Báo cáo thực tập: Thực trạng, Giải pháp để phát triển và hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam. .
Chuyên đề kế toán trởng Mục lục* Lời mở đầu 2* Phần 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán 3 A khái niệm về kiểm toán 3 B - Phân loại kiểm toán 51. Phân loại kiểm toán theo chức năng: .51.1. Kiểm toán hoạt động .51.2. Kiểm toán tuân thủ 61.3. Kiểm toán các báo cáo tài chính 72. Phân loại kiểm toán theo chủ thể sở hữu: 72.1. Kiểm toán nội bộ .72.2. Kiểm toán Nhà nớc .82.3. Kiểm toán độc lập 9 C khái quát về quá trình kiểm toán .101. Lập kế hoạch kiểm toán .102. Thực hiện kiểm toán 113. Hoàn thành kiểm toán 12* Phần 2: Thực trạng, và phơng hớng hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay 13 A Thực trạng hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay .131 Chuyên đề kế toán trởng 1. Kiểm toán Nhà nớc 132. Kiểm toán độc lập 163. Kiểm toán nội bộ 20B Một số ý kiến cơ bản về phơng hớng phát triển và hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay .211. Về khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán 212. Về cơ cấu tổ chức các loại hình kiểm toán 223. Vấn đề nhân lực cho hoạt động kiểm toán 234. Chuẩn mực cho hoạt động kiểm toán 23 Kết luận 25 Tài liệu tham khảo .262 Chuyên đề kế toán trởng Lời mở đầu Tính cấp thiết của đề tài: Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán đă trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý của các doanh nghiệp. Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết cho các quyết định kinh tế. Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin, thì kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin. Và qua đó để hoàn thiện các quy trình quản lý, quy trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tợng sử dụng thông tin kế toán.Trong nền kinh tế thị trờng có nhiều hoạt động đa dạng và sôi động, do đó nhu cầu kiểm toán đợc nảy sinh và ngày càng phát triển. Năm 1986, Đảng và Nhà nớc ta thực hiện đờng lối đổi mới nhằm chuyển nền kinh tế từ cơ chế quản lý tập trung quan, liêu bao cấp sang kinh tế thị tr-ờng có sự điều tiết của Nhà nớc. Đó là cơ sở dẫn tới sự ra đời của các công ty kiểm toán ở Việt Nam, cùng với sự tham gia trong một số lĩnh vực của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới vào những năm đầu thập kỷ 90. Từ đó hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã đợc hình thành và từng bớc phát triển. Tuy nhiên bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc, kiểm toán ở nớc ta cũng gặp phải không ít khó khăn trong quá trình hoạt --động.Do đó việc nghiên cứu vấn đề Thực trạng, giải pháp để phát triển và hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam là rất cần thiết nhằm nâng cao hiệu quả trong quản lý kinh tế. Phơng pháp nghiên cứu của đề tài: Đề tài này đợc nghiên cuéu trên cơ sở phân tích lý luận và thực trạng của hoạt động kiểm toán ở nớc ta trong những năm gần đây. Bố cục của chuyên đề : 3 Chuyên đề kế toán trởng Ngoài lời nói đầu và kết luận, chuyên đề gồm hai phần : -Phần 1 : Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán -Phần 2 : Thực trạng và phơng hớng hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay. Nội dungPhần 1 : Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán A - khái niệm về kiểm toán: Kiểm toán có nguồn gốc từ Latin là Audit. Nguyên bản Auditing gắn liền với nền văn minh Ai cập và La mã cổ đại. Từ Auditing có nguồn gốc từ động từ Latin Audive, nghĩa là nghe. Hình ảnh của kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra về tài sản, phần lớn đợc thực hiện bằng cách ngời ghi chép đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận. Các tác giả Alvin A.Arens và James K.Loebbecker trong giáo trình kiểm toán đã nêu một định nghĩa chung về kiểm toán nh sau : Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chngs về các thông tin có thể định lợng đợc của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã ddợc thiết lập. Các thuật ngữ trong định nghĩa này đợc hiểu nh sau: 1. Các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền: 4 Chuyên đề kế toán trởng Các chuyên gia này có thể là kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội bộ hay kiểm toán viên Nhà nớc. Tuy có những đặc đIúm khác nhau, song các kiểm toán viên phải là những ngời độc lập và có thẩm quyền đối với đối tợng kiểm toán. Kiểm toán viên cần phải độc lập về kinh tế và độc lập về quan hệ tình cảm với lãnh đạo đơn vị đọc kiểm toán.Tuy nhiên, tính độc lập không phải là khái niệm tuyệt đối, nhng nó phải là mục tiêu hớng tới và phải đạt đợc ở mức độ nhất định nào đó. 2. Thu thập và đánh giá các bằng chứng: Bằng chứng đợc định nghĩa một cách chung nhất là mọi thông tin mà kiểm toán viên đã thu thập đẻe xác định các thông tin có thể định lợng đ-ợc của một đơn vị có đợc trình bày và báo cáo phù hợp với các chuẩn mực đợc xây dựng hay không.Quá trình kiểm toán thực chất là quá trình kiểm toán viên sử dụng các phơng pháp, các kỹ thuật kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng cho mục đích nói trên. 3. Các thông tin có thể định lợng : Các thông tin có thể định lợng của một đơn vị bao gồm nhiều dạng khác nhau.Những thông tin này có thể là các thông tin trong báo cáo tài chính của một doanh nghiệp, một đơn vị hành chính, sự nghiệp; lợng thời gian mà một công nhân cần để hoàn thành công việc đợc giao; tổng chi phí (giá trị quyết toán) một hợp đồng xây dựng củaNhà nớc hay bản khai thuế của một hộ kinh oanh có thể phải tiến hành kiểm tra 4. Các chuẩn mực đã đợc xây dựng và thiết lập: Các chuẩn mực này là cơ sở để đánh giá các thông tin. Các chuẩn mực này cũng rất phong phú, đa dạng tuỳ thuộc chức năng từng cuộc, từng loại kiểm toán. Thông thờng các chuẩn mực này là các quy định trong các văn bản pháp luật về các lĩnh vực khác nhau; các tiêu chuẩn định mức; các chuẩn mực kế toán của mỗi quốc gia Các chuẩn mực đ ợc chọn lựa và sử dụng tuỳ thuộc vào mục tiêu của cuộc kiểm toán.5 Chuyên đề kế toán trởng 5. Đơn vị đợc kiểm toán: Trong bất cứ cuộc kiểm toán nào, phạm vi trách nhiệm của kiểm toán viên cũng đợc xác định một cách rõ ràng, trớc hết là đơn vị kiểm toán.Một đơn vi, một tổ chức kinh tế thờng là một tổ chức pháp nhân, nh một doanh nghiệp Nhà nớc, mọtt công ty cổ phần, Trong một só tr ờng hợp cá biệt, đơn vị đợc xác định là một phân xởng(đội, trạI sản xuất), một cửa hàng, thậm chí một cá nhân. 6. Báo cáo kết quả: Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là báo cáo kết quả của kiểm toán. Tuỳ thuộc vào loại kiểm toán, các báo cáo kiểm toán có thể khác nhau về bản chất, nhng trong mọi trờng hợp chúng đèu phải thông tin cho ngời đọc về mức độ tơng quan và phù hợp giữa các thông tin có thể định lợng của một đơn vị và các chuẩn mực đã đợc xây dựng. Báo cáo kiểm toán cũng có thể khác nhau về hình thức và có thể thay đổi từ loại phức tạp (khi kiểm toán báo cáo tài chính) đến các báo cáo kết quả bằng miệng(trong trờng hợp cuộc kiểm toán tiéen hành cho một ngời nào đó). Định nghĩa chung về kiểm toán có thể đợc tóm tắt bằng sơ đồ sau: 6Các chuyên gia độc lậpThu thập và đánh giá các bằng chứngCác thông tin có thể định lượng của một đơn vị(xác định phù hợp)Các chuẩn mực đã được xây dựngBáo cáo kết quả Chuyên đề kế toán trởng B - Phân loại kiểm toán: Có thể phân loại kiểm toán theo nhiều tiêu thức khác nhau. 1. Phân loại kiểm toán theo chức năng: Theo chức năng kiểm toán gồm 3 loại: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính. 1.1. Kiểm toán hoạt động (Operation Audit): Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán để đánh giá tính hữu hiệu (hiệu lực) và tính hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức, một đơn vị. - Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các mục tiêu hay nhiệm vụ đợc đề ra. - Tính hiệu quả là việc đạt đợc kết quả cao nhất với chi phí thấp nhất. Đối tợng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, từ việc đánh giá một phơng án kinh doanh, một quy trình công nghệ, một loại tài sản thiết bị mới đa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ trong một đơn vị Vì thế, khó có thể đa ra một khuôn mẫu cho loại kiểm toán này. Đồng thời, tính hiệu lực và hiệu quả của quá trình hoạt động rất khó đợc đánh giá một cách khách quan so với tính tuân thủ và tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn mực để đánh giá các thông tin có thể định lợng trong một cuộc kiểm toán hoạt động là một việc mang nặng tính chất chủ quan. Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thờng vợt ra khỏi phạm vi công tác kế toán tàI chính mà liên quan đến nhiều lĩnh vực.Vì vậy, kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều kỹ năng khác nhau: Kế toán, kinh tế, khoa học và 7 Chuyên đề kế toán trởng kỹ thuật Sản phẩm của kiểm toán hoạt động là một bản báo cáo ccho ng ời quản lý về kết quả kiểm toán và những ý kiến đề xuát cải tiến hoạt động. 1.2. Kiểm toán tuân thủ (Compliance audit): Mục đích của kiểm toán tuân thủ là xem xét bên đợc kiểm toán có tuân thủ theo các thủ tục, các nguyên tắc, các quy chế mà các cơ quan có thẩm quyền cấp trên hoặc các cơ quan chức năng của nhà nớc đã đề ra hay không.Kiểm toán tuân thủ, vì vậy còn có thể gọi là kiểm toán tính quy tắc.Các ví dụ về kiểm toán tuân thủ là: + Kiểm toán thế về việc tuân thủ các luật thuế ở các đơn vị. + Kiểm toán của các cơ quan chức năng của nhà nớc đối với các doanh nghiệp nhà nớc, các đơn vị có sử dụng kinh phí của nhà nớc về việc chấp hành các chính sách, các chế độ, các quy định về mặt pháp lý +Kiểm toán việc chấp hành các đIều khoản của hợp đồng tín dụng đôia với các đơn vị sử dụng vốn vay của ngân hàng. v. v 1.3. Kiểm toán các báo cáo tài chính (Audit of financial statement): Là việc kiểm toán để kiểm tra và xác nhận tính trung thục, hợp lý của báo cáo tài chính cũng nh việc báo cáo tài chính có phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán dợc thừa nhận rộng rãi hay không.Các báo cáo tài chính thờng đợc kiểm toán nhiều nhất là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, kể cả các bản ghi chú, thuyết minh bổ sung báo cáo tài chính. Công việc kiểm toán báo cáo tài chính thờng do các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, Chính Phủ, các ngân hàng và chủ đầu t, cho ngời bán ngời mua2. Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán: 8 Chuyên đề kế toán trởng Căn cứ theo chủ thể kiểm toán có: Kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nớc và kiểm toán độc lập. 2.1. Kiểm toán nội bộ (Internal Audit): Là loại kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành Phạm vi của kiểm toán nội bộ xoay quanh việc kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát noọi bộ cũng nh chất lợng thi trong những trách nhiệm đơc giao. Trên thực tế, phạm vi của kiểm toán nội bộ rất biến động và tuỳ thuộc vào quy mô, cơ cấu của doanh nghiệp cũng nh yêu cầu của các nhà quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên, thông thờng kiểm toán nội bộ hoạt động trong một vàI lĩnh vực sau: + Rà soát lại hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, giám sát sự hoạt động của các hệ thống này cũng nh tham gia hoan thiện chúng. +Kiểm tra lại các thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, bao gồm việc soát xét lại các phơng tiện đã sử dụng đế xác định, tính toán, phân loại và báo cáo những thông tin này, thẩm định cụ thể các khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các số d và các công việc). +Kiểm tra tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động, kể cả các quy định không có tính tài chính của đơn vị. Nh vậy, lĩnh vực chủ yếu của kiểm toán nội bộ là kiểm soát hoạt động để đánh giá tính kinhtế, tính hữu hiệu và hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong đơn vị. Bên cạnh đó, các kiểm toán viên nội bộ cũng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành các chính sách, quy định của đơn vị. Bộ phận kiểm toán nội bộ có thể chỉ gồm một vài ngời ở những đơn vị trung bình nhng có thể leen tới hàng trăm ngời ở những công ty rất lớn.Bọ phận kiểm toán nội bộ thờng đợc tổ chức trực thuộc và báo cáo trực tiếp cho 9 Chuyên đề kế toán trởng giám đốc, các thành viên cao cấp khác của đơn vị để bảo đảm hoạt động đợc hữu hiệu.ở những công ty rất lớn, bộ phận kiểm toán nội bộ thậm chí còn trực thuộc Uỷ ban kiểm toán của hội đồng quản trị. Uỷ ban này bao gồm một số thành viên của Hội đồng quản trị nhng không giữ chức vụ hay đảm trách công việc gì trong đơn vị.Tính chất độc lập giúp cho Uỷ ban kiểm toán thực hiện chức năng giám sát của mình đối với mọi hoatj động của đơn vị. Tuy đợc tổ chức độc lập với bộ phận đợc kiểm tra, nhng kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị nên không thể hoàn toàn độc lập với đơn vị đợc. Vì vậy, các báo cáo của kiểm toán nội bộ đợc chủ doanh nghiệp rất tin tởng nhng ít có giá trị pháp lý. 2.2. Kiểm toán Nhà nớc (Government Audit): Là công viêc kiểm toán trong do các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nớc(tàichính, thuế, ) và cơ quan kiểm toán Nhà n ớc tiến hành theo luật định.Kiểm toán Nhà nớc thờng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành các chính sách, luật lệ và chế độ của Nhà nớc tạI các đơn vị sử dụng vốn và kinh phí củaNhà nớc (ngoàI ra, kiểm toán Nhà nớc còn thựuc hiện kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá sự hữu hiệu và hiệu quả hoạt động của các đơn vị sử dụng vốn và kinh phí của Nhà nớc). Về mô hình tổ chức, cơ quan kiểm toán có thể trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp), Quốc hội (cơ quan lập pháp) hoặc Toà án (cơ quan t pháp). Chẳng hạn, ở Mỹ, Văn phòng kế toán trởng của Hoa kỳ (GAO) là một cơ quan trung lập trong ngành lập pháp của chinhs quyền Liên bang. Tổ chức GAO có nhiệm vụ báo cáo và chịu trách nhiệm trực tiếp với Quốc hội. Liên bang Đức, cơ quan kiểm toán nhà nớc liên bang cũng nh của các bang đều do Quốc hội liên bang hoặc bang lạap ra nhng có vị trí độc lập đối với cả cơ quan lập pháp, hành pháp và t pháp, do đó có vị trí khách quan trong việc kiểm tra, giám sát các đơn vị sử dụng nguồn vốn do ngân sách Nhà nớc cấp. Kiểm toán Nhà nớc do Quốc hội lập ra nhng không phụ thuộc vào Quốc hội. Quốc hội không có quyền ra lệnh cho kiểm toán, nhng có thể yêu cầu kiểm toán tiến hành kiểm tra cơ quan Nhà nớc nào xét thấy cần thiết. Trong khi đó, 10 [...]... thì: Kiểm toán là việc xem xét, kiểm tra các việc ghi chép kế toán bởi các kế toán viên công cộng (đợc thừa nhận, độc lập và ở bên ngoàI tổ chức đợc kiểm tra) C khái quát về quá trình kiểm toán Quá trình kiểm toán thờng gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Hoàn thành kiểm toán 1 Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho mọi cuộc kiểm. .. chơng trình kiểmtoán 2 Thực hiện kiểm toán: Thực chất giai đoạn này là kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá các bằng chứng kiểm toán theo kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã vạch ra Các bằng chứng kiểm toán thu thập đơc là cơ sở cho các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về baó cáo tài chính của đơn vị Trong quá trình triển khai kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải... đáng với chức năng, nhiệm vụ tham mu của mình 23 Chuyên đề kế toán trởng B - Một số ý kiến cơ bản về phơng hớng phát triển và hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay Trên cơ sở phân tích, xem xét thực trạng hoạt động kiểm toán trong thời gian qua, nhằm làm cho hệ thống kiểm toán vững mạnh, hoạt động chất lợng, hiệu quả, góp phần vào thắng lợi của công cuộc công nghiệp hoá, hiện đạI hoá đất... khoản do thiếu trách nhiệm để thất thoát 2.3 Kiểm toán độc lập (Independent Audit): Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểm toán viên độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập là hoạt động dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợc quản lý chạt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ... quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải dẫn chứng bằng tài liệu về quá trình làm việc của mình, cũng nh các bằng chứng thu thập đợc để làm cơ sở cho tổ chức công tác kiểm toán và làm nền tảng pháp lý cho báo cáo kiểm toán các tài liệu này gọi là hồ sơ kiểm toán( Audit Working Papers) và đợc lu trữ ở tổ chức kiểm toán theo những quy định nghiêm ngặt 14 Chuyên đề kế toán trởng Phần 2: Thực trạng và phơng... tạI và tơng lai thì nhất thiết phải củng cố và hoàn thiện một số vấn đề cơ bản sau: 1 Về khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán: Yếu tố về pháp lý, tức là các luật và các văn bản pháp quy phải đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu khi điều chỉnh các quan hệ kiểm toán và cả khi điều chỉnh các hoạt động của đối tợng kiểm toán Cụ thể là: Để xác định vững chắc hơn địa vị kinh tế độc lập về mặt pháp lý của KTNN Việt. .. Đảng và Nhà nớc đã đề ra Qua đó tạo cơ sở vững chắc cho nền kinh tế Việt Nam phát triển cùng với xu hớng phát triển chung của các nớc trong khu vực và trên toàn thế giới; góp phần thúc đẩy quá trình CNH, HĐH đất nớc, xây dựng một nớc Việt Nam văn minh, giàu đẹp Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đang còn là một vấn đề khá mới mẻ, bài viết này chỉ là một số ý kiến nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở nớc... tế thị trờng phát triển, dịch vụ kiểm toán độc lập rất phổ biến, vì vậy khái niệm kiểm toán thờng đợc dùng nh kiểm toán độc lập Chẳng han, theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) thì: Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến mình về báo cáo tài chính ậ Mỹ, kiểm toán viên độc lập đợc gọi là kế toán viên công cộng và 11 Chuyên đề kế toán trởng theo tiến... KTV hoàn thành đợc trách nhiệm nghề nghiệp của mình Mặt khác chuẩn mực chính là công cụ để soi xét, kiểm tra, giám sát các hoạt động kiểm toán của KTV.Trong 5 năm qua, hạn chế lớn nhất trong quá trình hoạt động của Kiểm toán Việt Nam là cha có hệ thống chuản mực kiểm toán và các quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho KTV Trên dây là một số biện pháp nhằm nâng cao chất lợng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán. .. quát và việc thử nghiẹm để kiẻem tra chi tiết các nghiệp vụ và các số d tài khoản.Các thử nghiệm cơ bản sẽ cung cấp những bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của các số liệu theo báo cáo tài chính 3 Hoàn thành kiểm toán: Trong giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lập và phát hành báo cáo kiểm toán trong đó trình bầy các ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán . Thực trạng, và phơng hớng hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam hiện nay......13 A Thực trạng hoạt động kiểm toán ở Việt Nam. trong quá trình hoạt - -động. Do đó việc nghiên cứu vấn đề Thực trạng, giải pháp để phát triển và hoàn thiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam là rất cần thiết