1 PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Trong những năm qua, cơ chế quản lý thu thuế nói chung và hoạt động kiểm tra thuế nói riêng đã có những thay đổi lớn, đạt được những kết quả quan trọng cả về[.]
PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua, chế quản lý thu thuế nói chung hoạt động kiểm tra thuế nói riêng có thay đổi lớn, đạt kết quan trọng thu ngân sách quản lý điều tiết vĩ mô quan hệ kinh tế Từ góp phần ổn định tình hình kinh tế - xã hội, thúc đẩy sản xuất nước, tạo tiền đề cần thiết để chuyển kinh tế sang thời kỳ phát triển mới, thời kỳ hội nhập Bên cạnh kết đạt được, hoạt động kiểm tra thuế tồn như: Hoạt động kiểm tra, kiểm sốt việc chấp hành sách thuế chưa tiến hành thường xuyên liên tục, gây thất thu đáng kể cho NSNN; ý thức tuân thủ pháp luật thuế NNT chưa tốt; công tác quản lý thuế yếu số lĩnh vực nên tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế gian lận thương mại diễn phổ biến; sách thuế cịn có điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế; phận cán thuế có biểu suy mòn đạo đức lề lối làm việc Bên cạnh đó, bình đẳng cơng nghĩa vụ thuế chưa đảm bảo, lực kiểm tra thuế cịn hạn chế, từ làm giảm hiệu quản lý thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Thực trạng địi hỏi phải khơng ngừng nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế Đây yêu cầu cấp bách nhằm tăng thu cho ngân sách, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển làm hóa máy thu thuế Thành phố Lạng Sơn đô thị loại III nằm khu vực miền núi phía Bắc, điều kiện kinh tế - xã hội cịn nhiều khó khăn Với lợi lớn nằm tuyến xa lộ xuyên Á (tuyến đường dài nối liền 32 nước Châu Á với Châu Âu), hoạt động giao thương Việt Nam - Trung Quốc bước cải thiện điều kiện sống người dân địa phương Tuy nhiên đặc thù phức tạp địa phương vùng biên, trình độ dân trí thấp, đa phần kinh doanh buôn bán nhỏ lẻ, hiệu quản lý thu thuế nói chung cơng tác kiểm tra thuế nói riêng cịn gặp nhiều hạn chế Trong bối cảnh đó, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế thành phố Lạng Sơn” nhằm đáp ứng yêu cầu cấp thiết thực tiễn quản lý thu thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài đưa đề xuất giải pháp tăng cường hiệu kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn thời gian tới để khắc phục tồn khó khăn q trình kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Lạng Sơn Phương pháp nghiên cứu đề tài Luận văn sử dụng phương pháp sau để triển khai nội dung nghiên cứu: - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp phân tích, so sánh - Phương pháp thống kê, tổng hợp - Phương pháp kế thừa Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh hiệu kiểm tra thuế 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Đề tài nghiên cứu vấn đề công tác kiểm tra thuế hiệu kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn - Về thời gian: Để phục vụ nghiên cứu đề tài, tác giả tiến hành thu thập số liệu từ năm 2011 đến năm 2016 Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn Ý nghĩa khoa học thực tiễn 5.1 Ý nghĩa khoa học Trên sở lý luận thực tiễn công tác kiểm tra thuế hiệu công tác kiểm tra thuế, nâng cao nhận thức kiểm tra thuế; cung cấp thông tin bản, xác thực thực trạng kiểm tra doanh nghiệp ngồi quốc doanh Dựa tiêu chí định tính, định lượng để đánh giá hiệu kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn; từ đưa giải pháp cần thiết nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn 5.2 Ý nghĩa thực tiễn Các giải pháp tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh tài liệu tham khảo hữu ích cho Chi cục thuế Lạng Sơn thực nhiệm vụ thu thuế cho Nhà nước Kết dự kiến đạt đề tài - Hệ thống hóa bổ sung sở lý luận thực tiễn kiểm tra thuế hiệu kiểm tra thuế; - Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tra thuế hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn thời gian qua, tổng kết kết đạt để phát huy nêu lên tồn để tìm giải pháp khắc phục; - Nghiên cứu đề xuất giải pháp tăng cường hiệu kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn thời gian tới Nội dung luận văn Ngoài phần mở đầu phần kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kiểm tra thuế hiệu kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng kiểm tra thuế hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn 2012 2016 Chương 3: Một số giải pháp tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn 2017 2020 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Một số vấn đề lý luận kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm kiểm tra thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, phản ánh chất chế độ xã hội Do để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, đồng thời động viên đóng góp tồn dân việc tạo nguồn lực tài đủ mạnh để phát triển kinh tế - xã hội, xây dựng đất nước, đòi hỏi phải thực vấn đề quản lý thuế cách hiệu Trong vấn đề quản lý thuế công tác kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế có tầm quan trọng đặc biệt Vì kiểm tra hoạt động thường xuyên, tất yếu quản lý nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng Kiểm tra thuế có mục tiêu đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, phát hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế sở có biện pháp uốn nắn, chấn chỉnh xử lý kịp thời, nghiêm minh trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thực tiễn cho thấy hoạt động kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế thực cách nghiêm túc, có hiệu làm tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật người nộp thuế Ngược lại, hoạt động lỏng lẻo, không coi trọng điều kiện làm lan nhanh không tuân thủ pháp luật, hậu không thiệt hại đến ngân sách Nhà nước mà cịn tạo bất cơng người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Kiểm tra thuế nội dung quan trọng công tác quản lý thuế, đồng thời công cụ chủ yếu đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch hệ thống thuế Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá Mục đích kiểm tra thuế ngăn ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm thuế, rõ nguyên nhân, đưa biện pháp khắc phục, xử lý sai phạm góp phần cho tổ chức, cá nhân hoàn thành nhiệm vụ, bảo vệ tài sản Nhà nước Kiểm tra thuế lĩnh vực đặc thù với đặc điểm sau: Thứ nhất, kiểm tra thuế có phạm vi rộng, đối tượng kiểm tra tổ chức cá nhân xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế Thứ hai, kiểm tra thuế công tác khó khăn, phức tạp đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế người nộp thuế, đến tư cách đạo đức hiệu làm việc cán công chức ngành thuế Để che giấu hành vi trốn thuế nhằm đảm bảo lợi ích vật chất mình, đối tượng nộp thuế thường tìm biện pháp cản trở, gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra quan thuế Thứ ba, kiểm tra thuế cơng việc địi hỏi cao lực chuyên môn phẩm chất đạo đức người cán làm việc lĩnh vực Để xác định đắn nghĩa vụ thuế đối tượng kiểm tra, địi hỏi người cán thuế khơng nắm luật thuế mà phải nắm bắt chất hoạt động kinh tế đối tượng, am hiểu sâu rộng kinh tế, giỏi kế toán, sâu sắc tư logic Đồng thời, người cán kiểm tra thuế phải có phẩm chất đạo đức tốt, lĩnh vững vàng thường xuyên phải làm việc mơi trường có cám dỗ vật chất 1.1.2 Nguyên tắc kiểm tra thuế Mục đích kiểm tra thuế phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý sai phạm gây tổn thất đến lợi ích Nhà nước, nhân dân, doanh nghiệp, góp phần hồn thiện sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt mục đích trên, cơng tác kiểm tra thuế phải tuân thủ nguyên tắc định Đó nguyên tắc sau: Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật Pháp luật thể ý chí Nhà nước, nguyện vọng lợi ích nhân dân Kiểm tra thuế kiểm tra việc thực pháp luật nên phải tuân thủ pháp luật Đây nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực công tác kiểm tra thuế, ngăn chặn tình trạng làm trái pháp luật Thực nguyên tắc có nghĩa quan cán kiểm tra thuế phải thực chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; xem xét sai đối tượng kiểm tra phải vào quy định pháp luật, không tuân theo ý kiến chủ quan quan cá nhân Kết luận kiểm tra theo quy định pháp luật chịu trách nhiệm trước pháp luật Thứ hai, nguyên tắc trung thực, xác, khách quan Đảm bảo tính trung thực, xác, khách quan vấn đề có tính ngun tắc cao cơng tác kiểm tra thuế Có cho phép đánh giá thực trạng đối tượng, xử lý người, việc, pháp luật Nguyên tắc đòi hỏi hoạt động kiểm tra thuế phải phản ánh đánh giá chất vật, tượng; vơ tư, khơng thiên lệch; khơng quyền lợi cá nhân; không suy diễn hay quy chụp cách chủ quan; tiến hành công việc cách thận trọng Thứ ba, ngun tắc cơng khai, dân chủ Tính cơng khai kiểm tra thuế tức phải thực phương châm “dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” để thu hút tham gia, đồng tình ủng hộ nhân dân Việc công khai bao gồm nhiều vấn đề cụ thể như: công khai định kiểm tra thuế; tiếp xúc công khai với đối tượng có liên quan cơng bố cơng khai kết luận kiểm tra thuế Tuy nhiên, tùy trường hợp cụ thể mà xác định phạm vi cơng khai hình thức cơng khai cho phù hợp để đảm bảo giữ gìn bí mật quốc gia, bí mật người tố cáo, đảm bảo lợi ích nhà nước cơng dân, đảm bảo hiệu kiểm tra thuế cao Tính dân chủ hoạt động kiểm tra thể tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Dân chủ hoạt động kiểm tra nhằm lôi tham gia đông đảo quần chúng nhân dân, coi quần chúng tai mắt lực lượng kiểm tra thuế Thực nguyên tắc phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập ý kiến đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra thuế trình bày ý kiến mình, giải khiếu nại tố cáo công dân Thứ tư, nguyên tắc bảo vệ bí mật Cần quán triệt nguyên tắc bảo vệ bí mật kiểm tra thuế trình kiểm tra cán thuế tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí kinh doanh doanh nghiệp, bí mật quốc gia Nếu để lộ cho đối tượng xấu biết làm thiệt hại đến lợi ích quốc gia doanh nghiệp Do vậy, báo cáo thông tin cho người có thẩm quyền biết Thứ năm, nguyên tắc hiệu Thực nguyên tắc đảm bảo cho hoạt động kiểm tra thuế đạt mục đích Ngun tắc địi hỏi kiểm tra thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, nghĩa phải có tác dụng đề phịng, ngăn ngừa thiếu sót, vi phạm khơng làm cản trở hoạt động bình thường tổ chức, cá nhân có liên quan 1.1.3 Vai trò kiểm tra thuế Vai trò kiểm tra thuế thể phương diện: Thứ nhất, kiểm tra thuế góp phần hồn thiện chế, sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta có nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế có quy định quản lý, điều tiết lĩnh vực khác Do đặc điểm kinh tế nước ta chuyển đổi nên sắc thuế ban hành thay đổi nhanh chóng, khơng tránh khỏi thiếu sót, bất cập Do đó, qua cơng tác kiểm tra tìm điểm bất cập luật, sách thuế thực tế, thủ tục hành khơng cần thiết để kiến nghị bổ sung hoàn thiện, nhằm nâng cao hiệu lực pháp luật thuế Thứ hai, kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa, răn đe xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Thực tế cho thấy không hệ thống pháp luật giới đảm bảo khơng có khiếm khuyết Điều tạo kẽ hở để tổ chức, cá nhân lợi dụng lách luật, trốn thuế Với tư cách công cụ thực chức quản lý Nhà nước, kiểm tra thuế xem xét, nghiên cứu tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân có làm quy định hay khơng Nếu phát hành vi vi phạm sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành để ngăn ngừa, xử lý theo quy định Thứ ba, kiểm tra thuế góp phần đẩy mạnh cải cách thủ tục hành Cơng tác cải cách thủ tục hành có ý nghĩa to lớn việc tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thúc đẩy sản xuất kinh doanh tạo môi trường đầu tư ổn định, phát huy nguồn lực xã hội Kiểm tra thuế có vai trị quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực hiện, giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp 1.2 Nội dung kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1 Kiểm tra đăng ký thuế Đăng ký kinh doanh đăng ký thuế quyền nghĩa vụ đối tượng kinh doanh Thông qua việc đăng ký, Nhà nước quản lý mặt hoạt động sản xuất kinh doanh sở từ bắt đầu hoạt động, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế hoạch hóa nguồn thu ngân sách Theo Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định: đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày: Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư; Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay; Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; Phát sinh yêu cầu hoàn thuế Nội dung kiểm tra đăng ký thuế xem xét địa bàn, loại ngành nghề có doanh nghiệp, hộ kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng đơn vị đăng ký chưa đăng ký thuế Đối với sở kinh doanh, kiểm tra thuế, cần sâu xem xét tính pháp lý đăng ký thuế, kiểm tra tính trung thực tài liệu, số liệu kê khai đăng ký kinh doanh đăng ký thuế vốn địa điểm, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế kinh doanh, hình thức kế tốn áp dụng, tài khoản giao dịch nhằm phát xử lý gian lận kê khai đăng ký thuế 1.2.2 Kiểm tra việc kê khai, tính thuế nộp thuế Việc kê khai, tính thuế, nộp thuế nghĩa vụ doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh Nhà nước Trong quản lý thuế, giới có hai phương thức chủ yếu kiểm tra trước chấp nhận tự khai tự nộp: - Kiểm tra trước chấp nhận phương thức mà tờ khai thuế phải kiểm tra soát xét mức độ định trước thơng báo thức số thuế phải nộp ĐTNT - Tự khai tự nộp phương thức mà tờ khai thuế chấp nhận (ngoại trừ trường hợp có sai sót tính tốn trình bày) Sau tờ khai thuế chọn mẫu để kiểm tra, tra Mặc dù tranh luận định, phương thức tự khai tự nộp xem phương thức có nhiều ưu điểm áp dụng ngày rộng rãi với mục đích cải thiện tính tuân thủ tính hiệu thông qua việc thu tiền thuế sớm hơn, thực chương trình kiểm tra, tra có trọng tâm Hệ thống tự khai tự nộp nhấn mạnh đến tự giác tuân thủ ĐTNT phải kèm với hệ thống kiểm tra, tra thuế chặt chẽ hình phạt nghiêm khắc cho hành vi vi phạm Do đó, vấn đề cốt lõi để bảo đảm tính tuân thủ hệ thống tự khai tự nộp việc kiểm tra thuế có hữu hiệu hay khơng Việc kiểm tra thuế hệ thống tự khai tự nộp nhằm thỏa mãn mục tiêu sau: - Phát hành vi gian lận thuế thu hồi số thuế bị gian lận - Thúc đẩy tự giác tuân thủ Bởi lẽ ĐTNT hiểu sai phạm việc khai thuế bị phát giác bị phạt, họ định lực chọn việc tuân thủ luật thuế - Thu thập thông tin cho việc hoàn thiện hệ thống Với liệu thu thập qua trình kiểm tra, tra thuế hình thành thống sở liệu phục vụ cho việc phát triển công cũ đánh giá rủi ro sai lệch thuế, đồng thời điều chỉnh điểm chưa rõ ràng luật định Kiểm tra, tra thuế hệ thống tự khai tự nộp, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra vấn đề quan trọng Nó định thành công mục tiêu đề cho hoạt động kiểm tra, tra thuế Cụ thể là: - Nếu chọn đối tượng có rủi ro sai lệch thuế thấp để kiểm tra tốn thời gian không phát trường hợp gian lận thuế, không thu hồi khoản thuế bị gian lận - Nếu đối tượng chọn để kiểm tra theo khn mẫu có định, số ĐTNT không chọn để kiểm tra, khơng khuyến khích tn thủ - Việc thu thập thông tin để đánh giá mức độ tuân thủ luật thuế, xây dựng sở dự liệu chuẩn phát triển công cụ đánh giá rủi ro theo luật định hoàn thiện quy định thuế đòi hỏi cách thức lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra phải tính tốn để có kết phù hợp Nội dung công tác kiểm tra việc kê khai, tính thuế, nộp thuế bao gồm: Thứ nhất, kiểm tra thời gian nộp hồ sơ khai thuế: khoản 3, điều 10 thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 thơng tư Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý Thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế sau: a) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thứ 20 (hai mươi) tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế b) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm ngày thứ 30 (ba mươi) quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế c) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm ngày thứ 30 (ba mươi) tháng năm dương lịch d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế 10 ... hiệu kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn; từ đưa giải pháp cần thiết nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn 5.2 Ý nghĩa thực tiễn Các giải pháp tăng. .. thực tiễn kiểm tra thuế hiệu kiểm tra thuế; - Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn thời gian... tiễn công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh hiệu kiểm tra thuế 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Đề tài nghiên cứu vấn đề công tác kiểm tra thuế hiệu kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc