PhÇn I Lý luËn chung B¸o c¸o chuyªn ®Ò thùc tËp Lª Ngäc Dung Lêi më ®Çu Lµ ph©n hÖ th«ng tin trong hÖ thèng qu¶n lý, tæ chøc kÕ to¸n cã vai trß cung cÊp nh÷ng th«ng tin h÷u Ých vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh[.]
Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung Lời mở đầu Là phân hệ thông tin hệ thống quản lý, tổ chức kế toán có vai trò cung cấp thông tin hữu ích tình hình tài đơn vị hạch toán thông qua hệ thống ghi chép, tổng hợp chứng từ, sổ tài khoản biểu mẫu báo cáo nhằm phục vụ đắc lực cho công tác quản lý Trên sở tìm hiểu tổ chức kế toán thực tế hoạt động Xí nghiệp Dợc phẩm 120, em đà chọn đề tài cho Chuyên đề thực tập môn học hạch toán kế toán là: "Hoàn thiện tổ chức kế toán Xí nghiệp Dợc phẩm 120 lấy tổ chức kế toán vật liệu làm ví dụ", đồng thời thông qua mô tả thực tế kết hợp phân tích để đề xuất ý kiến góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán đơn vị Với mục đích kết hợp lý ln vµ thùc tiƠn, cđng cè vµ vËn dơng kiÕn thức đà học, đa phân tích cụ thể kiến nghị cho đơn vị, viết em, Lời mở đầu Kết luận, gồm phần chính: Phần I: Lý luận chung tổ chức kế toán doanh nghiệp Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán Xí nghiệp Dợc phẩm 120 Phần III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức kế toán Xí nghiệp Dợc phẩm 120 Với yêu cầu nghiên cứu thực tế phạm vi môn học hạch toán kế toán, em đà sử dụng kết hợp phơng pháp chung: phơng pháp nghiên cứu quan hệ biện chứng kế toán với phận quản lý phần hành kế toán với số phơng pháp riêng nh: mô tả phân tích, sơ đồ bảng biểu để minh hoạ hoàn thiện Chuyên đề thực tập Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung PhÇn I: Lý ln chung vỊ tỉ chøc kÕ toán doanh nghiệp Hệ thống kế toán đợc xem nh hệ thống thông tin dùng để đo lờng, xử lý truyền đạt thông tin tài đơn vị kinh tế Sơ đồ 1: Quan hệ kế toán với hoạt động kinh doanh hoạt động quản lý Hệ thống kế toán doanh Hoạt ®éng nghiƯp kinh doanh - Quan s¸t cđa doanh - Phản nghiệp ánh - Xử lý - Tổng hợp - Phân - Trình loại bày Kế toán đợc coi nh hoạt động dịch vụ, nối hoạt động kinh doanh ngời làm định Thứ nhất, kế toán đo lờng hoạt động kinh doanh cách phản ánh, ghi chép liệu Thứ hai, qua xử lý phân loại xếp liệu trở thành thông tin hữu ích Thứ ba, thông tin đợc tổng hợp, truyền đạt, qua hệ thống chứng từ sổ sách, đến ngời định Ngời ta nói rằng, kiện hoạt động kinh doanh đầu vào hệ thống kế toán thông tin hữu ích cho ngời làm định đầu đà đợc hệ thống kế toán xử lý cung cấp Trong vài năm trở lại đây, xu quốc tế hoá, toàn cầu hoá diễn mạnh mẽ mạnh mẽ sâu rộng Thế kỷ 21 Hội nhập với quốc tế tảng quan hệ song phơng Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Ra định quản lý Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung đa phơng yêu cầu xu hớng tất yếu quốc gia Trớc xu đó, hệ thống kế toán Việt Nam bớc đợc cải cách hoàn thiện cho phù hợp yêu cầu chế kinh tÕ míi nỊn kinh tÕ më, phï hỵp thông lệ Chuẩn mực quốc tế Trải qua năm thực Chơng trình cải cách Kế toán Việt Nam 10 năm 1995-2005, hệ thống kế toán Việt Nam ®· cã sù ph¸t triĨn ®¸ng khÝch lƯ viƯc tiếp cận hình thành nguyên tắc kế toán đại kinh tế thị trờng, bớc tạo dựng khuôn khổ pháp lý cho kế toán, kiểm toán m«i trêng chung cđa th«ng lƯ qc tÕ HƯ thống Chuẩn mực Kế toán quốc gia đà bắt đầu đợc tạo lập, tạo môi trờng tin cậy cho đầu t kinh doanh sở chia sẻ kinh nghiƯm víi b¹n bÌ qc tÕ, vËn dơng cã chän lọc thông lệ Chuẩn mực quốc tế kế toán kiểm toán, phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế, với lực quản lý tài Việt Nam Bên cạnh đó, kinh tế thị trờng, đứng trớc nhu cầu cạnh tranh xu hội nhập, doanh nghiệp ngày đề cao vai trò kế toán việc cung cấp thông tin phục vụ nhu cầu quản lý bên doanh nghiệp họ cần số liệu chi tiết kế toán nh trớc mà thế, họ cần kế toán ngôn ngữ mình, thể cách xác mục tiêu doanh nghiệp thông qua dự toán, giúp họ kiểm soát trình thực mục tiêu định quản lý Chính vậy, bên cạnh kế toán tài chính, kế toán quản trị đời với t cách nhánh thứ hai hệ thống kế toán nhằm cung cấp tất thông tin kế toán đà đợc đo lờng, xử lý truyền đạt để sử dụng việc quản trị nội đơn vị Hiện nay, giới, kế toán quản trị thực trở thành công cụ đắc lực có hiệu giúp nhà quản lý việc định quản lý Việt Nam, Chế độ Kế toán ban hành Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài khắc phục đợc hạn chế hệ thống Kế toán Việt Nam trớc nhng cha đề cập sâu đến kế toán quản trị, hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam đợc bớc soạn thảo công bố, đòi hỏi có nhận thức đầy đủ, hớng dẫn cụ thể kế toán quản trị Việt Nam nhu cầu thiết góp phần xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam Kế toán đợc hiểu nghề quản lý hay môn Hạch toán tác nghiệp với bớc kỹ thuật chuyên sâu trình từ ghi chép, xử lý phân tích nghiệp vụ kinh tế chứng từ, sổ tài khoản đến lập báo cáo kế toán khoá sổ Sự thống bớc nh quan hệ chúng đợc thể thông qua nguyên lý chung tổ chức hạch toán kế toán Tổ chức hạch toán kế toán xây dựng mối liên hệ yếu tố cấu thành chất hạch toán kế toán: chứng từ, tính giá, đối ứng kế toán tổng hợp-cân đối thông qua tỉ chøc hƯ thèng ghi chÐp cđa kÕ to¸n chứng từ, sổ tài khoản báo cáo kế toán cho mục đích quản lý Trên sở đối tợng nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán, nội dung tổ chức hạch toán kế toán bao gåm: Tỉ chøc bé sỉ kÕ to¸n Tổ chức công tác kế toán Tổ chức máy kế toán Mỗi tổ chức chứa đựng yếu tố hệ thống hạch toán kế toán: chứng từ, tính giá, đối ứng kế toán, tổng hợpcân đối công việc tách rời tổ chức hạch toán kế toán Bởi vậy, tổ chức sổ kế toán điều kiện để tổ chức tốt công tác kế toán, tổ chức khối lợng công tác Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung kế toán sở để xây dựng máy kế toán thích hợp nhằm tổ chức công tác kế toán hiệu quả, phục vụ yêu cầu quản lý đơn vị Tổ chức hệ thống sổ kế toán thực chất thiết kế khối lợng công tác hạch toán hệ thống sổ tài khoản theo quy tắc định sở chứng từ kế toán nhằm mục đích lập báo cáo kế toán Sổ tài khoản phơng tiện vật chất để thực công tác kế toán Nội dung tổ chức sổ kế toán: Xây dựng hệ thống loại sổ với nhiệm vụ xác định loại sổ số lợng sổ loại Thiết kế nội dung, hình thức kết cấu sổ tài khoản loại Xây dựng quy trình hạch toán sổ tạo thành nguyên tắc kế toán chung Xây dựng mô hình ghi chép hệ thống sổ hay gọi hình thức tổ chức sổ kế toán Hiện nay, hình thức tổ chức sổ kế toán dần đợc phát triển hoàn thiện theo yêu cầu công tác quản lý công tác kế toán kinh tế cạnh tranh Trong thực tế, nhiều nớc giới có xu hớng sử dïng nhÊt h×nh thøc tỉ chøc sỉ cho c¸c doanh nghiƯp Kh¸c víi Mü chđ u ¸p dơng h×nh thøc sỉ NhËt ký chung, ë ViƯt Nam hiƯn cã h×nh thøc phỉ biÕn: H×nh thøc NhËt ký chung H×nh thøc NhËt ký - Sỉ Hình thức Chứng từ - Ghi sổ H×nh thøc NhËt ký - Chøng tõ H×nh thøc NhËt ký-Sổ đợc áp dụng tính chất cồng kềnh, mở rộng chiều ngang sổ, sổ thích hợp cho đơn vị kinh doanh đơn giản, sử dụng tài khoản lao động kế toán, trình độ quản lý lao động kế toán thấp Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung Hệ thống sổ sách kế toán phải đợc thiết kế thích hợp với hệ thống tài khoản sổ sách kế toán phơng tiện vật chất phản ánh, thể tài khoản nội dung phản ánh tài khoản Sổ sách kế toán có phù hợp với tài khoản phản ánh (bằng phơng pháp đối ứng tài khoản) đợc nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh đà đợc phân loại, tập hợp Dựa vào đặc điểm vốn quy mô nghiệp vụ mình, đơn vị hạch toán tổ chức hệ thống sổ sách theo hình thức sổ kế toán thống thích hợp, tổ chức công tác kế toán theo hình thức sổ đà áp dụng Khối lợng tổ chức công tác hạch toán kế toán đơn vị hạch toán đợc quy định Điều lệ tổ chức Kế toán Nhà nớc ban hành theo Quyết định 25-HĐBT ngày 18/3/1989 Khối lợng công tác kế toán trớc hết đợc nhìn nhận theo giai đoạn trình hạch toán: giai đoạn hạch toán ban đầu hệ thống chứng từ; giai đoạn hệ thống hoá, phân loại cho chứng từ sổ kế toán đà thiết kế; giai đoạn xử lý chọn lọc để lập báo cáo kế toán Bên cạnh đó, tuỳ theo yêu cầu quản lý, khối lợng công tác kế toán bao gồm khối lợng hạch toán tổng hợp cho đối tợng hạch toán chi tiết cho số đối tợng Ngoài ra, khối lợng công tác kế toán đợc tổ chức hai hệ thống kế toán tài kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ chủ thể bên mà bên nội đơn vị Công tác kế toán phổ biến đợc tổ chức theo phần việc riêng gọi phần hành kế toán Phần hành kế toán khối lợng công tác kế toán gắn với đối tợng cụ thể hạch toán kế toán nh: vốn tiền, tài sản cố định, vật liệu đầu vào, chi phí sản xuất tính giá thành, tiêu thụ kết tiêu thụ Từ đó, phần hành lại đợc phân chia logic từ tiền quỹ đến tiền gửi ngân hàng tiền Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung chuyển; từ xây dựng đến mua sắm lý hay nhợng bán tài sản cố định; từ thu mua đến dự trữ nguyên vật liệu; từ hạch toán chi phí trực tiếp cho loại hoạt động đến chi phí chung phân bổ cho loại hoạt động đó; từ dự trữ đến tiêu thụ hàng hoá, xác định phân phối lợi nhuận; Trong phần hành này, đơn vị hạch toán tiến hành tổ chức khép kín quy trình kế toán từ giai đoạn hạch toán ban đầu đến đến giai đoạn ghi sổ tài khoản kết thúc giai đoạn lập báo cáo kế toán Và đó, tiến hành hạch toán chi tiết, tổng hợp cho đối tợng phần hành Do vậy, tổ chức công tác kế toán xây dựng hệ thống tiêu thông tin theo phần hành thông qua việc thiết kế khối lợng công tác kế toán theo giai đoạn, theo mức độ chi tiết hay tổng hợp, theo nhu cầu quản lý bên hay bên Theo đó, phơng pháp hạch toán kế toán: chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản, tổng hợp-cân đối gắn liền với giai đoạn hạch toán chu trình khép kín mối quan hệ phơng pháp đợc cụ thể hoá thích hợp với phần hành cụ thể: Phơng pháp chứng từ biểu thực tế thông qua hệ thống chứng từ quy trình luân chuyển chứng từ phần hành Phơng pháp tính giá biểu qua cách thức xác định giá thành thực tế khoản mục chi phí phần hành Phơng pháp đối ứng tài khoản đợc biểu qua quan hệ đối ứng kế toán cách ghi chép vào sổ tài khoản chi tiết, tổng hợp phần hành Phơng pháp tổng hợp-cân đối biểu thông qua hệ hệ thống báo biểu kế toán kế toán tài kế toán quản trị Có thể nói, trình tự kế toán phần hành đợc lập tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài, kết hợp việc tính giá cho đối tợng hạch toán luân chuyển chứng từ đến ghi chép, phản ánh Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung chứng từ vào tài khoản kết thúc lập báo cáo kế toán phân tích Đồng thời, phần hành nằm chu kỳ kế toán đơn vị, quan hệ chặt chẽ với tạo nên báo cáo tổng thể công tác kế toán đơn vị Tổ chức công tác kế toán phần hành cho công việc cụ thể phần hành đó, trớc hết phải nắm bắt đợc đặc điểm đối tợng tổ chức hạch toán yêu cầu quản lý công tác hạch toán đối tợng đó, từ xác định nhiệm vụ tổ chức hạch toán từ giai đoạn lập chứng từ đến giai đoạn lên báo cáo Ví dụ: Muốn tổ chức công tác kế toán cho phần hành kế toán vật liệu, trớc hết phải tìm hiểu đặc điểm đối tợng hạch toán vật liệu yêu cầu quản lý tổ chức kế toán vật liệu, từ xác định nhiệm vụ tổ chức Vật liệu đối tợng lao động đà qua tác động lao động ngời, đợc đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu cấu thành hình thái thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vËt liƯu chØ tham gia vµo mét chu kỳ sản xuất giá trị vật liệu đợc chu chuyển lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo Chất lợng vật liệu có tác động trực tiếp tới chất lợng sản phẩm sản xt Chi phÝ vËt liƯu l¹i chiÕm tû träng lớn toàn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Do đó, việc tiết kiệm chi phí vật liệu mà bảo đảm chất lợng cung cấp kịp thời, đầy đủ đòi hỏi cho nhà doanh nghiệp bắt đầu chu kú s¶n xt kinh doanh Mn vËy, doanh nghiƯp ph¶i quản lý chặt chẽ vật liệu mặt số lợng, chất lợng giá chi phí thu mua Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xà hội Trong điều kiện ngày nay, sản xuất ngày mở rộng chiều rộng lẫn chiều sâu việc sử dụng vật liệu cách tiết Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung kiệm, hợp lý có kế hoạch ngày đợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu đà trở thành yêu cầu phơng thức kinh doanh kinh tế thị trờng với cạnh tranh gay g¾t nh»m híng tíi hao phÝ vËt t Ýt hiệu kinh tế cao Công tác quản lý vật liệu yêu cầu cung cấp thông tin số lợng, chủng loại, chất lợng, giá trị vật liệu nhập, xuất, tồn nh định mức tiêu hao định mức dự trữ tất khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng Vì vậy, tổ chức kế toán vật liệu có nhiệm vụ tổ chức phân loại đánh giá thống loại vật liệu; tổ chức hệ thèng chøng tõ, sỉ chi tiÕt, sỉ tỉng hỵp theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho thích hợp; tổ chức hệ thống báo cáo kế toán vật liệu báo cáo phận báo cáo tổng thể theo yêu cầu quản lý Nếu nh tổ chức công tác kế toán thiết kế khối lợng công tác kế toán hệ thống loại chứng từ, sổ chi tiết, tổng hợp báo cáo kế toán tổ chức công tác kế toán vật liệu thiết kế khối lợng công tác kế toán phần hành vật liệu hệ hệ thống chứng từ, sổ sách báo cáo sử dụng cho phần hành kế toán vật liệu Trên sở đối tợng nhiệm vụ, nội dung tổ chức công tác kế toán bao gồm bớc sau: Bớc 1: Tổ chức giai đoạn hạch toán ban đầu bao gồm việc kết hợp tổ chức chứng từ tính giá Do chu kỳ sản xuất nối tiếp nhau, phần hành có đan xen chu kỳ nên số phần hành việc tổ chức đánh giá cho đối tợng hạch toán thờng đợc thực trớc song song với tổ chức chứng từ cho đối tợng đó, nhng số phần hành khác việc tính giá phải dựa vào công tác ghi sổ tài khoản phần hành trớc thực đợc Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Báo cáo chuyên đề thực tập Lê Ngọc Dung Ví dụ: Tổ chøc tÝnh gi¸ cho vËt liƯu xt kho cã thĨ ®ỵc thùc hiƯn tríc tỉ chøc chøng tõ cho nghiệp vụ xuất kho trị giá vốn vật liệu xuất đợc xác định sau lần phát sinh nghiƯp vơ nhng cịng cã thĨ tÝnh gi¸ sau lập chứng từ, mà giá trị xuất thực tế xác định đợc kết thúc kỳ hạch toán Tổ chức phân loại đánh giá cho đối tợng: Dựa tiêu chí định yêu cầu quản lý nh đặc thù riêng đơn vị hạch toán, tổ chức phân loại cho đối tợng Việc phân loại thích hợp tạo thuận lợi cho công tác kế toán công tác quản lý Tổ chức đánh giá cho loại đối tợng đà phân loại nhằm xác định giá trị hạch toán vào chứng từ, sổ sách cách phù hợp, xác, thống có hệ thống Trên sở đó, tiến hành so sánh, đối chiếu loại với với tiêu tổng hợp loại đối tợng Tổ chức tính giá tiến hành theo nhiều phơng pháp khác tuỳ theo đối tợng tính giá đặc điểm đơn vị hạch toán nhng lựa chọn tính giá theo phơng pháp phải quán suốt kỳ kế toán ViƯt Nam cịng gièng sè níc trªn thÕ giíi, vÝ dơ nh Mü cịng th«ng qua hai hƯ thèng song song hệ thống kê khai thờng xuyên hệ thống kiểm kê định kỳ với phơng pháp khác nhau: phơng pháp nhận diện cụ thể, bình quân gia quyền, phơng pháp nhập trớc xuất trớc hay nhập sau xuất trớc, đánh giá hàng tồn kho Nhng, bên cạnh đó, kế toán Mỹ đánh giá giá trị sử dụng lại hàng tồn kho thông qua báo cáo hàng tồn kho theo mức thấp chi phí thị giá với thị giá giá thay hàng tồn kho vào ngày lập Bảng tổng kết tài sản Còn Việt Nam sử dụng phơng pháp hệ số giá phơng pháp tính theo giá thực tế hàng tồn kho lần nhập cuối Trờng Đại học Kinh tế quốc dân 10 ... hành kế toán thực thông qua yếu tố ngời đợc tổ chức thành máy kế toán Tổ chức máy kế toán bao hàm tổ chức mô hình máy tổ chức lao động kế toán máy Cũng tuân theo cách phân chia mô hình kế toán. .. chứng từ, tính giá, đối ứng kế toán, tổng hợpcân đối công việc tách rời tổ chức hạch toán kế toán Bởi vậy, tổ chức sổ kế toán điều kiện để tổ chức tốt công tác kế toán, tổ chức khối lợng công tác... mô hình tổ chức máy doanh nghệp Việt Nam có kiểu tổ chức: Mô hình tổ chức máy kế toán tập trung: đơn vị mở sổ kế toán, tổ chức máy kế toán để thực tất giai đoạn hạch toán phần hành kế toán Trờng