Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài chính LỜI MỞ ĐẦU Sự biến động lớn của nền kinh tế toàn cầu trong những năm gần đây đã và đang đặt ra nhiều cơ hội và thách thức đối với các doanh[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài LỜI MỞ ĐẦU Sự biến động lớn kinh tế toàn cầu năm gần đặt nhiều hội thách thức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Một mặt mở hội, triển vọng kinh doanh đầy hứa hẹn, mặt khác lại chứa đựng rủi ro khó lường quy luật cạnh tranh kinh tế thị trường Vì để tồn phát triển kinh tế doanh nghiệp khơng phải cải tiến mẫu mã, chất lượng sản phẩm mà phải quan tâm tới tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn thu vốn Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, đầu vào trình sản xuất, yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu chiếm vị trí to lớn Do đó, việc hạch tốn kế tốn ngun vật liệu ln vấn đề cần quan tâm hàng đầu, khơng phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu mà cịn tiền đề hạch tốn giá thành chi phí Đối với doanh nghiệp xây lắp nói riêng ngành xây dựng nói chung, tính chất đặc thù sản phẩm, nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị cơng trình nên biến động ảnh hưởng đến biến động tài sản doanh nghiệp, tới định trình sản xuất thi công Thực tế cho thấy, thời gian qua trình xây dựng có nhiều thất lãng phí ảnh hưởng tới sản xuất kinh doanh Chính mà hạch tốn ngun vật liệu cơng việc quan trọng giúp cho việc quản lý, thúc đẩy kịp thời việc cung cấp vật liệu cho sản xuất, kiểm tra giám sát việc sử dụng vật liệu từ đưa biện pháp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng cơng trình Đó u cầu thiết thực vấn đề quan tâm trình thi cơng doanh nghiệp xây dựng Qua q trình tìm hiểu thực tiễn thời gian thực tập công ty cổ phần phát triển xây dựng xuất nhập Sông Hồng, em nhận thấy rõ tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu Trên sở kiến thức thu nhận thời gian học tập trường, với hướng dẫn tận tình thầy giáo Giáo sư-tiến sĩ Nguyễn Đình Đỗ giúp đỡ phịng kế tốn, em chọn đề tài: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài “Tổ chức kế tốn nguyên vật liệu công ty cổ phần phát triển xây dựng XNK Sông Hồng.” Chuyên đề gồm phần: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần phát triển xây dựng XNK Sông Hồng Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần phát triển xây dựng XNK Sơng Hồng Trong q trình tìm hiểu chuyên đề, em cố gắng tiếp cận với kiến thức chế độ kế toán Nhà nước ban hành kết hợp với kiến thức học tập trường Song đề tài rộng phức tạp, nhận thức thân cịn mang nặng tính lý thuyết thời gian thực tập có hạn nên đề tài em cịn nhiều thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, cán kế tốn người quan tâm để nhận thức em vấn đề hoàn thiện Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động Trong trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Giá trị bị tiêu hao toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm tạo 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Nguyên vật liệu dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại phức tạp kỹ thuật Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, ngun vật liệu khơng ngừng chuyển hóa, biến đổi mặt vật giá trị Trong doanh nghiệp xây dựng, nguyên vật liệu thường có đặc thù cồng kềnh, khối lượng lớn gây nhiều khó khăn công tác vận chuyển, bảo quản như: sắt, thép, xi măng, cát hao hụt tự nhiên thường cao Vì việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản phương pháp hạch tốn ngun vật liệu địi hỏi phải khoa học, đầy đủ phù hợp với chuẩn mực kế toán kinh tế thị trường Như khẳng định ngun vật liệu đóng vai trị quan trọng khơng thể thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do tăng cường cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn ngun vật liệu; đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm, hiệu NVL mà đảm bảo chất lượng cơng trình, hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm vừa yêu cầu cấp thiết vừa biện pháp gia tăng lợi nhuân doanh nghiệp 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Để thuận lợi công tác quản lý hạch toán NVL, trước hết doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm NVL phải rõ ràng, xác tương ứng với quy cách chủng loại NVL Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài - Trong khâu thu mua: Cần quản lý số lượng, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá chi phí mua kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch thi cơng, xây dựng cơng trình - Ở khâu bảo quản: Để bảo quản tốt NVL dự trữ, giảm thiểu hư hao, mát doanh nghiệp cần phải xác định hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, thủ kho có đủ phẩm chất, đạo đức trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho thực nhiệm vụ nhập-xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu tính tốn vật tư - Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực việc sử dụng mục đích, tiết kiệm, hợp lý sở định mức dự tốn chi phí vật liệu nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu, hạn chế mát hao hụt thi cơng 1.1.4 Nhiệm vụ kế tốn việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Kế toán việc thu thập xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp đầy đủ số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất, tồn kho nguyên vật liêu Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: - Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật tư giá trị vật, tính tốn xác giá gốc (hoặc giá thành thực tế) loại, thứ nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho; đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng loại nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng danh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trị cơng dụng khác Để quản lý cách chặt chẽ hạch tốn chi phí loại Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài thứ vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức cố định Có nhiều tiêu thức để phân loại NVL : * Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu bao gồm: - NVL chính: loại vật liệu khơng thể thiếu q trình thi cơng xây lắp, NVL thường chiếm tỷ trọng lớn thông số NVL doanh nghiệp sau q trình thi cơng, hình thái NVL thay đổi hồn tồn để hình thành cơng trình - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ q trình thi cơng xây lắp, sử dụng kết hợp với NVL để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm dùng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý dầu mỡ bôi trơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt năng, sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, phương tiện vận tải , máy móc thiết bị hoạt động trình xây lắp như: xăng, dầu, gas, than, đốt - Phụ tùng thay thế: loại vật tư sử dụng cho hoạt động sữa chữa thay số phận dụng cụ, máy móc, thiết bị, sản xuất, phương tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc trưng doanh nghiệp phế liệu thu hồi gỗ, sắt, thép vụn Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại NVL chia thành nhóm, thứ cách chi tiết Cách phân loại sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ NVL sở để tổ chức hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp Việc phân chia giúp cho kế toán tổ chức TK chi tiết dễ dàng việc quản lý, hạch toán vật liệu Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò, chức loại vật liệu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài q trình sản xuất kinh doanh, từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu * Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu chia làm hai nguồn: - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngồi, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng… - Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất * Căn vào mục đích, cơng dụng nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu thành: - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá NVL xác định trị giá thời điểm định theo nguyên tắc định Công việc có ý nghĩa quan trọng cơng tác hạch tốn quản lý NVL Thơng qua việc đánh giá NVL, kế toán ghi chép đầy đủ có hệ thống chi phí cấu thành nên giá NVL mua vào, giá trị NVL tiêu hao trình sản xuất Từ xác định xác giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Mặt khác đánh giá xác vật liệu cịn góp phần tính tốn sát thực số tài sản có doanh nghiệp, đảm bảo cung cấp thông tin báo cáo tài trung thực hợp lý * Yêu cầu đánh giá nguyên vật liệu: - Yêu cầu xác thực: Việc đánh giá NVL phải tiến hành sở tổng hợp đầy đủ chi phí cấu thành nên giá trị nguyên vật liệu đồng thời phải loại trừ khỏi giá trị vật liệu chi phí khơng hợp lý, hợp lệ - Yêu cầu thống nhất: Việc đánh giá vật liệu phải đảm bảo thống nội dung phương pháp đánh giá kỳ hạch toán doanh nghiệp * Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02- HTK vật liệu phải đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay gọi trị giá vốn thực tế vật liệu toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có vật liệu địa điểm trạng thái Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế toán chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp qn suốt niên độ kế tốn Doanh nghiệp thay đổi phương pháp chọn, phải đảm bảo phương pháp thay cho phép trình bày thơng tin kế toán cách trung thực hơp lý hơn, đồng thời phải giải thích ảnh hưởng thay đổi 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế 1.2.2.1.1 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho theo trị giá vốn thực tế Giá thực tế vật liệu nhập kho toàn chi phí cấu thành liên quan đến nguyên vật liệu nhập kho, xác định theo nguồn nhập * Đối với vật liệu mua ngoài: - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trị giá vốn Trị giá mua ghi Thuế nhập Chi phí mua Các khoản thực tế hoá đơn khẩu, thuế = + + (vận chuyển, - giảm trừ NVL nhập (chưa có thuế tiêu thụ đặc bốc dỡ….) (nếu có) kho GTGT) biệt (nếu có) - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Trị giá vốn Trị giá mua Thuế nhập Các Chi phí mua thực tế ghi hố khẩu, thuế tiêu khoản = + + (vận chuyển, NVL nhập đơn (đã có thụ đặc biệt giảm trừ bốc dỡ….) kho thuế GTGT) (nếu có) (nếu có) Đối với vật liệu tự chế: Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho = Giá thực tế NVL xuất gia cơng chế biến + Các chi phí gia cơng chế biến Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Học viện tài Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến: Trị giá vốn thực tế NVL nhập Giá vốn thực tế = kho Chi phí thuê xuất + Chi phí vận gia cơng phải th gia cơng + trả chuyển, bốc dỡ… (nếu có) Đối với sở nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sở khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, số tiền trả cho người nhận gia công phải bao gồm thuế GTGT * Trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh NVL: Trị giá vốn thực tế NVL = nhận góp vốn liên doanh Giá hội đồng liên doanh đánh giá * Phế liệu thu hồi: đánh giá theo giá ước tính (giá vốn thực tế sử dụng bán được) * Đối với vật liệu biếu tặng: Giá vốn thực tế nhập kho = Giá trị hợp lý + Các khoản chi phí phát sinh 1.2.2.1.2 Đánh giá nguyên vật thực tế xuất kho Nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác , nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá trị khác Do đó, xuất kho tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định trị giá vốn vật thực tế nguyên vật liệu xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02- HTK phương pháp xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho bao gồm : 1.Phương pháp tính theo giá đích danh Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất lô hàng lấy giá thực tế lơ hàng Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này, kế tốn phải tính đơn giá bình qn gia quyền thời điểm xuất kho thời điểm cuối kỳ, sau lấy số lượng nguyên vật liệu xuất kho nhân với đơn giá bình qn tính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trị giá vốn thực tế XK kỳ Học viện tài Số lượng NVL xuất = kỳ Đơn giá bình × quân *Đơn giá bình quân gia quyền cố định xác định cơng thức: Đơn giá bìnhqn GQCĐ Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ = Trị giá vốn thực tế NVL nhập kỳ + Số lượng NVL Số lượng NVL + tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá bình qn tính sau lần nhập (Đơn giá bình quân gia quyền liên hồn): Đơn giá bìnhq n GQLH = Trị giá vốn thực tế NVL trước lần nhập thứ i + Trị giá vốn thực tế NVL thuộc lần nhập thứ i Số lượng NVL tồn trước lần nhập thứ i + Số lượng NVL thuộc lần nhập thứ i Phương pháp nhập trước xuất trước Theo phương pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nhập trước xuất trước lấy giá thực tế lần giá NVL xuất kho Do đó, nguyên vật liệu tồn cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập kho sau Phương pháp nhập sau xuất trước Theo phương pháp giả thiết số NVL nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Do đó, trị giá NVL cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập Theo định số 15/2006/ BTC có phương pháp giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp mua NVL thường xuyên có biến động giá cả, khối lượng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá NVL Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho cơng tác hạch tốn chi tiết NVL Trị giá NVL xuất kỳ: Trị giá thực tế NVL xuất kỳ Trị giá hạch toán = NVL xuất kho kỳ x Hệ số giá (H) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Trị giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ Hệ số giá(H) = Học viện tài 1.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu Hạch toán chi tiết NVL việc hạch tốn kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập xuất kho, nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số liệu có tình hình biến động loại, nhóm, thứ NVL số lượng giá trị Các DN phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để góp phần tăng cường quản lý NVL 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Các hoạt động nhập xuất kho NVL xảy thường xuyên doanh nghiệp sản xuất Để quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình biến động số có NVL, kế tốn phải lập chứng từ cần thiết cách đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ-BTC ngày 20/ 3/ 2006 Bộ trưởng BTC, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 161/2007/TTBTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài Chính, chứng từ kế tốn vật tư bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ (Mẫu 07-VT) - Hóa đơn GTGT (Mẫu 01 GTKT-3LL) Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo thời gian quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh 10 ... trạng tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần phát triển xây dựng XNK Sông Hồng Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần phát triển xây. .. TRIỂN XÂY DỰNG VÀ XUẤT NHẬP KHẨU SÔNG HỒNG 2.1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN XÂY DỰNG VÀ XNK SƠNG HỒNG 2.1.1 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần phát triển XD XNK Sơng... viện tài ? ?Tổ chức kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần phát triển xây dựng XNK Sông Hồng.” Chuyên đề gồm phần: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp