Thông tin tài liệu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TP.HCM KHOA KINH TẾ ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH QUẢN LÝ CƠNG NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL THỰC HIỆN GVHD: ThS NGUYỄN THỊ THU HỒNG SVTH : NGUYỄN THỊ MINH TRANG 12125087 S KL 0 Tp Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Luan van BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TPHCM KHOA KINH TẾ -*** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DTL THỰC HIỆN GVHD : Th.S Nguyễn Thị Thu Hồng SVTH : Nguyễn Thị Minh Trang MSSV : 12125087 Lớp : 121250B Khóa : 2012 Hệ : Đại học quy Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 6/2016 Luan van NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TP.HCM, ngày tháng năm 2016 Giảng viên hướng dẫn i Luan van NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TP.HCM, ngày tháng năm 2016 Giảng viên phản biện ii Luan van LỜI CẢM ƠN Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, em tiếp xúc với môi trường kiểm tốn, có hội học hỏi nắm kiến thức cơng việc kiểm tốn Từ kinh nghiệm thực tế cho em hiểu biết sâu sắc hơn, rộng lĩnh vực kiểm tốn hồn thành chun đề tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc Quý thầy cô trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TPHCM, đặc biệt Quý thầy cô khoa Kinh tế trường tận tình dạy bảo cho em kiến thức học bổ ích suốt bốn năm qua Và em xin chân thành cám ơn cô Nguyễn Thị Thu Hồng tận tình hướng dẫn em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp Bên cạnh em xin chân thành cám ơn Ban Giám đốc anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, đặc biệt anh chị phịng nghiệp vụ tạo điều kiện cho em tiếp cận khách hàng, ln tận tình bảo, chia sẻ kinh nghiệm làm việc cung cấp tài liệu để báo cáo em hoàn chỉnh Tuy vậy, thời gian có hạn, thiếu nhạy bén kiến thức nhiều khiếm khuyết nên báo cáo khó tránh khỏi thiếu sót.Vì vậy, em mong nhận góp ý, bảo Quý thầy cô, anh chị công ty để em hiểu rõ rút kinh nghiệm, hoàn thành tốt báo cáo tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Minh Trang iii Luan van CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản CPKH Chi phí khấu hao GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu QLDN Quản lý doanh nghiệp RRKS Rủi ro kiểm soát TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNCB Thử nghiệm TNCT Thử nghiệm chi tiết CSDL Cơ sở dẫn liệu SXKD Sản xuất kinh doanh TCSĐ Tài Sản Cố Định BĐSĐT Bất động sản đầu tư VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng CPA Certified Public Accountant Chứng hành nghề kiểm tốn viên DTL Cơng ty kiểm tốn DTL BGĐ Ban Giám Đốc VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam iv Luan van DANH SÁCH BẢNG BIỂU - SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức phịng kiểm tốn BCTC cơng ty Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 23 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổng quát chương trình kiểm tốn RSM 44 Sơ đồ 3.2: Quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ áp dụng DTL 49 BẢNG BIỂU Trang Bảng 3.1: Bảng tổng hợp tài sản cố định 59 Bảng 3.2: Bảng tổng hợp TSCĐ theo phân loại 61 Bảng 3.3: Bảng phân tích biến động TSCĐ hữu hình kỳ 63 Bảng 3.4: Bảng kiểm tra phát sinh tăng TSCĐ 65 Bảng 3.5: Bảng kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ 67 Bảng 3.6: Bảng tổng hợp xây dựng dở dang 69 Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB TSCĐ CPKH 82 Bảng 4.2: Bảng thử nghiệm kiểm soát 84 v Luan van MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 1.1.2 Tầm nhìn nhiệm vụ chiến lược Công ty 1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY 1.3 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán soát xét 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 1.3.3 Dịch vụ kế toán 10 1.3.4 Dịch vụ tư vấn giải pháp công nghệ thông tin 11 1.3.5 Dịch vụ chuyên ngành khác 11 1.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MÀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL ĐANG ÁP DỤNG 11 TÓM TẮT CHƯƠNG 13 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1.1 Khoản mục tài sản cố định 14 2.1.2 Chi phí khấu hao 17 vi Luan van 2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 20 2.2.1 Mục tiêu kiểm soát tài sản cố định chi phi khấu hao 20 2.2.2 Các thủ tục kiểm soát 20 2.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 23 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 24 2.3.2 Thực kiểm toán 30 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn 31 2.4 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU 34 2.4.1 Mục tiêu kiểm toán 34 2.4.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 35 2.4.3 Thử nghiệm 36 TÓM TẮT CHƯƠNG 42 CHƯƠNG THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 43 3.1 QUY TRÌNH CHUNG VỀ KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DTL 43 3.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 48 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội TSCĐ hữu hình khách hàng 48 3.2.2 Thực thử nghiệm nguyên giá tài sản cố định 48 vii Luan van 3.3 MINH HỌA QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO ĐƯỢC CƠNG TY KIỂM TOÁN DTL ÁP DỤNG KHI KIỂM TOÁN KHÁCH HÀNG ABC 56 3.3.1 Giới thiệu chung khách hàng ABC 56 3.3.2 Mơ tả thủ tục kiểm tốn 58 TÓM TẮT CHƯƠNG 70 CHƯƠNG NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 71 4.1 NHẬN XÉT 71 4.1.1 Nhận xét chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 71 4.1.2 Nhận xét việc áp dụng chương trình kiểm tốn RSM 73 4.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 74 4.2 KIẾN NGHỊ 79 TÓM TẮT CHƯƠNG 87 KẾT LUẬN 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC viii Luan van Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nên đáp ứng quy định chuẩn mực Về thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán quy trình kiểm tốn TSCĐ thiết kế rõ ràng có linh hoạt định, thực thủ tục KTV dựa vào kinh nghiệm để lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp Điều giúp cho KTV trở nên động hơn, làm việc hiệu nâng cao lực chuyên môn Với đội ngũ KTV lâu năm có kinh nghiệm, việc nhận khoản mục dễ có sai sót BCTC mơ hình kinh doanh doanh nghiệp khơng gây khó khăn cho KTV, giúp KTV tính tốn mức trọng yếu cho khoản mục, giúp thiết kế lựa chọn mẫu để kiểm tra dễ dàng Và nhờ kinh nghiệm KTV nhân khoản bất thường BCTC Ngoài việc thu thập chứng thiết kế quy trình kiểm tốn chi tiết, cơng ty quy định việc lưu trữ chứng kiểm tốn khoa học, thơng qua việc đánh số khoản mục thực chứng liên quan đến phần để vào khoản mục Điều giúp cho việc tìm kiếm trở nên dễ dàng tài liệu cho nghiên cứu sau hay tư liệu tham khảo để ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn công ty Một lý quan trọng việc lưu trữ chứng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra Ban Giám đốc tổ chức RSM 4.1.3.2 Những vấn đề tồn Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội Với việc dựa vào kinh nghiệm KTV có tính chủ quan chưa thật trung thực hợp lý, việc đánh giá tình trạng hoạt động máy móc thiết bị thường khơng xem trọng khơng phải chun mơn KTV Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thường KTV lưu tâm, có hai lý cho việc này: Trang 76 Luan van + Mức độ rủi ro khoản mục TSCĐ thấp; + Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cho TSCĐ thường đơn giản không hiệu Với hai lý này, kiểm toán TSCĐ đa phần KTV thẳng vô kiểm tra chi tiết không đánh giá hệ thống kiểm soát nội Về thử nghiệm kiểm soát Bởi hạn chế thủ tục đánh giá HTKSNB nên thử nghiệm kiểm soát thường giảm nhẹ hay thực lồng ghép song song trình thực thử nghiệm mà khơng có giấy tờ lưu lại cơng việc thực thử nghiệm kiểm sốt làm cho KTV khơng thể đưa định việc nên thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm chi tiết mà thực toàn thử nghiệm chi tiết làm lãng phí thời gian HTKSNB đơn vị thật hữu hiệu Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên phán đốn khoanh vùng khoản mục xảy sai sót trọng yếu, xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm chi tiết Các KTV DTL áp dụng thủ tục phân tích q trình thực kiểm tốn Tuy nhiên, công việc dừng lại mức độ phân tích biến động năm kiểm tốn với năm trước mà không so sánh với số có ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh không so sánh với tiêu bình qn ngành để có tầm nhìn tổng quan hơn, nhận xét ban đầu đầy đủ cụ thể biến đổi bất thường khoản mục TSCĐ CPKH dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý phản ánh báo cáo tài đơn vị Xác lập mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu Khoản mục TSCĐ CPKH thường kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh đặc trưng năm phát sinh Tuy nhiên, với đà phát triển mạnh mẽ nay, tương lai khơng xa số lượng khách hàng có quy mơ lớn, có loại hình sản xuất kinh doanh đa dạng phức tạp đến với DTL tăng lên đáng kể Khoản mục TSCĐ CPKH đơn vị phức tạp, số lượng nghiệp vụ phát Trang 77 Luan van sinh nhiều, việc kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh khó thực hiện, hay chọn mẫu phương pháp phi thống kê theo giá trị lớn mà KTV thường áp dụng khơng phù hợp sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền nhỏ, số tổng cộng vượt ngưỡng sai sót chấp nhận Vì thế, việc cân nhắc nên thiết kế số phương pháp chọn mẫu chủ yếu, cách xác lập mức trọng yếu cho khoản mục cho phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp riêng quan trọng Về việc ước tính lại chi phí khấu hao Việc lập cơng thức để ước tính lại chi phí khấu hao doanh nghiệp thường mang tính tương đối, dựa nhiều vào kinh nghiệm ý kiến chủ quan KTV, nhiên phần ước tính nên khơng địi hỏi xác Đơi lúc, việc ước tính KTV khơng khớp với cách tính khấu hao doanh nghiệp, có tài sản không thiết phân bổ khoản qua tháng mà nó phân bổ hay nhiều tùy vào thời gian hoạt động chúng Đây thực trở ngại KTV khơng dễ để đánh giá tính xác thực số khấu hao Và chi phí khấu hao ảnh hưởng lớn đến BCTC doanh nghiệp việc xác định số hợp lý cho chi phí khấu hao lại vơ quan trọng, địi hỏi KTV phải có xét đốn xác việc Về kiểm kê TSCĐ hữu hình Về việc tham gia kiểm kê để đánh giá tình trạng hoạt động máy móc thiết bị đơn vị sản xuất, KTV thường nghe theo đánh giá phía từ doanh nghiệp Vì khơng nằm chuyên môn KTV nên việc đánh giá khả hoạt động máy móc hay thiết bị vơ khó khăn KTV bỏ qua KTV gặp khó khăn việc xác định tính hữu TSCĐ doanh nghiệp có nhiều TSCĐ, với việc sở hữu nhiều TSCĐ nên việc quản lý theo dõi TSCĐ thường doanh nghiệp khơng làm rõ ràng, KTV khó kiểm chứng điều Ngoài ra, vào mùa kiểm toán, áp lực hạn hẹp thời gian nhân nên đồn kiểm tốn thường khơng thể tham gia chứng kiến kiểm kê với toàn khách hàng Khi đó, đa số KTV thường tin tưởng vào doanh nghiệp việc kiểm đếm TSCĐ, yếu tố chủ quan KTV dựa hồn Trang 78 Luan van tồn vào xét đốn thân độ tin cậy doanh nghiệp Tuy rủi ro khoản mục thấp hồn tồn khơng có, KTV cần phải cân nhắc kỹ vấn đề đưa xét đoán thân 4.2 KIẾN NGHỊ Đề xuất 1: Tổ chức buổi tọa đàm, thảo luận KTV giúp cho KTV có thêm kinh nghiệm thực tế Sự cần thiết: Để đảm bảo chất lượng kiểm toán đem lại tin tưởng cho khách hàng, công ty nên trọng việc nâng cao trình độ cho KTV, kỹ cần nâng cao kỹ thuật phân tích ước lượng Để thực tốt kỹ đó, địi hỏi KTV phải có trình độ định, phải linh hoạt trình kiểm tốn Hướng thực hiện: Cơng ty nên thường xun tổ chức buổi tọa đàm, thảo luận KTV Thơng qua đó, giúp KTV dễ dàng nắm bắt kinh nghiệm thực tế kỹ phân tích, ước lượng số phương pháp nhận biết biến động bất thường khoản mục cần tập trung có biến động Đề xuất 2: Tiết kiệm mở rộng thời gian cho kiểm toán Trước thời gian vào mùa kiểm toán, khách hàng ký trước hợp đồng, Ban lãnh đạo DTL nên sớm tiến hành phân công nhân chuẩn bị cho kiểm tốn tới, KTV phân cơng cần chủ động việc xếp thời gian để tiến hành thủ tục kiểm toán cho giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán trước Điều giúp công ty nhiều thời gian kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ chất lượng kiểm tốn từ cải thiện Đề xuất 3: Xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho loại doanh nghiệp Sự cần thiết: Với phát triển không ngừng DTL, số lượng khách hàng đến với công ty ngày nhiều Bên cạnh khách hàng cũ, công ty hứa hẹn có thêm nhiều Trang 79 Luan van khách hàng mới, với biến đổi quy mô loại hình doanh nghiệp đa dạng Vì thế, để đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng ấy, cần thiết phải xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Từ đó, thu hút nhiều khách hàng đến với DTL chất lượng kiểm tốn uy tín cơng ty ngày nâng cao Việc áp dụng chương trình kiểm tốn chung khơng phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp, gây nhiều thời gian phải tiến hành thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với đặc thù riêng cho doanh nghiệp kiểm tốn, gây khó khăn việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết đáng tin cậy Khi xây dựng chương trình kiểm tốn riêng loại hình doanh nghiệp cụ thể phải tiếp xúc với loại hình doanh nghiệp nào, có quy mơ nào, KTV không bị lúng túng việc thực cơng việc mình, có nhìn rõ ràng doanh nghiệp đó, xác định dễ dàng rủi ro xảy sai sót trọng yếu, khoanh vùng đối tượng cần xem xét để chọn mẫu cho phù hợp hợp lý Từ đó, q trình thực kiểm tốn diễn dễ dàng hơn, đạt hiệu hơn, giúp tiết kiệm nhiều thời gian để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết Hướng thực hiện: Tập hợp tất yếu tố sau làm sở để xây dựng chương trình kiểm tốn riêng: - Vận dụng tối đa kinh nghiệm quý báu Ban Giám đốc việc quản lý điều hành công ty, kinh nghiệm thực tế đội ngũ kiểm toán viên từ kiểm toán thực suốt thời gian vào hoạt động Công ty; - Tham khảo thêm nhiều ý kiến chuyên gia đặc điểm môi trường hoạt động đặc thù loại hình doanh nghiệp; - Kết hợp với việc thống kê loại hồ sơ kiểm toán qua thời kỳ để từ đúc kết đặc điểm riêng cho loại hình doanh nghiệp, tập hợp vấn đề thường dễ xảy sai sót trọng yếu nhất, thủ tục kiểm toán áp dụng hiệu quả, phù hợp việc hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, nhằm tăng cường thực Trang 80 Luan van thủ tục kiểm tốn hiệu quả, loại bỏ thủ tục khơng phù hợp bổ sung thêm chứng kiểm toán phù hợp, đáp ứng cho mục tiêu kiểm toán Đề xuất 4: Chú trọng thêm việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng Sự cần thiết: Việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng thủ tục quan trọng, giúp KTV đánh giá rủi ro để xem xét đưa thử nghiệm kiểm soát hợp lý để kiểm tra hữu hiệu HTKSNB làm sở để KTV thu hẹp tăng cường thử nghiệm chi tiết nhằm tiết kiệm tránh lãng phí thời gian mà chất lượng kiểm toán nâng cao Việt Nam đánh giá nước có thị trường phát triển động, tiềm Do đó, tương lai xuất nhiều doanh nghiệp có quy mơ lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực mẻ đa dạng Đối với công ty này, hệ thống KSNB chắn trọng Do đó, DTL cần hồn thiện phương pháp tiếp cận, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội theo quy mơ hoạt động công ty nhằm đảm bảo thông tin thu thập xác phù hợp Hướng thực hiện: Thiết kế lại bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB: Ở DTL, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục TSCĐ CPKH thông qua phương pháp vấn việc thu thập câu trả lời bảng câu hỏi KTV thiết kế sẵn Tuy nhiên, nội dung bảng câu hỏi không đầy đủ, chủ yếu xoay quanh việc tìm hiểu sách kế toán đơn vị TSCĐ việc thực kiểm sốt để ngăn chặn sai sót, gian lận xảy đơn vị khoản mục TSCĐ CPKH Để khắc phục vấn đề trên, người viết thiết lập lại bảng câu hỏi để bổ sung hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng sau: Trang 81 Luan van Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB TSCĐ CPKH Trả lời Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Yes No N/A Mô tả Yếu Yes No Người xét duyệt mua mới, hay lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không? Người bảo quản tài sản có khác với người ghi sổ hay khơng? Đơn vị có lên kế hoạch tốn ngân sách cho việc mua sắm, sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hay không? Đơn vị có lập hội đồng gồm thành viên theo quy định lý TSCĐ hay không? Đơn vị có quy định định kỳ ghi sổ khơng? Đơn vị có sách hay quy định để phân loại TSCĐ hay khơng? Đơn vị có theo dõi TSCĐ theo thẻ chi tiết không? Đơn vị có thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết với sổ khơng? Đơn vị có thường xun kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu với số liệu sổ sách khơng? 10 Có sách, tiêu chuẩn phân biệt điều kiện vốn hóa TSCĐ hay chi phí sửa chữa kỳ khơng? 11 Có theo dõi riêng TSCĐ thuộc không thuộc quyền sở hữu đơn vị không? Trang 82 Luan van 12 Tài liệu chứng nhận quyền sở hữu TSCĐ đơn vị có đầy đủ bảo quản cẩn thận khơng? 13 Có theo dõi riêng TSCĐ khơng sử dụng, hết thời gian khấu hao mà sử dụng, hay TSCĐ chờ lý, nhượng bán không? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ: Tốt Bình thường Khơng tốt Rủi ro kiểm tốn: Thấp Trung bình Cao Diễn giải: - Nếu trả lời Yes – Có: đồng nghĩa với việc đơn vị có thực thủ tục kiểm sốt việc ngăn ngừa sai sót gian lận liên quan đến vấn đề kiểm tốn viên quan tâm xảy ra, KTV yêu cầu đơn vị mô tả lại công việc Đây sở để KTV thiết kế thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hữu hiệu HTKSNB - Nếu trả lời No – Không: đồng nghĩa với việc đơn vị bỏ qua thủ tục kiểm soát cần thiết để kiểm soát vấn đề trên, KTV đánh giá yếu có Yes – Quan trọng (hay No – Thứ yếu) bối cảnh đơn vị làm sở tăng cường thử nghiệm chi tiết nhằm phát sai sót trọng yếu - Nếu trả lời N/A – Không áp dụng: đồng nghĩa với việc thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết doanh nghiệp Đề xuất 5: Hồn thiện việc thực thử nghiệm kiểm sốt Sự cần thiết: Việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp KTV thu thập chứng làm sở cho nhận định đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB để vào mà cắt giảm hay tăng cường thực thủ tục kiểm toán cho phù hợp nhất, nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu công việc Trang 83 Luan van Hướng thực hiện: Với thủ tục kiểm soát khách hàng đánh giá tốt, KTV cần tiến hành thử nghiệm kiểm soát để xem thử thủ tục kiểm soát đơn vị diễn nào, có thật thực đạt hiệu không, Với câu trả lời Yes – Có bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB trên, KTV thực số thử nghiệm kiểm soát sau: Bảng 4.2: Bảng thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm tương xứng Thủ tục kiểm soát Người xét duyệt mua mới, hay lý Chọn số nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có khác với người ghi sổ năm để kiểm tra dấu hiệu xét duyệt Việc ghi sổ TSCĐ vào thời điểm Chọn mẫu số nghiệp vụ, đối chiếu ngày nghiệp vụ phát sinh, ghi sổ định kỳ chứng từ ngày ghi sổ Tất hóa đơn mua TSCĐ chi phí có Chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh tăng, liên quan ghi nhận đầy đủ tiến hành đối chiếu cộng tổng số học lại hợp lý Việc đối chiếu định kỳ sổ chi tiết sổ Kiểm tra dấu hiệu việc đối chiếu sổ tổng hợp sách đơn vị Có lập hội đồng lý TSCĐ gồm Chọn số biên lý TSCĐ, kiểm thành viên theo quy định tra chữ ký người có liên quan Thông qua việc thực thử nghiệm trên, KTV đánh giá mức độ rủi ro mà đơn vị gặp phải, từ mặt định hướng nên thực thử nghiệm chi tiết mức độ nào, trọng khâu ; mặt khác, đưa ý kiến đóng góp cho khách hàng để hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị Trang 84 Luan van Đề xuất 6: Tăng cường thủ tục phân tích chi phí khấu hao giá trị hao mòn lũy kế Sự cần thiết: Đối với CPKH, KTV thường kiểm tra toàn cách chạy công thức phần mềm excel, cịn khách hàng khác KTV chọn mẫu để kiểm tra Nếu sử dụng thủ tục phân tích trường hợp này, KTV kiểm tra tính hợp lý việc thay đổi chi phí khấu hao đơn vị Hướng thực hiện: Một số tỷ suất KTV áp dụng gồm: - Tỷ lệ phần trăm chi phí khấu hao năm với năm trước Tỷ lệ cho biết biến động hay thay đổi chi phí khấu hao năm kiểm tốn so với năm trước, tùy vào biến động nguyên giá TSCĐ phương pháp khấu hao để kết luận tính hợp lý biến động Nếu mức khấu hao năm giảm so với năm trước KTV phải kiểm tra TSCĐ giảm kỳ Nếu TSCĐ giảm kỳ không lớn mà tỷ lệ khấu hao lại giảm mạnh có nghĩa kỳ đơn vị thay đổi phương pháp tính khấu hao Khi đó, KTV kiểm tra xem xét việc thay đổi có hợp lý phù hợp với quy định hành hay không - Tỷ lệ phần trăm TSCĐ năm với năm trước (theo loại) Sự tăng lên tỷ lệ so sánh với tăng lên chi phí khấu hao => Kết phân tích số cho phép KTV xem xét tính hợp lý chung nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, biến động bất thường, tiêu không hợp lý dẫn hữu hiệu để KTV kiểm tra sâu thông qua việc thực thử nghiệm chi tiết Đề xuất 7: Hoàn thiện việc kiểm kê TSCĐ xây dựng tiêu chuẩn đánh giá BBKK đơn vị cung cấp Sự cần thiết: Việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ đơn vị khách hàng thủ tục quan trọng cung cấp chứng quan trọng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo Trang 85 Luan van hữu, đầy đủ đánh giá TSCĐ Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nhân mà có số khách hàng mà cơng ty trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ ngày kết thúc niên độ Do đó, KTV thường chấp nhận biên kiểm kê TSCĐ đơn vị cung cấp Điều dẫn đến nhiều TSCĐ không thuộc quyền sở hữu đơn vị, khơng có đơn vị Vì vậy, KTV phải tiến hành đánh giá lại quy trình kiểm kê TSCĐ đơn vị xem liệu đơn vị có tiến hành kiểm kê cách hay không Làm sở đưa ý kiến biên kiểm kê Nếu BBKK không đáp ứng yêu cầu KTV, KTV đưa ý kiến ngoại trừ Hướng thực hiện: KTV thực số cơng việc sau để đánh giá chất lượng BBKK TSCĐ: - Phỏng vấn xem đơn vị có lập văn hướng dẫn kiểm kê TSCĐ, phân công trách nhiệm cụ thể chuyển đến cho người tham gia kiểm kê không; - Phỏng vấn xem đơn vị có định thành lập hội đồng kiểm kê khơng Nếu có, u cầu đơn vị cung cấp để KTV thu thập lưu chứng vào hồ sơ kiểm toán; - Phỏng vấn xem kiểm kê, kế toán phận quản lý TSCĐ có đối chiếu chốt số liệu mặt số lượng TSCĐ khơng Nếu có, KTV cần kiểm tra dấu vết đối chiếu đó; - Phỏng vấn cá nhân tham gia đồng thời kiểm tra chữ ký biên kiểm kê xem liệu tổ kiểm kê đơn vị có độc lập với phận quản lý TSCĐ hay khơng; Ngồi ra, KTV áp dụng số thủ tục kiểm toán thay không tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ ngày kết thúc niên độ: - Thỏa thuận với khách hàng để tiến hành kiểm kê TSCĐ có giá trị lớn ngày xuống đơn vị thực kiểm toán; - Chọn mẫu kiểm kê thực kiểm tốn thấy khả hữu thấp; - Kiểm tra khoản mục doanh thu khác chi phí khác để phát TSCĐ lý mà theo dõi đơn vị Trang 86 Luan van TÓM TẮT CHƯƠNG Dựa phương pháp so sánh sở lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, người viết đưa nhận xét ưu điểm, vấn đề tồn đề xuất thêm số kiến nghị để cơng ty ngày hồn thiện phát triển kinh tế Trang 87 Luan van KẾT LUẬN Thời gian thực tập môi trường làm việc chuyên nghiệp – Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL hội tốt cho em trau dồi nâng cao kiến thức, rèn luyện kỹ tích lũy thêm kinh nghiệm cho hành trình tới Với thời gian thực tập công việc của kiểm tốn viên giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm tốn cho em có nhìn khái qt nghề kiểm tốn, hiểu biết sâu sắc thủ tục kiểm toán vận dụng vào kiểm toán Do thời gian thực tập công ty không lâu, thời điểm bắt đầu “mùa kiểm toán”, với kinh nghiệm ỏi hạn chế khả nên viết em cịn nhiều thiếu sót Các nhận xét cịn mang tính chủ quan chưa thật đầy đủ, nên em mong nhận lời góp ý Qúy thầy trường anh chị công ty DTL để làm tốt sau Trên đây, em trình bày khái quát đời, tồn phát triển Cơng ty Kiểm tốn DTL, loại hình dịch vụ Cơng ty cung cấp Bên cạnh đó, em trình bày khái qt quy trình kiểm tốn BCTC RSM nói chung, quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL nói riêng để giúp người đọc có nhìn tổng thể quy trình kiểm tốn BCTC đơn vị thấy việc áp dụng quy trình vào thực tế kiểm tốn viên, từ đưa nhận xét ưu điểm, vấn đề tồn kiến nghị, góp phần hồn thiện quy trình Luan van TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, 2011, Giáo trình Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài Chính Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế, NXB Tài Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài Chính Chương trình kiểm tốn RSM – DTL nội dung rsm.com.vn, http://www.rsm.com.vn/gioi-thieu-dtl-220.aspx Bộ mơn Kiểm tốn trường Đại học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình kiểm tốn, Nhà xuất lao động xã hội Trang web Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Các báo cáo thực tập khóa trước liên quan đến kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Các trang web kế toán, kiểm toán tài liệu tham khảo có liên quan khác Luan van Luan van ... VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 2.1.1 Khoản mục tài sản cố định TSCĐ tài sản có hình thái vật chất doanh... LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1.1 Khoản mục tài sản cố định ... KINH TẾ -*** - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL THỰC HIỆN GVHD : Th.S Nguyễn Thị Thu Hồng SVTH
Ngày đăng: 02/02/2023, 10:00
Xem thêm:
