Đang tải... (xem toàn văn)
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ******** TÔ HOÀNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ******** TƠ HỒNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ******** TƠ HỒNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Tài – ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học PGS, TS Vương Thị Thu Hiền PGS, TS Bạch Thị Minh Huyền HÀ NỘI, 2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, tư liệu sử dụng luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tơ Hồng ii LỜI CẢM ƠN Luận án kết nghiên cứu nghiêm túc với cố gắng nỗ lực tác giả Trong trình thực luận án, tác giả nhận nhiều động viên, khích lệ từ gia đình, Thầy Cơ giáo bạn đồng nghiệp, đồng môn Trước hết, tác giả gửi lời cảm ơn sâu sắc tới người thân gia đình, đặc biệt người bạn đời yêu quý âm thầm hy sinh nhiều thời gian, công sức, niềm vui cá nhân giúp tác giả có điều kiện thuận lợi sinh hoạt hàng ngày để thực luận án Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới hai Cô giáo hướng dẫn PGS, TS.Vương Thị Thu Hiền PGS, TS Bạch Thị Minh Huyền tận tình hướng dẫn, quan tâm, chia sẻ động viên tác giả vượt qua lúc gian khó sống Tác giả tâm niệm, quan tâm không chuyên mơn mà cịn tình cảm chân thành người Thầy học trò, người mẹ, người chị trước chia sẻ, dìu dắt cho lớp đàn em sau Tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Thầy Cô Hội đồng bảo vệ luận án cấp sở, phản biện độc lập có nhận xét xác đáng, khách quan cơng tâm giúp tác giả hồn tiện nội dung luận án Nhân dịp này, cho phép tác gỉa cảm ơn động viên chân thành, chia sẻ kinh nghiệm nghiên cứu Thầy Cô giáo Khoa Thuế Hải quan; cảm ơn Thầy Cô giáo cán Khoa Sau Đại học Học viện Tài tạo điều kiện thuận lợi cho nghiên cứu sinh trình học tập, thực hoàn thành luận án; cảm ơn đồng nghiệp, bạn đồng môn nhiệt tình giúp đỡ tác giả lúc khó khăn, cần thiết./ TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tơ Hồng iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ CHUYỀN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Những cơng trình nghiên cứu hoạt động chuyển giá chống chuyển giá .8 1.1.1 Nghiên cứu nước .8 1.1.2 Nghiên cứu nước 13 1.2 Những cơng trình nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp .20 1.2.1 Nghiên cứu nước .21 1.2.2 Nghiên cứu nước 22 1.3 Đánh giá chung cơng trình nghiên cứu có liên quan .25 1.3.1 Những kết đạt nghiên cứu .25 1.3.2 Những khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu 26 1.4 Câu hỏi nghiên cứu nội dung nghiên cứu 27 CHƯƠNG .29 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 29 2.1 Lý luận chuyển giá 29 2.1.1 Khái niệm chuyển giá 29 2.1.2 Đặc điểm chuyển giá 33 2.1.3 Nguyên nhân chuyển giá 34 2.1.4 Các hình thức chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết .36 2.1.5 Tác động chuyển giá 43 2.2 Chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 46 2.2.1 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp .46 2.2.2 Chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 48 2.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới 61 2.3.1 Phải có hành lang pháp lý đầy đủ làm để kiểm soát chống hoạt động chuyển giá .61 2.3.2 Phải lựa chọn phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội nước đẩy mạnh ký kết Hiệp định thuế với nước 66 2.3.3 Cần có chế tài xử phạt nặng, quy định rõ ràng thực nghiêm minh 67 iv 2.3.4 Tổ chức lực lượng chống chuyển giá quan thuế đủ mạnh số lượng chất lượng 68 2.3.5 Xây dựng hoàn thiện hệ thống sở liệu liên thông liệu để quan quản lý thuế tham chiếu, so sánh có nghi vấn chuyển giá .70 v 2.3.6 Hạn chế yếu tố tạo mơi trường kích thích hoạt động chuyển giá thu hút đầu tư 72 CHƯƠNG .75 THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 75 3.1 Thực trạng thu hút vốn đầu tư Việt Nam thời gian qua 75 3.1.1 Những kết đạt 75 3.1.2 Những tồn 79 3.2 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết Việt Nam .83 3.2.1 Chuyển giá thông qua việc chi trả lãi vay .83 3.2.2 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản thành lập góp vốn đầu tư 86 3.2.3 Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản cố định đầu tư ban đầu 87 3.2.4 Chuyển giá qua tính phí quyền thương mại 88 3.2.5 Chuyển giá qua nguyên vật liệu đầu vào 89 3.2.6 Chuyển giá qua kê khai chi phí bán hàng lớn 91 3.2.7 Chuyển giá qua kê khai nhiều chi phí trung gian đầu vào 91 3.2.8 Chuyển giá từ doanh nghiệp hết ưu đãi thuế, sang doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 92 3.2.9 Chuyển giá từ doanh nghiệp sản xuất, khai thác sang doanh nghiệp tiêu thụ lưu thơng có quan hệ liên kết 93 3.2.10 Chuyển giá doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bất động sản có quan hệ liên kết doanh nghiệp nước ngồi doanh nghiệp nội địa 94 3.3 Thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 96 3.3.1 Những kết đạt 96 3.3.2 Đánh giá hiệu chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp qua tra thuế 106 3.3.3 Hạn chế 120 3.3.4 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế .126 CHƯƠNG .138 MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI 138 4.1 Bối cảnh kinh tế giới Việt Nam thời gian tới vấn đề đặt công tác chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 138 4.1.1 Bối cảnh kinh tế quốc tế, Việt Nam giai đoạn 2020-2025 138 4.1.2 Những vấn đề đặt hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 141 4.2 Phương hướng, quan điểm chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 147 4.3 Một số giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian tới 149 4.3.1 Hoàn thiện khung pháp lý liên quan đến vấn đề chuyển giá 149 vi 4.3.2 Nâng cao hiệu tra chống chuyển giá 154 4.3.3 Tăng cường hợp tác, tra kiểm tra thuế đồng thời 166 4.3.4 Coi trọng đầu tư nguồn lực, đặc biệt phát triển nguồn nhân lực cho hoạt động chống chuyển giá 167 4.3.5 Tiếp tục đầu tư nâng cấp hệ thống sở liệu doanh nghiệp, giá, giao dịch 169 4.3.6 Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, hiệp ước quốc tế với quốc gia, tổ chức thương mại quốc tế 171 KẾT LUẬN .174 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT APA BEPS BOT BT BTO CPTPP CPM CUP DN ĐTNN EU EVFTA FDI FTA GAAR GDP GTAP GTGT G20 IMF OECD MNC NNT NXB RPM PSM SPSS TNCN TNDN TNMM XNK Thỏa thuận xác định giá trước Dự án chống chuyển lợi nhuận xói mịn sở tính thuế Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao Xây dựng chuyền giao Xây dựng – Chuyển giao – Kinh doanh Hiệp định Đối tác Xuyên Thái Bình Dương Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập Doanh nghiệp Đầu tư nước Liên minh Châu Âu Hiệp định thương mại tự Việt Nam – Liên minh Châu Âu Đầu tư trực tiếp nước Hiệp định thương mại tự Quy tắc chống lạm dụng chung Tổng sản phẩm quốc nội Mơ hình dự án phân tích tồn cầu Giá trị gia tăng Nhóm kinh tế lớn Quỹ tiền tệ Quốc tế Tổ chức hợp tác Phát triển kinh tế Công ty đa quốc gia Người nộp thuế Nhà xuất Phương pháp giá bán lại Phương pháp tách lợi nhuận Ứng dụng phân tích điều tra xã hội học Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Phương pháp so sánh lợi nhuận Xuất, nhập viii DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên Bảng Trang 3.1 Tình hình lãi, lỗ doanh nghiệp 80 3.2 Một số trường hợp khai tăng giá trị tài sản vốn góp 86 3.3 Kết tra chống chuyển giá 104 3.4 Tổng hợp ý kiến khảo sát nâng cao hiệu chống chuyển giá quản lý thuế TNDN 113 3.5 Tổng hợp kết đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach's Alpha 114 3.6 Nhân tố phân tích tổng hợp 117 3.7 Hệ số hồi quy đa biến 117 3.8 Hệ số kiểm định Anova 118 3.9 Hệ số hồi quy mơ hình chọn 118 DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ, HÌNH Số hiệu Tên sơ đồ, đồ thị Trang 2.1 Tác động doanh thu, chi phí tới thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 50 3.1 Vốn sản xuất kinh doanh bình quân doanh nghiệp 75 3.2 Kết kinh doanh doanh nghiệp 77 3.3 Thuế TNDN tổng thu NSNN 78 3.4 Tỷ lệ doanh nghiệp kê khai lỗ kinh doanh 79 3.5 Kết kinh doanh Keangnam Vina 84 3.6 Kết kinh doanh Công ty Hualon Corporation 88 3.7 Doanh nghiệp có quan hệ liên kết theo kê khai 101 3.8 Mơ hình nghiên cứu tác động yếu tố tác động đến chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua tra thuế 109 4.1 Các bước triển khai tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN 155 206 NL NHÂN LỰC THANH TRA Anh/chị cho biết đánh giá nguồn nhân lực công chức làm nhiệm vụ tra – kiểm tra chống chuyển giá: NL1 Có tác phong thái độ, kỹ làm việc tốt NL2 Có kiến thức chuyên thuế, kế toán, kinh tế NL3 Có kinh nghiệm tra chống chuyển giá NL4 Sử dụng thành thạo máy vi tính, NL5 Sử dụng ngoại ngữ tốt TT1 NGUỒN THÔNG TIN, DỮ LIỆU PHỤC VỤ THANH TRA CHỐNG CHUYỀN GIÁ Xin anh/chị đánh giá cần thiết nguồn thông tin, liệu phục vụ cho tra chống chuyển giá doanh nghiệp: Có đầy đủ thơng tin tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp TT2 Có thơng tin bên liên kết với doanh nghiệp TT3 Có đầy đủ thơng tin giao dịch liên kết TT4 Có đầy đủ liệu giá giao dịch độc lập, giá chuyển giao, giá giao thị trường TT DN DN3 SỰ PHỐI HỢP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Xin anh/chị cho biết đánh giá ảnh hưởng phối kết hợp doanh nghiệp đến hiệu tra tiến hành tra- kiểm tra giao dịch liên kết doan nghiệp Có hiểu biết kế tốn, pháp luật thuế, kiến thức giao dịch liên kết Kê khai đầy đủ hồ sơ khai thuế, thông tin, hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Phối hợp, hợp tác, cung cấp đầy đủ hồ sơ, thông tin, giải trình cho quan thuế DN4 Bảo vệ quyền lợi hợp pháp doanh nghiệp DN1 DN2 PH PH1 PH2 PH3 PH4 SỰ PHỐI KẾT HỢP CỦA CÁC CƠ QUAN, ĐƠN VỊ LIÊN QUAN Xin anh/chị cho biết đánh giá phố kết hợp phận, quan chức đến kết tra chống chuyển giá Cơ quan thuế nhận thông tin bên liên kết, giao dịch liên kết doanh nghiệp cung cấp Cơ quan thuế nhận trao đổi thông tin từ quan liên quan thông tin giao dịch liên kết Cơ quan thuế nhận hợp tác, trao đổi thông tin với quan quản lý thuế địa phương, quốc gia liên quan Cơ quan thuế khai thác nguồn thông tin giá, giao dịch từ đơn vị cung cấp thông tin thương mại chuyên nghiệp Rất khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Rất không đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Rất không đồng ý Không đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Rất không đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý 207 KQ KQ1 KQ2 KQ3 DG KÊT QUẢ HOẠT ĐỘNG THANH TRA CHỐNG CHUYỂN GIÁ Xin anh/chị cho biết đánh giá kết hoạt động tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Các vi phạm chuyển giá trọng yếu doanh nghiệp phát qua tra Các vi phạm chuyển giá doanh nghiệp phát qua tra xử lý quy định Cơ quan thuế phát vấn đề cần hồn thiện sách chống chuyển giá qua tra thuế DG1 Ý KIẾN KHẢO SÁT KHÁC Để nâng cao hiệu tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN, đánh giá khách quan mình, mong anh chị cho ý kiến đề xuất đây: Chế tài xử phạt hành vi chuyển giá cần nghiêm khắc DG2 Thuế suất thuế TNDN cần giảm so với DG3 Chính sách ưu đãi thuế TNDN cần chọn lọc DG4 Cần quy định riêng thời gian cho tra chống chuyển giá DG5 Cần có quy trình tra chống chuyển giá cụ thể DG6 DG7 Cần tăng cường đào tạo kỹ chuyển giá cho cán tra Cần xây dựng nguồn sở liệu phục vụ công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Rất không đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Rất không đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Một lần xin trân trọng cảm ơn đánh giá khách quan anh, chị! 208 PHỤ LỤC 4.2 – TỔNG HỢP KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY THANG ĐO Analyze-Descriptive Statistíc - Descriptives Descriptives [DataSet1] D:\HOANG\DU LIEU\May Hoang_Nam chongchuyengia\chongchuyengia2.sav 2019_laptop\NCKH\Ho so\SPSS\ Descriptive Statistics N Minimum PL1 PL2 PL3 PL4 PL5 TC1 TC2 TC3 TC4 TC5 TT1 TT2 TT3 TT4 DN1 DN2 DN3 DN4 NL1 NL2 NL3 NL4 NL5 PH1 PH2 PH3 PH4 KQ1 KQ2 KQ3 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 230 Valid N (listwise) 230 Maximum 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 1 2 Mean 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 3,62 3,65 3,68 3,66 3,64 3,74 3,73 3,79 3,79 3,88 3,77 3,73 3,65 3,79 3,44 3,29 3,42 3,83 3,33 3,34 3,41 3,42 3,38 3,70 3,82 3,67 3,55 3,64 3,68 3,71 Std Deviation 1,102 1,029 ,976 1,052 ,987 1,029 1,018 1,029 1,006 ,723 ,982 ,947 1,049 ,985 ,941 1,017 ,971 ,745 ,995 1,077 1,001 ,967 ,994 ,977 ,954 ,974 1,004 ,690 ,660 ,646 209 PHỤ LỤC 4.3 KIỂM ĐỊNH CRONBACH’S ALPHA Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N Valid Cases Excludeda Total % 230 100,0 ,0 230 100,0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,799 Scale Mean if Item Deleted PL1 PL2 PL3 PL4 PL5 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 14,63 14,60 14,57 14,59 14,61 9,370 9,438 10,587 9,912 10,134 ,612 ,667 ,499 ,557 ,573 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,751 ,733 ,785 ,768 ,763 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,817 Scale Mean if Item Deleted TT1 TT2 TT3 TT4 11,17 11,21 11,29 11,15 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 6,005 6,500 5,797 5,946 ,663 ,572 ,645 ,675 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,759 ,800 ,768 ,753 210 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,816 Scale Mean if Item Deleted TC1 TC2 TC3 TC4 TC5 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 15,19 15,20 15,14 15,14 15,05 8,662 8,851 8,560 8,819 10,343 ,627 ,599 ,647 ,616 ,569 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,774 ,783 ,768 ,777 ,796 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,600 Scale Mean if Item Deleted DN1 DN2 DN3 DN4 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 10,53 10,68 10,55 10,14 3,875 3,650 3,637 4,682 ,392 ,393 ,441 ,303 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,519 ,521 ,479 ,583 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,818 Scale Mean if Item Deleted NL1 NL2 NL3 NL4 NL5 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 13,55 13,53 13,47 13,45 13,50 9,803 9,237 9,927 10,371 9,823 ,627 ,657 ,597 ,544 ,624 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,778 ,768 ,787 ,801 ,779 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha ,722 Scale Mean if Item Deleted PH1 11,03 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 6,409 ,195 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,829 211 PH2 PH3 PH4 10,91 11,07 11,18 4,805 4,646 4,619 ,625 ,651 ,626 ,591 ,573 ,586 PH1 có Cronbach's Alpha if Item Deleted = 0.829 > Cronbach's Alpha =0.722 nên loại khỏi phân tích Chạy phân tích lần Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,829 Scale Mean if Item Deleted PH2 PH3 PH4 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 7,22 7,37 7,48 3,280 3,037 2,958 ,642 ,714 ,707 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,807 ,737 ,744 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,765 Scale Mean if Item Deleted KQ1 KQ2 KQ3 Item-Total Statistics Scale Variance Corrected Itemif Item Deleted Total Correlation 7,39 7,35 7,32 1,322 1,302 1,416 ,575 ,646 ,572 Cronbach's Alpha if Item Deleted ,710 ,628 ,711 PHỤ LỤC 4.4 PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA 1-Phân tích cho biến độc lập (đã loại trừ PH1 bước 1) PL2 PL4 PL1 PL5 PL3 NL2 NL1 NL3 NL5 NL4 Rotated Component Matrixa Component ,770 ,741 ,733 ,732 ,697 ,791 ,776 ,762 ,762 ,690 212 TC3 TC1 TC2 TC4 TC5 ,511 TT4 TT1 TT2 TT3 PH3 PH4 PH2 DN3 DN1 DN2 DN4 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations ,784 ,777 ,760 ,727 ,638 ,820 ,763 ,749 ,747 ,886 ,868 ,769 ,754 ,702 ,687 Biến TC5 có mặt Component Component 7; biến DN có giá trị