BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG TÀI NĂNG KHOA HỌC TRẺ VIỆT NAM NĂM 2014 2015 VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ[.]
BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG TÀI NĂNG KHOA HỌC TRẺ VIỆT NAM NĂM 2014-2015 VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CƠNG QUỐC TẾ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỒ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM Thuộc nhóm ngành khoa học: KD1 Luan van Hà Nội, /2015 Luan van BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG TÀI NĂNG KHOA HỌC TRẺ VIỆT NAM NĂM 2014-2015 VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CƠNG QUỐC TẾ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỒ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM Thuộc nhóm ngành khoa học: KD1 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Bảo Ngọc (Nhóm trưởng) Nữ Dân tộc: Kinh Lớp CQ 49/01.04 Khoa: Tài cơng Năm thứ: /Số năm đào tạo: 4/4 Ngành học: Tài cơng Sinh viên thực hiện: Vũ Thị Phượng Nữ Dân tộc: Kinh Lớp: CQ 50/23.02 Nữ Năm thứ /Số năm đào tạo: 3/4 Ngành học: Tài cơng Người hướng dẫn: TS Ngơ Thanh Hồng Ths Ngơ Thị Thùy Qun Hà Nội, /2015 Luan van MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG, CÁC HÌNH 31 LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I .3 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CÔNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .3 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Tài sản, khu vực công tài sản khu vực công .3 1.1.2 TSCĐ khu vực HCSN 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 20 1.2.1 Ipsas 13: Thuê Tài Sản 20 1.2.2 Ipsas 16: Bất Động Sản Đầu Tư 23 1.2.3 Ipsas 17: Bất Động Sản – Nhà Xưởng – Thiết Bị .25 1.2.4 Ipsas 31: Tài Sản Vơ Hình 27 CHƯƠNG 2: 30 ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN TSCĐ TẠI KHU VỰC HCSN Ở VIỆT NAM 30 2.1.1 Giai đoạn 1945-1975 30 2.1.2 Giai đoạn 1976-1990 35 2.1.4 Giai đoạn từ có luật kế tốn đến 38 2.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KHU VỰC CÔNG Ở VIỆT NAM HIỆN HÀNH 38 2.2.1 Chế độ kế tốn hành nghiệp 38 2.2.4.Nhận xét chung 49 2.3 ĐÁNH GIÁ ƯU NHƯỢC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TSCĐ KHU VỰC HCSN TẠI VIỆT NAM 50 2.3.1 Đánh giá cơng tác kế tốn TSCĐ khu vực HCSN giai đoạn từ 1945-1995 50 2.3.2 Đánh giá kế toán TSCĐ khu vực HCSN giai đoạn 1996-2004 50 Luan van DANH MỤC VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI STT Từ viết tắt Ý nghĩa từ viết tắt TSCĐ Tài sản cố định TSC Tài sản cơng Đ Đồng TC-CĐKT Tài chính- chế độ kế tốn TC/QĐ Tài chính-quyết định TC/HD Tài chính/hướng dẫn TT/LB Thơng tư/Liên LHCXN Liên hiệp xí nghiệp TC/QĐ/CĐKT Tài chính/Quyết định/Chế độ kế tốn 10 HCSN Hành nghiệp 11 CMKTCQT Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 12 IPSAS 01 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 13 ĐVSN Đơn vị nghiệp 14 CQHC Cơ quan hành 15 NSNN Ngân sách nhà nước 16 UBND Ủy ban nhân dân 17 TW Trung ương 18 CQNN Cơ quan nhà nước 19 QĐ 19/2006/QĐ-BTC Quyết định 19 năm 2006 Bộ Tài Chính 20 PL Pháp luật 21 CMKT Chuẩn mực kế toán 22 BĐS Bất động sản 23 NX Nhà xưởng 24 TB Thiết bị 25 GTTS (ĐGL) Giá trị tài sản (đánh giá lại) 26 BCTC Báo cáo tài 27 TSNN Tài sản nhà nước Luan van DANH MỤC CÁC BẢNG, CÁC HÌNH LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I .3 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CÔNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .3 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Tài sản, khu vực công tài sản khu vực công .3 1.1.2 TSCĐ khu vực HCSN Sơ đồ 1.1 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo công dụng TS .9 Sơ đồ 1.2 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo phân cấp quản lý Sơ đồ 1.3 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo đối tượng sử dụng TS 10 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 20 1.2.1 Ipsas 13: Thuê Tài Sản 20 1.2.2 Ipsas 16: Bất Động Sản Đầu Tư 23 1.2.3 Ipsas 17: Bất Động Sản – Nhà Xưởng – Thiết Bị .25 1.2.4 Ipsas 31: Tài Sản Vơ Hình 27 CHƯƠNG 2: 30 ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNHTẠI KHU VỰC HCSN Ở VIỆT NAM 30 2.1.1 Giai đoạn 1945-1975 30 2.1.2 Giai đoạn 1976-1990 35 Bảng 2.1: Hệ thống tài khoản giai đoạn 1991-1997 37 Bảng 2.2: Hệ thống chứng từ giai đoạn từ 1991-1997 .37 Bảng 2.3: Hệ thống sổ kế toán sử dụng giai đoạn từ 1991-1997 .38 2.1.4 Giai đoạn từ có luật kế tốn đến 38 2.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KHU VỰC HCSN Ở VIỆT NAM HIỆN HÀNH 38 2.2.1 Chế độ kế toán hành nghiệp 38 Bảng 2.4: Hệ thống chứng từ .39 Bảng 2.5: Hệ thống tài khoản 39 2.2.4.Nhận xét chung 49 Luan van 2.3 ĐÁNH GIÁ ƯU NHƯỢC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TSCĐ KHU VỰC HCSN TẠI VIỆT NAM 50 2.3.1 Đánh giá cơng tác kế tốn TSCĐ khu vực HCSN giai đoạn từ 1945-1995 50 2.3.2 Đánh giá kế toán TSCĐ khu vực HCSN giai đoạn 1996-2004 50 Sơ đồ 2.7: Kế toán TSCĐ tăng mua sắm 55 Sơ đồ2.8: Kế toán TSCĐ tăng cấp cấp 56 Sơ đồ 2.9: Kế toán TSCĐ giảm lý, nhượng bán 57 Sơ đồ 2.10: Kế toán TSCĐ giảm phát thiếu 59 Sơ đồ 2.11: Kế toán hao mòn TSCĐ 60 Sơ đồ 2.13: Kế toán TSCĐ tăng tài trợ, biếu tặng 64 Sơ đồ 2.14 Hạch toán TSCĐ .65 theo phương thức mua sắm tập trung cấp .65 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VẬN DỤNG CMKTCQT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở VIỆT NAM 70 3.1 ĐỊNH HƯỚNG QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN CÔNG TRONG THỜI GIAN TỚI 70 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU 71 3.2.1 Xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam kiện tồn, đồng 71 Sơ đồ 3.1 Quy trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 73 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống thơng tin quản lý TSC, tiến tới hồn thiện mơ hình Tổng kế tốn Nhà nước 73 3.2.3 Chỉnh sửa, bổ sung sách quản lý TSCĐ 74 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 75 3.4 LỘ TRÌNH THỰC HIỆN 75 3.5 VẬN DỤNG CMKTCQT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TSCĐ Ở VN 77 3.5.1 Về điều kiện ghi nhận 77 3.5.2 Về xác định giá trị ghi sổ, định giá TSCĐ 78 3.5.3 Phương pháp ghi chép 80 Sơ đồ 3.2 Hạch toán kế toán TSCĐ theo chế độ Kế toán HCSN .80 Sơ đồ 3.3 Giải pháp xác định chi phí khấu hao TSCĐ 81 KẾT LUẬN 83 Luan van DANH MỤC CÁC BẢNG, CÁC HÌNH Thứ tự Nội dung Trang Sơ đồ 1.1 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo công dụng TS Sơ đồ 1.2 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo phân cấp quản lý Sơ đồ 1.3 Phân loại TSCĐ khu vực HCSN theo đối tượng sử dụng TS 10 Bảng 2.1 Hệ thống tài khoản giai đoạn 1991-1997 37 Bảng 2.2 Hệ thống chứng từ giai đoạn từ 1991-1997 37 Bảng 2.3 Hệ thống sổ kế toán sử dụng giai đoạn từ 1991-1997 38 Bảng 2.4 Hệ thống chứng từ 39 Bảng 2.5 Hệ thống tài khoản 39 Biểu 2.6 Quy trình thu thập xử lý cung cấp thông tin tài sản công 52 Bảng 2.7 Kế toán TSCĐ tăng mua sắm 55 Sơ đồ 2.8 Kế toán TSCĐ tăng cấp cấp 56 Sơ đồ 2.9 Kế toán TSCĐ giảm lý, nhượng bán 57 Sơ đồ 2.10 Kế toán TSCĐ giảm phát thiếu 59 Sơ đồ 2.11 Kế tốn hao mịn TSCĐ 60 Sơ đồ 2.12 Kế toán lý, nhượng bán TSCĐ 63 Sơ đồ 2.13 Kế toán TSCĐ tăng tài trợ, biếu tặng 64 Sơ đồ 2.14 Hạch toán TSCĐ theo phương thức mua sắm tập trung cấp 65 Sơ đồ 2.15 Hạch toán TSCĐ theo phương thức mua sắm tập trung cấp 66 Sơ đồ 3.1 Quy trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 73 Sơ đồ 3.2 Hạch toán kế toán TSCĐ theo chế độ Kế toán HCSN 80 Sơ đồ 3.3 Giải pháp xác định chi phí khấu hao TSCĐ 81 Sơ đồ 3.4 Đề xuất tài khoản trung gian 82 Luan van LỜI NÓI ĐẦU 1.Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam khơng nằm ngồi xu chung Thế q trình hội nhập đâu có hội mà cịn có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vượt qua.Một thử thách trình hội nhập việc hồn thiện hệthống chuẩn mực kế tốn để hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế tốn nước có kinh tế phát triển quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam dễ dàng Tuy nhiên, điều kiện kinh tế xã hội đặc thù Việt Nam nói chung đặc thù đơn vị cơng lập đơn vị nghiệp nói riêng mà việc áp dụng tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế vào thực tiễn Việt Nam chưa thể thực nên Việt Nam chưa có chế độ kế tốn cơng TSCĐ Chính mà cần phải xây dựng hệ thống chuẩn mực phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Đứng trước vấn đề cấp thiết đó, nhóm nghiên cứu chúng tơi tìm hiểu chế độ kế toán quốc tế thực trạng hạch toán TSCĐ khu vực HCSN Việt Nam để tìm hướng hướng hạch toán đắn phù hợp nhất.Chúng mong ý kiến kết quảnghiên cứu góp phần xây dựng nên chuẩn mực kế tốn tài sản cố định khu vực cơng nói chung Việt Nam 2.Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “Vận dụng chuẩn mực kế toán cơng quốc tế nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế toán TSCĐ khu vực HCSNở Việt Nam” gồm mục đích sau: Mục đích thứ xem xét chuẩn mực quốc tế liên quan đến công cụ quản lý tài sản cố định mà yếu CMKTQT Mục đích thứ hai nghiên cứu phương hướng quản lý tài sản cố định Việt Nam bối cảnh cải cách quản lý Tài cơng , khác biệt chế độ kế toán hạch toán TSCĐ Việt Nam so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, rút vấn đề mà cần bổ sung, sửa đổi chế độ kế toán Việt Nam để từ Luan van xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn tài sản khu vực cơng Việt Nam phục vụ cho mục đích quản lí hội nhập kinh tế Mục đích thứ ba đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý tài sản cơng, đặc biệt cơng cụ kế tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu -Những lý luận chung tài sản, tài sản cố định khu vực HCSN, chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến hạch toán tài sản cố định -Đánh giá thực trạngkế toán TSCĐ khu vực HCSN Việt Nam -Nghiên cứu đưa giải pháp để hồn thiện cơng tác hạch tốn tài sản cố định khu vực HCSN nay, góp ý kiến cho cơng tác xây dựng chế độ kế tốn TSCĐ khu vực HCSN 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung vào nghiên cứu tài sản công quản lý tài sản cố định khu vực HCSN Việt Nam, khác biệt quy định hạch toán tài sản cố định Việt Nam chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế có liên quan trực tiếp tới tài sản cố định Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 17 – Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị; Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 31– Tài sản vơ hình; Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 16 – Bất động sản đầu tư chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế số 13 – Th tài sản Các phương pháp nghiên cứu thực Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề cách vừa tính tồn diện vừa tính cụ thể, đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá rút vấn đề Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận đề tài nghiên cứu gồm phần là: Chương 1: Những lý luận quản lý Tài sản cố định khu vực Hành nghiệp Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tài sản cố định Chương 2: Đánh giá kế toán TSCĐ khu HCSN Việt Nam Luan van ... KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Tài sản, khu vực công tài sản. .. LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .3 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP... LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .3 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KHU VỰC HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP