Chính sách thuế đối với loại hình kinh doanh trực tuyến

HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TOÀN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM 748 1Lê Văn* 2Trần Anh Tùng** 3Nguyễn Khánh Minh*** Tóm tắt Bài viết này đưa ra đề xuất về một chính sác[.]

HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM 51 1Lê Văn* Anh Tùng** 3Nguyễn Khánh Minh*** 2Trần Tóm tắt Bài viết đưa đề xuất sách thuế phương thức kinh doanh trực tuyến dựa vào tảng mạng xã hội Dựa vào sở lý thuyết, thực tiễn Việt Nam số thông lệ quốc tế, viết đưa khung phân tích nhằm đánh giá tính hiệu quả, cơng khả thi sách khoản thu nhập cá nhân thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động thương mại điện tử trực tuyến tảng mạng xã hội Từ khóa: Chính sách thuế, kinh doanh trực tuyến, thương mại điện tử Giới thiệu Theo nghiên cứu phát triển thương mại điện tử Việt Nam (Nguyen, 2021), cụm ngành phát triển với tốc độ tăng trưởng ước tính 30% cho giai đoạn 2020-2025, quốc gia dẫn đầu khu vực Đông Nam Á bên cạnh Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore, Thái Lan Thật vậy, nhìn vào tranh chung, Việt Nam có kinh tế điện tử đạt giá trị gần 14 tỷ đô la Mỹ năm 2020, mang sức bật tăng trưởng năm 16%, kỳ vọng chạm mốc 52 triệu tỷ đô la Mỹ năm 2025, hồn tồn mảnh đất màu mỡ cho thương mại điện tử với mơ hình kinh doanh qua mạng không (không mặt bằng, không kho bãi) phát triển Đứng trước sức phát triển nóng vậy, câu hỏi đặt phủ quản lý nào, góc độ tiếp thêm nhiên liệu phát triển góc độ kiềm chế phát triển, để tránh tình trạng phát triển vượt tầm kiểm soát, dẫn đến nhiều hệ lụy khó sửa chữa khắc phục Trường Đại học Kinh tế TP HCM | Email liên hệ: levan@ueh.edu.vn Trường Đại học Quản lý Công Nghệ TP HCM AIA Việt Nam 748 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM Ở thời điểm tại, phủ tập trung lớn vào chuyển đổi số, tăng trưởng kinh tế điện tử (digital economy) Ví dụ cụ thể Quyết định 749 Thủ tướng Chính phủ ngày 03/06/2020 phê duyệt “Chương trình chuyển đổi số quốc gia đến năm 2025, định hướng đến năm 2030”, với mục tiêu đảm bảo năm 2025 có 80% hộ gia đình toàn lãnh thổ tiếp cận với hạ tầng mạng băng rộng cáp quang, kinh tế kỹ thuật số hình thành phải đạt mốc 10% tỷ trọng kinh tế cho lĩnh vực, dẫn đến tăng suất lao động hàng năm lên 7% Và ngoại tác khách quan khơng kiểm sốt hỗ trợ cho tăng trưởng này: đại dịch Covid-19 thay đổi triệt để thói quen mua sắm 1/3 người tiêu dùng khu vực Đông Nam Á Một nhân kinh tế điện tử phát triển, xuất hình thức kinh doanh mới: kinh doanh livestream hay kinh doanh với tảng phát trực tiếp Đây giải pháp lưu trữ video cho phép người dùng tải lên phát nội dung video tới khán giả họ, doanh nghiệp cá nhân sử dụng để chia sẻ video với mục đích tạo khách hàng tiềm năng, xây dựng nhận thức thương hiệu, quảng cáo sản phẩm quyền truy cập để xem video trực tuyến Hệ kinh doanh livestream, cá nhân tham gia vào kinh tế này, thời điểm tại, khơng có trách nhiệm nghĩa vụ thuế nhà nước theo quy định, gây thất thu khoản khổng lồ cho ngân sách tạo bất bình đẳng xã hội Cụ thể, báo cáo kỳ họp Hội đồng Nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh ngày 06/12/2007, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh lập biên xác định số liệu 3.700 tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh qua mạng khơng đăng ký kinh doanh, có gần 14.000 tài khoản Facebook trực tiếp tham gia trình kinh doanh Gần nhất, vào tháng năm 2020 kho hàng rộng 10.000m2 phát Lào Cai với toàn hàng nhập lậu khơng hóa đơn chứng từ, có doanh thu 649 tỷ đồng, kinh doanh chưa đầy 20 tháng hình thức livestream mạng xã hội Hậu liên đới bùng phát kinh doanh livestream, kèm với việc lỏng lẽo chế quản lý thu thuế, tràn lan loại hàng giả, hàng nhái, hàng chất lượng gây nên ngoại tác tiêu cực cho tồn loại hàng chất lượng tốt, hàng hãng Thậm chí, hậu diễn tiến theo chiều hướng tồi tệ doanh nghiệp nước kinh doanh hàng thật phát tố cáo, dẫn đến ảnh hưởng không nhỏ niềm tin thị trường thể diện quốc gia Dẫn chứng thêm từ báo cáo số 301 USTR (Văn phòng Bộ Thương mại Hoa Kỳ), Việt Nam nằm danh sách nước cần theo dõi đảm bảo quyền sỡ hữu trí tuệ giai đoạn năm liên tiếp giai đoạn 2015-2019, lý khơng có biện pháp hiệu việc chống hàng giả chép lậu, bao gồm môi trường trực tuyến, 749 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM khơng đủ bao quát khả phản ứng trước thách thức vấn đề xâm phạm quyền đã, xảy tương lai Sự gia tăng hình thức thương mại điện tử qua tảng mạng xã hội hệ tất yếu tiến trình chuyển đổi số trước thềm cách mạng công nghiệp lần thứ tư, tác động ngẫu nhiên đại dịch Covid-19 Sự nhân rộng ứng dụng trực tuyến thông qua tảng mạng xã hội nhận dạng, hệ việc định hình lại hệ thống tài tồn cầu Xu hướng thời đại tạo nhiều hội gia tăng việc làm phát triển kinh tế khu vực tư nhân, đồng thời làm nảy sinh hội thu ngân sách nhà nước thông qua thu nhập từ kinh doanh trực tuyến, thông qua tảng mạng xã hội Với bối cảnh trên, viết thực nhằm nhận diện xu hướng, đánh giá hội rủi ro tiềm tàng từ biến chuyển tất yếu hệ thống tài Việt Nam Qua đó, viết đề xuất sách thu thuế cách phù hợp khoản thu nhập từ kinh doanh trực tuyến thông qua mạng xã hội Đây kỳ vọng sách thích nghi bối cảnh cho kinh tế phát triển Việt Nam Trong nội dung tiếp theo, Phần trình bày sở lý thuyết khung phân tích, Phần đưa kết luận khuyến nghị cho nhà tạo lập sách Cơ sở lý thuyết khung phân tích Để đưa định xem có nên thu loại thuế liên quan đến kinh doanh livestream, cần xem xét lại cách có hệ thống từ gốc rễ việc thu thuế đến mục đích cuối việc thu thuế, để tìm phù hợp với lực bối cảnh tại, môi trường nước quốc tế, nhằm đáp ứng nhu cầu tương lai 2.1 Tổng quan nguyên lý thu thuế Thuế thu dựa nguyên tắc: lợi ích khả chi trả (Ozcan, 2020) Theo nguyên tắc lợi ích, thuế dùng để trả gián tiếp cho dịch vụ công cá nhân/đơn vị nộp thuế thụ hưởng, bao gồm khơng loại trừ, giáo dục, quốc phịng, tịa án, chăm sóc sức khỏe, sách Ngun tắc có khuynh hướng thiên nghĩa vụ đạo đức nhiều hơn, khó tính tốn cách xác lượng dịch vụ cơng đối tượng nộp thuế sử dụng hưởng lợi Theo nguyên tắc khả chi trả, thuế nộp theo mức lũy tiến, có nghĩa đối tượng nộp thuế có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều so với cá nhân/đơn vị có thu nhập thấp Nguyên tắc ngụ ý ngầm thu nhập cao tương đương với việc sử dụng nhiều dịch vụ công hồn cảnh kinh tế Và có nghĩa hoàn cảnh kinh tế khác biệt, trường hợp quốc gia khác nhau, thuế thu mức khác (Đối với đối tượng nộp thuế quốc 750 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM tế, thuế chia theo nguyên tắc nơi cư trú (residency principle) nguyên tắc nguồn gốc (source principle) Nguyên tắc nơi cư trú dựa nguyên tắc khả chi trả, áp dụng cho đối tượng cư trú (resident taxpayers) có thu nhập quốc tế Nguyên tắc nguồn gốc dựa nguyên tắc lợi ích, áp dụng cho đối tượng khơng cư trú (nonresident taxpayers) có thu nhập nước sở tại) Chính sách thuế đánh giá dựa nguyên tắc đảm bảo cân phù hợp tính xác khả thực thi tài phán mức độ phát triển khác nhau, dựa tảng nguyên tắc kinh tế vững sở khái niệm hợp lý Nói cách khác, thể qua Ottawa Taxation Framework conditions (khung phân tích thuế Ottawa), áp dụng cho thương mại điện tử: (i) Nguyên tắc trung lập: Thuế cần trung lập không kỳ thị thương mại điện tử hay thương mại truyền thống, để mục tiêu cuối hoạt động thương mại động lực kinh tế, động lực thuế, (ii) Nguyên tắc hiệu quả: Chi phí tuân thủ đối tượng nộp thuế chi phí hành phủ phải giảm thấp có thể, (iii) Nguyên tắc vững mạch lạc: Để đạt sở pháp lý vững chắc, luật thuế phải rõ ràng đơn giản, (iv) Nguyên tắc hiệu lực công bằng: Thuế cần phải thu với lượng vừa đúng, thời gian vừa đúng, trường hợp bị thu đè thuế (double taxation) hay bị thu thiếu thuế (no taxation) cần phải tránh, (v) Nguyên tắc linh hoạt: Hệ thống thuế cần phải thiết kế để phù hợp thời điểm tương lai, đặc biệt thay đổi đến từ cải tiến công nghệ thương mại Nền kinh tế điện tử phát triển thời gian gần đây, song hành với hình thành phát triển vũ bão công nghiệp 4.0 tiến công nghệ thông tin Nền kinh tế điện tử dần trở thành kinh tế độc lập tách biệt khỏi kinh tế truyền thống, với phần lớn giao dịch thoát khỏi biên giới lãnh thổ quốc gia, không cần diện vật lý (physical presence), phần lớn hưởng thụ lợi nhuận khơng thuế, hồn tồn khỏi khung thuế gạch vừa cũ kỹ truyền thống Là hệ kinh tế điện tử, kinh doanh livestream, hồn tồn khỏi khn mẫu truyền thống Vì vậy, hiểu biết nguyên lý việc thu thuế cần thiết để linh hoạt tìm cách cư xử phù hợp với 2.2 Bối cảnh thu thuế Việt Nam Ngành thuế Việt Nam, tính cho kinh tế tại, chịu số cải cách sách thuế Hai cải cách lớn diễn vào năm 1990 1998 nhằm giúp xây dựng hệ thống thuế phù hợp với phát triển thị trường thời điểm giờ: chuyển đổi dần từ kinh tế xã hội chủ nghĩa sang kinh tế thị trường mang định hướng xã hội chủ nghĩa (Shukla, Phạm, Engelschalk, & Lê, 2011) Mục đích việc xây dựng hệ 751 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM thống quy định pháp luật thuế quy chuẩn nhằm: (i) tạo khuôn khổ pháp lý vững cho kinh tế tài khóa quốc gia; (ii) giúp hệ thống thuế Việt Nam trở nên tương thích với thơng lệ quốc tế, giúp kinh tế nội địa tương thích với kinh tế khu vực giới (Đặng, 2014) Những cải cách sách thuế sau giúp làm vững hội nhập sâu rộng Việt Nam với giới, điều chỉnh cấu quy mô thuế cho phù hợp, tăng cường tính hiệu quản lý - đặc biệt với áp dụng công nghệ thông tin (Cao, 2020) Với chiến lược phát triển cho 10 năm tới, giai đoạn 2021-2030, ngành thuế có đặt số mục tiêu, nhìn chung chủ yếu hồn thiện phát triển từ có, khơng mang tính đột phá để đảm bảo bao trùm lên kinh tế điện tử Sắc thuế phù hợp việc kinh doanh trực tuyến thông qua tảng xã hội thu nhập cá nhân thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, xét liệu với cá nhân kinh doanh livestream đơn lẻ, xét xu tương lai xu hướng cá nhân hóa thứ thời đại công nghệ số phương diện tiêu thụ lẫn cung cấp, việc đặt thuế kinh doanh livestream vào danh mục thuế thu nhập cá nhân hợp lý Lý khác để tập trung xem xét lại thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp đăng ký kinh doanh tổ chức bán hàng thông qua phương thức thương mại điện tử, quan quản lý có thẩm quyền tương đối đầy đủ sở để thu thuế doanh nghiệp kinh doanh Trong đó, điều kiện thực tế, phần lớn người làm kinh doanh nhỏ lẻ Việt Nam chọn hình thức đóng thuế thu nhập cá nhân (theo hình thức hộ kinh doanh cá thể), thay thuế thu nhập doanh nghiệp để giảm bớt lượng thuế phải nộp Theo quy định hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân (Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi 2012; Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP; Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC), khoản thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; tiền lương, tiền công; đầu tư vốn; chuyển nhượng vốn; chuyển nhượng bất động sản; trúng thưởng; quyền; nhượng quyền thương mại; nhận thừa kế; nhận quà tặng Trong 10 khoản thu nhập chịu thuế này, nội dung liên quan đến cá nhân kinh doanh livestream thu nhập từ kinh doanh Định nghĩa pháp luật thu nhập kinh doanh sau: Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực sau: a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác 752 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập […] c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp […] Dựa sở pháp lý này, quan thuế có sở để thu thuế cá nhân kinh doanh thơng qua hình thức bán hàng livestream, cần phải thực thu thuế để đảm bảo công cho tất đối tượng có thu nhập kinh doanh 2.3 Cơ sở đảm bảo cho loại thuế 2.3.1 Kinh doanh trực tuyến bối cảnh thương mại điện tử Để xác định có thu thuế kinh doanh livestream hay không, ta cần phải nhận dạng mơ tả cách rõ ràng, bối cảnh nhân tố thuế khác chi phối trùng lặp với Vì phần vào việc nhìn tổng quan ngành thương mại điện tử cấu phần nó, để biết kinh doanh livestream thuộc nhóm nào, nằm đâu, đặc tính Thương mại điện tử OECD định nghĩa rộng rãi năm 2011 sau: “[thương mại điện tử] mua bán hàng hóa hay dịch vụ, thực hệ thống máy tính, phương pháp thiết kế đặc biệt cho mục đích mua nhận đơn hàng Hàng hóa dịch vụ thực theo phương thức [online] này, việc trả tiền vận chuyển không thiết phải thực online Một giao dịch thương mại điện tử diễn doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân, tổ chức phủ, hay tổ chức cơng cộng cá nhân khác” (OECD, 2014) Các mơ hình thương mại điện tử bao gồm mơ hình kinh doanh B2B (business-to-business), B2C (business-to-consumer), C2C (consumer-to-consumer) Theo liệt kê mơ hình này, kinh doanh livestream thuộc nhánh mơ hình C2C Trong việc tính thuế thu thuế cho mơ hình B2B B2C thực triển khai, mô hình C2C cịn mẻ, sống động, linh hoạt khó thu thuế, nước phát triển khác với loại thị trường khác, việc kinh doanh livestream thực trực tuyến từ nơi giới, thêm hỗ trợ nhờ vào công cụ toán nội địa quốc tế, với phát triển mạnh mẽ hệ thống giao nhận hàng hóa 753 HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA ĐỊNH HÌNH LẠI HỆ THỐNG TÀI CHÍNH TỒN CẦU VÀ CHIẾN LƯỢC CỦA VIỆT NAM Bảng So sánh mơ hình kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) Đặc tính Định nghĩa Ví dụ Mơ hình B2B Ở thời điểm 2011, phần lớn hoạt động kinh doanh TMĐT thuộc nhóm Giao dịch online tổ chức kinh doanh Có thể giao dịch với nội dung mua bán hàng sỉ truyền thống Cũng hàng hóa dịch vụ kinh tế số (Mua bán hàng sỉ để phân phối lại.) Dịch vụ logistics vận chuyển, kho xưởng, phân phối Dịch vụ phần mềm hỗ trợ triển khai, lưu trữ, quản lý phần mềm từ sở trung tâm Thuê chức hỗ trợ TMĐT quản lý web, bảo mật, chăm sóc khách hàng Dịch vụ giải pháp đấu giá cho đấu giá trực tuyến Internet Dịch vụ quản lý nội dung cho websites Dịch vụ công cụ hỗ trợ TMĐT để mua hàng trực tuyến Mơ hình B2C Là hình thức sớm TMĐT Mơ hình C2C Trở nên ngày phổ biến Giao dịch online tổ chức kinh doanh với cá nhân khơng có chun mơn ngành Giúp rút ngắn khoảng cách từ nhà sản xuất tới người tiêu dùng cách giảm vai trò nhà bán sỉ, nhà phân phối, nhà bán lẻ, đơn vị trung gian Bao gồm (i) pureplay – nhà cung cấp online khơng có cửa hàng diện thực tế, (ii) click-andmortar, tổ chức kinh doanh online cung cấp cạnh tranh bổ sung hàng hóa dịch vụ cho kinh doanh truyền thống, nhà sản xuất cho phép người dùng đặt mua hàng trực tiếp online Doanh nghiệp tham dự mơ hình đóng vai trị trung gian tạo sân chơi cho cá nhân thực giao dịch online Doanh nghiệp trung gian thu thuế người dùng khơng Bao gồm nhiều hình thức Bán đấu giá portal cho phép đấu giá online Hệ thống peer-to-peer cho phép chia sẻ files người dùng Portal chợ hàng hóa online cho phép tương tác tức thời trực tiếp để người mua bán Và hình thức lên khác Nguồn: Báo cáo thách thức liên quan đến thuế kinh tế số (OECD, 2014) 2.3.2 Một số thơng lệ quốc tế Trong tồn cảnh kinh tế giới, Trung Quốc phát triển mạnh mẽ hoạt động kinh doanh livestream ví dụ điển hình việc cưỡng chế thực thi có hiệu việc thu thuế với hoạt động thương mại điện tử kinh doanh qua mạng xã hội Bộ Luật Thương mại điện tử Trung Quốc, với dự thảo luật gần thức xem việc quản lý mạng xã hội tương tự quản lý công ty thương mại điện tử (Xue, 2020) Qua đó, mạng xã hội có chức kinh doanh phải chịu trách 754 ... đảm bảo công cho tất đối tượng có thu nhập kinh doanh 2.3 Cơ sở đảm bảo cho loại thuế 2.3.1 Kinh doanh trực tuyến bối cảnh thương mại điện tử Để xác định có thu thuế kinh doanh livestream hay... tương đối đầy đủ sở để thu thuế doanh nghiệp kinh doanh Trong đó, điều kiện thực tế, phần lớn người làm kinh doanh nhỏ lẻ Việt Nam chọn hình thức đóng thuế thu nhập cá nhân (theo hình thức hộ kinh. .. người tiêu dùng khu vực Đông Nam Á Một nhân kinh tế điện tử phát triển, xuất hình thức kinh doanh mới: kinh doanh livestream hay kinh doanh với tảng phát trực tiếp Đây giải pháp lưu trữ video cho