TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG BÀI TIỂU LUẬN MÔN TÀI CHÍNH CÔNG Chủ đề Ảnh hưởng của thuế suất thuế TNDN đến khả năng trốn thuế của các công ty đa quốc gia Nghiên cứu thực nghi[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG BÀI TIỂU LUẬN MƠN TÀI CHÍNH CƠNG Chủ đề: Ảnh hưởng thuế suất thuế TNDN đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia Nghiên cứu thực nghiệm nước châu Á hàm ý sách cho Việt Nam Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS.Nguyễn Thị Lan LỜI NÓI ĐẦU Trốn tránh thuế thu nhập doanh nghiệp tượng toàn cầu, diễn đặc biệt phổ biến công ty đa quốc gia Tránh thuế hình thức doanh nghiệp thực hoạt động hợp pháp, bán hợp pháp, khai thác lỗ hổng quy định hải quan thuế nhằm giảm khoản thuế phải nộp Trốn thuế hình thức doanh nghiệp thực hành vi bất hợp pháp để thực nghĩa vụ thuế Công nghiệp 4.0 hay kinh tế kỹ thuật số sản sinh mô hình kinh doanh với đặc điểm giảm diện vật lý doanh nghiệp, đồng thời nâng tầm quan trọng tính di động tài sản vơ hình mức độ tích hợp cao chuỗi giá trị, tạo thách thức lớn cho hệ thống thuế quốc tế Các nước giới có nhiều nỗ lực phịng chống tượng trốn tránh thuế với hàng loạt cải cách hệ thống sách thuế Các sách chia thành hai nhóm: (i) nhóm sách cải cách hệ thống thuế theo hướng thắt chặt quy định và; (ii) nhóm sách tăng cường tính minh bạch thuế Việt Nam có thay đổi tích cực liên quan đến quy định pháp luật thuế để hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, cải thiện môi trường cạnh tranh bình đẳng tránh thất thu thuế Việt Nam nên tiếp tục trì cải thiện sách có, đồng thời nghiên cứu triển khai sách áp dụng rộng rãi khuyến cáo nước phát triển tổ chức quốc tế Cuối chúng em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS.Nguyễn Thị Lan tận tình hướng dẫn, giải đáp thắc mắc đồng hành chúng em trình học tập nghiên cứu thực đề tài Chúng em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤ DANH MỤC BẢNG BIỂU i DANH MỤC HÌNH ẢNH ii CHƯƠNG TÌNH HÌNH ĐÁNH THUẾ SUẤT THUẾ TNDN VÀO CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế thị trường 1.1.4 Tình trạng trốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 1.2 Một số tình điển hình tượng doanh nghiệp đa quốc gia vi phạm luật thuế Việt Nam 1.2.1 GrabTaxi Việt Nam: Trốn thuế qua kê khai thiếu doanh thu chịu thuế bóp méo mơ hình kinh doanh 1.2.2 Adidas Việt Nam: Trốn thuế qua kê khai nhiều chi phí trung gian đầu vào 1.2.3 Công ty TNHH MTV Keangnam – Vina: Trốn thuế qua chi phí tư vấn tài chi phí dàn xếp vốn vay .9 1.2.4 Các doanh nghiệp trà Đài Loan Lâm Đồng: Trốn thuế qua chi phí lãi vay cao giá xuất thấp 10 1.2.5 Công ty TNHH Nước giải khát Coca-Cola Việt Nam: Trốn thuế qua kê khai tăng chi phí đầu vào .10 1.2.6 ConocoPhillips UK Ltd: Trốn thuế lãi vốn thơng qua chuyển tiền gián tiếp nước ngồi .11 CHƯƠNG ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀO KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 14 2.1 Tìm hiểu “tránh thuế, trốn thuế” 14 2.1.1 Khái niệm .14 2.1.2 Thực trạng tránh thuế số công ty đa quốc gia tiêu biểu giới 14 2.2 Các công cụ tránh thuế phổ biến công ty đa quốc gia giới .17 2.2.1 Vấn đề chuyên gia 17 2.2.2 Thiên đường thuế 18 2.3 Các công cụ tránh thuế phổ biến công ty đa quốc gia nước .20 CHƯƠNG NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC NƯỚC CHÂU Á VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH CHO VIỆT NAM 22 3.1 Nghiên cứu thực nghiệm nước Châu Á 22 3.1.1 Vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia số nước Châu Á 22 3.1.2 Hướng chung toàn Châu Á 23 3.2 Hàm ý sách cho Việt Nam 23 3.2.1 Vấn đề thất thu thuế từ công ty đa quốc gia Việt Nam .23 3.2.2 Biện pháp hàm ý sách cho Việt Nam .24 CHƯƠNG KẾT LUẬN 24 TÀI LIỆU THAM KHẢO 26 DANH MỤC BẢNG BI Y Bảng Cơ cấu thu ngân sách Việt Nam giai đoạn 2013 - 2019 (%) DANH MỤC HÌNH i Y Hình Tình hình vi phạm thuế TNDN giai đoạn 2010 2018 Hình Giá trị thuế thu sau kiểm tra so với thuế TNDN Tổng thu thuế Hình Transfer Pricing Method 17 ii CHƯƠNG TÌNH HÌNH ĐÁNH THUẾ SUẤT THUẾ TNDN VÀO CÁC CƠNG TY ĐA QUỐC GIA Thuế ln nguồn thu quan trọng bền vững ngân sách nhà nước (NSNN) hầu hết quốc gia giới Ở Việt Nam, tỷ trọng số thu thuế tổng thu ngân sách dao động khoảng 75 – 83% tổng thu ngân sách viện trợ giai đoạn 2013 – 2019 Tỷ lệ thấp tương đối nhiều so với số khoảng 90% nước châu Âu, 95% khu vực Bắc Âu Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khoản thu quan trọng, chiếm khoảng 23 – 34% tổng số thu thuế Việt Nam giai đoạn Đáng ý tỷ trọng khoản thu có xu hướng giảm năm gần Thuế TNDN khơng góp phần tạo nguồn thu cho NSNN, tái phân phối thu nhập đảm bảo cơng xã hội, mà cịn khuyến khích đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, điều tiết hoạt động kinh tế thời kỳ phát triển kinh tế đất nước Bảng Cơ cấu thu ngân sách Việt Nam giai đoạn 2013 - 2019 (%) 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Tổng thu ngân sách viện 827 trợ (nghìn tỷ đồng) 876 996 1080 1227 1254 1423 Thu từ thuế 82.8 81.8 75.9 75.2 75.7 81.5 77.7 Thuế TNDD 33.9 29.0 26.5 23.3 23.4 24.6 24.7 Thuế TNCN 6.9 6.7 7.5 8.4 8.5 9.2 9.7 Viện trợ 1.35 1.27 1.22 0.75 0.66 0.64 0.21 Thu khác 15.8 16.8 22.9 24.1 23.6 25.9 22.1 Trong đó, Ghi chú: * Số hiệu ước tính Nguồn: IMF Country Reports (2014, 2019) Thực tế cho thấy, tỷ trọng thuế TNDN tổng thu thuế có xu hướng giảm dần, từ 33,9% năm 2013 xuống khoảng 24,7% năm 2019, số doanh nghiệp đăng ký thành lập lại tăng nhanh giai đoạn Điều phần phản ánh lực quản lý thuế chưa hiệu trách nhiệm tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế thấp, gây thất thu ngân sách Mục tiêu phần đưa tranh tổng thể thực trạng trốn tránh thuế Việt Nam năm gần Do có vai trò quan trọng (chiếm tỷ trọng lớn nhất) tổng thu từ thuế, nên chương chúng tơi tập trung phân tích thực trạng trốn tránh thuế TNDN khu vực doanh nghiệp 1.1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Thuế suất thuế TNDN mức thuế mà doanh nghiệp phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế tỷ lệ thuế suất dựa khối lượng thu nhập hay tài sản chịu thuế (đơn vị: %) Hiện mức thuế suất thuế thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng Việt Nam 20% với ngành bình thường Và số ngành đặc thù, mức thuế suất TNDN có mức khác nhau, cụ thể: - - Hoạt động thăm dò khai thác dầu khí: 32 tới 50% Hoạt động thăm dị khai thác mỏ tài nguyên quý (đất hiếm, bạc, vàng, thiếc, bạch kim, kim cương, đá quý…) 50% 70% diện tích khai thác nằm nơi có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn giảm xuống cịn 40% Một số doanh nghiệp quy định Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC hưởng mức thuế suất ưu đãi 10-20% 1.1.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định Điều 11, Thông tư 78/2014/TT-BTC, mức thuế suất TNDN xác định sau: Áp dụng thuế suất 20% cho tất doanh nghiệp không phân biệt doanh thu Những doanh nghiệp có hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí, tài ngun q áp dụng mức thuế suất 32-50% tùy thuộc vào vị trí, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ Các doanh nghiệp có hoạt động thăm dị, tìm kiếm, khai thác tài nguyên quý bạch kim, vàng, bạc, thiếc, đá quý… áp dụng mức thuế suất 50% Các doanh nghiệp thăm dò khai thác mỏ tài nguyên quý có từ 70% diện tích trở lên địa bàn kinh tế đặc biệt khó khăn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ áp dụng mức thuế suất 40% 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế thị trường a Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý b Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi c Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định d Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước giao dịch đâu – quy định rõ Tuy nhiên, việc thiếu quy tắc ứng xử cụ thể khoản chuyển tiền gián tiếp nước thời điểm giao dịch CP Perenco diễn (2012) tạo hội cho doanh nghiệp dầu mỏ tranh cãi việc chi trả thuế lãi vốn trường hợp cụ thể Vào tháng 11 năm 2017, CP Perenco nhờ viện trọng tài bảo vệ theo quy định Hiệp định Đầu tư song phương Vương Quốc Anh Việt Nam Ủy ban Luật Thương mại Quốc tế Liên Hiệp Quốc (UNCITRAL) để kháng nghị lại định Chính phủ Việt Nam việc thu thuế lãi vốn Theo thông tin công bố gần đây, vụ tranh chấp lên kế hoạch diễn tòa án trọng tài Liên Hiệp Quốc với phiên điều trần dự kiến vào cuối năm 2019 Tuy nhiên, thông tin ConocoPhillips tiết lộ gần thông qua báo cáo tài cơng bố vào ngày 31 tháng 10 năm 2019 cho thấy tất bên đạt thỏa thuận ngồi tịa án Theo báo cáo này, “vào cuối năm 2017, ConocoPhillips khởi xướng vụ kiện lên trọng tài UNCITRAL kháng nghị lại Việt Nam theo Hiệp ước Đầu tư song phương Vương Quốc Anh Việt Nam liên quan đến tranh chấp thuế phát sinh từ việc bán công ty Cửu Long Limited Gama Limited năm 2012 Trong chờ trọng tài xử lý, bên đạt thỏa thuận nguyên tắc vào tháng 10 năm 2019 để hòa giải tranh chấp này.” Khi liên lạc Finance Unpacked để biết thêm thông tin, ConocoPhillips xác nhận thỏa thuận với Việt Nam vấn đề giải cách hiệu Tuy nhiên, theo điều khoản thỏa thuận, số tiền phải trả thực tế không tiết lộ Kết là, không rõ liệu CP trả đủ số tiền 179 triệu đơ-la Mỹ hay Sự dàn xếp ConocoPhillips xã hội dân hoan nghênh bước tiến triển tích cực thuế doanh nghiệp, đồng thời phản ánh vai trò quan trọng truyền thông người dân nỗ lực buộc doanh nghiệp lớn phải có trách nhiệm thuế 13 ... 2.3 Các công cụ tránh thuế phổ biến công ty đa quốc gia nước .20 CHƯƠNG NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC NƯỚC CHÂU Á VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH CHO VIỆT NAM 22 3.1 Nghiên cứu thực nghiệm nước Châu. .. HÌNH ĐÁNH THUẾ SUẤT THUẾ TNDN VÀO CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Thuế nguồn thu quan trọng bền vững ngân sách nhà nước (NSNN) hầu hết quốc gia giới Ở Việt Nam, tỷ trọng số thu thuế tổng thu ngân sách. .. Châu Á 22 3.1.1 Vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia số nước Châu Á 22 3.1.2 Hướng chung toàn Châu Á 23 3.2 Hàm ý sách cho Việt Nam 23 3.2.1 Vấn đề thất thu thuế từ công ty