TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN 1 TR¦êNG §¹I HäC KINH TÕ QUèC D¢N ( ( ( ®Æng thÞ dÞu chÝnh s¸ch thuÕ thu nhËp c¸ nh©n cña trung quèc vµ bµi häc kinh nghiÖm cho viÖt nam Chuyªn ngµnh Kinh tÕ ®èi ngo¹i[.]
TRƯờNG ĐạI HọC KINH Tế QUốC DÂN đặng thị dịu sách thuế thu nhập cá nhân trung quốc học kinh nghiệm cho việt nam Chuyên ngành: Kinh tế đối ngoại Ngời hớng dẫn khoa học: pgs.ts nguyễn thị xuân hơng Hà Nội, 2014 LI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế “Chính sách thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc học kinh nghiệm cho Việt Nam” tự thân thực hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Thị Xuân Hương không chép cơng trình nghiên cứu người khác để làm sản phẩm riêng Các số liệu sử dụng luận văn có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực nguyên luận án Tác giả luận văn MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC TỪ VIÊT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA TRUNG QUỐC VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM RÚT RA .5 1.1 Những vấn đề sách thuế TNCN 1.1.1 Khái quát chung thuế TNCN 5 1.1.2 Những nội dung thuế TNCN 1.2 Chính sách thuế TNCN Trung Quốc 13 1.2.1 Nội dung sách thuế TNCN hành Trung Quốc 1.2.2 Kết thực sách thuế TNCN Trung Quốc 13 23 1.2.3 Ưu, nhược điểm sách thuế TNCN Trung Quốc 30 1.3 Những học kinh nghiệm rút sau nghiên cứu sách thuế TNCN Trung Quốc 38 1.3.1 Kịp thời điều chỉnh mức khấu trừ 38 1.3.2 Phân loại thu nhập nhằm giảm động gian lận thuế 38 1.3.3 Chế tài xử phạt cần quy định rõ thực nghiêm minh 39 1.3.4 Bài học đẩy mạnh tuyên truyền nâng cao nhận thức người dân thuế TNCN39 1.3.5 Khơng ngừng hồn thiện hệ thống tốn kinh tế 40 CHƯƠNG 2: SỰ TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC BIỆT GIỮA CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN CỦA VIỆT NAM VÀ CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN CỦA TRUNG QUỐC 41 2.1 Chính sách thuế TNCN Việt Nam 41 2.1.1 Nội dung sách thuế TNCN hành Việt Nam 41 2.1.2 Những kết việc thực thuế TNCN từ 01/01/2009 55 2.2 Sự tương đồng khác biệt sách thuế TNCN Việt Nam sách thuế TNCN Trung Quốc 65 2.2.1 Sự tương đồng sách thuế TNCN Việt Nam sách thuế TNCN Trung Quốc 65 2.2.2 Sự khác biệt sách thuế TNCN Việt Nam sách thuế TNCN Trung Quốc 70 CHƯƠNG 3: KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN CỦA VIỆT NAM TỪ BÀI HỌC RÚT RA SAU KHI NGHIÊN CỨU CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN CỦA TRUNG QUỐC 80 3.1 Mục tiêu hồn thiện sách thuế TNCN đến năm 2020 80 3.1.1 Thuế TNCN phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 80 3.1.2 Thuế TNCN phải đảm bảo cơng cụ góp phần điều tiết công xã hội 80 3.1.3 Thuế TNCN công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế 82 3.1.4 Thuế TNCN công cụ để nhà nước thực việc kiểm soát, thống kê thu nhập tầng lớn dân cư 83 3.1.5 Góp phần khắc phục số nhược điểm loại thuế khác 83 3.1.6 Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 84 3.1.7 Thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo tính hiệu 84 3.1.8 Thuế thu nhập cá nhân phải phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho trình hội nhập 85 3.2.Bài học kinh nghiệm Trung Quốc áp dụng Việt Nam86 3.2.1 Bài học điều chỉnh mức khấu trừ 3.2.2 Bài học điều chỉnh thuế suất 87 3.2.3 Bài học phân loại thu nhập 87 3.2.4 Bài học thay đổi chế tài xử phạt 86 88 3.3 Khuyến nghị hồn thiện sách thuế TNCN từ học rút sau nghiên cứu sách thuế TNCN Trung Quốc 88 3.3.1 Khuyến nghị hoàn thiện sách thuế 88 3.3.2 Khuyến nghị nâng cao nhận thức người nộp thuế thuế TNCN 92 3.3.3 Khuyến nghị nâng cao lực cán thuế, cải thiện sở vật chất nghành thuế đại hóa cơng tác kê khai, thu nộp thuế 94 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC TỪ VIÊT TẮT CHỮ VIÊT TẮT CQT ĐTNT NDT NSNN TCT TNCN VNĐ NỘI DUNG VIẾT TẮT Cơ quan thuế Đối tượng nộp thuế Nhân Dân Tệ Ngân sách nhà nước Tổng cục Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Đồng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Diễn biến điều chỉnh mức miễn trừ Trung Quốc 18 Bảng 1.2: Biểu thuế áp dụng thu nhập từ khoản tiền công lương 19 Bảng 1.3: Biểu thuế áp dụng với thu nhập từ hoạt động kinh doanh quản lý 19 Bảng 1.4: Tốc độ tăng trưởng số thu thuế tỉ lệ đóng góp tổng số thu thuế thuế TNCN từ 1994 – 2012 24 Bảng 2.1: Biểu thuế suất lũy tiến phần Việt Nam Bảng 2.2: Biểu thuế suất toàn phần Việt Nam 47 48 Bảng 2.3: Khả nộp thuế Người nộp thuế qua năm từ 2009-2012 56 Bảng 2.4: Tiền thuế thu điều tiết khoản thu từ đầu từ vốn, chuyển nhượng vốn, thu nhập từ thừa kế, quà tặng 57 Bảng 2.5: Số thu thuế TNCN từ 2008 đến 2012 58 Bảng 2.6: So sánh thu nhập chịu thuế Trung Quốc Việt Nam 71 Bảng 2.7: So sánh mức giảm trừ gia cảnh Trung Quốc Việt Nam Bảng 2.8: So sánh biểu thuế suất Trung Quốc Việt Nam 78 77 i TÓM TẮT LUẬN VĂN Thuế thu nhập cá nhân đời áp dụng rộng rãi giới, tính đến có 180 nước, từ quốc gia phát triển Mĩ, Anh, Pháp, quốc gia phát triển Trung Quốc, Thái Lan, Malaysia Đây không nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, mà cịn cơng cụ hữu hiệu để thực công xã hội thông qua việc phân phối lại thu nhập tầng lớp dân cư Chính lí đó, mà việc xây dựng, áp dụng hoàn thiện thuế TNCN trở thành yêu cầu tất yếu quan trọng quốc gia Với Việt Nam, nước có dân số đơng, mức thu nhập bình quân tăng qua năm, chênh lệch lớn thu nhập tầng lớp nhân dân, thuế TNCN khẳng định vai trò to lớn việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội Tuy nhiên thực tế, Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao 1990 sau sửa đổi thành Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ 01/01/2009, đạt kết nhỏ bước đầu vào thực tiễn Điều lí giải sách thuế TNCN, cơng tác quản lí thuế Nhà nước, nhận thức người dân vấn đề tồn Đề tài nghiên cứu muốn hướng đến mục đích góp phần tìm giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân hành Việt Nam dựa vào nghiên cứu sách thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc để rút nhận xét từ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Đối tượng nghiên cứu đề tài sách thuế TNCN Trung Quốc Việt Nam khoảng thời gian từ 1980 đến 06/2013 tầm nhìn đến năm 2020 Ngồi phần mở đầu, két luận, danh mục bảng biểu, danh mục chữ viết tắt tài liệu tham khảo, luận văn kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Chính sách thuế TNCN Trung Quốc học kinh nghiệm kinh nghiệm rút Chương 2: Sự tương đồng khác biệt sách thuế TNCN Việt Nam sách thuế TNCN Trung Quốc ii Chương 3: Khuyến nghị hồn thiện sách thuế TNCN Việt Nam từ học rút sau nghiên cứu sách thuế TNCN Trung Quốc Trong chương 1, luận văn trình bày sở lý luận thuế thu nhập cá nhân, sách thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc từ rút học kinh nghiệm cho việc hoàn thiện thực hiệu sách thuế thu nhập cá nhân Về sở lý luận thuế TNCN, luận văn đưa khái niệm thuế TNCN nội dung thuế TNCN Về sách thuế TNCN Trung Quốc học kinh nghiệm rút ra, luận văn trình bày nội dung sách thuế TNCN Trung Quốc, kết đạt thực sách thuế TNCN Trung Quốc, ưu nhược điểm sách thuế Trung Quốc cuối rút học kinh nghiệm Trọng tâm chương nội dung sách thuế TNCN Trung Quốc học kinh nghiệm rút sau nghiên cứu sách thuế TNCN nước Nội dung sách thuế TNCN Trung Quốc thể rõ theo nội dung cụ thể: Đối tượng nộp thuế: sách thuế TNCN Trung Quốc quy định đối tượng nộp thuế gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú Trong Cá nhân khơng cư trú cá nhân khơng có nơi thường xun khơng có mặt Trung Quốc khơng có nơi thường xun có mặt Trung Quốc không đến 365 ngày ngược lại cá nhân cư trú Thu nhập chịu thuế: sách thuế TNCN Trung Quốc quy định thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm 11 loại: (1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương, (2) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hộ kinh doanh cá thể, (3) Thu nhập từ kinh doanh cho thuê, nhận thầu đơn vị nghiệp, doanh nghiệp, (4) Thu nhập từ thù lao lao động, (5) Thu nhập từ nhuận bút, (6) Thu nhập từ phí sử dụng quyền, (7) Lợi tức, cổ tức từ cổ phiếu, trái phiếu, (8) Thu nhập từ việc cho thuê tài sản, (9) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, (10) Thu nhập ngẫu nhiên (như trúng thưởng, trúng xổ số thu nhập ngẫu nhiên khác), (11) Thu nhập khác: thu nhập khác Bộ Tài Quốc vụ viện xác định phải nộp thuế iii Giảm trừ gia cảnh: Trung Quốc quy định mức giảm trừ chung mà khơng có phân biệt giảm trừ cho NNT giảm trừ cho người phụ thuộc có phân biệt mức giảm trừ cá nhân người Trung Quốc cá nhân người nước ngồi Người nước ngồi có mức giảm trừ cao so với người Trung Quốc Mức giảm trừ hành Trung Quốc cá nhân người Trung Quốc 3500 NDT, cá nhân người nước ngồi mức giảm trừ 4000 NDT Thuế suất: Tùy theo loại thu nhập mà Trung Quốc áp dụng biểu thuế suất lũy tiến phần hay áp dụng thuế suất toàn phần Ngồi chương 1, luận văn phân tích kết quả, ưu nhược điểm sách thuế TNCN Trung Quốc từ rút học kinh nghiệm: học điều chỉnh mức giảm trừ, học điều chỉnh thuế suất, học thay đổi chế tài xử phạt, học dẩu mạnh tuyên truyền nâng cao nhận thức người dân thuế TNCN học xây dựng hệ thống toán kinh tế Trong chương 2, sau số giới thiệu nội dung sách thuế TNCN Việt Nam, luận văn vào nội dung phân tích tương đồng khác biệt sách thuế TNCN hai nước Trung Quốc Việt Nam Phần phân tích tập trung vào nội dung sách thuế TNCN hai nước là: đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế, mức giảm trừ gia cảnh, biểu thuế suất Nội dung sách thuế TNCN Việt Nam gồm nội dung sau: Đối tượng nộp thuế: sách thuế TNCN Việt Nam quy định đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng th có thời hạn; cá nhân khơng cư trú cá nhân không đáp ứng hai điều kiện iv Thu nhập chịu thuế TNCN: thu nhập chịu thuế TNCN Việt Nam bao gồm 10 loại Cụ thể: (1) Thu nhập từ tiền lương, tiền công; (2) Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh; (3) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; (4) Thu nhập từ nhận thừa kế; (5) Thu nhập từ nhận quà tặng; (6) Thu nhập từ quyền; (7) Thu nhập từ đầu tư vốn; (8) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; (9) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (10) Thu nhập từ trúng thưởng Giảm trừ gia cảnh: sách thuế TNCN Việt Nam có quy định mức giảm trừ riêng cá nhân người nộp thuế người phụ thuộc Chính sách thuế TNCN năm 2009 quy định mức giảm trừ cho cá nhân NNT triệu đồng/người, mức giảm trừ cho người phụ thuộc 1,6 triệu đồng Thuế suất: sách thuế TNCN Việt Nam có áp dụng hai loại thuế suất thuế suất lũy tiến phần áp dụng cho thu nhập từ tiền công, tiền lương thu nhập từ kinh doanh, thu nhập khác áp dụng theo biểu thuế suất toàn phần So sánh nội dung sách thuế TNCN Việt Nam Trung Quốc, luận văn đưa điểm tương đồng khác biệt theo nội dung Về đối tượng nộp thuế: sách thuế TNCN hai nước Việt Nam Trung Quốc quy định đối tượng nộp thuế TNCN bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Tuy nhiên, quy định cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có hai nước có khác biệt Về thu nhập chịu thuế: nhìn định thu nhập chịu thuế sách thuế TNCN hai nước tương đương nhau, có khác biệt Trung Quốc phân biệt thu nhập từ tiền lương tiền công với thu nhập từ thù lao lao động cịn Việt Nam khơng có phân biệt Về thuế suất: Về biểu thuế sách thuế TNCN Việt Nam Trung Quốc có tương đồng sử dụng biểu thuế suất lũy tiến đánh vào thu nhập tính thuế Trung Quốc quy định hai biểu thuế suất riêng cho thu nhập từ tiền công, tiền lương thu nhập từ sản xuất kinh doanh Việt Nam quy định biểu thuế lũy tiến phần áp dụng cho thu nhập từ tiền công, tiền lương thu nhập từ sản xuất kinh doanh Biểu thuế suất áp dụng cho tiền công, tiền lương Trung ... sách thu? ?? TNCN Việt Nam sách thu? ?? TNCN Trung Quốc 65 2.2.1 Sự tương đồng sách thu? ?? TNCN Việt Nam sách thu? ?? TNCN Trung Quốc 65 2.2.2 Sự khác biệt sách thu? ?? TNCN Việt Nam sách thu? ?? TNCN Trung Quốc. .. thiện sách thu? ?? thu nhập cá nhân hành Việt Nam dựa vào nghiên cứu sách thu? ?? thu nhập cá nhân Trung Quốc để rút nhận xét từ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Đối tượng nghiên cứu đề tài sách thu? ??. .. TNCN Việt Nam từ học rút sau nghiên cứu sách thu? ?? TNCN Trung Quốc Trong chương 1, luận văn trình bày sở lý luận thu? ?? thu nhập cá nhân, sách thu? ?? thu nhập cá nhân Trung Quốc từ rút học kinh nghiệm