(LUẬN văn THẠC sĩ) quản lý kinh tế kiểm soát chất lượng trong các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương của kiểm toán nhà nước

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH HỒNG THỊ HỊA KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TRONG CÁC CUỘC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2020 download by : skknchat@gmail.com ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH HỒNG THỊ HỊA KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TRONG CÁC CUỘC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ Mã số: 8.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Quang Hợp THÁI NGUYÊN - 2020 download by : skknchat@gmail.com i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tôi, chưa sử dụng để bảo vệ học vị Các số liệu sử dụng nghiên cứu hoàn toàn trung thực, tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ, giúp đỡ cho việc thực luận văn đã cảm ơn Thái Nguyên, ngày tháng năm 2020 Học viên Hồng Thị Hịa download by : skknchat@gmail.com ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực luận văn đã nhận giúp đỡ nhiệt tình nhiều cá nhân, quan Trước hết tơi xin chân thành cảm ơn người hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Quang Hợp đã tận tâm hướng dẫn, giúp tơi hồn thành việc nghiên cứu đề tài luận văn Tơi xin chân thành cảm giúp đỡ nhiệt tình quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đã cung cấp số liệu phục vụ cho nghiên cứu đầy đủ, xác có tư vấn, nhận xét, đóng góp ý kiến giúp tơi hồn thiện luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Phịng Đào tạo, Khoa chun mơn phịng liên quan Trường Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh đã tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian học tập nghiên cứu Nhà trường Học viên Hồng Thị Hịa download by : skknchat@gmail.com iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học luận văn Bố cục luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1 Cơ sở lý luận kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 1.1.1 Một số khái niệm liên quan 1.1.2 Mục đích kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ngân sách địa phương 10 1.1.3 Đặc điểm kiểm soát chất lượng kiểm toán 11 1.1.4 Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ngân sách địa phương 12 1.1.5 Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 13 1.1.6 Các yếu tố ảnh hưởng tới kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 19 1.2 Cơ sở thực tiễn kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 24 1.2.1 Kinh nghiệm số quốc gia kiểm soát chất lượng kiểm toán 24 1.2.2 Bài học kinh nghiệm Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 31 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 33 2.2 Phương pháp nghiên cứu 33 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 33 2.2.2 Phương pháp tổng hợp số liệu 33 download by : skknchat@gmail.com iv 2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu 34 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 37 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 38 3.1 Khái quát Kiểm toán nhà nước Vụ Chế độ sách Kiểm soát chất lượng kiểm toán 38 3.1.1 Kiểm toán nhà nước 38 3.1.2 Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán 40 3.2 Tổ chức hoạt động KSCLKT ngân sách địa phương 45 3.2.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán theo chủ thể kiểm soát 46 3.2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán theo thời điểm kiểm soát 48 3.2.3 Kết thực cơng tác KSCLKT tốn ngân sách địa phương 49 3.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 52 3.3.1 Kiểm soát chất lượng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 52 3.3.2 Kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán 57 3.3.3 Kiểm soát chất lượng giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán 65 3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán 69 3.4.1 Hệ thống văn quản lý kiểm soát chất lượng kiểm toán 69 3.4.2 Mơ hình, tổ chức phương pháp kiểm soát 70 3.4.3 Sự phối hợp, hợp tác đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn 71 3.4.4 Trình độ, lực đạo đức cán làm cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán 72 3.4.5 Chính sách đào tạo, tập huấn đãi ngộ cán kiểm soát chất lượng kiểm toán 73 3.4.6 Toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế giới 74 3.5 Đánh giá công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán 75 3.5.1 Những kết đạt 75 3.5.2 Những hạn chế tồn nguyên nhân 76 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG ĐỐI VỚI CÁC CUỘC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 78 4.1 Phương hướng, mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa download by : skknchat@gmail.com v phương 78 4.1.1 Phướng hướng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán 78 4.1.2 Mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán 79 4.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 79 4.2.1 Hoàn thiện sách làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm toán 79 4.2.2 Hoàn thiện việc tổ chức triển khai kiểm soát chất lượng kiểm toán 80 4.2.3 Tăng cường cơng tác sốt xét, kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm tốn, hồ sơ kiểm sốt Đồn kiểm toán ngân sách địa phương 81 4.2.4 Tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn KTNN Kiểm tốn trưởng 82 4.2.5 Thực việc trao đổi thông tin với đơn vị kiểm toán 83 4.2.6 Nâng cao vai trị cá nhân làm cơng tác kiểm soát chất lượng tổ chức giúp việc cho Tổng kiểm toán 84 Thứ nhất, tăng cường phổ biến, nâng cao nhận thức cho cán bộ, KTV kiểm soát chất lượng 84 4.2.7 Đẩy mạnh công tác đào tạo, tập huấn nâng cao trình độ cho cán làm cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 86 KẾT LUẬN 88 download by : skknchat@gmail.com vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải BQ Bình qn CC Cơ cấu CP Chính phủ KHKT Kế hoạch kiểm toán KSCLKT Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên HĐND Hội đồng nhân dân UBND Ủy ban nhân dân SL Số lượng download by : skknchat@gmail.com vii DANH MỤC CÁC HÌNH, BẢNG BIỂU Hình 3.1: Tổ chức máy Kiểm toán nhà nước 39 Hình 3.2: Sơ đồ cấp độ kiểm sốt chất lượng kiểm toán KTNN 47 Bảng 3.1: Tổ chức máy nhân Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán - Kiểm toán nhà nước 45 Bảng 3.2: Số lượng kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán 50 Bảng 3.3: Các hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm toán 51 Bảng 3.4: Các sai sót q trình kiểm tốn ngân sách địa phương giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 54 Bảng 3.5: Tình hình khắc phục sai sót q trình chuẩn bị kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương 56 Bảng 3.6: Các sai sót q trình thực kiểm tốn ngân sách địa phương giai đoạn thực kiểm tốn 60 Bảng 3.7: Tình hình khắc phục sai sót q trình chuẩn bị kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương 63 Bảng 3.8: Các sai sót q trình thực kiểm tốn ngân sách địa phương giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán 67 Bảng 3.9: Tình hình khắc phục sai sót q trình chuẩn bị kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương 68 download by : skknchat@gmail.com MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trải qua 30 năm tiến hành đổi mới, kinh tế Việt Nam đã đạt nhiều thành tựu to lớn dần bước phát triển, hội nhập với kinh tế khu vực giới Đóng góp vào thành cơng phát huy vai trò ngân sách nhà nước ngân sách nhà nước quản lý thực sách quốc gia Đây nguồn lực quan trọng đảm bảo tài cho lĩnh vực Một cơng cụ để góp phần quản lý sử dụng có hiệu lực nguồn lực quan kiểm tốn nhà nước Kiểm tốn nhà nước đã khẳng định cần thiết vai trị ngày lớn việc góp phần quản lý kinh tế vĩ mơ nói chung lĩnh vực quản lý ngân sách nhà nước công quỹ quốc gia nói riêng Với chức kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn chung thực, xác, hợp pháp, hợp lệ số liệu kiểm toán, báo cáo kiểm toán đơn vị nhà nước, đơn vị kinh tế, đơn vị nghiệp, đoàn thể quần chúng tổ chức xã hội, Kiểm tốn nhà nước bước đầu khẳng định vai trị khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm soát nhà nước ta Những kết kiểm tốn trung thực, xác, khách quan quan kiểm tốn nhà nước khơng giúp phủ, quốc hội đánh giá tình hình thực trạng tài ngân sách nhà nước mà cịn cung cấp thông tin làm cho việc hoạch định sách kinh tế, định có hiệu lực cao, đề biện pháp tăng cường quản lý thu chi ngân sách đồng thời nâng cao hiệu kinh tế xã hội việc sử dụng ngân sách Sau 25 năm hoạt động đến nay, Kiểm toán nhà nước đã khẳng định vị trí, vai trị phận quan trọng thiếu kiểm tra, kiểm soát Nhà nước tài cơng KTNN đã khơng ngừng phát triển tồn diện quy mô chất lượng hoạt động, số lượng kiểm toán download by : skknchat@gmail.com 76 - Cơng tác kiểm sốt đồn kiểm tốn ngân sách địa phương ngày vào thực chất thiết thực hơn, tập trung vào trọng tâm: đánh giá thực đầy đủ nội dung kế hoạch kiểm toán; tuân thủ hồ sơ, mẫu biểu kiểm toán; tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn; phù hợp kết kiểm toán với đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán; xem xét sở pháp lý tính khả thi kiến nghị kiểm toán; tập trung vào đơn vị, đồn, tổ kiểm tốn yếu - Đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán đã kịp thời phát nhiều sai sót cịn tồn q trình kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương đề xuất kiến nghị phù hợp nhằm khắc phục sai sót, đảm bảo cho cơng tác kiểm tốn thực theo quy định nâng cao ý thức, trách nhiệm cố gắng thực nhiệm vụ thành viên đồn kiểm tốn 3.5.2 Những hạn chế tồn nguyên nhân - Do đặc thù hoạt động kiểm tốn phân tán nên cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Tổ kiểm sốt chủ yếu thơng qua hình thức giám sát qua nhật ký điện tử tài liệu (kiểm soát gián tiếp), điều kiện đảm bảo cho giám sát có hạn chế (Nhiều kiểm tốn viên ghi nhật ký chưa đầy đủ, kịp thời; chưa đính kèm đầy đủ chứng kiểm tốn; kiểm tốn viên đối phó ghi kết vào ngày cuối) gây khó khăn cho cơng tác kiểm sốt - Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán phát sai sót mặt quy trình, chun mơn, việc phát trường hợp vi phạm đạo đức cơng vụ cịn hạn chế; việc soát xét chứng kiểm toán, soát xét sở pháp lý kiến nghị kiểm tốn cịn hạn chế định nên cịn có trường hợp chưa giải triệt để; số đơn vị đưa kiến nghị hoàn thiện thủ tục vào kiến nghị xử lý tài (làm lẫn lộn kết quả); việc trình bày số báo cáo kiểm sốt cịn dài, chưa súc tích, tập trung vào nội dung - Việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực nội ngành, download by : skknchat@gmail.com 77 đối tượng kiểm sốt Đồn kiểm toán nhà nước nên thực nhiệm vụ kiểm soát chất lượng thường dễ xảy tâm lý nể nang, ngại va chạm, triển khai hình thức, chưa thực đánh giá cách đầy đủ, liệt - Các quy định, quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán thường xuyên cập nhật, sửa đổi, bổ sung với nhiều nội dung, hình thức kiểm sốt hình thức Kiểm sốt đột xuất khiến cho việc triển khai chưa thực chuyên nghiệp, gặp nhiều khó khăn, phía đối tượng kiểm sốt chất lượng, cần có nhiều thời gian hướng dẫn, tập huấn chi tiết để kiểm toán viên, tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước chuyên ngành, khu vực quen dần có phối hợp tốt download by : skknchat@gmail.com 78 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG ĐỐI VỚI CÁC CUỘC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 4.1 Phương hướng, mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm tốn ngân sách địa phương 4.1.1 Phướng hướng cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Xuất phát từ sở lý luận kết nghiên cứu thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Đồn kiểm tốn KTNN, kinh nghiệm quốc tế quy định Luật Kiểm toán nhà nước, để hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn phải hồn thiện môi trường, tổ chức máy chế hoạt động kiểm sốt chất lượng Đồn kiểm tốn Do đó, phương hướng hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn KTNN xác định sau: - Đổi nâng cao chất lượng, hiệu quả, hiệu lực cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán; tập trung kiểm soát chặt chẽ chứng kiểm tốn; nâng cao chất lượng cơng tác xây dựng sách chế độ, đẩy mạnh việc ứng dụng chuẩn mực kiểm toán nhà nước vào hoạt động kiểm tốn - Tập trung vào cơng tác tiếp tục đổi nội dung, phương pháp công tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng tác xây dựng chế độ, sách liên quan đến hoạt động kiểm tốn - Tập trung đổi lĩnh vực cơng tác, nâng cao chất lượng công tác xây dựng văn chế độ kiểm soát chất lượng kiểm toán - Thắt chặt kỷ cương thực thi công vụ, tăng cường trách nhiệm đội ngũ cán bộ, công chức, đội ngũ cán lãnh đạo chủ chốt - Đổi phương thức lãnh, làm việc Phối hợp tốt, hài hịa tổ chức đảng quyền lãnh đạo, đạo thực nhiệm vụ trị đơn vị - Tập trung vào công tác tiếp tục đổi nội dung, phương pháp download by : skknchat@gmail.com 79 cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng tác xây dựng chế độ, sách liên quan đến hoạt động kiểm toán - Đổi nội dung, phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm tốn theo hướng tổ chức, quản lý, giám sát cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán đơn vị; Tăng cường lực, kinh nghiệm cho đội ngũ cán bộ, đảng viên Chi 4.1.2 Mục tiêu kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán hướng tới mục tiêu cụ thể sau: - Đạt ý nghĩa vấn đề cần đáp ứng cơng việc kiểm tốn; - Đảm bảo khách quan trung thực làm sở đánh giá nêu ý kiến; - Phạm vi nội dung kiểm tốn cần hồn thành lập kế hoạch thực kiểm toán; - Mức độ tin cậy hiệu lực cao ý kiến, phát kết luận; đạt phù hợp cao kiến nghị kiểm toán mối liên quan vấn đề nêu báo cáo kiểm toán sản phẩm khác; - Thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán sản phẩm khác liên quan đến thời hạn pháp luật quy định nhu cầu đối tượng sử dụng báo cáo; - Sự rõ ràng báo cáo kiểm toán hiệu thực kiểm tốn cơng việc liên quan đến kiểm toán; - Hiệu lực kết tác động 4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ngân sách địa phương 4.2.1 Hồn thiện sách làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn Cơ sở pháp lý cho hoạt động nghiệp vụ kiểm toán nhân tố quan trọng để hoạt động kiểm tốn thực tốt, đồng thời download by : skknchat@gmail.com 80 thực kiểm soát chất lượng kiểm toán, sở pháp lý cho nghiệp vụ kiểm tốn cần hồn thiện bao gồm hệ thống chuẩn mực, quy trình, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn, cẩm nang kiểm tốn, sách kiểm sốt chất lượng KTV trình độ, lực chuyên môn đạo đức đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt hướng dẫn kiểm toán loại hình kiểm tốn Hệ thống văn phải liên tục rà soát, chỉnh sửa bổ sung kịp thời để phù hợp với tình hình thực tế, hạn chế tối đa lỗ hổng gây ro thiếu sót q trình kiểm tốn Bên cạnh cần ban hành quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm toán làm sở pháp lý nghiệp vụ cho hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Đồn kiểm tốn Nội dung quy chế cần quy định rõ ràng trình tự, phương pháp trách nhiệm kiểm soát cho cấp kiểm soát, ảnh hưởng đến hiệu kiểm sốt q trình hoạt động kiểm tốn Đồn kiểm tốn Việc xây dựng hướng dẫn thực quy chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc hồn thiện chất lượng kiểm toán Quy chế kiểm soát ban hành nhằm chuẩn hóa thống nhất, có tính hệ thống, đồng quy định rõ phạm vi, đối tượng, nội dung phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán; đồng thời quy định nhiệm vụ trách nhiệm kiểm soát cấp độ 4.2.2 Hoàn thiện việc tổ chức triển khai kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước cần xác định rõ nội dung trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán cấp độ kiểm sốt Đồn kiểm tốn, cụ thể: Đối với cấp kiểm soát chất lượng nội bộ, kiểm soát chất lượng kiểm toán phải coi nhiệm vụ, trước hết tự kiểm soát KTV, sau kiểm sốt Tổ trưởng Tổ kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn Kiểm tốn trưởng KTNN chun ngành/ khu vực Mỗi cấp độ kiểm sốt có nội dung, hình thức, mức độ trách nhiệm khác tuỳ theo vị trí, nhiệm vụ tham gia vào quy trình kiểm tốn Kiểm tốn trưởng với tư cách người tổ chức, lãnh đạo download by : skknchat@gmail.com 81 kiểm toán Tổng KTNN giao cho đơn vị; Trưởng đồn kiểm tốn người trực tiếp đạo, điều hành kiểm toán thực theo Kế hoạch kiểm toán đã duyệt; Tổ trưởng Tổ kiểm toán người chịu trách nhiệm tổ chức, hướng dẫn KTV thực Kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán; KTV người trực tiếp vận dụng phương pháp, kỹ thuật chuyên môn, nghiệp vụ để thu thập chứng kiểm toán nhằm phát hiện, đưa kết quả, kiến nghị kiểm tốn Đối với Đồn Kiểm sốt Tổng Kiểm tốn mang tính độc lập cao hơn, cần tổ chức thực đảm bảo tiến độ chất lượng theo hướng giảm kiểm soát trực tiếp; tăng cường kiểm tra đánh giá quy trình kiểm soát, hệ thống kiểm soát trách nhiệm kiểm soát Kiểm toán trưởng đơn vị, sở tăng cường kiểm sốt đột xuất, tránh chồng chéo Thực tốt việc đánh giá tình hình tổ chức thực sách, chế độ kiểm tốn quy định kiểm soát chất lượng kiểm tốn để tham mưu cho Tổng KTNN hồn thiện hệ thống sách, chế độ kiểm tốn kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 4.2.3 Tăng cường cơng tác sốt xét, kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm toán, hồ sơ kiểm sốt Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương Thứ nhất, cơng tác kiểm sốt hồ sơ, tài liệu kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương cần thực toàn diện tất giai đoạn kiểm toán, từ khâu chuẩn bị kiểm toán; thực kiểm toán; lập, thẩm định, phát hành báo cáo kiểm toán theo quy định Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Thứ hai, cơng tác kiểm sốt hồ sơ, tài liệu kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương cần thực toàn diện, đầy đủ nội dung kiểm sốt theo quy định Trong đó, trọng tập trung kiểm sốt số nội dung: Sốt xét tính đầy đủ, thích hợp chứng chứng minh cho phát sai sót KTV, bảo đảm kết luận, kiến nghị kiểm tốn có đủ pháp lý có tính khả thi, hạn chế tối đa khiếu nại tố cáo; kiểm soát sở đưa download by : skknchat@gmail.com 82 kết kiểm toán sở điều chỉnh kết kiểm toán; việc tổng hợp kết kiểm tốn; tính qn việc phát hiện, xử lý kết kiểm toán tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn; Tăng cường kiểm sốt hoạt động nghiệp vụ chun mơn KTV việc thực kế hoạch kiểm toán, trọng tâm kiểm toán; việc chọn mẫu kiểm toán; áp dụng phương pháp kiểm toán; tuân thủ thủ tục, trình tự kiểm tốn quy định chun mơn, nghiệp vụ theo quy trình kiểm tốn, chuẩn mực kiểm tốn hướng dẫn kiểm tốn có liên quan thể qua hồ sơ, tài liệu Đoàn kiểm toán; việc đánh giá, thu thập, xếp, lưu trữ chứng kiểm toán Thứ ba, tiếp tục đổi nội dung, phương pháp, quy mơ, đa dạng hóa hình thức phương pháp kiểm soát hồ sơ, tài liệu Đồn kiểm tốn Đổi phương pháp kiểm sốt chất lượng kiểm toán theo định hướng trọng yếu kiểm sốt rủi ro kiểm sốt, từ hạn chế tối đa rủi ro, nâng cao chất lượng hiệu hiệu lực hoạt động kiểm toán Triển khai đồng đa dạng hóa hình thức kiểm sốt kiểm soát trực tiếp đơn vị kiểm tốn, kiểm sốt đột xuất, ; đồng thời có chế đảm bảo chế độ lại, ăn cho Tổ kiểm soát thi thực nhiệm vụ 4.2.4 Tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn KTNN Kiểm tốn trưởng Để cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ kiểm soát thuộc Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán giảm tải, tiết kiệm thời gian cơng sức, sâu vào nội dung phúc tạp cơng tác kiểm sốt Đồn Kiểm toán cho Kiểm toán trưởng khu vực, chuyên ngành phải cần thực tốt Việc tăng cường công tác kiểm sốt chất lượng nội Đồn Kiểm tốn Kiểm toán trưởng cần thực theo hướng sau: Thứ nhất, tăng cường kiểm soát việc thực nghiêm chế độ báo cáo định kỳ, đột xuất theo quy định Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn kiểm toán, Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu cấp lãnh đạo download by : skknchat@gmail.com 83 Thứ hai, tăng cường kiểm soát phù hợp số liệu tình hình kiểm tốn báo cáo định kỳ, đột xuất với nhật ký kiểm toán; báo cáo Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, khu vực với báo cáo Đoàn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn u cầu Đồn kiểm tốn làm rõ ngun nhân, trách nhiệm để có biện pháp xử lý phù hợp (về số liệu, đánh giá thời gian phát sinh kết kiểm toán) Thứ ba, tăng cường kiểm soát đạo Đồn kiểm tốn có kết kiểm tốn lớn, phức tạp mà chứng chưa cụ thể, rõ ràng nhật ký kiểm toán, báo cáo định kỳ cần u cầu Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn báo cáo cung cấp chứng kiểm toán cụ thể Thứ tư, số chuyên đề kiểm tốn mang tính chất đặc thù, Kiểm tốn trưởng cần nghiên cứu đạo KTNN chuyên ngành, khu vực xây dựng mẫu biểu báo cáo, tổng hợp số liệu, tình hình kiểm tốn riêng để phục vụ cho cơng tác kiểm sốt Đồn kiểm tốn Thứ năm, xây dựng chế tài cụ thể trường hợp Đoàn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn, KTV khơng báo cáo trung thực, không đầy đủ, không kịp thời kết kiểm tốn 4.2.5 Thực việc trao đổi thơng tin với đơn vị kiểm toán Thứ nhất, Kiểm toán nhà nước cần chủ động trao đổi thông tin với đơn vị kiểm toán nhằm nâng cao hiệu giám sát chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn trưởng Thơng qua trao đổi thông tin với đơn vị kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng kịp thời đạo xử lý vấn đề phát sinh trình kiểm tốn, đặc biệt vấn đề liên quan đến quy trình kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV Thứ hai, mở rộng kênh thơng tin đơn vị kiểm tốn Đơn vị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn khơng trao đổi thông tin với lãnh đạo đơn vị kiểm toán mà phải mở rộng thêm đối tượng tìm hiểu thơng tin Đồn kiểm tốn, phận trực tiếp làm việc với Đồn kiểm tốn download by : skknchat@gmail.com 84 suốt q trình kiểm tốn như: Giám đốc tài chính, Kế tốn trưởng, nhân viên kế tốn, nhân viên thuộc phận có liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán… 4.2.6 Nâng cao vai trị cá nhân làm cơng tác kiểm sốt chất lượng tổ chức giúp việc cho Tổng kiểm toán Thứ nhất, tăng cường phổ biến, nâng cao nhận thức cho cán bộ, KTV kiểm soát chất lượng kiểm toán; cần quy định bắt buộc KTV phải tham dự khoá bồi dưỡng, cập nhật nâng cao kiến thức kiểm soát chất lượng kiểm toán Trong chương trình đào tạo cần bổ sung, lồng ghép chương trình hội thảo chuyên đề vấn đề vướng mắc q trình thực kiểm tốn để phân tích rõ nguyên nhân hạn chế, tồn đề xuất giải pháp khắc phục KTNN thơng qua họp, diễn đàn thảo luận, tin… nhằm nâng cao nhận thức, hiểu biết cán bộ, KTV kiểm soát chất lượng kiểm toán Thứ hai, tăng cường phối hợp Vụ chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm tốn giúp việc cho Tổng Kiểm tốn với Đồn, Tổ, thành viên kiểm toán kiểm soát phận kiểm soát khác Tăng cường phối hợp đơn vị kiểm soát KTNN với Tổ kiểm soát KTNN chun ngành, khu vực với Đồn kiểm tốn việc cung cấp kịp thời, đầy đủ hồ sơ giải trình, tiếp thu, chỉnh sửa theo ý kiến kiểm soát Tăng cường phối hợp, trao đổi Tổ kiểm soát KTNN chuyên ngành, khu vực với phận kiểm soát Vụ Chế độ kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán nhằm đạt mục tiêu chung Thứ ba, thực phân cấp mạnh kiểm soát chất lượng cho KTNN chuyên ngành, khu vực, quy định rõ trách nhiệm kiểm soát, trách nhiệm Kiểm toán trưởng việc vận hành hệ thống kiểm soát quản lý Quy định rõ trách nhiệm cấp kiểm soát, nâng cao trách nhiệm kiểm soát Trưởng đồn kiểm tốn, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn KTV Nâng cao chất download by : skknchat@gmail.com 85 lượng trách nhiệm Tổ kiểm soát chất lượng từ việc thành lập Tổ kiểm soát (năng lực, trách nhiệm), xây dựng kế hoạch kiểm soát, thực kiểm soát phạm vi, nội dung, phương pháp) lập báo cáo kiểm soát (kết kiểm soát) Quy định rõ trách nhiệm sai sót kết kiểm tốn, sai sót việc vi phạm quy định hoạt động kiểm toán gắn liền với trách nhiệm cấp kiểm soát liên quan Thứ tư, tăng cường vai trị Phó tổng kiểm tốn phân cơng ủy quyền Tổng Kiểm toán việc kiểm soát hoạt động kiểm toán Hiện việc thực ủy quyền chưa Kiểm toán trưởng phân cấp nhiều cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn trưởng thường nhiều đơi chưa sát đợt kiểm tốn thường có nhiều Đồn kiểm tốn triển khai kết thúc vào thời điểm Do đó, để việc kiểm sốt sát Kiểm tốn trưởng cần thực phân cơng cơng việc cho Phó kiểm tốn nhiều vào sở trường cá nhân này, để hoạt động kiểm soát sát nâng cao Thứ năm, tăng cường vai trò tham mưu Vụ Tổng hợp việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Nâng cao trách nhiệm Vụ Tổng hợp khâu thẩm định kế hoạch kiểm toán báo cáo kiểm tốn, tránh tình trạng hình thức, sơ sài Ngoài việc nêu ý kiến tham mưu qua báo cáo thẩm định, Vụ Tổng hợp cần tham mưu cho Tổng Kiểm tốn q trình Đồn kiểm toán thực kiểm toán gặp phải vấn đề mới, phát khó cần có nghiên cứu sâu Khi thực trình nhân Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán cho đợt kiểm tốn, Phịng Tổng hợp cần có đầy đủ thơng tin sở trưởng, kinh nghiệm Tổ trưởng, thành viên tham gia vào Tổ kiểm soát; đồng thời cần phải có cân đối nhân Tổ kiểm soát đợt kiểm toán để đảm bảo trình độ, chất lượng nhân Tổ kiểm soát phù hợp với nhiệm vụ kiểm soát Đồn kiểm tốn download by : skknchat@gmail.com 86 4.2.7 Đẩy mạnh công tác đào tạo, tập huấn nâng cao trình độ cho cán làm cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Yếu tố người có vai trò định kết hiệu hoạt động đơn vị Vì vậy, muốn nâng cao hiệu kiểm soát chất lượng kiểm toán đồn kiểm tốn ngân sách địa phương việc đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cán yếu tố then chốt định Việc tăng cường công tác đào tạo, tập huấn nên tập trung vào hướng sau: Thứ nhất, tạo điều kiện thuận lợi thời gian kinh phí cho cán học tập, nâng cao trình độ đào tạo bậc học cao với chuyên ngành có liên quan đến cơng tác kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng kiểm toán đặc biệt cho cán giữ chức vụ quản lý Thứ hai, thường xuyên tổ chức cử cán tham gia khóa học, truyền dạy kinh nghiệm thực tế, tập huấn chuyên sâu nghiệp vụ ngành kiểm toán thuộc nội dung cơng việc cụ thể cán Từ giúp nâng cao kiến thức, kỹ xử lý công việc thân, thiện hiệu suất làm việc Số lần tập huấn phải 01 lần/năm Thứ ba, yêu cầu cán phải thường xuyên học tập, hoàn thiện kỹ mềm cần thiết công việc, đặc biệt kỹ sử dụng máy tính, ứng dụng cơng nghệ thơng tin giải công việc Đây điều kiện cho việc tiến hành đổi mới, áp dụng phương pháp quản lý đại lĩnh vực kiểm toán Việc xây dựng đội ngũ cán bộ, cơng chức có phẩm chất trị tốt, có đạo đức nghề nghiệp cao có kiến thức chun mơn, nghiệp vụ vững vàng theo hướng chuyên nghiệp đại công tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn địi hỏi cấp thiết thời kỳ có nhiều chuyển biến, đặc biệt đáp ứng yêu cầu công xây dựng phát triển kinh tế, tăng cường quản lý tài quốc gia Ngồi kiến thức kiểm tốn nghiệp vụ ngành download by : skknchat@gmail.com 87 đòi hỏi cán phải vận dụng tiến khoa học công nghệ vào thực tiễn công việc” Đây giải pháp quan trọng việc nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn nói chung, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nói riêng Kiểm toán nhà nước Việt Nam download by : skknchat@gmail.com 88 KẾT LUẬN Qua nghiên cứu cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước Việt Nam, luận văn đã tổng hợp rút số kết luận sau: Về mặt lý luận, Luận văn làm rõ sở lý luận thực tiễn cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Kiểm toán nhà nước, tổng kết học kinh nghiệm để áp dụng vào thực tiễn cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam Về mặt thực tiễn, Luận văn đã tiến hành nghiên cứu cách nghiêm túc khoa học thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán tiến hành với đầy đủ nội dung theo chuẩn mực kiểm toán số 40 hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước quy định như: Tổ chức hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương; Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán theo giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn lập báo cáo kiểm toán Đồng thời, Luận văn đã kết đạt hạn chế cịn tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Trên sở đó, Luận văn đã đề xuất số giải pháp khả thi để hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương Trong tập trung vào nội dung: Hồn thiện sách làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn; Hồn thiện tổ chức, máy kiểm sốt chất lượng kiểm tốn; Tăng cường cơng tác sốt xét, kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm toán, hồ sơ kiểm sốt Đồn kiểm tốn ngân sách địa phương; Kiểm sốt thơng qua chế độ thơng tin, báo cáo, kiểm tra định kỳ, đột xuất Đoàn KTNN, Tổ kiểm toán, thành viên Tổ kiểm toán; Nâng cao vai trò cá nhân tổ chức giúp việc cho Tổng kiểm tốn; Đẩy mạnh cơng tác đào tạo, tập huấn nâng cao trình độ cho cán làm cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn./ download by : skknchat@gmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Cù Hoàng Diệu (2014) Kiểm soát chất lượng - Kinh nghiệm cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Nguyễn Hồng Giang (2018), Kiểm soát chất lượng kiểm toán Đoàn kiểm toán Kiểm toán nhà nước - Kinh nghiệm từ Indonesia, Tạp chí Cơng thương số tháng 06/2018, Hà Nội Nguyễn Ánh Hồng (2018), Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Đoàn kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, Tạp chí Cơng thương số tháng 04/2018, Hà Nội Nguyễn Thanh Huệ (2019), Hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng KTNN, Cổng Thơng tin điện tử Kiểm tốn nhà nước Việt Nam Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước (2016), Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước bàn hành kèm theo Quyết định 558/QĐ-KTNN ngày 22/3/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định 10/2016/QĐ-KTNN ngày 28/12/2016 Danh mục hồ sơ kiểm toán; chế độ nộp lưu, bảo quản, khai thác và hủy hồ sơ kiểm toán Kiểm toán nhà nước (2017), Quyết định 06/2017/QĐ-KTNN ngày 12/6/2017 Quy trình kiểm toán ngân sách địa phương 10 Kiểm tốn nhà nước (2019), Kỷ yếu “Kiểm toán nhà nước 25 năm chặng đường” 11 Kiểm toán nhà nước (2014), Quyết định 146/QĐ-KTNN ngày 18/02/2014 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức máy vụ chế độ và kiểm soát chất lượng kiểm toán download by : skknchat@gmail.com 12 Quốc hội Nước CHXHCN Việt Nam (2015), Luật số 81/2015/QH13: Luật Kiểm toán Nhà nước 13 Nguyễn Quang Quynh (2017), Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 14 Hoàng Phú Thọ (2010), số vấn đề lý luận chất lượng kiểm toán và các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán nhà nước, Cổng Thơng tin điện tử Kiểm tốn nhà nước Việt Nam 15 Nguyễn Thị Thọ (2017), Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán Việt Nam, Tạp chí Công thương số tháng 03/2017, Hà Nội 16 Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán - Kiểm toán Nhà nước (2017), Báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán năm 2017 17 Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán - Kiểm toán Nhà nước (2018), Báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán năm 2018 18 Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán - Kiểm toán Nhà nước (2019), Báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán năm 2019 19 Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán - Kiểm toán Nhà nước (2019), Tiếp tục đổi nâng cao chất lượng, hiệu quả, hiệu lực công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán download by : skknchat@gmail.com ... vấn đề lý luận kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương như: mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương; vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ngân sách địa phương; ... đề kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương kiểm toán Nhà nước? Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương kiểm toán Nhà nước nào? - Có yếu tố ảnh hưởng đến kiểm. .. TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 38 3.1 Khái quát Kiểm tốn nhà nước Vụ Chế độ sách Kiểm soát chất lượng kiểm toán 38 3.1.1 Kiểm toán nhà