(Đề tài NCKH) nghiên cứu nguyên nhân tạo nên sự khác biệt giữa báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP TRƯỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN MÃ SỐ: T2015-123 SKC005597 Tp Hồ Chí Minh, 10/2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC SƢ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI KH&CN CẤP TRƢỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN Mã số: T2015 - 123 Chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Thị Hoàng Anh TP.HCM - Tháng 10/2015 THUẬT TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ  BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI KH&CN CẤP TRƢỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN Mã số: T2015 - 123 Chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Thị Hoàng Anh TP.HCM - Tháng 10/2015 MỤC LỤC CHƢƠNG MỞ ĐẦU i TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU THUỘC LĨNH VỰC CỦA ĐỀ TÀI Ở TRONG VÀ NGỒI NƢỚC ii TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI iii MỤC TIÊU ĐỀ TÀI iv CÁCH TIẾP CẬN, PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU v ĐỐI TƢỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU vi NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm mục đích lập Báo cáo tài 1.1.2 Trình bày báo cáo tài 1.2 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.3 Nội dung kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.4 Phương pháp thực 12 KẾT LUẬN CHƢƠNG 12 Chƣơng 2: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP 13 2.1 VAI TRÕ CỦA KIỂM TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƢỜNG 13 2.2 THỰC TRẠNG CHÊNH LỆCH THÔNG TIN GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN 16 2.2.1 Trên giới 16 2.2.2 Tại Việt Nam 17 2.3 NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN 22 2.3.1 Từ phía doanh nghiệp 23 2.3.2 Từ phía Nhà nước 32 2.3.2 Từ phía nhà đầu tư 324 KẾT LUẬN CHƢƠNG 34 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TỐN 35 3.1 HẬU QUẢ CỦA VIỆC CÔNG BỐ THƠNG TIN SAI LỆCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 35 3.2 GIẢI PHÁP 35 3.2.1 Về phía cơng ty 35 3.2.2 Về phía Nhà nước 37 3.2.3 Về phía nhà đầu tư 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Độc lập - Tự - Hạnh phúc KHOA KINH TẾ Tp HCM, ngày 30 tháng 10 năm 2015 THƠNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Thơng tin chung: - Tên đề tài: NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KHI KIÊM TOÁN - Mã số: T2015 – 123 - Chủ nhiệm: Ths Nguyễn Thị Hoàng Anh - Cơ quan chủ trì: trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh - Thời gian thực hiện: 12/2014 – 10/2015 Mục tiêu: Trên sở nghiên cứu nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn, tác giả đưa giải pháp nhằm tránh lấy lại niềm tin cho nhà đầu tư vào thị trường tránh gây thiệt hại cho nhà đầu tư Tính sáng tạo: Tài liệu tham khảo cho đối tượng nghiên cứu lĩnh vực kế toán, kiểm tốn Kết nghiên cứu: - Hồn thành nghiên cứu khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn - Đưa giải pháp nhằm hạn chế sai lệch báo cáo tài sau kiểm tốn Sản phẩm: Bài phân tích nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán Hiệu quả, phƣơng thức chuyển giao kết nghiên cứu khả áp dụng: - Sử dụng làm tài liệu tham khảo trình giảng dạy mơn Kế tốn mơn Kiểm tốn dùng chung cho cán giảng dạy mơn Kế tốn-Tài khoa Kinh tế - trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TP.HCM - Giúp sinh viên nắm bắt lý thuyết lớp có nhìn tổng qt hoạt động thực tế bên ngồi liên quan đến mơn học Trƣởng Đơn vị Chủ nhiệm đề tài MỞ ĐẦU i TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU THUỘC LĨNH VỰC CỦA ĐỀ TÀI Ở TRONG VÀ NGOÀI NƢỚC  Trong nước: - Nghiên cứu gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Trần Thị Giang Tân (2009) khái quát phần nghiên cứu giới gian lận báo cáo tài - Luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh với đề tài “Nghiên cứu sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” Trần Nguyễn Nguyên Trân, ĐH Đà Nẵng, nghiên cứu sai sót báo cáo tài vận dụng mơ hình nghiên cứu phát gian lận báo cáo tài để dự đốn khả sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam  Ngoài nước: Nghiên cứu Beasley cộng (2001) tập trung phân tích yếu tố có ảnh hưởng đến hoạt động gian lận báo cáo tài cơng ty Bên cạnh việc nhận diện thuộc tính cơng ty có gian lận báo cáo tài chính, tác giả tập trung làm rõ chức năng, vai trò hiệu lực nhân tố (i) thù lao động cá nhân có liên quan, (ii) quản trị cơng ty, (iii) kiểm sốt, (iv) văn hóa đạo đức - Nghiên cứu Beneish (1999) nghiên cứu tiên phong xây dựng mơ hình dự đốn khả gian lận báo cáo tài Dựa vào kỹ thuật gian lận thường sử dụng, Beneish thiết lập mơ hình dự đốn (gọi tỷ số M-Score) để đánh giá có hay khơng khả cơng ty gian lận báo cáo tài ii TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Thế kỷ 21 mở kỷ nguyên phát triển vượt bậc công nghệ kỷ ngun thơng tin tài Nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thông tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng để đưa định kinh doanh then chốt Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Trong giới ấy, gian lận Báo cáo tài đại diện cho chi phí khổng lồ kinh tế tồn cầu Sự sụp đổ công ty hàng đầu giới (Enron, WorldCom, Tyco, Adelphia, Olympus,…) để lại vết ố hiệu quản trị doanh nghiệp, chất lượng báo cáo tài uy tín chức kiểm tốn Sai lệch báo cáo tài trở thành vấn đề quan trọng doanh nghiệp toàn giới, tác động sâu sắc tới lòng tin nhà đầu tư Vì vậy, tìm hiểu nguyên nhân làm sai lệch báo cáo tài cơng việc cần thiết có ý nghĩa iii MỤC TIÊU ĐỀ TÀI - Hệ thống hóa lý luận báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài Tổng hợp nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn Trên sở lý luận sở nghiên cứu nguyên nhân, tác giả đưa giải pháp hạn chế sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán nhằm lấy lại niềm tin cho nhà đầu tư vào thị trường iv CÁCH TIẾP CẬN, PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU  Cách tiếp cận: Tiếp cận Báo cáo tài doanh nghiệp có niêm yết thị trường chứng khoán  Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp thu nhập liệu: Thu thập từ website chuyên lĩnh vực tài chính, kế toán vietstock.vn, cafef.vn, finance.vn - Phương pháp phân tích: Dựa vào liệu thu thập được, tác giả tiến hành phân tích đưa giải pháp nhằm hạn chế sai lệch báo cáo tài sau kiểm tốn v  ĐỐI TƢỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nguyên nhân tạo nên khác biệt BCTC trước sau kiểm toán doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam  ▫ Phạm vi nghiên cứu: Về thời gian: Báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán từ năm 2000 trở lại ▫ Về khơng gian: Báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán phạm vi toàn quốc (Việt Nam) vi NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Ngoài phần mở đầu, nội dung đề tài gồm chương:  Chương 1: Lý luận chung báo cáo tài  Chương 2: Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn doanh nghiệp  sau Chương 3: Giải pháp nhằm hạn chế khác biệt báo cáo tài trước kiểm tốn khách hàng giả mạo thông qua lập Một biện pháp doanh nghiệp chứng từ giả mạo hàng hóa khơng thường sử dụng để tăng lợi nhuận thấy có giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng nguy không đạt kế hoạch đặt giảm giá bán bị trả lại Khai cao doanh thu cịn thực thơng qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá, dịch vụ bán Ví dụ Việt Nam, cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận rịng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm tốn Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến loại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14)-Doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu công ty áp dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng (2) Tăng doanh thu thơng qua sách giá tín dụng bán nới lỏng điều kiện tín dụng nhằm nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tăng lượng hàng bán tháng cuối tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che năm tài Biện pháp thứ hai công bố kế giấu Đây phương pháp dễ thực khó hoạch tăng giá bán đầu năm sau Ví dụ, để bị phát thường khơng để lại dấu vết Có tăng lợi nhuận Q IV/2007, cơng ty sản ba phương pháp thực giấu chi phí: xuất ơtơ cơng bố kế hoạch tăng giá bán Không ghi nhận công nợ chi phí, đặc biệt từ Quí I/2008, doanh thu Q IV/2007 khơng lập đầy đủ khoản dự phòng; Vốn tăng vọt Hai biện pháp cho phép cơng hố chi phí; Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – ty tăng lợi nhuận năm tại, khoản giảm trừ không trích trước chi bị giảm vào năm sau, thực chất cơng ty phí bảo hành; chuyển lợi nhuận năm sau sang năm Ví dụ Việt Nam, Công ty cổ phần Mặt khác, tăng giá bán năm sau cịn Tập đồn Thép Tiến Lên (TLH) mở cho làm giảm khả cạnh tranh công ty hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc thị trường cơng bố lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm (3) Che giấu cơng nợ chi phí gần 30% So với kết trước kiểm tốn, chi Che giấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí tài TLH tăng thêm 30,3 tỷ đồng phí kỹ thuật gian lận phổ phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư biến BCTC nhằm mục đích khai khống lợi chứng khoán dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ban đầu 27,74 tỷ (4) Trì hỗn lý tài sản khơng có đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhu cầu sử dụng, khoản đầu tư không hiệu nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Đối với tài sản doanh nghiệp nhu cầu sử dụng khoản đầu Báo cáo tài năm 2010 Cơng tư khơng mang lại hiệu quả, giải pháp tối ưu ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, lý sớm tốt Tuy nhiên, công ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 lý tài sản thường đem lại khoản lỗ cho tỷ đồng vào giá trị cơng trình xây dựng bản, cơng ty năm Do đó, lợi cơng trình ngừng xây dựng nhuận năm có nguy khơng đạt năm 2010 Nếu áp dụng VAS mức kỳ vọng thị trường, lãnh đạo 16, chi phí vay phải tạm ngừng vốn cơng ty khơng muốn lý, trì hóa tính vào chi phí kinh doanh kỳ hỗn gây nhiều thiệt hại cho công ty Nếu thực VAS 16, công ty làm phát sinh chi phí bảo quản, cản trở khơng gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng gian sản xuất Với tài sản khoản đầu 1,04 tỷ đồng tư khơng hiệu nắm giữ lâu, doanh nghiệp lỗ (5) Bán khoản đầu tư hiệu nhuận cho năm Vì thế, áp dụng biện Ngồi trì hỗn lý khoản đầu pháp có nghĩa cơng ty tự nguyện bỏ qua tư khơng hiệu quả, cơng ty bán tiềm sinh lời lớn từ khoản đầu tư khoản đầu tư sinh lời nhằm tăng thêm lợi năm (6) Sản xuất vượt mức công suất tối ưu Trong điều kiện thông thường, doanh nghiệp thường xác định mức công suất tối ưu, tuỳ thuộc vào lực nội điều kiện thị trường Tuy nhiên, trường hợp cần tăng lợi nhuận, cơng ty định sản xuất vượt mức công suất tối ưu Điều cho phép công ty giảm giá thành đơn vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định Mặt trái biện pháp máy móc, thiết bị phải làm việc mức ảnh hưởng tiêu cự tới suất độ bền Ngoài ra, sản phẩm làm nhiều, không bán được, phát sinh chi phí bảo quản hàng tồn kho lâu ngày bị giảm giá trị (7) Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn Ví dụ Việt Nam, mùa kiểm toán năm 2010, đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ việc Cơng ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty tốn dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh việc áp dụng TT 201/2009/TT-BTC giúp cho thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng công ty đội thi công cơng ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 (8) Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng Báo cáo tài Các thơng tin thường khơng đựợc khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng , kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn Ví dụ Việt Nam, báo cáo kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm toán viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, VAS 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo muốn có báo cáo tài tốt vào cáo tài cơng ty năm 2010 không thời điểm, tạo niềm tin cho nhà đầu tư vào phải số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ triển vọng công ty 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy Chẳng hạn, doanh nghiệp để dành phần lợi nhuận tạo (hoặc lợi nhuận để công bố vào đợt phát hành cổ phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch toán phiếu lần đầu công chúng nhằm thu hút mà có khơng phải thân hoạt động quan tâm nhà đầu tư Ngồi ra, theo ơng sản xuất kinh doanh công ty tạo  [8] Võ Kim Phụng, Trưởng phịng Phân tích Cơng Hạ thấp lợi nhuận ty Chứng Khốn MHB, có khả ban Trong năm tình hình kinh lãnh đạo tận dụng lợi tiếp cận thông tin doanh thuận lợi, doanh nghiệp đạt lợi nhuận để tạo sóng thị trường chứng khoán nhằm cao so với kế hoạch, ban lãnh đạo thu lợi cá nhân Một số kỹ thuật mà công muốn để dành lợi nhuận cho năm sau Ngược ty thường sử dụng để “giấu” lợi nhuận bao lại, tình hình kinh doanh khó khăn, doanh gồm: nghiệp khó đạt lợi nhuận theo kế hoạch (1) Giảm doanh thu chí thua lỗ, xu hướng giảm lợi nhuận hay Giảm doanh thu cách để doanh tăng lỗ năm (nhằm giảm chi phí năm nghiệp thực mục tiêu Do vơ tình sau) xuất Họ làm việc chủ yếu cố ý, kế toán ghi nhận doanh thu khơng niên độ Ngồi ra, việc ghi nhận doanh thu thông thường vào sử dụng cách che giấu khoản thu từ hóa đơn, nên việc bán hàng mà khơng xuất hóa bán phế phẩm, hoa hồng chiết khấu nhận từ đơn phương pháp để nhà cung cấp điều chỉnh doanh thu kỳ (2) Tăng chi phí Báo cáo tài quý II/2010 Thủ thuật thực thông Công ty Cổ phần Quốc Cường Gia Lai (QCG) qua thay đổi ước tính kế tốn doanh cho thấy, doanh thu sau soát xét tăng đến 177 nghiệp phương pháp khấu hao, phân bổ tỉ đồng so với trước Theo giải trình QCG, chi phí, phương pháp tính giá hàng tồn kho ghi nhận thêm 204 tỉ đồng doanh thu Trong báo cáo sau kiểm toán năm 2011 từ việc bán dự án số 106 Lý Chính Thắng CNG, kiểm tốn viên có nêu: phương thức (quận 3, TP.HCM) điều chỉnh giảm doanh khấu hao trước tiếp tục sử dụng, chi thu nội Tập đoàn 27 tỉ đồng phí khấu hao năm 2011 giảm 30,86 tỉ Một thủ thuật nhỏ khác giúp đồng Điều có nghĩa, Cơng ty khơng doanh nghiệp đẩy doanh số sang năm sau thay đổi phương pháp khấu hao, lợi tuyên bố trước chương trình khuyến nhuận trước thuế năm 2011 tăng thêm ngày 1.1 (lúc đó, số khách hàng 30,86 tỉ đồng dời kế hoạch mua hàng sang sau ngày 1.1 để hưởng khuyến mãi) Công ty Hay báo cáo kiểm toán năm toán giá thực tế thành phẩm, hàng hóa 2010, Cơng ty Cổ phần Hóa dầu Petrolimex từ năm 2009 vào báo cáo kết kinh doanh (PLC) ghi nhận số chênh lệch giá hạch năm 2010 với số tiền khoảng 55 tỉ đồng Do vậy, kết kinh doanh năm 2010 Công ty bao gồm số tiền 55 tỉ đồng từ năm 2009 chuyển sang Doanh nghiệp thực thủ thuật thông qua việc gia tăng ước tính chi phí trích trước Ngày 4.3.2011, CIG thông báo kết kinh doanh năm 2011 kiểm tốn Theo đó, doanh thu CIG khơng thay đổi giá vốn hàng bán giảm tỉ đồng Nguyên nhân đơn vị kiểm toán loại khoản chi phí trích trước Như vậy, lợi nhuận CIG rõ ràng bị giấu bớt Nhà đầu tư nhận dấu hiệu thủ thuật nói thông qua việc xem xét tỉ lệ giá vốn/doanh thu, chi phí/doanh thu số có thay đổi lớn so với kỳ Tuy nhiên, việc khó nhiều năm có biến động mạnh năm 2011 (do lạm phát) Một phương pháp dịch chuyển lợi nhuận khác lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi cao mức cần thiết thực hồn nhập dự phịng vào năm sau Theo ơng Phụng, Cơng ty Chứng khốn MHB, nhà đầu tư nên dựa vào báo cáo tài kiểm tốn công ty thông tin khác giao dịch cổ đông nội bộ, cổ đông lớn để định Khi chưa có báo cáo kiểm tốn, nhà đầu tư nên xem xét tiểu sử công ty liệu khứ báo cáo tài cơng ty có biến động lớn trước sau kiểm toán hay chưa [9] Tuy nhiên, cần lưu ý thủ thuật dịch chuyển lợi nhuận lúc gây tổn hại đến lợi ích lâu dài công ty Đối với nhà đầu tư giá trị, dịch chuyển lợi nhuận phương pháp đảm bảo cho thu nhập từ cổ tức vào năm sau  Động khác Ngoài ra, áp lực ngân hàng địi hỏi phải trì mức lợi nhuận cho vay vốn kinh doanh, từ nhà cung cấp, áp lực từ bên công ty, khoản tiền thưởng béo bở cho giám đốc cơng ty có lợi nhuận tốt động lực việc thổi phồng lợi nhuận 5.2 Từ phía Nhà nƣớc Một số nguyên nhân khách quan đến từ sách quản lý Nhà nước quan chức có liên quan như: 5.2.1 Các biện pháp xử phạt nhẹ Tình trạng DN lỗ thành lãi, lãi sang lỗ lại tái diễn mùa công bố báo cáo kiểm toán, soát xét khiến nhiều người đặt câu hỏi: Phải việc quan quản lý thị trường u cầu giải trình “để đó”, mà khơng có chế tài mạnh tay khiến DN lờn quy định Nghị định 105/2013/NĐ-CP xử lý vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn có hiệu lực từ 01/12/2013, Điều 10 có quy định “phạt tiền từ 20 - 30 triệu đồng hành vi giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài sai thật” “Chế tài xử phạt có, nay, chưa có trường hợp doanh nghiệp bị phạt vi phạm hành lĩnh riêng ủy ban giám sát chế độ kế toán, kiểm vực kế toán Về ngun tắc, nhà đầu tư tốn cơng ty đại chúng Ngoài việc giám quyền khởi kiện doanh nghiệp Tuy nhiên, nhà sát doanh nghiệp, ủy ban liên tục đưa đầu tư khó chứng minh thiệt hại hướng dẫn, chuẩn mực phụ cơng báo cáo tài doanh nghiệp khơng bố thơng tin tài doanh nghiệp để hỗ trung thực Ví dụ, nay, ngân hàng trợ doanh nghiệp bảo vệ nhà đầu tư Bên cơng bố có lãi hàng trăm, hàng ngàn tỷ cạnh đó, chế tài xử phạt doanh nghiệp vi phạm đồng, anh mua cổ phiếu ngân hàng, cuối quy chuẩn công bố thông tin, sai phạm năm thực kiểm tốn báo cáo tài báo cáo tài nặng, nhằm cảnh ngân hàng bị lỗ, cổ phiếu giảm giá, anh báo chung cho doanh nghiệp khác Tuy kiện ai? Để bảo vệ nhà đầu tư, tăng minh bạch nhiên, Việt Nam, nay, chưa có cho kinh tế, cần phải xử phạt thật nghiêm doanh nghiệp niêm yết lãnh đạo doanh hành vi gian lận báo cáo tài chính.” [10] nghiệp niêm yết bị phạt lý bất 5.2.2 Khn khổ pháp lý thị trường số liệu trước sau kiểm tốn chứng khốn chưa hồn thiện 5.2.3 Chế độ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều Để giảm thiểu chênh lệch số liệu, khoảng hở khuôn khổ pháp lý thị trường chứng Tại Việt Nam, chế độ kế tốn, kiểm khốn phải hồn thiện Ở Mỹ, người ta có tốn cịn nhiều khoảng hở, nên khó để đến kết luận vụ chênh lệch báo cáo trước sau kiểm toán doanh nghiệp Một số nhà đầu tư chưa có nhiều kiến sai phạm hay khơng Vì thế, để giảm bớt tình thức đọc hiểu báo cáo tài chính, thiếu trạng này, VAFI (Hiệp hội nhà đầu tư tài thận trọng đưa định đầu tư chính) cho rằng, từ năm 2012, Sở Giao dịch HẬU QUẢ CỦA VIỆC CƠNG BỐ chứng khốn TP HCM nên có quy định buộc THƠNG TIN SAI LỆCH TRÊN doanh nghiệp niêm yết soát xét báo cáo tài BÁO hàng q Bộ Tài nên có biện DOANH NGHIỆP pháp tăng cường trách nhiệm công ty kiểm Sai sót nói chung gian lận nói riêng CÁO TÀI CHÍNH CỦA tốn, chẳng hạn, hàng năm Bộ kiểm tra điểm báo cáo tài phát triển số báo cáo tài kiểm toán, với phát triển xã hội Tại Việt Nam tra cơng tác kế tốn, kiểm toán doanh quốc gia giới, nguy xuất nghiệp theo yêu cầu nhà đầu tư VAFI dự sai lệch báo cáo tài sau kiểm kiến có làm việc với Hiệp hội Kiểm toán doanh nghiệp mức cao Thực tế, toán viên hành nghề Việt Nam để đến thống hậu sai lệch thông tin báo nhất, trước ký công văn đề xuất với cáo tài khó lường nghiêm trọng Bộ Tài nhà quản lý nhận thấy Đó 5.3 Từ phía nhà đầu tƣ là: (1) Làm suy yếu chất lượng báo cáo (3) Làm giảm niềm tin vào thị trường vốn niềm tin vào độ tin cậy tài thơng tin tài (2) Làm xói mịn tính tồn vẹn khách (4) Làm cho thị trường vốn hiệu quan nghề kế toán (5) Ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng thịnh vượng quốc gia (6) Có thể dẫn đến thiệt hại kiện tụng (7) Phá hủy nghiệp cá nhân liên quan đến hành vi gian lận (8) Gây phá sản thiệt hại kinh tế cho cơng ty tham gia vào việc gian lận (9) Địi hỏi mức độ can thiệp cao quy định nhà nước pháp luật (10) Phá vỡ hoạt động bình thường thị trường hoạt động công ty bị cáo buộc gian lận GIẢI PHÁP Với hậu nghiêm trọng vậy, tác giả xin đưa số giải pháp nhằm hạn chế sai lệch báo cáo tài sau kiểm tốn 7.1 Về phía cơng ty 7.1.1 Nâng cao vai trò Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát Một chức quan trọng Hội đồng Quản trị thay mặt cổ đông giám sát hoạt động Công ty Hội đồng Quản trị mặt có trách nhiệm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc công ty định quan trọng, mặt khác có trách nhiệm phát ngăn ngừa hành vi ngược lại lợi ích cổ đơng Vì vậy, Hội đồng Quản trị chế kiểm sốt quan trọng ngăn ngừa việc bóp méo thơng tin tài nhằm lừa gạt nhà đầu tư Peasnell, Pope, Young tiêu chí quan trọng ảnh hưởng tới nghiên cứu công ty Anh thấy chất lượng kiểm tốn quy mơ cơng ty mà tính độc lập Hội đồng Quản trị cao tình trạng phù phép báo cáo tài Hỗ trợ cho hoạt động Hội đồng Quản trị có Ban Kiểm sốt Thơng thường Ban Kiểm sốt bao gồm thành viên có am hiểu Kế tốn - Tài Những thành viên đóng vai trò quan trọng việc phát ngăn ngừa hành vi phù phép báo cáo tài ngược lại lợi ích cổ đơng Nghiên cứu Xie, Davidson, DaDalt cho thấy mức độ am hiểu Tài thành viên Ban Kiểm sốt tỷ lệ nghịch với tình trạng phù phép báo cáo tài [11] 7.1.2 Nâng cao vai trị Kiểm tốn độc lập Một nhân tố thiếu để bảo đảm tính minh bạch thơng tin tài kiểm tốn độc lập Thơng thường kiểm tốn viên chun nghiệp có kiến thức sâu tài - kế toán so với thành viên Ban Kiểm sốt Hội đồng Quản trị, cho phép họ phát thủ thuật tinh vi nhằm bóp méo thơng tin tài Kiểm tốn viên có tính độc lập cao so với thành viên Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát Tất nhiên, lợi ích kiểm tốn độc lập mang lại phụ thuộc nhiều vào lực, uy tín kiểm tốn viên Giới chun mơn nhà nghiên cứu cho hãng kiểm tốn Big có chất lượng cao hãng kiểm tốn khác Với hãng kiểm tốn khơng phải Big 4, hãng kiểm tốn Quy mơ hãng kiểm tốn Nhiều cơng ty đặt tiêu chuẩn đạo đức lớn chất lượng cao nghề nghiệp lên số cần tuyển dụng 7.1.3 Nâng cao lực chun mơn nhân viên kế tốn giỏi cho công ty Hầu hết họ đạo đức đội ngũ nhân viên kế toán nhận thức thơng tin kế tốn Cơng việc kế tốn gắn liền với cần thiết cho nhà quản trị để chiến hoạt động kinh tế, tài chính, mà hoạt động lược định kinh doanh Một kế diễn ngày đa dạng, phong phú, tốn viên cố tình làm sai lệch thơng tin mn màu mn vẻ Do đó, để đáp ứng dẫn đến định nhà quản trị không nhu cầu công việc, nhân viên kế tốn phải có phù hợp, chí sai lầm dẫn đến doanh lực kinh nghiệm làm việc thực tế nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn… cập nhật kiến thức cách thường Tại Việt Nam, việc hành xử thiếu đạo xuyên, điều giúp họ bắt kịp xu hướng đức nghề kế tốn phổ biến biến động khơng ngừng kinh tế thị đáng báo động - Bà Nguyễn Phương Mai, trường Trưởng đại diện Hiệp hội Kế toán cơng chứng Ngồi ra, nhân viên kế tốn cịn phải Anh (ACCA) Việt Nam, nhận định Bà Mai có đạo đức Sau nhiều vụ bê bối tài chính, dẫn chứng đợt kiểm tra công ty kế công ty giới ý đến tốn, có nhiều kế tốn viên khơng biết đọc báo đạo đức nghề nghiệp người kế toán viên cáo kiểm tốn, khơng biết lập báo cáo tài nhận hợp đồng khách hàng khơng có chun mơn Điều đồng “hành vi giả mạo báo cáo tài biểu việc thiếu đạo đức kế chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; tốn… Những sinh viên trẻ trường chưa có thoả thuận ép buộc người khác giả mạo tính tự giác, chưa đặt nặng tính chuyên nghiệp báo cáo tài chính, khai man số liệu báo mà trọng đến kỹ chun mơn… cáo tài chính; thơng tin, số liệu công khai báo Bà Phương Mai cho trau dồi nghiệp vụ cáo tài sai thật” Mức phạt không chuyên môn cần thiết điều quan trọng thấp, chưa có tính răn đe khơng truy kế tốn viên phải trau tố trước pháp luật hành vi gian lận dồi đạo đức nghề nghiệp kim nhằm trục lợi, gây thiệt hại nghiêm trọng đến nam để phát triển nghiệp[12] nhà đầu tư Do vậy, biện pháp chế 7.2 Về phía Nhà nƣớc tài, Bộ Tài cần đưa biện pháp 7.2.1 Tăng cường biện pháp xử lý vi pháp lý để củng cố vai trò răn đe pháp luật phạm ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm Bộ Tài lường trước tất kinh tế-tài hành vi vi phạm việc lập báo cáo tài 7.2.2 Hoàn thiện khn khổ pháp lý thị xảy thực tế quy trường chứng khốn định mức phạt cụ thể, tính răn đe không cao Hiện mức phạt từ 20 - 30 triệu Hiện nay, để bảo vệ quyền lợi ích bạch, Luật Chứng khoán ban hành ngày hợp pháp nhà đầu tư, đồng thời để đảm 29/06/2006 bảo cho thị trường hoạt động công khai minh 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 có Thơng tư quy định cụ thể nghĩa vụ báo cáo công bố thông tin công ty đại chúng Các cơng ty đại chúng có nghĩa vụ phải thực cơng bố thơng tin đầy đủ, kịp thời, xác tới cấp quản lý công chúng đầu tư theo loại cơng bố thơng tin định kỳ, công bố thông tin bất thường công bố thông tin theo yêu cầu Tuy vậy, qui định công bố thông tin thị trường giao dịch chứng khoán chưa rõ ràng, cụ thể, chưa xác định thông tin doanh nghiệp bắt buộc phải công bố, thông tin quyền giữ kín Ngồi ra, pháp luật qui định tổ chức niêm yết, công ty quản lý quĩ, thị trường giao dịch chứng khốn khơng cung cấp thơng tin sai thật, cịn nghĩa vụ, trách nhiệm hình thức xử phạt việc công bố thông tin sai thật khơng kịp thời lại chưa có qui định rõ Do vậy, để thị trường chứng khoán phát triển cách ổn định bền vững, cần tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý cho thị trường theo hướng ngày tiếp cận tiêu chuẩn tổ chức tài quốc tế, đặc biệt cần quán triệt nguyên tắc quản lý thị trường mà IOSCO (Ủy ban chứng khoán quốc tế) khuyến nghị, đồng thời phải phù hợp với tình hình đặc điểm Việt Nam xu hướng phát triển hội nhập, có nâng cao tính hiệu hệ thống pháp luật nói chung pháp luật thị trường chứng khốn nói riêng 7.2.3 Hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam Hệ thống pháp luật kế toán Việt Do vậy, Việt Nam cần lưu ý ban Nam bao gồm Luật Kế toán năm 2003, hành luật quy định liên quan đến chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy nghiệp vụ kế toán Đây vấn đề mang tính cốt định kế tốn liên quan Thời gian qua, hệ yếu định tất quy định đảm thống pháp luật kế tốn Việt Nam bảo tính qn tạo nên hệ thống đồng xây dựng bước hồn thiện, góp bộ, tạo dựng hành lang pháp lý vững chắc, hạn phần không nhỏ vào việc nâng cao chất lượng chế chồng chéo, mâu thuẫn nội thơng tin kế tốn Tuy vậy, trình vận dung hành, với thay đổi mạnh mẽ 7.3 Về phía nhà đầu tƣ kinh tế, sách Nhà nước yêu Để giảm thiểu rủi ro, nhà đầu tư cầu hội nhập theo kinh tế thị trường hệ cần có thêm hiểu biết kinh tế, tài thống kế tốn Việt Nam cịn bộc lộ nhiều hạn kế toán Báo cáo doanh nghiệp chế gây khó khăn cho người làm kế tốn cần theo dõi nhiều thời kỳ xâu người sử dụng thơng tin kế tốn chuỗi, nhìn thấy sức khoẻ thực Chẳng hạn như, số chuẩn mực kế doanh nghiệp toán quốc tế ban hành Việt Hãy thận trọng với “chiêu” làm Nam chưa xúc tiến nghiên cứu, soạn thảo đẹp sổ sách công ty mẹ, cơng ty như: Thanh tốn sở cổ phiếu (IFRS 2), Đó tượng chuyển vốn lịng vòng từ Tài sản dài hạn nắm giữ để bán ngừng hoạt công ty mẹ, công ty động (IFRS 5), Tổn thất tài sản (IAS KẾT LUẬN 36) Điều dẫn đến thiếu tính thống Sai lệch báo cáo tài sau tính đồng hệ thống chuẩn kiểm tốn ln chủ đề mực kế tốn Việt Nam so với quốc tế Sự chậm thời Việc phát sinh sai sót trễ ảnh hưởng đến chất lượng thông tin, báo cáo tài cơng ty đại chúng làm cản trở q trình phát triển hệ thống nói chung công ty niêm yết thị chuẩn mực kế toán Việt Nam so với phát trường chứng khốn nói riêng đe dọa tính triển nhanh chóng quốc tế nước trung thực, hợp lý báo cáo tài gây khu vực Hoặc, chế độ kế toán Việt Nam niềm tin nhà đầu tư vào thông tin theo Quyết định 48 cắt bỏ số quy định tài cơng bố Do vậy, để hạn chế nội dung chuẩn mực kế toán số 02 sai sót, địi hỏi chung tay góp sức từ hàng tồn kho, số 03, 04 tài sản cố định hữu phía cơng ty việc hồn thiện hệ thống hình vơ hình, số 21 trình bày báo cáo tài kiểm sốt nội bộ, từ phía nhà nước việc Điều dẫn đến thiếu thống hồn thiện sách pháp luật có liên việc triển khai áp dụng chuẩn mực kế quan từ phía nhà đầu tư việc nâng toán vào thực tiễn làm giảm chất lượng cao hiểu biết thông tin báo cáo tài thơng tin kế tốn [13] Dựa sở lý luận tình hình Cơng văn giải trình số 755/KVN- thực tế phát sinh Việt Nam, tác giả TC-KTKT giải trình chênh lệch nghiên cứu nguyên nhân chủ yếu tạo số liệu nên khác biệt báo cáo tài trước trước sau kiểm toán Báo cáo kết sau kiểm tốn, từ đó, đưa giải kinh doanh hợp năm 2013 ngày pháp nhằm hạn chế mức sai 14/04/2014 Tổng cơng ty khí Việt lệch thơng tin báo cáo tài chính, trả lại Nam tính trung thực hợp lý vốn có báo cáo Cơng văn giải trình số 20/2015-TVC tài giúp nhà đầu tư có nhìn thơng chênh lệch số liệu Báo cáo tài suốt sức khỏe doanh nghiệp trước hợp Quý năm 2014 cty CP đưa định Quản lý Đầu tư Trí Việt ngày 30/03/2015 TÀI LIỆU THAM KHẢO “Những vụ án kinh tế chấn động”, biến thực trạng Việt Nam, 25/11/2012, www.vfpress.vn 13/09/2012, www.saigondautu.com.vn “Những gian lận báo cáo tài phổ “Toshiba bị phạt tỷ USD “Khi doanh nghiệp muốn lỗ”, “thổi phồng” lợi nhuận”, 31/07/2015, 28/03/2012, www.finance.tvsi.com.vn www.motthegioi.vn 10 “Xử phạt gian lận báo cáo tài (Phan Diệu (st), Reuters, Blomberg) “Có nên cơng bố báo cáo tài chưa kiểm tốn”, 07/05/2009, www.cafef.vn “Nghiên cứu sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Trần Nguyễn Nguyên Trân “Vẫn “Chênh lệch sau kiểm toán 2014: nhức nhối””, 27/03/2015, www.vietstock.vn chưa nghiêm”, 09/05/2011, www.cafef.vn 11 “Thơng tin tài minh bạch: Hiểu cho đúng?”, 31/03/2015, www.saga.vn 12 “Những kỹ cần có nhân viên kế tốn”, www.ketoanthienung.vn 13 “Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kế toán Việt Nam”, TS Trần Quốc Thịnh 14 Một số chuẩn mực kế toán thơng tư hướng dẫn có liên quan ... làm cho méo mó 2.3 NGUN NHÂN TẠO NÊN SỰ CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: 22 2.3.1 Từ phía... Chương 2: Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán doanh nghiệp  sau Chương 3: Giải pháp nhằm hạn chế khác biệt báo cáo tài trước kiểm toán Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1... VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC SƢ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI KH&CN CẤP TRƢỜNG NGHIÊN CỨU NGUYÊN NHÂN TẠO NÊN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƢỚC VÀ SAU KIỂM