNHH B (công ty đối tác) tỷ với lãi suất 18%/năm Bước 01: Thu thập thơng tin Với nhu cầu tư vấn tính chi phí trừ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà tư vấn luật cần thu thập thêm thông tin sau: Một là, công ty Minh Thủy cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp vào thời điểm nào? Hai là, vốn điều lệ công ty Minh Thủy thành viên góp vốn nào? Góp vốn phương thức gì? 994 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Ba là, công ty Minh Thủy công ty TNHH B có mối quan hệ gì? Khi đặt câu hỏi nhà tư vấn luật nhận câu trả lời sau: Một là, công ty Minh Thủy cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp vào ngày tháng năm 2018 Hai là, vốn điều lệ công ty Minh Thủy 10 tỷ, ơng Minh góp tiền mặt tỷ vào ngày tháng năm 2018 DNTT Chung Thủy góp chuyển khoản qua ngân hàng tỷ vào ngày 15 tháng năm 2018 tới thời điểm công ty Minh Thủy đề nghị nhà tư vấn thuế 31 tháng 12 năm 2018 DNTN Chung Thủy chưa thực góp vốn thêm Ba là, cơng ty Minh Thủy cơng ty TNHH B khơng có mối quan hệ kinh tế với Bước 2: Xác định vấn đề thuế khách hàng Ngay từ đầu, khách hàng đặt trực tiếp nhu cầu xác định chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí lãi vay Vấn đề đưa hệ thống câu hỏi sau: Một là, công ty Minh Thủy góp đủ vốn điều lệ chưa? Căn để xác định thành viên góp đủ vốn vốn điều lệ? Hai là, vay tiền Ngân hàng A cơng ty TNHH B cơng ty Minh Thủy có chứng từ chứng minh phần chi trả lãi tiền vay không? Bước 3: Thu thập văn quy định có liên quan Nhà tư vấn luật xác định vấn đề bước 02 thấy việc xác định chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan tới văn quy phạm pháp luật quy định góp vốn công ty TNHH hai thành viên trở lên Luật Doanh nghiệp năm 2014, phương thức góp vốn quy định hướng dẫn toán tiền mặt khoản chi trừ không trừ quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể sau: Khoản Điều 48 Luật Doanh Nghiệp, vốn điều lệ công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên đăng ký doanh nghiệp tổng giá trị phần vốn góp thành viên cam kết góp vào cơng ty Khoản Điều 48 Luật Doanh Nghiệp quy định rõ thành viên phải góp vốn phần vốn góp cho cơng ty đủ loại tài sản cam kết đăng ký thành lập doanh nghiệp thời hạn 90 ngày, kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Điều quy định Giao dịch tài doanh nghiệp Nghị định 222/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013 Chính phủ tốn tiền mặt quy định 995 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Thứ nhất, doanh nghiệp khơng tốn tiền mặt giao dịch góp vốn mua bán, chuyển nhượng phần vốn góp vào doanh nghiệp Thứ hai, doanh nghiệp khơng phải tổ chức tín dụng khơng sử dụng tiền mặt vay cho vay lẫn Ngoài ra, nhà tư vấn luật theo dõi kỹ vấn đề góp vốn Tổng cục thuế có cơng văn 786/TCT-CS năm 2016 giao dịch góp vốn tiền mặt có viện dẫn điều nói Song song đó, theo thơng tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thơng tư 78/2014/TTBTC hướng dẫn thi hành nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp điểm sau: “Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trình đầu tư ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư Trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp không trừ xác định thu nhập chịu thuế xác định sau: Trường hợp số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ cịn thiếu tồn lãi tiền vay khoản chi không trừ - Trường hợp số tiền vay lớn số vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay khoản chi trả lãi tiền vay không trừ tỷ lệ (%) vốn điều lệ thiếu tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay + Nếu doanh nghiệp phát sinh khoản vay khoản chi trả lãi tiền không trừ số vốn điều lệ thiếu nhân (x) lãi suất khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ cịn thiếu” Được hiểu sau: Được phân thành trường hợp: Trường hợp 1: Nếu số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ cịn thiếu tồn lãi tiền vay khoản chi không trừ Trường hợp 2: Nếu số tiền vay lớn số vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn 996 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Hai là, phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Nghĩa là, trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ vốn đầu tư chi phí lãi vay chưa chắn đưa hồn tồn vào chi phí trừ Mà trường hợp góp đủ vốn điều lệ vốn đầu tư, chi phí lãi vay đưa vào chi phí trừ phân biệt dựa vào chủ thể cho vay: - Nếu chủ thể cho vay tổ chức tín dụng chi phí lãi vay đưa vào toàn - Nếu chủ thể cho vay cá nhân tổ chức tổ chức tín dụng chi phí lãi vay đưa vào với mức tối đa 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố Như biết, mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố gần có hiệu lực 9%, ban hành từ năm 2010 Nghĩa lãi suất tối đa đưa vào chi phí 13.5% Ngồi ra, theo Khoản Điều Nghị định 20/2017/NĐ-CP chi phí lãi vay giao dịch liên kết tổng chi phí lãi vay phát sinh kỳ người nộp thuế trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt 20% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao kỳ người nộp thuế Quy định không áp dụng với người nộp thuế đối tượng áp dụng Luật Các tổ chức tín dụng Luật Kinh doanh bảo hiểm Theo đó, bên giao dịch liên kết Các bên có quan hệ liên kết (sau viết tắt “bên liên kết”) bên có mối quan hệ thuộc trường hợp: - Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư vào bên - Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư bên khác Các bên liên kết trường hợp Điều quy định cụ thể sau: - Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 25% vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp - Cả hai doanh nghiệp có 25% vốn góp chủ sở hữu bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp - Một doanh nghiệp cổ đông lớn vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp gián tiếp 10% tổng số cổ phần doanh nghiệp - Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn hình thức Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC 997 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 (bao gồm khoản vay từ bên thứ ba đảm bảo từ nguồn tài bên liên kết giao dịch tài có chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay 25% vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay - Một doanh nghiệp định thành viên ban lãnh đạo điều hành nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng thành viên doanh nghiệp thứ định chiếm 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp thứ hai; thành viên doanh nghiệp thứ định có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thứ hai - Hai doanh nghiệp có 50% thành viên ban lãnh đạo có thành viên ban lãnh đạo có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh định bên thứ ba - Hai doanh nghiệp điều hành chịu kiểm sốt nhân sự, tài hoạt động kinh doanh cá nhân thuộc mối quan hệ vợ, chồng, cha đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, đẻ, nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột, anh rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội, bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại, cháu ngoại, cơ, chú, bác, cậu, dì ruột cháu ruột - Hai sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở sở thường trú sở thường trú tổ chức, cá nhân nước - Một nhiều doanh nghiệp chịu kiểm soát cá nhân thơng qua vốn góp cá nhân vào doanh nghiệp trực tiếp tham gia điều hành doanh nghiệp Các trường hợp khác doanh nghiệp chịu điều hành, kiểm soát định thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bước 4: Đánh giá quy định pháp luật vào tình cụ thể Như vậy, sau liệt kê văn quy phạm pháp luật có liên quan, nhà tư vấn luật áp dụng vào tình cụ thể mà khách hàng đặt Nghĩa là, nhà tư vấn tiến hành phân tích quy định pháp luật dựa vào liệu thu thập Cụ thể sau: Thứ nhất, công ty Minh Thủy công ty có thành viên ơng Minh DNTN Chung Thủy, ơng Minh góp vốn tiền mặt DNTN Chung Thủy góp vốn thơng qua chuyển khoản tiền qua tài khoản ngân hàng Do đó, vấn đề hình thức góp vốn cơng ty phù hợp theo quy định pháp luật Tuy nhiên, nhà tư vấn luật không quên rằng, theo quy định tiến độ góp vốn Luật Doanh nghiệp năm 2014 cơng ty Minh Thủy cịn góp chưa đủ vốn điều lệ thời gian quy định Vốn điều lệ công ty Minh Thủy đăng ký 10 tỷ đồng, 998 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 tới hết thời gian góp vốn quy định 90 ngày kể từ ngày nhận Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, mà cơng ty chưa thực góp đủ vốn, cụ thể góp 06 tỷ Nghĩa là, cơng ty Minh Thủy cịn thiếu 04 tỷ vốn điều lệ Chính vậy, lãi vay tương ứng với 04 tỷ vốn điều lệ cịn thiếu khơng đưa vào chi phí trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013, 2014 Vấn đề đặt là, cơng ty Minh Thủy có hai khoản vay, khoản vay ngân hàng A khoản vay công ty B Chúng ta phải xét xem khoản vay vay để bổ sung vốn điều lệ khoản vay để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh? Ngoài ra, theo khoản điều Nghị định 222/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013 Chính phủ tốn tiền mặt quy định doanh nghiệp khơng phải tổ chức tín dụng không sử dụng tiền mặt vay cho vay lẫn Nghĩa là, trường hợp khoản vay công ty B sau khấu trừ phần cho việc bổ sung vốn điều lệ khoản vay phát sinh sau chi phí lãi vay cho 01 tỷ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Minh Thủy phải nhận khoản vay phương thức khơng dùng tiền mặt Thêm vào đó, công ty Minh Thủy vay tiền công ty B, khơng tổ chức tín dụng, khơng có mối liên hệ kinh tế công ty Minh Thủy, lãi suất vay tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp không 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước quy định, nghĩa không 13,5% (150% x 9%7) Bước 5: Lặp lại từ bước tới bước Các văn quy phạm pháp luật liệt kê để áp dụng vận dụng vào tình tư vấn cụ thể khách hàng Tuy nhiên, để sát với tình khách hàng nhà tư vấn luật phải đặt thêm số câu hỏi bổ sung như: - Một là, thời điểm phát sinh nợ ngân hàng A công ty B? Hai là, toán lãi vay cho ngân hàng A cơng ty B cơng ty Minh Thủy có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt có hóa đơn ngân hàng A công ty B xuất cho không? - Với câu hỏi trên, nhà tư vấn luật có câu trả lời sau hỏi công ty Minh Thủy sau: Một là, công ty Minh Thủy vay Ngân hàng A trước sau vay cơng ty B Hai là, Hai là, công ty Minh Thủy vay công ty B qua hình thức chuyển khoản có chứng từ tốn lãi khơng dùng tiền mặt hóa đơn chứng minh trả lãi Điều Quyết định 2868/QĐ-NHNN năm 2010 mức lãi suất đồng Việt Nam 999 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 tiền vay cho chủ nợ Bước 06: Truyền đạt kết luận đến cho khách hàng Ngày 31/12/2018: bảng ghi nhớ hồ sơ thuế Tại công ty tư vấn luật Hồ sơ: công ty TNHH Hai thành viên Minh Thủy với liệu sau: Công ty Minh Thủy, gồm hai thành viên ơng Minh DNTN Chung Thủy Ơng Minh góp đủ tỷ đồng tiền mặt, vốn điều lệ cam kết, tiến độ DNTN Chung Thủy chuyển khoản 01 tỷ đồng vốn điều lệ 21/12/2018 Nghĩa DNTN Chung Thủy cịn chưa góp đủ vốn cam kết Trong năm 2018, công ty phát sinh khoản vay sau: Khoản vay đầu tiên, vay ngân hàng A tỷ đồng, với lãi suất 10%/ năm Khoản vay thứ hai, vay công ty TNHH B (công ty đối tác) tỷ với lãi suất 18%/ năm Cơng ty Minh Thủy cơng ty B khơng có mối liên hệ kinh tế Từ thơng tin trên, nhà tư vấn luật vào quy định pháp luật sau đây: - Thứ nhất, Khoản 1, Điều 48 Luật Doanh nghiệp Thứ hai, Điều Nghị định 222/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013 Chính phủ tốn tiền mặt - Thứ ba, Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp - Thứ tư, Khoản điều Nghị định 20/2017/NĐ-CP chi phí lãi vay giao dịch liên kết - Nhà tư vấn luật đưa kế luận sau: Một là, công ty Minh Thủy chưa góp đủ vốn điều lệ theo quy định với số vốn 04 tỷ so với mức đăng ký 10 tỷ, phần vốn vay 02 tỷ Ngân hàng phần vốn vay công ty B (02 tỷ) xem khoản vay để bổ sung vốn điều lệ Chính vậy, lãi vay tương ứng với phần vốn vay không đưa vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Hai là, phần lãi vay cơng ty B (01 tỷ) chi phí lãi vay đưa vào chi phí trừ Tuy nhiên, lãi suất tính 13,5% khơng phải theo lãi suất thực dù bên có đầy đủ chứng từ tốn - Đồng thời, cơng ty tư vấn luật viết thư thông báo kết luận tư vấn gửi tới công ty Minh Thủy 1000 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Qua tình nghiên cứu nêu trên, từ đầu, có tư vấn chun gia tài chính, kế tốn đồng thời có hiểu biết quy định pháp luật thuế với hành động theo pháp luật quy định công ty đăng ký điều chỉnh, vốn điều lệ, tỷ lệ phần vốn góp thành viên số vốn góp thời hạn 60 ngày, kể từ ngày cuối phải góp vốn đủ phần vốn góp 8, cơng ty tránh khoản thuế liên quan đến khoản chi phí đưa vào chi phí trừ liên quan đến phần vốn điều lệ thiếu đăng ký ký giảm đưa toàn chi phí lãi vay phần vay Ngân hàng 3.2 Đánh giá Quy trình nghiên cứu thuế, theo viết trình bày, dựa vào lý thuyết thơng thường bao gồm bước Tuy nhiên, quy trình chung, cịn áp dụng vào tình thuế cụ thể, nhà nghiên cứu thuế cần phải có số kỹ định Cụ thể sau: Ở bước 1, thu thập thông tin giao dịch bước đầu tiên, bước xác định thông tin cần thiết việc đưa kết luận cho khách hàng Chính vậy, với kinh nghiệm thân, nhà tư vấn thuế phải có kỹ gợi mở vấn đề, cho khách hàng trình bày thơng tin đầy đủ mà khơng dài dịng, tránh để tình trạng khách hàng trình bày tràn lan cốt lõi vấn đề cần thiết lại đầy đủ thơng tin Ở giai đoạn này, nhà tư vấn luật cần lưu ý thu thập thông tin hai nhóm đối tượng: Nhóm đối tượng thứ nhất, khách hàng hồn tồn khơng có kiến thức luật thuế, chắn họ trả lời dựa vào thơng tin sẵn có mà khơng tính tới nhu cầu tư vấn, nghĩa họ trả lời không vào trọng tâm Đây lúc nhà tư vấn thuế phải vận dụng kinh nghiệm tích lũy để khai thác triệt để thơng tin này, đặc biệt chắt lọc đặt thêm nhiều câu hỏi để khai thác hiệu thông tin Nhóm đối tượng thứ hai, khách hàng có kiến thức luật, đặc biệt luật thuế nhà tư vấn thuế hỏi trực tiếp vào vấn đề tư vấn tiết kiệm thời gian thu thập thông tin thông qua câu hỏi đáp gợi mở Ở bước 2, xác định vấn đề thuế khách hàng thông qua thông tin thu thập bước 1, nghĩa nhà tư vấn luật phải định vị vấn đề thuế mà khách hàng yêu cầu phải nắm bắt tổng quan vấn đề Để làm điều này, kinh nghiệm thực tế kết hợp với kiến thức chuyên môn đào tạo chuyên sâu giúp cho nhà tư vấn luật hệ thống câu hỏi đặt bước 1, từ đút rút vấn đề mà khách hàng gặp vướng mắc Với đặc thù phức tạp hệ thống luật thuế Việt Nam, xác định vấn đề khách hàng để đáp ứng nhu cầu họ đơn giản Khoản Điều 48 Luật Doanh nghiệp năm 2014 1001 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 Bước sang bước 3, thu thập văn có liên quan, nghĩa thu thập văn quy phạm pháp luật điều chỉnh vấn đề khách hàng tài liệu có liên quan Ở bước này, kỹ thật cần thiết phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nhà tư vấn luật Nhà tư vấn luật có kiến thức sâu rộng, tiếp xúc với nhiều vấn đề tương tự có lợi so với nhà tư vấn hành nghề Nhà tư vấn giải vụ việc tương tự nhanh chóng nhìn nhận vấn đề biết cách khai thác văn quy phạm pháp luật cách hiệu nhanh chóng Ngồi ra, giai đoạn cịn phụ thuộc vào việc nhà tư vấn luật làm cách để tiếp cận văn quy phạm pháp luật cách hiệu Điều phụ thuộc vào hệ thống sơ sở liệu văn quy phạm pháp luật mà nhà tư vấn luật có Đặc biệt Việt Nam, mà văn quy phạm pháp luật thường sửa đổi, bổ sung nhiều lần cho vấn đề Chính vậy, xác định văn cần áp dụng cịn cần phải xem xét văn cịn hiệu lực hay sửa đổi bổ sung tới thời điểm Thậm chí, vài trường hợp, nhà tư vấn luật tiếp nhận vấn đề xảy khứ mà văn áp dụng cho trường hợp hết hiệu lực giá trị cho giao dịch mà khách hàng có nhu cầu Bước 4, nhà tư vấn luật cần đánh giá văn mà họ thu thập bước 3, sở so sách, đối chiếu với vấn đề khách hàng, nhà tư vấn luật nhanh chóng tìm đáp án từ vụ việc xảy tương tự chủ thể khác khứ, quan nhà nước có thẩm quyền giải Điều hồn tồn phụ thuộc vào kinh nghiệm dày dặn nhà tư vấn luật, đặc biệt khả khai thác nguồn liệu liên quan Bước quan trọng mà hệ thống văn luật thuế Việt Nam phức tạp, có nhiều điều luật chưa rõ ràng để áp dụng Chính vậy, hệ thống cơng văn trả lời Cục thuế địa phương nguồn tham khảo thiết thực cho nhà tư vấn luật, giúp hạn chế việc lãng phí thời gian Nếu có nhiều kết luận cần thiết phải đánh giá kết luận đó, giúp cho khách hàng có thêm liệu để định Bước 5, lặp lại từ bước tới bước 4, giúp cho nhà tư vấn thuế chắn kế luận đưa hoàn tồn xác đầy đủ tình đưa giả thiết Tránh tình trạng tư vấn thiếu sót tình thiếu sót lại tình quan trọng có ý nghĩa vấn đề khách hàng Hầu nhà tư vấn luật thận trọng thực bước cách kỹ càng, nhằm hạn chế tới mức tối đa rủi ro xảy Bước 6, bước cuối bước quan trọng không kém, tất thành truyền đạt tới cho khách hàng Thuyết phục hay không, hiệu hay lấy thiện cảm khách hàng phục thuộc vào bước Chính vậy, địi hỏi nhà tư vấn thuế phải thận trọng để trình bày kết luận cách phù hợp cho đối tượng tư vấn, hay nói cách khác, kết luận khách hàng có nhận thức khác vấn đề tư vấn cách thức truyền đạt phải phù hợp Điều 1002 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 giúp cho khách hàng cảm thấy tin tưởng hoàn toàn nghĩ tới nhà tư vấn luật tình cần tư vấn Kết luận Lập kế hoạch thuế nhằm tiết kiệm chi phí thuế tối đa sở tuân thủ pháp luật thuế điều cần thiết đặc biệt quan trọng doanh nghiệp Bản chất lập kế hoạch thuế trình tìm kiếm giải pháp thuế khác để xác định nào, liệu có nên thực số giao dịch để tối ưu hóa số thuế phải nộp Chính vậy, vận dụng trình nghiên cứu thuế để lập kế hoạch thuế thật có vai trị định hướng cho nhà nghiên cứu thuế, tránh tình trạng nhiều thời gian để giải vấn đề không đưa phương án tối ưu thuế sau thời gian nghiên cứu, làm hội tối ưu hóa giá trị doanh nghiệp khoảng thời gian nhanh Q trình nghiên cứu thuế thực chất việc chia nhỏ bước để tiến hành lập kế hoạch thuế cho đáp ứng yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Do đó, tùy giao dịch cụ thể bước quy trình nghiên cứu thuế có vai trị định q trình lập kế hoạch thuế Chính vậy, nghiên cứu vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào trình lập kế hoạch thuế điều cần thiết TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Barbar H Karlin (1999) Tax Research Techniques Prentice Hall [2] Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [3] Bộ Tài (2015), Thơng tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn thực Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [4] Chính phủ (2013), Nghị định 222/2013/NĐ-CP toán tiền mặt [5] Lê Quang Cường (2015), Tạp chí Nghiên cứu Trao đổi, số 24 (34), tháng 9-10/2015 [6] Ngân hàng Nhà nước (2010), Quyết định 2868/QĐ-NHNN năm 2010 mức lãi suất đồng Việt Nam [7] Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [8] Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp [9] Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp Sally M Jones, Shelley C Rhoades- Catanach (2011) Principles of Taxation for Business and Investment Planning Mc Graw – Hill Irwin [10] 1003 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2023 ICYREB 2023 William A Raabe, Gerald E Whittenburg, Deberal Sanders (1994) Federal Tax Research Cengage Learning [11] [12] https://www.thebalancesmb.com [13] https://www.investopedia.com 1004 ... giao dịch cụ thể bước quy trình nghiên cứu thuế có vai trị định q trình lập kế hoạch thuế Chính vậy, nghiên cứu vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào trình lập kế hoạch thuế điều cần thiết TÀI... bước quy trình có tương đồng quy trình William A Raabe Tuy nhiên, quy trình nghiên cứu thuế tác giả đưa mơ hình mà khơng đề cập tới việc sử dụng quy trình để lập kế hoạch thuế Bản chất lập kế hoạch. .. Việc vận dụng bước quy trình nghiên cứu thuế vào trình lập kế hoạch thuế giúp cho người thực lập kế hoạch thuế có nhìn tồn diện tình thuế phát sinh Từ lựa chọn phương án kinh doanh khả thi Nghiên