Hcmute nghiên cứu nguyên nhân tạo nên sự khác biệt giữa báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP TRƯỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN S K C 0 9 MÃ SỐ: T2015-123 S KC0 5 Tp Hồ Chí Minh, 10/2015 Luan van BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC SƢ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI KH&CN CẤP TRƢỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN Mã số: T2015 - 123 Chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Thị Hoàng Anh TP.HCM - Tháng 10/2015 Luan van TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ  BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI KH&CN CẤP TRƢỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN Mã số: T2015 - 123 Chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Thị Hoàng Anh TP.HCM - Tháng 10/2015 Luan van MỤC LỤC CHƢƠNG MỞ ĐẦU i TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU THUỘC LĨNH VỰC CỦA ĐỀ TÀI Ở TRONG VÀ NGỒI NƢỚC ii TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI iii MỤC TIÊU ĐỀ TÀI iv CÁCH TIẾP CẬN, PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU v ĐỐI TƢỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU vi NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm mục đích lập Báo cáo tài 1.1.2 Trình bày báo cáo tài 1.2 KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.2.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 10 1.2.3 Nội dung kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.4 Phương pháp thực 12 KẾT LUẬN CHƢƠNG 12 Chƣơng 2: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP 13 2.1 VAI TRÕ CỦA KIỂM TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƢỜNG 13 2.2 THỰC TRẠNG CHÊNH LỆCH THÔNG TIN GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN 16 2.2.1 Trên giới 16 2.2.2 Tại Việt Nam 17 2.3 NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN 22 2.3.1 Từ phía doanh nghiệp 23 2.3.2 Từ phía Nhà nước 32 2.3.2 Từ phía nhà đầu tư 324 Luan van KẾT LUẬN CHƢƠNG 34 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN 35 3.1 HẬU QUẢ CỦA VIỆC CÔNG BỐ THÔNG TIN SAI LỆCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 35 3.2 GIẢI PHÁP 35 3.2.1 Về phía cơng ty 35 3.2.2 Về phía Nhà nước 37 3.2.3 Về phía nhà đầu tư 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Luan van TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Độc lập - Tự - Hạnh phúc KHOA KINH TẾ Tp HCM, ngày 30 tháng 10 năm 2015 THÔNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Thông tin chung: - Tên đề tài: NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KHI KIÊM TOÁN - Mã số: T2015 – 123 - Chủ nhiệm: Ths Nguyễn Thị Hồng Anh - Cơ quan chủ trì: trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh - Thời gian thực hiện: 12/2014 – 10/2015 Mục tiêu: Trên sở nghiên cứu nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán, tác giả đưa giải pháp nhằm tránh lấy lại niềm tin cho nhà đầu tư vào thị trường tránh gây thiệt hại cho nhà đầu tư Tính sáng tạo: Tài liệu tham khảo cho đối tượng nghiên cứu lĩnh vực kế toán, kiểm toán Kết nghiên cứu: - Hoàn thành nghiên cứu khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán - Đưa giải pháp nhằm hạn chế sai lệch báo cáo tài sau kiểm tốn Sản phẩm: Bài phân tích ngun nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn Hiệu quả, phƣơng thức chuyển giao kết nghiên cứu khả áp dụng: - Sử dụng làm tài liệu tham khảo q trình giảng dạy mơn Kế tốn mơn Kiểm toán dùng chung cho cán giảng dạy mơn Kế tốn-Tài khoa Kinh tế - trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TP.HCM - Giúp sinh viên nắm bắt lý thuyết lớp có nhìn tổng quát hoạt động thực tế bên ngồi liên quan đến mơn học Trƣởng Đơn vị Chủ nhiệm đề tài Luan van MỞ ĐẦU i TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU THUỘC LĨNH VỰC CỦA ĐỀ TÀI Ở TRONG VÀ NGOÀI NƢỚC  Trong nước: - Nghiên cứu gian lận báo cáo tài công ty niêm yết Trần Thị Giang Tân (2009) khái quát phần nghiên cứu giới gian lận báo cáo tài - Luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh với đề tài “Nghiên cứu sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Trần Nguyễn Nguyên Trân, ĐH Đà Nẵng, nghiên cứu sai sót báo cáo tài vận dụng mơ hình nghiên cứu phát gian lận báo cáo tài để dự đốn khả sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam  Ngồi nước: - Nghiên cứu Beasley cộng (2001) tập trung phân tích yếu tố có ảnh hưởng đến hoạt động gian lận báo cáo tài cơng ty Bên cạnh việc nhận diện thuộc tính cơng ty có gian lận báo cáo tài chính, tác giả tập trung làm rõ chức năng, vai trò hiệu lực nhân tố (i) thù lao động cá nhân có liên quan, (ii) quản trị cơng ty, (iii) kiểm sốt, (iv) văn hóa đạo đức - Nghiên cứu Beneish (1999) nghiên cứu tiên phong xây dựng mơ hình dự đốn khả gian lận báo cáo tài Dựa vào kỹ thuật gian lận thường sử dụng, Beneish thiết lập mơ hình dự đoán (gọi tỷ số M-Score) để đánh giá có hay khơng khả cơng ty gian lận báo cáo tài ii TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Thế kỷ 21 mở kỷ nguyên phát triển vượt bậc công nghệ kỷ nguyên thơng tin tài Nhu cầu cho nhận thơng tin, đặc biệt thơng tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng để đưa định kinh doanh then chốt Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường chứng khốn ổn định xã hội Trong giới ấy, gian lận Báo cáo tài đại diện cho chi phí khổng lồ kinh tế toàn cầu Sự Luan van sụp đổ công ty hàng đầu giới (Enron, WorldCom, Tyco, Adelphia, Olympus,…) để lại vết ố hiệu quản trị doanh nghiệp, chất lượng báo cáo tài uy tín chức kiểm tốn Sai lệch báo cáo tài trở thành vấn đề quan trọng doanh nghiệp toàn giới, tác động sâu sắc tới lòng tin nhà đầu tư Vì vậy, tìm hiểu nguyên nhân làm sai lệch báo cáo tài cơng việc cần thiết có ý nghĩa iii MỤC TIÊU ĐỀ TÀI - Hệ thống hóa lý luận báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài - Tổng hợp nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán - Trên sở lý luận sở nghiên cứu nguyên nhân, tác giả đưa giải pháp hạn chế sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm tốn nhằm lấy lại niềm tin cho nhà đầu tư vào thị trường iv CÁCH TIẾP CẬN, PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU  Cách tiếp cận: - Tiếp cận Báo cáo tài doanh nghiệp có niêm yết thị trường chứng khốn  Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp thu nhập liệu: Thu thập từ website chuyên lĩnh vực tài chính, kế tốn vietstock.vn, cafef.vn, finance.vn - Phương pháp phân tích: Dựa vào liệu thu thập được, tác giả tiến hành phân tích đưa giải pháp nhằm hạn chế sai lệch báo cáo tài sau kiểm tốn v ĐỐI TƢỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU  Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nguyên nhân tạo nên khác biệt BCTC trước sau kiểm toán doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam  Phạm vi nghiên cứu: ▫ Về thời gian: Báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán từ năm 2000 trở lại Luan van ▫ Về không gian: Báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn phạm vi tồn quốc (Việt Nam) vi NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Ngoài phần mở đầu, nội dung đề tài gồm chương:  Chương 1: Lý luận chung báo cáo tài  Chương 2: Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán doanh nghiệp  Chương 3: Giải pháp nhằm hạn chế khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn Luan van Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm mục đích lập Báo cáo tài Báo cáo tài trình bày cách hệ thống thơng tin tài khứ, bao gồm thuyết minh có liên quan, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài Báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21) hệ thống bao gồm báo cáo phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh đơn vị:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thuyết minh báo cáo tài Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích này, BCTC phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về:  Tài sản  Nợ phải trả  Vốn chủ sở hữu  Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ  Các luồng tiền Các thơng tin với thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền Luan van 2012 tỷ lệ cơng ty có thay đổi 11 lợi Hacisco (HOSE: HAS) lật ngược cờ nhuận sau kiểm toán so với trước kiểm toán lãi 4.5 tỷ đồng Ngun nhờ chi phí quản ln xấp xỉ 50% Điều cho thấy thị trường lý doanh nghiệp điều chỉnh hồi tố chứng khoán Việt Nam cần có nhiều biện pháp khoản dự phịng năm trước gần 42 tỷ đồng để hạn chế giảm bớt mức tỷ lệ [4] Ngoài ra, HPS, CLW, VTB, HLC, VPH, V12, PVC,  Thực trạng chênh lệch số liệu PVV MDC doanh nghiệp có kết lãi rịng tăng từ 12% trở lên BCTC sau kiểm tốn năm 2014 Tính đến hết ngày 25/03/2015, có 330 sau kiểm toán Đối với Dung dịch Khoan doanh nghiệp cơng bố báo cáo tài kiểm Hóa phẩm Dầu khí (HNX: PVC), lãi tăng thêm tốn 2014 đầy đủ, có tới 196 đơn vị gần 41 tỷ đồng sau kiểm tốn nhờ lợi nhuận có số liệu chênh lệch so với trước kiểm toán, sau thuế cơng ty Cơng ty TNHH , đó, số doanh Dung dịch khoan M-I Việt Nam tăng 26.6 tỷ nghiệp lãi chuyển thành lỗ lỗ đồng Bên cạnh PVC giảm lợi nhuận chưa chuyển thành lãi Chẳng hạn như: thực hàng tồn kho tiêu thụ nội tức chiếm tới 59% [5] Cty Than Đèo Nai (HNX: TDN) sau mà năm 2014 tiêu thụ số tiền 6.9 tỷ đồng, kiểm tốn 2014 cơng ty đột ngột chuyển từ lỗ Cơng ty giảm tỷ đồng chi phí thuế 14.4 tỷ đồng sang lãi 28 tỷ đồng Theo lý thu nhập hoàn lại M-I Việt Nam giải TDN cho việc lỗ trước kiểm toán Lãi ròng Than Hà Lầm (HNX: năm 2014, loại thuế, phí tăng kỳ HLC) tăng thêm tỷ đồng để lên mức (thuế tài nguyên tăng 2%, tiền cấp quyền khai 36.5 tỷ đồng thực báo cáo nghiệm thác…) làm chi phí sản xuất tăng Trong thu khốn với TKV, cơng ty thực tiết đó, Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản kiệm số tiêu giao khoán TKV Việt Nam (TKV) chưa tổ chức nghiệm thu chi bù phụ chi phí thực phí năm 2014 cho Cơng ty, Tập đồn Ở chiều ngược lại, kết kinh doanh chưa bổ sung khoản chi phí nói Nếu năm 2014 sau kiểm tốn cơng ty Ntaco Tập đồn bổ sung chi phí, Cơng ty đảm bảo (HOSE: ATA) chuyển từ lãi 187 triệu đồng đạt lợi nhuận năm 2014 theo kế hoạch Bởi sang lỗ 14.4 tỷ đồng Thêm vào đó, thơng tin thế, TDN có lý phù hợp để giải trình cho giải trình ban lãnh đạo ATA mơ việc chênh lệch lớn sau kiểm tốn thời hồ: “Năm 2014 doanh thu hoạt động kinh gian TKV chưa tổ chức nghiệm thu, doanh, doanh thu tài có tăng so với tốn khốn chi phí năm 2014 Do Cơng ty kỳ chi phí giá vốn, chi phí quản lý, lập báo cáo tài theo số dự kiến điều chi phí tài trì mức cao làm chỉnh số liệu thức tạo báo cáo tài lợi nhuận bị âm” mà khơng đề cập đến việc kiểm tốn năm 2014 có chênh lệch q lớn trước Tương tự, sau có báo cáo kiểm sau kiểm toán toán, từ mức lỗ 39 tỷ đồng năm 2014, Luan van Bên cạnh có trường hợp lỗ nặng thêm sau kiểm toán tỷ đồng sau kiểm toán) sau năm hoạt động Và dù năm trước doanh nghiệp CID, SAV, S12, VNH,PFL, PVG, BTH ghi nhận lãi “khơng đủ” chi trả cổ Trong đó, sau công bố lỗ thêm tỷ đồng tức 3% năm 2011 mà phải hoãn thêm tức âm 15 tỷ đồng, Dầu khí Đơng Đơ (HNX: tháng nữa, tức tới 30/09/2015 PFL) cầm án hủy niêm yết bắt buộc NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ CHÊNH lỗ năm liên tiếp “tình hình kinh tế nói LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC chung thị trường kinh doanh bất động sản VÀ SAU KIỂM TOÁN nói riêng có nhiều biến động khơng thuận lợi, Sự khác biệt báo cáo tài lãi suất cho vay lĩnh vực bất động sản trước sau kiểm tốn xuất phát từ cịn cao sức mua thấp dẫn đến doanh nhiều nguyên nhân khác như: thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh thấp, 5.1 Từ phía doanh nghiệp chi phí tăng cao số khoản đầu tư phải 5.1.1 Sự khác biệt mặt kỹ thuật, phương trích lập dự phịng” pháp tính sai sót q trình hạch Cịn Kinh doanh Khí hóa lỏng miền tốn Bắc (HNX: PVG) lần báo lỗ 3.4 tỷ Sự khác biệt mặt kỹ thuật, phương đồng từ thành lập đến (2007) biến pháp tính sai sót q trình hạch tốn động mạnh giá bán LPG, kiểm toán sai sót thường thấy hầu hết lưu ý việc PVG làm việc với Tập doanh nghiệp Với người, mức độ hiểu đồn Dầu khí Việt Nam (PVN) quan biết chế độ, sách văn Nhà nước có thẩm quyền khoản lãi chậm hướng dẫn khác dẫn đến việc sai nộp tiền thu cổ phần hóa 49 tỷ đồng sót q trình hạch tốn Hay, việc nâng vào năm 2012 Sau vào năm 2014 PVN cấp, thay đổi phần mềm kế toán dẫn đến lỗi xác định lại số 13.88 tỷ đồng đề nghị liệu thông tin sai lệch so với ban đầu PVG thực nghĩa vụ nộp số điều không tránh khỏi tiền Chúng ta thấy rõ thực tế qua Trong doanh nghiệp giải trình chênh lệch trước sau kiểm toán ngành hồ hởi báo lãi đậm năm 2014 số công ty niêm yết thị trường Thủy hải sản Việt Nhật (HOSE: VNH) lại báo chứng khoán sau: lỗ thêm tỷ đồng, tức âm tới 43.5 tỷ đồng sau ▫ Giải trình chênh lệch kết kiểm tốn Theo VNH, có chênh lệch sản xuất kinh doanh trước sau kiểm toán cơng ty kiểm tốn trích lập dự phịng BCTC năm 2013 Tổng cty Khí Việt giảm giá hàng tồn kho chậm luân chuyển, Nam (PV Gas) ngày 14/04/2014 sai sót đánh giá lại chênh lệch tỷ giá nợ phải thu gốc trình hạch toán: “Doanh thu bán ngoại tệ tiền gửi ngân hàng gốc ngoại tệ… hàng cung cấp dịch vụ tăng 78 tỷ đồng Hay Sông Đà 12 (HNX: S12) khoản giảm trừ doanh thu tăng 123 tỷ đồng so lần báo lỗ 15 tỷ đồng (tăng 1.6 với trước kiểm toán phát sinh khoản Luan van giảm trừ doanh thu với giá trị 123 tỷ đồng toán Misa kết xuất sheet LCTT-GT không ghi nhận mục “Các khoản Báo cáo tài cty Đại Chúng quý IV/2014 giảm trừ doanh thu“ mà trừ trực tiếp vào mục Do phần mềm kế tốn Misa chúng tơi “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” [6] cập nhật liệu nâng cấp lên phiên ▫ Giải trình chênh lệch kết Misa 2015 theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC sản xuất kinh doanh trước sau kiểm tốn ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ ngày BCTC năm 2013 Cty CP Everpia Việt 01/01/2015, phần mềm chạy sai Nam ngày 26/03/2014 không nắm rõ nội tiêu 26 “Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn dung kết cấu tài khoản kế toán: vị khác” dẫn đến tiêu (30), (50), (70) “Điều chỉnh lại tiền khoản tương bị thay đổi theo” [7] đương tiền điều chỉnh lại khoản đầu tư Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng, ngắn hạn tương ứng Hoặc tương tự giải khác biệt mặt kỹ thuật, phương pháp trình Tổng cty Khí Việt Nam (PV Gas) tính thường khơng tạo nên độ vênh lớn Vì ngày 14/04/2014 hiểu sai chế độ, thế, mức chênh lệnh 20%, khơng loại sách kế tốn: “Giá vốn hàng bán tăng 96 tỷ trừ trường hợp doanh nghiệp thực đồng so với BCTC hợp trước kiểm toán ý đồ tối đa hóa lợi nhuận (thổi phồng lợi cty CP Sản xuất Ống thép Dầu khí Việt nhuận) muốn giấu lãi (hạ mức lợi nhuận Nam (PV Pipe) áp dụng phương pháp khấu xuống) hao theo sản lượng Nhà máy dây 5.1.2 Sự khác biệt thời gian công bố báo chuyền sản xuất ống thép Tuy nhiên, sản cáo tài kiểm tốn lượng thực tế năm 2013 đạt 1,5% so Lý quãng thời gian cách với công suất thiết kế nên theo quy định tháng cho đời Báo cáo tài Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 kiểm tốn dẫn đến Bộ Tài chính, PV Pipe chưa đáp ứng điều chênh lệch số liệu Ví dụ Báo cáo tài kiện để áp dụng phương pháp khấu hao trước kiểm toán doanh nghiệp lập nộp Do đó, PV Pipe điều chỉnh áp dụng phương vào tầm tháng 1, đó, Báo cáo tài pháp khấu hao theo đường thẳng làm chi phí kiểm toán thường vào tầm cuối khấu hao (được ghi nhận mục Giá vốn hàng tháng Trong thời gian đó, có nhiều thơng bán) báo cáo kết kinh doanh hợp tin bổ sung mà doanh nghiệp phải thay đổi năm 2013 sau kiểm tốn PV Gas tăng ước tính kế toán họ thêm 96 tỷ đồng” 5.1.3 Độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế [6] ▫ Giải trình cty CP Quản lực nhân viên kế tốn Chức lý Đầu tư Trí Việt chênh lệch số liệu Báo cáo tài cung cấp Báo cáo tài hợp q IV năm 2014 thơng tin cho đối tượng bên doanh ngày 30/03/2015 lỗi phần mềm kế toán: nghiệp nhằm hỗ trợ đối tượng đưa “Trong trình nhập số liệu Báo cáo tài định tối ưu Các đối tượng bên ngồi hợp năm 2014 vào phần mềm kế thường nhắc tới nhà đầu tư, Luan van ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp Trong mặt chun mơn Do đó, có chênh lệch kinh tế mà nguồn vốn chủ yếu huy xảy ra, thường doanh nghiệp động qua thị trường vốn vai trị nhà bên kiểm tốn có bất đồng, mà đầu tư đặc biệt quan tâm Việc cung cấp “ý muốn” ban lãnh đạo thơng tin tài minh bạch cho nhà đầu 5.1.4 Động người cung cấp thông tin tư góp phần giảm thiểu rủi ro “thơng tin Theo Tiến sĩ Donald R Cressey khơng cân xứng” Chính vậy, vai trò kế (Other People’s Money, 1973), tốn kinh tế phát triển khơng yếu tố khiến cho báo cáo tài có giới hạn việc tuân thủ quy định gian lận áp lực (động cơ) Tùy thuộc vào hành tài - kế tốn, mà u cầu mục đích mà người cung cấp thông trở nên cao hơn: cung cấp thơng tin tin thực động sau đây: hữu ích cho nhà đầu tư Để đáp ứng yêu cầu  Thổi phồng lợi nhuận này, người làm kế toán phải nắm vững Có nhiều lý khiến báo cáo quy định hành kế tốn - tài để tài khơng minh bạch xuất phát từ động khơng tuân thủ mà phải biết vận người cung cấp thông tin mà chủ yếu dụng quy định cách linh hoạt nhằm mục đích nâng cao giá trị cổ phiếu nhằm bảo đảm Báo cáo tài cung cấp doanh nghiệp (chiếm 94,1%) Giá cổ phiếu thơng tin hữu ích cho nhà đầu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà đầu tư tư khả sinh lợi cơng ty, từ gây sức Hiện nay, hoạt động kinh doanh ngày ép lên nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức đa dạng với quy mô tổ chức ngày lợi nhuận tương ứng không muốn nhận lớn kéo theo phức tạp nghiệp phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, vụ kinh tế ngày tăng đòi hỏi kinh nghiệm, nhà lãnh đạo nắm giữ số lượng lớn chuyên môn nhân viên kế toán phải vững cổ phiếu, nên thân họ khơng muốn giá cổ Do đó, lực đội ngũ nhân viên kế toán phiếu bị sụt giảm Những lý khiến bị hạn chế, không cập nhật thường xuyên nhà quản lý khó có lựa chọn khác là nguyên nhân tạo tìm thủ thuật phù phép báo cáo tài sai sót thơng tin kế tốn trước sau Tuy nhiên, thủ thuật kiểm tốn biện pháp đối phó nhằm tạo ảo tưởng cơng Ngồi ra, theo ơng Nguyễn Phan Xuân ty làm ăn phát đạt Một số kỹ thuật mà Thủy, Giám đốc Công ty Kiểm tốn Gia Cát, cơng ty thường sử dụng để “thổi” lợi “nếu sai lệch xảy doanh nghiệp có quy mơ nhuận bao gồm: lớn, nhà đầu tư nên tìm hiểu kỹ hơn” Theo kinh nghiệm quan sát ông, doanh (1) Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu nghiệp có quy mơ tầm vóc lớn thường Là việc ghi nhận vào sổ sách ý đến công tác kế toán, báo cáo sổ sách Bộ nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ phận kế toán mù mờ hay yếu khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo Luan van khách hàng giả mạo thông qua lập bán nới lỏng điều kiện tín dụng nhằm chứng từ giả mạo hàng hóa khơng tăng lượng hàng bán tháng cuối giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng năm tài Biện pháp thứ hai cơng bố kế bán bị trả lại Khai cao doanh thu hoạch tăng giá bán đầu năm sau Ví dụ, để thực thông qua việc cố ý ghi tăng tăng lợi nhuận Q IV/2007, cơng ty sản nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… xuất ôtô công bố kế hoạch tăng giá bán ghi nhận doanh thu điều kiện giao từ Quí I/2008, doanh thu Quí IV/2007 hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu tăng vọt Hai biện pháp cho phép công chuyển rủi ro hàng hoá, dịch vụ ty tăng lợi nhuận năm tại, bán bị giảm vào năm sau, thực chất cơng ty Ví dụ Việt Nam, cơng ty Cổ phần chuyển lợi nhuận năm sau sang năm Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) Mặt khác, tăng giá bán năm sau cịn cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm làm giảm khả cạnh tranh cơng ty tốn năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo thị trường hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ (3) Che giấu cơng nợ chi phí đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước Che giấu công nợ đưa đến giảm chi kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm tốn có phí kỹ thuật gian lận phổ ý kiến loại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi biến BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận năm 2010 Cơng ty cổ phần Phân nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh giấu Đây phương pháp dễ thực khó thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày bị phát thường khơng để lại dấu vết Có 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói ba phương pháp thực giấu chi phí: chưa đại hội cổ đông PGD phê Không ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt duyệt Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số khơng lập đầy đủ khoản dự phòng; Vốn 14 (VAS 14)-Doanh thu thu nhập khác, cổ hố chi phí; Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – tức lợi nhuận chia ghi nhận khoản giảm trừ khơng trích trước chi cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu cơng ty áp phí bảo hành; dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài Ví dụ Việt Nam, Cơng ty cổ phần lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 Tập đoàn Thép Tiến Lên (TLH) mở cho giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc cơng bố lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm (2) Tăng doanh thu thơng qua sách giá tín dụng gần 30% So với kết trước kiểm tốn, chi phí tài TLH tăng thêm 30,3 tỷ đồng Một biện pháp doanh nghiệp phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư thường sử dụng để tăng lợi nhuận thấy có chứng khốn dẫn đến lợi nhuận trước thuế nguy không đạt kế hoạch đặt giảm giá giảm lượng tương ứng Dự phòng giảm Luan van giá đầu tư chứng khoán ban đầu 27,74 tỷ nhuận cho năm Vì thế, áp dụng biện đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi pháp có nghĩa cơng ty tự nguyện bỏ qua nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt tiềm sinh lời lớn từ khoản đầu tư 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết năm ban đầu 78,8 tỷ đồng (6) Sản xuất vượt mức cơng suất tối ưu Báo cáo tài năm 2010 Công Trong điều kiện thông thường, ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, doanh nghiệp thường xác định mức công công ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 suất tối ưu, tuỳ thuộc vào lực nội tỷ đồng vào giá trị cơng trình xây dựng bản, điều kiện thị trường Tuy nhiên, trong cơng trình ngừng xây dựng trường hợp cần tăng lợi nhuận, cơng ty năm 2010 Nếu áp dụng VAS định sản xuất vượt mức cơng suất tối ưu 16, chi phí vay phải tạm ngừng vốn Điều cho phép cơng ty giảm giá thành đơn hóa tính vào chi phí kinh doanh kỳ vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định Mặt Nếu thực VAS 16, công ty trái biện pháp máy móc, thiết bị gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng phải làm việc mức ảnh hưởng tiêu cự tới 1,04 tỷ đồng suất độ bền Ngoài ra, sản phẩm làm (4) Trì hỗn lý tài sản khơng có nhiều, không bán được, phát sinh chi nhu cầu sử dụng, khoản đầu tư không hiệu phí bảo quản hàng tồn kho lâu ngày bị giảm giá trị Đối với tài sản doanh nghiệp (7) Ghi nhận sai niên độ khơng có nhu cầu sử dụng khoản đầu Doanh thu hay chi phí ghi nhận tư khơng mang lại hiệu quả, giải pháp tối ưu không với thời kỳ mà phát sinh lý sớm tốt Tuy nhiên, Doanh thu chi phí kỳ lý tài sản thường đem lại khoản lỗ cho chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm công ty năm Do đó, lợi tăng giảm thu nhập theo mong muốn nhuận năm có nguy khơng đạt Ví dụ Việt Nam, mùa kiểm mức kỳ vọng thị trường, lãnh đạo tốn năm 2010, đơn vị kiểm tốn có ý kiến cơng ty khơng muốn lý, ngoại trừ việc Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt trì hỗn gây nhiều thiệt hại cho cơng ty (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với làm phát sinh chi phí bảo quản, cản trở không giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm gian sản xuất Với tài sản khoản đầu dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà tư khơng hiệu nắm giữ lâu, doanh Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao nghiệp lỗ phần hạng mục công ty dự án sau hoàn (5) Bán khoản đầu tư hiệu thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư Ngồi trì hỗn lý khoản đầu UBND tốn cho cơng ty tư khơng hiệu quả, cơng ty bán toán dự án quan độc lập kiểm khoản đầu tư sinh lời nhằm tăng thêm lợi toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm Luan van 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh VAS 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cáo tài cơng ty năm 2010 không công ty đội thi công công ty phải số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu phần lợi nhuận tạo (hoặc Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống mà có khơng phải thân hoạt động giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn sản xuất kinh doanh công ty tạo [8] vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo  Hạ thấp lợi nhuận giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để Trong năm tình hình kinh DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy doanh thuận lợi, doanh nghiệp đạt lợi nhuận DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án cao so với kế hoạch, ban lãnh đạo xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin muốn để dành lợi nhuận cho năm sau Ngược thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá lại, tình hình kinh doanh khó khăn, doanh vốn phải ghi nhận niên độ năm nghiệp khó đạt lợi nhuận theo kế hoạch 2011, doanh nghiệp ghi nhận chí thua lỗ, xu hướng giảm lợi nhuận hay vào năm 2010 tăng lỗ năm (nhằm giảm chi phí năm (8) Không khai báo đầy đủ thông tin sau) xuất Họ làm việc chủ yếu Việc không khai báo đầy đủ thơng muốn có báo cáo tài tốt vào tin nhằm hạn chế khả phân tích thời điểm, tạo niềm tin cho nhà đầu tư vào người sử dụng Báo cáo tài Các thơng tin triển vọng cơng ty thường không đựợc khai báo đầy đủ Chẳng hạn, doanh nghiệp để dành thuyết minh nợ tiềm tàng , kiện lợi nhuận để công bố vào đợt phát hành cổ phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin phiếu lần đầu cơng chúng nhằm thu hút bên có liên quan, thay đổi quan tâm nhà đầu tư Ngồi ra, theo ơng sách kế tốn Võ Kim Phụng, Trưởng phịng Phân tích Cơng Ví dụ Việt Nam, báo cáo ty Chứng Khoán MHB, có khả ban kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ lãnh đạo tận dụng lợi tiếp cận thơng tin phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn để tạo sóng thị trường chứng khoán nhằm viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh thu lợi cá nhân Một số kỹ thuật mà công lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số ty thường sử dụng để “giấu” lợi nhuận bao dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài gồm: hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi (1) Giảm doanh thu nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Giảm doanh thu cách để doanh Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, nghiệp thực mục tiêu Do vơ tình việc áp dụng TT 201/2009/TT-BTC giúp cho cố ý, kế toán ghi nhận doanh thu công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng khơng niên độ Ngồi ra, việc ghi Luan van nhận doanh thu thông thường vào toán giá thực tế thành phẩm, hàng hóa hóa đơn, nên việc bán hàng mà khơng xuất hóa từ năm 2009 vào báo cáo kết kinh doanh đơn phương pháp để năm 2010 với số tiền khoảng 55 tỉ đồng Do điều chỉnh doanh thu kỳ vậy, kết kinh doanh năm 2010 Công ty Báo cáo tài q II/2010 Cơng ty Cổ phần Quốc Cường Gia Lai (QCG) bao gồm số tiền 55 tỉ đồng từ năm 2009 chuyển sang cho thấy, doanh thu sau soát xét tăng đến 177 Doanh nghiệp thực tỉ đồng so với trước Theo giải trình QCG, thủ thuật thơng qua việc gia tăng ước tính ghi nhận thêm 204 tỉ đồng doanh thu chi phí trích trước Ngày 4.3.2011, CIG từ việc bán dự án số 106 Lý Chính Thắng thơng báo kết kinh doanh năm 2011 (quận 3, TP.HCM) điều chỉnh giảm doanh kiểm tốn Theo đó, doanh thu CIG khơng thu nội Tập đồn 27 tỉ đồng thay đổi giá vốn hàng bán giảm tỉ Một thủ thuật nhỏ khác giúp đồng Nguyên nhân đơn vị kiểm toán loại doanh nghiệp đẩy doanh số sang năm sau khoản chi phí trích trước Như vậy, lợi tuyên bố trước chương trình khuyến nhuận CIG rõ ràng bị giấu bớt ngày 1.1 (lúc đó, số khách hàng Nhà đầu tư nhận dấu hiệu dời kế hoạch mua hàng sang sau thủ thuật nói thơng qua việc xem xét tỉ ngày 1.1 để hưởng khuyến mãi) Công ty lệ giá vốn/doanh thu, chi phí/doanh thu sử dụng cách che giấu khoản thu từ số có thay đổi lớn so với bán phế phẩm, hoa hồng chiết khấu nhận từ kỳ Tuy nhiên, việc khó nhiều nhà cung cấp năm có biến động mạnh giá (2) Tăng chi phí năm 2011 (do lạm phát) Thủ thuật thực thông Một phương pháp dịch chuyển lợi qua thay đổi ước tính kế tốn doanh nhuận khác lập khoản dự phòng giảm nghiệp phương pháp khấu hao, phân bổ giá hàng tồn kho, đầu tư tài chính, nợ phải thu chi phí, phương pháp tính giá hàng tồn kho khó địi cao mức cần thiết thực Trong báo cáo sau kiểm tốn năm 2011 hồn nhập dự phịng vào năm sau CNG, kiểm tốn viên có nêu: phương thức Theo ông Phụng, Công ty Chứng khấu hao trước tiếp tục sử dụng, chi khoán MHB, nhà đầu tư nên dựa vào báo cáo phí khấu hao năm 2011 giảm 30,86 tỉ tài kiểm tốn cơng ty đồng Điều có nghĩa, Cơng ty khơng thơng tin khác giao dịch cổ đông nội thay đổi phương pháp khấu hao, lợi bộ, cổ đông lớn để định Khi chưa có nhuận trước thuế năm 2011 tăng thêm báo cáo kiểm toán, nhà đầu tư nên xem xét tiểu 30,86 tỉ đồng sử công ty liệu khứ báo cáo Hay báo cáo kiểm toán năm 2010, Cơng ty Cổ phần Hóa dầu Petrolimex tài cơng ty có biến động lớn trước sau kiểm toán hay chưa [9] (PLC) ghi nhận số chênh lệch giá hạch Luan van Tuy nhiên, cần lưu ý thủ nghiệp bị phạt vi phạm hành lĩnh thuật dịch chuyển lợi nhuận khơng phải lúc vực kế tốn Về ngun tắc, nhà đầu tư gây tổn hại đến lợi ích lâu dài quyền khởi kiện doanh nghiệp Tuy nhiên, nhà công ty Đối với nhà đầu tư giá trị, dịch đầu tư khó chứng minh thiệt hại chuyển lợi nhuận phương pháp báo cáo tài doanh nghiệp không đảm bảo cho thu nhập từ cổ tức vào năm sau trung thực Ví dụ, nay, ngân hàng  Động khác cơng bố có lãi hàng trăm, hàng ngàn tỷ Ngoài ra, áp lực ngân hàng đòi hỏi đồng, anh mua cổ phiếu ngân hàng, cuối phải trì mức lợi nhuận năm thực kiểm tốn báo cáo tài cho vay vốn kinh doanh, từ nhà cung cấp, ngân hàng bị lỗ, cổ phiếu giảm giá, anh áp lực từ bên cơng ty, kiện ai? Để bảo vệ nhà đầu tư, tăng minh bạch khoản tiền thưởng béo bở cho giám đốc cho kinh tế, cần phải xử phạt thật nghiêm cơng ty có lợi nhuận tốt động lực hành vi gian lận báo cáo tài chính.” [10] việc thổi phồng lợi nhuận 5.2.2 Khuôn khổ pháp lý thị trường 5.2 Từ phía Nhà nƣớc chứng khốn chưa hồn thiện Một số nguyên nhân khách quan đến Để giảm thiểu chênh lệch số liệu, từ sách quản lý Nhà nước khuôn khổ pháp lý thị trường chứng quan chức có liên quan như: khốn phải hồn thiện Ở Mỹ, người ta có 5.2.1 Các biện pháp xử phạt nhẹ riêng ủy ban giám sát chế độ kế tốn, Tình trạng DN lỗ thành lãi, kiểm tốn cơng ty đại chúng Ngoài việc lãi sang lỗ lại tái diễn mùa công bố báo giám sát doanh nghiệp, ủy ban cịn liên tục cáo kiểm tốn, sốt xét khiến nhiều đưa hướng dẫn, chuẩn mực phụ người đặt câu hỏi: Phải việc quan cơng bố thơng tin tài doanh nghiệp quản lý thị trường yêu cầu giải trình “để để hỗ trợ doanh nghiệp bảo vệ nhà đầu tư đó”, mà khơng có chế tài mạnh tay khiến Bên cạnh đó, chế tài xử phạt doanh nghiệp vi DN lờn quy định phạm quy chuẩn công bố thông tin, sai Nghị định 105/2013/NĐ-CP xử lý phạm báo cáo tài nặng, nhằm vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, cảnh báo chung cho doanh nghiệp khác kiểm tốn có hiệu lực từ 01/12/2013, Điều Tuy nhiên, Việt Nam, nay, 10 có quy định “phạt tiền từ 20 - 30 triệu đồng chưa có doanh nghiệp niêm yết lãnh đạo hành vi giả mạo báo cáo tài chính, khai doanh nghiệp niêm yết bị phạt lý bất man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận số liệu trước sau kiểm toán ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài 5.2.3 Chế độ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; khoảng hở thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài Tại Việt Nam, chế độ kế tốn, kiểm sai thật” “Chế tài xử phạt có, tốn cịn nhiều khoảng hở, nên khó để nay, chưa có trường hợp doanh đến kết luận vụ chênh lệch báo Luan van cáo trước sau kiểm toán doanh nghiệp (3) Làm giảm niềm tin vào thị trường sai phạm hay không Vì thế, để giảm bớt tình vốn niềm tin vào độ tin cậy thông trạng này, VAFI (Hiệp hội nhà đầu tư tài tin tài chính) cho rằng, từ năm 2012, Sở Giao dịch chứng khốn TP HCM nên có quy định buộc (4) Làm cho thị trường vốn hiệu doanh nghiệp niêm yết sốt xét báo cáo tài hàng q Bộ Tài nên có biện (5) Ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng thịnh vượng quốc gia pháp tăng cường trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, chẳng hạn, hàng năm Bộ kiểm tra điểm (6) Có thể dẫn đến thiệt hại kiện tụng số báo cáo tài kiểm tốn, tra cơng tác kế toán, kiểm toán doanh (7) Phá hủy nghiệp cá nhân liên quan đến hành vi gian lận nghiệp theo yêu cầu nhà đầu tư VAFI dự kiến có làm việc với Hiệp hội Kiểm (8) Gây phá sản thiệt hại kinh tế cho công ty tham gia vào việc gian lận toán viên hành nghề Việt Nam để đến thống (9) Đòi hỏi mức độ can thiệp cao nhất, trước ký công văn đề xuất với quy định nhà nước pháp Bộ Tài luật (10) Phá vỡ hoạt động bình thường 5.3 Từ phía nhà đầu tƣ Một số nhà đầu tư chưa có nhiều kiến thị trường hoạt động công ty bị thức đọc hiểu báo cáo tài chính, thiếu cáo buộc gian lận thận trọng đưa định đầu tư GIẢI PHÁP HẬU QUẢ CỦA VIỆC CÔNG BỐ Với hậu nghiêm trọng vậy, tác THÔNG TIN SAI LỆCH TRÊN BÁO CÁO giả xin đưa số giải pháp nhằm hạn chế TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP sai lệch báo cáo tài sau kiểm Sai sót nói chung gian lận nói riêng tốn báo cáo tài phát triển 7.1 Về phía cơng ty với phát triển xã hội Tại Việt Nam 7.1.1 Nâng cao vai trò Hội đồng Quản quốc gia giới, nguy trị Ban Kiểm sốt xuất sai lệch báo cáo tài sau Một chức quan kiểm toán doanh nghiệp mức cao trọng Hội đồng Quản trị thay mặt cổ Thực tế, hậu sai lệch thông tin đông giám sát hoạt động Cơng ty Hội báo cáo tài khó lường nghiêm đồng Quản trị mặt có trách nhiệm hỗ trợ, trọng nhà quản lý tư vấn cho Giám đốc cơng ty nhận thấy Đó là: định quan trọng, mặt khác có trách nhiệm phát (1) Làm suy yếu chất lượng báo cáo tài lợi ích cổ đơng Vì vậy, Hội đồng Quản trị (2) Làm xói mịn tính tồn vẹn khách quan nghề kế toán ngăn ngừa hành vi ngược lại chế kiểm sốt quan trọng ngăn ngừa việc bóp méo thơng tin tài nhằm Luan van lừa gạt nhà đầu tư Peasnell, Pope, Young hãng kiểm tốn Quy mơ hãng kiểm tốn nghiên cứu công ty Anh thấy lớn chất lượng cao cơng ty mà tính độc lập Hội đồng 7.1.3 Nâng cao lực chun mơn Quản trị cao tình trạng phù phép báo đạo đức đội ngũ nhân viên kế tốn cáo tài Cơng việc kế toán gắn liền với Hỗ trợ cho hoạt động Hội đồng hoạt động kinh tế, tài chính, mà hoạt động Quản trị có Ban Kiểm sốt Thơng thường Ban diễn ngày đa dạng, phong phú, Kiểm soát bao gồm thành mn màu mn vẻ Do đó, để đáp ứng viên có am hiểu Kế tốn - Tài Những nhu cầu cơng việc, nhân viên kế tốn phải có thành viên đóng vai trị quan trọng lực kinh nghiệm làm việc thực tế việc phát ngăn ngừa hành vi phù cập nhật kiến thức cách thường phép báo cáo tài ngược lại lợi ích xuyên, điều giúp họ bắt kịp xu hướng cổ đông Nghiên cứu Xie, Davidson, biến động không ngừng kinh tế thị DaDalt cho thấy mức độ am hiểu Tài trường thành viên Ban Kiểm sốt tỷ lệ nghịch Ngồi ra, nhân viên kế tốn cịn phải với tình trạng phù phép báo cáo tài [11] có đạo đức Sau nhiều vụ bê bối tài chính, 7.1.2 Nâng cao vai trị Kiểm tốn độc lập cơng ty giới ý đến Một nhân tố thiếu để bảo đạo đức nghề nghiệp người kế tốn viên đảm tính minh bạch thơng tin tài Nhiều cơng ty đặt tiêu chuẩn đạo đức kiểm toán độc lập Thông thường kiểm nghề nghiệp lên số cần tuyển dụng tốn viên chun nghiệp có kiến thức sâu nhân viên kế tốn giỏi cho cơng ty Hầu hết họ tài - kế tốn so với thành viên nhận thức thông tin kế toán Ban Kiểm soát Hội đồng Quản trị, cho phép cần thiết cho nhà quản trị để chiến họ phát thủ thuật tinh vi lược định kinh doanh Một kế nhằm bóp méo thơng tin tài Kiểm tốn tốn viên cố tình làm sai lệch thơng tin viên có tính độc lập cao so với dẫn đến định nhà quản trị không thành viên Hội đồng Quản trị Ban Kiểm phù hợp, chí sai lầm dẫn đến doanh soát Tất nhiên, lợi ích kiểm tốn nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn… độc lập mang lại phụ thuộc nhiều vào Tại Việt Nam, việc hành xử thiếu đạo lực, uy tín kiểm tốn viên Giới đức nghề kế tốn phổ biến chun mơn nhà nghiên cứu đáng báo động - Bà Nguyễn Phương Mai, ln cho hãng kiểm tốn Big có Trưởng đại diện Hiệp hội Kế tốn cơng chứng chất lượng cao hãng kiểm tốn khác Anh (ACCA) Việt Nam, nhận định Bà Mai Với hãng kiểm tốn khơng phải Big 4, dẫn chứng đợt kiểm tra công ty kế tiêu chí quan trọng ảnh hưởng tới tốn, có nhiều kế tốn viên khơng biết đọc báo chất lượng kiểm tốn quy mơ cáo kiểm tốn, khơng biết lập báo cáo tài nhận hợp đồng khách hàng Luan van chun mơn Điều bạch, Luật Chứng khoán ban hành ngày biểu việc thiếu đạo đức kế 29/06/2006 toán… Những sinh viên trẻ trường chưa có 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 có tính tự giác, chưa đặt nặng tính chuyên nghiệp quy định cụ thể nghĩa vụ báo cáo mà trọng đến kỹ chuyên môn… công bố thông tin công ty đại chúng Các Bà Phương Mai cho trau dồi nghiệp vụ công ty đại chúng có nghĩa vụ phải thực chun mơn cần thiết điều quan trọng công bố thông tin đầy đủ, kịp thời, xác kế tốn viên phải trau tới cấp quản lý công chúng đầu tư dồi đạo đức nghề nghiệp kim theo loại cơng bố thơng tin định nam để phát triển nghiệp kỳ, công bố thông tin bất thường cơng bố 7.2 Về phía Nhà nƣớc thơng tin theo yêu cầu Tuy vậy, qui định 7.2.1 Tăng cường biện pháp xử lý vi công bố thông tin thị trường giao dịch phạm chứng khoán chưa rõ ràng, cụ thể, [12] Thơng tư Bộ Tài lường trước tất chưa xác định thông tin doanh nghiệp hành vi vi phạm việc lập báo cáo tài bắt buộc phải công bố, thông tin xảy thực tế quy quyền giữ kín định mức phạt cụ thể, tính răn đe khơng Ngồi ra, pháp luật qui định tổ cao Hiện mức phạt từ 20 - 30 triệu chức niêm yết, công ty quản lý quĩ, thị trường đồng “hành vi giả mạo báo cáo tài giao dịch chứng khốn khơng cung cấp chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin sai thật, cịn nghĩa vụ, trách nhiệm thoả thuận ép buộc người khác giả mạo hình thức xử phạt việc cơng bố báo cáo tài chính, khai man số liệu báo thông tin sai thật không kịp thời lại cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo chưa có qui định rõ cáo tài sai thật” Mức phạt khơng Do vậy, để thị trường chứng khốn thấp, chưa có tính răn đe khơng phát triển cách ổn định bền vững, cần truy tố trước pháp luật hành vi gian lận tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý cho thị nhằm trục lợi, gây thiệt hại nghiêm trọng đến trường theo hướng ngày tiếp cận tiêu nhà đầu tư Do vậy, biện pháp chế chuẩn tổ chức tài quốc tế, đặc biệt tài, Bộ Tài cần đưa biện pháp cần quán triệt nguyên tắc quản lý thị pháp lý để củng cố vai trò răn đe pháp luật trường mà IOSCO (Ủy ban chứng khoán quốc ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm tế) khuyến nghị, đồng thời phải phù hợp với kinh tế-tài tình hình đặc điểm Việt Nam xu 7.2.2 Hồn thiện khn khổ pháp lý thị hướng phát triển hội nhập, có trường chứng khốn nâng cao tính hiệu hệ thống pháp luật Hiện nay, để bảo vệ quyền lợi ích nói chung pháp luật thị trường chứng hợp pháp nhà đầu tư, đồng thời để đảm khốn nói riêng bảo cho thị trường hoạt động công khai minh 7.2.3 Hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam Luan van Hệ thống pháp luật kế toán Việt Do vậy, Việt Nam cần lưu ý ban Nam bao gồm Luật Kế toán năm 2003, hành luật quy định liên quan đến chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy nghiệp vụ kế tốn Đây vấn đề mang tính định kế tốn liên quan Thời gian qua, hệ cốt yếu định tất quy định thống pháp luật kế tốn Việt Nam đảm bảo tính quán tạo nên hệ thống xây dựng bước hồn thiện, góp đồng bộ, tạo dựng hành lang pháp lý vững phần không nhỏ vào việc nâng cao chất lượng chắc, hạn chế chồng chéo, mâu thuẫn thơng tin kế tốn Tuy vậy, trình vận nội dung hành, với thay đổi mạnh mẽ 7.3 Về phía nhà đầu tƣ kinh tế, sách Nhà nước yêu Để giảm thiểu rủi ro, nhà đầu tư cầu hội nhập theo kinh tế thị trường hệ cần có thêm hiểu biết kinh tế, tài thống kế tốn Việt Nam cịn bộc lộ nhiều hạn kế tốn Báo cáo doanh nghiệp chế gây khó khăn cho người làm kế tốn cần theo dõi nhiều thời kỳ người sử dụng thơng tin kế tốn xâu chuỗi, nhìn thấy sức khoẻ Chẳng hạn như, số chuẩn mực kế thực doanh nghiệp toán quốc tế ban hành Việt Hãy thận trọng với “chiêu” làm Nam chưa xúc tiến nghiên cứu, soạn thảo đẹp sổ sách công ty mẹ, cơng ty như: Thanh tốn sở cổ phiếu (IFRS 2), Đó tượng chuyển vốn lòng vòng từ Tài sản dài hạn nắm giữ để bán ngừng hoạt công ty mẹ, công ty động (IFRS 5), Tổn thất tài sản (IAS KẾT LUẬN 36) Điều dẫn đến thiếu tính thống Sai lệch báo cáo tài sau tính đồng hệ thống chuẩn kiểm tốn ln chủ đề mực kế toán Việt Nam so với quốc tế Sự thời Việc phát sinh sai sót chậm trễ ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài cơng ty đại chúng thơng tin, làm cản trở q trình phát triển nói chung công ty niêm yết thị hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với trường chứng khốn nói riêng đe dọa tính phát triển nhanh chóng quốc tế trung thực, hợp lý báo cáo tài gây nước khu vực Hoặc, chế độ kế toán Việt niềm tin nhà đầu tư vào thông tin Nam theo Quyết định 48 cắt bỏ số quy tài cơng bố Do vậy, để hạn chế định nội dung chuẩn mực kế toán số sai sót, địi hỏi chung tay góp sức từ 02 hàng tồn kho, số 03, 04 tài sản cố phía cơng ty việc hồn thiện hệ thống định hữu hình vơ hình, số 21 trình bày kiểm sốt nội bộ, từ phía nhà nước việc báo cáo tài Điều dẫn đến thiếu hồn thiện sách pháp luật có liên thống việc triển khai áp dụng chuẩn quan từ phía nhà đầu tư việc nâng mực kế toán vào thực tiễn làm giảm chất cao hiểu biết thông tin báo cáo tài lượng thơng tin kế tốn [13] Luan van Dựa sở lý luận tình hình Cơng văn giải trình số 755/KVN-TC- thực tế phát sinh Việt Nam, tác giả KTKT giải trình chênh lệch số liệu nghiên cứu nguyên nhân chủ yếu tạo trước sau kiểm toán Báo cáo kết nên khác biệt báo cáo tài trước kinh doanh hợp năm 2013 ngày sau kiểm tốn, từ đó, đưa giải 14/04/2014 Tổng cơng ty khí Việt pháp nhằm hạn chế mức sai Nam lệch thơng tin báo cáo tài chính, trả lại Cơng văn giải trình số 20/2015-TVC tính trung thực hợp lý vốn có báo cáo chênh lệch số liệu Báo cáo tài tài giúp nhà đầu tư có nhìn thơng hợp Quý năm 2014 cty CP suốt sức khỏe doanh nghiệp trước Quản lý Đầu tư Trí Việt ngày 30/03/2015 đưa định “Những gian lận báo cáo tài phổ TÀI LIỆU THAM KHẢO biến thực trạng Việt Nam, “Những vụ án kinh tế chấn động”, 25/11/2012, www.vfpress.vn 13/09/2012, www.saigondautu.com.vn “Toshiba bị phạt tỷ USD 28/03/2012, www.finance.tvsi.com.vn “thổi phồng” lợi nhuận”, 31/07/2015, 10 “Xử phạt gian lận báo cáo tài www.motthegioi.vn chưa nghiêm”, 09/05/2011, www.cafef.vn (Phan Diệu (st), “Khi doanh nghiệp muốn lỗ”, Reuters, Blomberg) 11 “Thông tin tài minh bạch: Hiểu “Có nên cơng bố báo cáo tài chưa www.saga.vn kiểm tốn”, 07/05/2009, cho đúng?”, 31/03/2015, www.cafef.vn 12 “Những kỹ cần có nhân viên “Nghiên cứu sai sót báo cáo kế tốn”, www.ketoanthienung.vn tài cơng ty niêm yết thị 13 “Một số giải pháp hồn thiện hệ thống trường chứng khốn Việt Nam”, Trần kế toán Việt Nam”, TS Trần Quốc Thịnh Nguyễn Nguyên Trân 14 Một số chuẩn mực kế toán “Chênh lệch sau kiểm tốn 2014: “Vẫn thơng tư hướng dẫn có liên quan cịn nhức nhối””, 27/03/2015, www.vietstock.vn Luan van S K L 0 Luan van ... làm cho méo mó 2.3 NGUN NHÂN TẠO NÊN SỰ CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: 22 Luan van 2.3.1... lệch báo cáo tài cơng việc cần thiết có ý nghĩa iii MỤC TIÊU ĐỀ TÀI - Hệ thống hóa lý luận báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài - Tổng hợp nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn... Chương 2: Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán doanh nghiệp  Chương 3: Giải pháp nhằm hạn chế khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn Luan van Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH