1 PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Luật quản lý thuế ra đời có hiệu lực từ 1/7/2007, đã làm thay đổi căn bản cơ chế quản lý thuế trước đây, trao quyền chủ động hơn cho người nộp thuế tự khai, t[.]
PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật quản lý thuế đời có hiệu lực từ 1/7/2007, làm thay đổi chế quản lý thuế trước đây, trao quyền chủ động cho người nộp thuế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ chế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế (NNT), nhiên cơng tác quản lý thuế ngày khó khăn, phức tạp tượng khai man, trốn thuế xảy nhiều Cùng với phát triển Doanh nhiệp quốc doanh địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn năm gần phát triển nhanh số lượng, tỷ lệ đóng góp cho Ngân sách nhà nước (NSNN) ngày lớn, trình kê khai, nộp thuế khơng tránh khỏi việc kê khai thiếu thuế, gian lận thuế Do để tăng thu cho Ngân sách nhà nước, cần có giải pháp mang tính thực tiễn, nhằm kích thích việc thực nghĩa vụ thuế kiểm sốt q trình kê khai người nộp thuế Vì vậy, đề tài sâu nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò Nhà nước quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngồi quốc doanh, góp phần làm cho sách thuế thực hơn, đầy đủ hơn, đạt kết cao Việc tổ chức thực cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế, đồng thời có biện pháp chế tài trao quyền cho quan thuế để giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh đối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định số thu cho Ngân sách nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển Thuế phận quan trọng Ngân sách nhà nước (NSNN), góp phần to lớn vào nghiệp xây dựng bảo vệ đất nước Một hệ thống thuế có hiệu lực hiệu mục tiêu quan trọng quốc gia Điều không phụ thuộc vào sách thuế hợp lý mà cịn phụ thuộc lớn vào hoạt động quản lý thu thuế nhà nước Công tác quản lý thuế thất bại quản lý thuế không hiệu hiệu lực Do vậy, quản lý thuế vấn đề xã hội quan tâm Tuy nhiên, quản lý thuế doanh nghiệp nước phát triển đối mặt với nhiều thách thức khác tạo sức ép ngày tăng nhiệm vụ thu thuế nhà nước Một thách thức lớn đa dạng hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Phức tạp hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp lại chịu ảnh hưởng yếu tố khác nhau, biến cố trình kinh doanh doanh nghiệp.Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều điểm bất cập như: Mức thuế phổ thông chưa đáp ứng yêu cầu thực tế, cạnh tranh so với trước, gần đây, nước giới có xu hướng giảm dần mức thuế TNDN Bên cạnh đó, cơng tác quản lý thuế TNDN gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp khơng tự giác chấp hành luật thuế Nhà nước, có nhiều hành vi gian lận để trốn thuế khó khăn tác động đến hiệu chất lượng cơng tác quản lý thuế Nhà nước nói chung địa phương nói riêng Cơng tác quản lý thuế cần phải đạt mục tiêu cao đặc biệt tuân thủ tự nguyện doanh nghiệp Mục tiêu đạt quản lý thuế có đổi hồn tồn chiến lược, sách quản lý thu thuế doanh nghiệp, đổi phương pháp cách thức quản lý Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước đòi hỏi khách quan tồn Nhà nước Do vậy, thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc, tính cưỡng chế có giá trị pháp lý cao, nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách nhà nước mà thu thuế khu vực kinh tế ngồi quốc doanh chiếm tỷ trọng cao Ngân sách nhà nước Việc cải cách hệ thống thuế nước ta mang lại kết khả quan Tuy nhiên thời gian qua nước ta tập trung vào cải cách hệ thống sách thuế, khâu tổ chức thực có tiến hành chưa tương xứng nên kết quản lý Nhà nước thuế bị hạn chế Các sắc thuế trực thu bao hàm nhiều sách kinh tế xã hội khác nên quản lý thuế trực thu phức tạp nhiều so với thuế gián thu Việc sâu nghiên cứu giải pháp tăng cường quản lý thuế trực thu nhằm góp phần làm cho sách thuế thực hơn, đầy đủ, kịp thời hơn, đạt kết cao, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước; nâng cao hiệu quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế vấn đề xã hội quan tâm Một khoản thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu NSNN thuế thu nhập doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề nêu trên, học viên chọn đề tài “Tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn”làm đề tài tốt nghiệp luận văn Thạc sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài Đề xuất giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp điều tra chọn mẫu; - Phương pháp so sánh kết hợp phân tích thực tiễn; - Phương pháp thống kê; - Phương pháp đối chiếu với hệ thống văn pháp quy Đối tượng phạm vi nghiên cứu a, Đối tượng nghiên cứu Quản lý thuế TNDN Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn b, Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu tập trung địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn; Luận văn nghiên cứu quản lý thu thuế nội địa thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh, quản lý Chi cục Thuế huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn giai đoạn 2014-2016 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Những vấn đề doanh nghiệp quốc doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh kinh tế quốc dân Trước xem xét thuế TNDN, tìm hiểu thêm số vấn đề chung nguông gốc đời thuế Thuế đời gắn liền với hình thành phát triển nhà nước, bước hồn thiện vai trị chức nhà nước kinh tế Do thuế đời với tư cách cơng cụ tài để tạo lập nguồn thu nhằm trì hoạt động máy hành Nhà nước Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân Nhà nước, thuế nhà nước đạt pháp luật quy định Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ban hành ngày 26/11/2014 hiểu: “Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, đăng ký thành lập theo quy định pháp luật nhằm mục đích kinh doanh” [7] Doanh nghiệp ngồi quốc doanh hiểu loại hình doanh nghiệp khơng có sở hữu Nhà nước, trừ Hợp tác xã Toàn vốn, lợi nhuận doanh nghiệp quốc doanh thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động, chủ sở hữu chịu trách nhiệm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh toàn quyền định phương thức phân phối lợi nhuận sau hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước mà không chịu chi phối từ định Nhà nước hay quan quản lý [7] Theo E.RA Seligman “Thuế đóng góp cưỡng người cho phủ để trang trải chi phí quyền lợi chung, khơng vào quyền lợi riêng hưởng” [9] Đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh thể mặt chủ yếu sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế, khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Về thực chất thuế TNDN đánh vào lợi nhuận sở kinh doanh Bởi mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí khác liên quan tạo khoản thu nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp [30] Về phân bố: doanh nghiệp quốc doanh có xu hướng tập trung thành thị phát triển nông thôn, đặc biệt thành phố lớn Hà Nội, Hải Phòng, thành phố Hồ Chí Minh, cịn nơi khác nhìn chung phần nhiều doanh nghiệp nhỏ, lao động vốn eo hẹp Về quy mô hoạt động, phần lớn doanh nghiệp quốc doanh chủ sở hữu tư nhân đứng thành lập, đầu tư kinh doanh tổ chức quản lý nên thường có quy mơ nhỏ, vốn ít, cơng nghệ sản xuất quan tâm nhìn chung cịn lạc hậu, trình độ quản lý có bước tiến thấp chưa đáp ứng yêu cầu thời kỳ Quy mô hoạt động doanh nghiệp quốc doanh thường nhỏ nhiều so với quy mô đầu tư doanh nghiệp Nhà nước cấp vốn Đây thách thức lớn trình phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế [30] Về lĩnh vực kinh doanh, doanh nghiệp quốc doanh tham gia hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực tập trung vào số ngành đòi hỏi vốn đầu tư ban đầu thấp, thị trường tiêu thụ rộng khắp chịu cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp lớn lĩnh vực khai thác đá sỏi, lĩnh vực xây dựng với mặt hàng vật liệu xây dựng gạch, ngói, gốm sứ, lĩnh vực giao thơng vận tải, lĩnh vực kinh doanh Về ý thức tuân thủ pháp luật, doanh nghiệp ngồi quốc doanh cịn chưa nghiêm túc, tỉ lệ vi phạm quy định pháp luật cao Điều xuất phát từ mục đích cao hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận nên nhiều doanh nghiệp biện pháp hình thức khác nhau, bất chấp thủ đoạn kể hành vi gian lận, trốn, lậu thuế để kiếm lời bất hợp pháp Qua trình nghiên cứu cho thấy nhiều quan hệ kinh tế không ký kết văn trường hợp ký kết văn thời gian, phương thức thực không theo nội dung văn Việc quản lý thuế TNDN giao dịch phức tạp, để xác định doanh thu tính thuế TNDN khó khăn [30] 1.1.2 Vai trị doanh nghiệp quốc doanh kinh tế quốc dân Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị quan trọng khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế - xã hội, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo ngành lãnh thổ thông qua quy định ưu đãi thuế, yếu tố kỹ thuật tính thuế, quản lý thuế, đem lại số thu cho ngân sách nhà nước hàng năm Thuế thu nhập doanh nghiêp công cụ quan trọng hiệu việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu phủ Thuế TNDN cơng cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn; Thuế TNDN góp phần thực cơng xã hội Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển [11],[21] Thuế thu nhập doanh nghiệp thu thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác động trực tiếp đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào chuẩn mực kế toán, gắn với quy chế quản lý tài doanh nghiệp [7] Mặt khác doanh nghiệp quốc doanh cịn có vai trị lớn việc ổn định kinh tế, giải công ăn việc làm cho người lao động, góp phần thúc đẩy cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, Doanh nghiệp ngồi quốc doanh cịn có khả thu hút vốn xã hội nhanh, làm tăng nhanh nguồn thu cho ngân sách nhà nước [30] Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội xác định chiến lược kinh doanh thời kỳ [30] Là khu vực góp phần ngày quan trọng vào tăng trưởng tổng sản phẩm nước (GDP) Cho đến nay, chịu nhiều rào cản, nhiều đối xử bất công nhũng nhiễu công chức tiêu cực, kinh tế NQD trở thành lực lượng chủ công nhịp độ tăng trưởng kinh tế, tất ngành, từ nông nghiệp đến công nghiệp, từ thương nghiệp nội địa đến xuất nhập Vị trí kinh tế NQD năm tăng lên đầu tư phát triển tăng trưởng trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam, không mà có ý nghĩa định tương lai [11] Là lực lượng chủ yếu thực việc chuyển dịch cấu kinh tế từ nông nghiệp lạc hậu sang kinh tế phát triển đa dạng, công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, thúc đẩy công nghiệp hoá - đại hoá, theo yêu cầu thị trường hội nhập kinh tế quốc tế Là nơi đảm bảo đại đa số chỗ làm việc cho người lao động, lực lượng to lớn hoạt động xã hội, từ thiện, xố đói giảm nghèo, giảm bớt chênh lệch giàu nghèo xã hội Trên thực tế, nơi giải việc làm chủ yếu định cho số người đến tuổi lao động dôi dư từ doanh nghiệp nhà nước xếp lại phải dựa vào kinh tế dân doanh [27] Cũng khu vực kinh tế dân doanh nơi hình thành lớp người mới, tầng lớp xã hội mới, doanh nhân Đó người lính xung kích thời bình xã hội cơng nhận Họ có đủ dũng cảm đưa tài sản, vốn liếng kinh doanh môi trường chưa đủ thơng thống, cịn nhiều rủi ro; nhiều người họ trở thành nhà quản lý tài năng, nắm tri thức đại quản lý công nghệ để bảo đảm không ngừng nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm hàng hoá hiệu kinh doanh doanh nghiệp dân doanh sóng gió kinh tế thị trường [11] Như vậy, với động nhạy bén mình, doanh nghiệp ngồi quốc doanh trở thành nhân tố chủ yếu thúc đẩy sức cạnh tranh kinh tế, huy động hiệu nguồn lực xã hội vào trình sản xuất, kinh doanh, tăng nguồn thu cho NSNN, tạo thêm việc làm, cải thiện đời sống nhân dân, góp phần giữ vững ổn định trị - xã hội đất nước Hơn nữa, với thành phần kinh tế khác, phát triển doanh nghiệp quốc doanh số lượng lẫn chất lượng góp phần giải phóng lực lượng sản xuất, thúc đẩy phân công lao động xã hội, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng CNH - HĐH, phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN [4] 1.2 Quản lý thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1 Khái quát chung quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh Quản lý thuế q trình thực thi sách thuế, thơng qua q trình tác động quan thuế đến người nộp thuế ( NNT), đảm bảo tuân thủ nghĩa vụ thuế theo luật định nhằm sử dụng có hiệu nguồn lực sẵn có quan quản lý tạo điều kiện thu đúng, thu đủ số thuế vào NSNN cách thuận tiện, pháp luật Quản lý thuế DN NQD q trình đảm bảo thực thi sách thuế DN NQD, thơng qua q trình tác động quan thuế cấp lên DN NQD nhằm đảm bảo tuân thủ theo luật định với kết cao [11] Quản lý thu thuế DN NQD có đặc điểm sau: - Quản lý thuế mang tính quyền lực Nhà nước đảm bảo pháp luật Hoạt động quản lý quan thuế việc thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp phải dựa sở qui định Luật thuế với đặc trưng có tính bắt buộc cao Qua đó, đảm bảo nguồn thu từ thuế vào NSNN tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu nhà nước [9] - Quản lý thuế DN NQD việc thực quyền hành pháp tư pháp thuế Quản lý thuế bao gồm hoạt động máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp tư pháp thuế quan thuế cấp, nhằm đảm bảo thực sách thuế quan có thẩm quyền thơng qua - Quản lý thuế DN NQD gắn liền với quan thuế - tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền “Chủ thể quản lý thu thuế trực tiếp quan quản lý thuế cấp Nhà nước giao trách nhiệm quyền hạn trực tiếp thu thuế Đối tượng quản lý DN NQD có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN” [11] - Quản lý thuế thực chủ yếu phương pháp hành Nội dung phương pháp hành quản lý thuế tác động có tổ chức điều chỉnh, thiết lập mối quan hệ người, quan thuế với tổ chức, cá nhân xã hội; quan thuế cấp với với quan nhà nước khác, đối tượng bị quản lý (NNT) phải chấp hành mệnh lệnh quan nhà nước việc đảm bảo nguồn thu vào NSNN Do đó, hồn thiện pháp luật quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo qui trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản [11] - Quản lý thuế hoạt động mang tính nghiệp vụ chặt chẽ Đặc điểm thể chỗ thủ tục hành chứng từ kèm theo phục vụ cho công tác quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau, phụ thuộc yêu cầu kỹ thuật việc xác định số thuế phải nộp [11] Như vậy, quản lý thuế DN NQD hoạt động nhằm đảm bảo thực thi nghiêm chỉnh pháp luật thuế thơng qua tự giác cao doanh nghiệp nộp thuế hỗ trợ quan thuế cấp quan nhà nước có liên quan Để quản lý, chủ thể quản lý thu thuế phải thực nhiều loại công việc khác Các loại công việc quản lý gọi chức quản lý thu thuế Các chức quản lý thu thuế thường được xem xét theo hai cách tiếp cận: Theo trình quản lý theo hoạt động tổ chức [10] Xét khía cạnh hành thuế, nội dung quản lý thu thuế trình tự thủ tục thuế đối tượng có liên quan (NNT, quan thuế đối tượng khác) Các trình tự thủ tục thuế “các qui tắc ứng xử” xây dựng lĩnh vực công tác quản lý thu thuế: kê khai, nộp thuế, tốn thuế với mục đích nhằm làm cho đối tượng liên quan thực nghĩa vụ theo luật định Thông qua công tác quản lý thu thuế, “qui tắc ứng xử” xây dựng, ban hành, hướng dẫn kiểm tra “sức cưỡng chế” quan thuế [11] 1.2.2 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh 1.2.2.1 Mục tiêu quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh Mục tiêu quản lý thuế nói chung quản lý thuế DN NQD nói riêng thường xác định tiêu cụ thể số thuế thu từ DN NQD thời gian định, tốc độ tăng trưởng nguồn thu từ thuế Tuy nhiên, thuế có chức huy động nguồn thu cho NSNN điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mơ nhà nước, suy cho mục tiêu quản lý thuế nhằm giúp cho NNT thực đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế sở mức độ tuân thủ pháp luật thuế ngày cao Điều có nghĩa là, số thu từ DN NQD lớn nhất, thất thu thuế giảm thiểu Quản lý thuế DN NQD phải hướng tới mục tiêu sau: - Tập trung nguồn thu vào Ngân sách nhà nước Các DN NQD qui mô nhỏ, song số lượng DN NQD lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nên hàng năm DN NQD đóng góp số thu khơng nhỏ vào NSNN Quản lý thuế DN NQD có vai trị định việc đảm bảo nguồn thu từ thuế từ doanh nghiệp tập trung xác, kịp thời, thường xuyên, quan thuế đảm bảo thu thuế luật, đầy đủ, kịp thời vào NSNN - Phát huy vai trò thuế việc quản lý, điều tiết hoạt động Doanh nghiệp Thông qua quản lý thuế, Nhà nước thực kiểm soát điều tiết hoạt động kinh tế NNT xã hội Theo qui định pháp luật thuế, DN NQD có trách nhiệm 10 ... bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn b, Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu tập trung địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn; Luận văn nghiên cứu quản lý thu thu? ?? nội địa thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh. .. doanh nghiệp quốc doanh, quản lý Chi cục Thu? ?? huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn giai đoạn 2014-2016 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI... cưỡng chế” quan thu? ?? [11] 1.2.2 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thu? ?? doanh nghiệp quốc doanh 1.2.2.1 Mục tiêu quản lý thu? ?? doanh nghiệp quốc doanh Mục tiêu quản lý thu? ?? nói chung quản lý thu? ?? DN NQD