PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

Thông tin tài chính của các công ty niêm yết là vấn đề luôn luôn được rất nhiều đối tượng quan tâm. Thế nhưng trong thời gian vừa qua, xã hội đang rất lo ngại về chất lượng thông tin tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay. Các lo ngại này xuất phát từ việc báo cáo tài chính có sai phạm trọng yếu nhưng kiểm toán không phất hiện được hoặc có sự chênh lệch lợi nhuận lên hàng trăm tỷ đồng giữa báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán. Tình trạng này không chỉ ảnh hưởng tiêu cục đến các cổ đông của doanh nghiệp mà còn tác động xấu tới tính minh bạch và niềm tin của giới đầu tư trên thị trường chứng khoán. Vấn đề đặt ra là cần có giải pháp khắc phục tình trạng này nhằm bảo vệ quyền và lợi ích chính đáng của cổ đông, giới đầu tư, đồng thời gia tăng tính hấp dẫn cho thị trường chứng khoán Việt Nam

MỤC LỤC Phần I Mở đầu 1 Đối tượng nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu tiểu luận Phần II Cơ sở lý thuyết Các khái niệm Các nhân tố ảnh hưởng tới báo cáo tài 2.1 Sự phát triển thị trường tài (TTTC) 2.2 Cấu trúc vốn 2.3 Cơ cấu sở hữu 2.4 Hệ thống thuế Phần III Thực trạng chênh lệch báo cáo tài trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Phân tích tổng quan sai lệch số liệu công ty niêm yết 1.1 Trong giai đoạn 2010-2014 1.2 Trong giai đoạn 2015-2019 Phần IV Các nguyên nhân phổ biến dẫn tới chênh lệch bctc Từ phía doanh nghiệp 1.1 Sự khác biệt kĩ thuật, phương pháp tính q trình hạch toán 1.2 Sự khác biệt thời gian cơng bố báo cáo tài kiểm tốn 1.3 Động người cung cấp thông tin Từ phía nhà nước 12 Từ phía nhà đầu tư 12 Phần V Hậu việc chênh lệch báo cáo tài 12 Phần VI Một số giải pháp nằm giảm chênh lệch bctc trước sau kiểm toán cho công ty niêm yết ttck Việt Nam 13 Đối với công ty niêm yết 13 Đối với kiểm toán viên 13 Đối với nhà đầu tư 13 Đối với quan quản lý Nhà nước 14 Đối với công ty kiểm toán 14 Phần VII Kết luận 15 PHẦN I MỞ ĐẦU ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU Thơng tin tài công ty niêm yết vấn đề luôn nhiều đối tượng quan tâm Thế thời gian vừa qua, xã hội lo ngại chất lượng thơng tin tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Các lo ngại xuất phát từ việc báo cáo tài có sai phạm trọng yếu kiểm tốn khơng phất có chênh lệch lợi nhuận lên hàng trăm tỷ đồng báo cáo tài trước sau kiểm tốn Tình trạng không ảnh hưởng tiêu cục đến cổ đơng doanh nghiệp mà cịn tác động xấu tới tính minh bạch niềm tin giới đầu tư thị trường chứng khoán Vấn đề đặt cần có giải pháp khắc phục tình trạng nhằm bảo vệ quyền lợi ích đáng cổ đơng, giới đầu tư, đồng thời gia tăng tính hấp dẫn cho thị trường chứng khoán Việt Nam Với lý nêu trên, chúng em chọn nghiên cứu đề tài “Phân tích thực trạng chênh lệch Báo cáo tài trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” đề tài nghiên cứu Đây vấn đề mang tính thời sự, nhằm cải thiện chất lượng thơng tin tài thị trường chứng khốn Việt Nam, góp phần lành mạnh hóa thị trường thúc đẩy kinh tế phát triển MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu nghiên cứu xác định phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài (BCTC) đo lường thơng qua chất lượng lợi nhuận công ty niêm yết thị trường chứng khốn (TTCK) Việt Nam Trên sở đề xuất số giải pháp với thực trạng chênh lệch BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam, cụ thể báo cáo tài kiểm tốn công bố thường niên công ty niêm yết - Phạm vi nghiên cứu: BCTC công ty niêm yết từ năm 2010-2020 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đồng thời sử dụng nhiều phương pháp định tính, định lượng, thống kê mơ tả, phân tích tương quan, phương pháp phương pháp nghiên cứu định lượng Thêm vào nghiên cứu giới Việt Nam liên quan đến chất lượng báo cáo tài chính, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC… KẾT CẤU CỦA TIỂU LUẬN Gồm phần:  Phần I Cơ sở lý thuyết  Phần II Thực trạng chênh lệch BCTC trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán VN  Phần III Các nguyên nhân dẫn tới chênh lệch BCTC  Phần IV Hậu việc chênh lệch BCTC sau kiểm toán  Phần V Một số giải pháp nhằm giảm chênh lệch BCTC trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam Chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô Trần Thị Kim Anh - Giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Ngoại thương Hà Nội tận tình giúp đỡ chúng em thuận lợi hoàn thành tiểu luận Do hạn chế kiến thức nên tiểu luận tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận góp ý từ thầy bạn để tiểu luận hoàn thành PHẦN II CƠ SỞ LÝ THUYẾT CÁC KHÁI NIỆM  Báo cáo tài chính(financial statement): thơng tin kinh tế kế tốn viên trình bày dạng bảng biểu, cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế  Kiểm toán(auditing): việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản hàng năm tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa (gọi kiểm toán viên) tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận trình bày theo mẫu thức luật định  Công ty niêm yết (listed company): cơng ty cơng cộng có cổ phiếu phép mua bán thị trường chứng khoán Điều 6, Luật chứng khốn 2006 có đưa định nghĩa niêm yết chứng khốn, theo đó, niêm yết chứng khốn việc đưa chứng khốn có đủ điều kiện vào giao dịch Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán  Thị trường chứng khoán(Stock Market): lĩnh vực phong phú, đa dạng phức tạp; nơi mua bán chứng khoán thường thực chủ yếu sở giao dịch chứng khốn, phần cơng ty mơi giới, thị trường chợ đen CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sự phát triển thị trường tài (TTTC) Yếu tố tác động đến BCTC xem xét trước tiên phát triển TTTC Nhu cầu thông tin bắt nguồn từ nhu cầu giảm thiểu tính bất cân xứng thông tin bên tham gia thị trường 2.1 BCTC xem phương tiện để đánh động thị trường Francis (2005) nhận thấy, DN có nhu cầu nhận thêm vốn tài trợ từ bên ngồi tự động cơng bố nhiều thơng tin mức yêu cầu tối thiểu thị trường có chi phí vốn thấp Cịn theo Burgstahler (2007), quốc gia có thị trường vốn rộng lớn phát triển tượng điều chỉnh BCTC xuất DN tư nhân nhiều DN cơng Tóm lại, nói rằng, thị trường chứng khoán (TTCK) tạo yếu tố thúc đẩy cho DN để cung cấp thêm nhiều thông tin tình hình kinh doanh, từ góp phần làm giảm chi phí vốn Hay nói cách khác, TTCK lọc bỏ DN cơng khai thơng tin tình hình hoạt động Do vậy, nhu cầu thông tin từ bên tham gia tạo nên yếu tố thúc đẩy cho nhà quản trị để tăng cường chất lượng BCTC DN Cấu trúc vốn Do DN có nhu cầu vốn khác nên yếu tố tác động đến BCTC khác Đối tượng cổ đông chủ nợ sử dụng phương pháp khác để làm giảm tính bất cân xứng thơng tin 2.2 Khi NĐT đầu tư trực tiếp cho DN thông qua thi trường chứng khoán, họ thường phải xem xét báo cáo tài DN với vài nguồn khác để lấy thông tin phục vụ cho việc đưa định cuối Tuy nhiên, hình thức đầu tư gián tiếp thơng qua ngân hàng NĐT gửi tiền vào ngân hàng ủy thác vai trò cho vay cho ngân hàng đảm nhiệm Cơ cấu sở hữu Cơ cấu sở hữu yếu tố khác mà thơng qua chất lượng thơng tin kế toán bị ảnh hưởng hệ thống CT-PL 2.3 La Porta (1998) nhận thấy rằng, nước có xu hướng bảo vệ quyền lợi NĐT tốt lại thường không ý nhiều đến vấn đề quyền sở hữu Họ tranh luận rằng, tập trung vào quyền sở hữu đồng nghĩa với việc có bảo vệ mặt luật pháp hai nguyên nhân:   Các cổ đông thường cần nắm nhiều quyền kiểm sốt DN tay để tránh rơi vào tình trạng bị nhà quản trị che mắt Các NĐT nhỏ lẻ thường không hứng thú với cổ phiếu mà mua chúng, quyền lợi họ không bảo đảm Hệ thống trị có tác động lên cấu sở hữu DN, thể thông qua việc nhà nước mà xuất phổ biến tượng DN có xu hướng tìm kiếm ưu đãi thơng qua trị thường thiên hình thức sở hữu tập trung Hệ thống thuế Hệ thống thuế quan khía cạnh khác chuỗi yếu tố ảnh hưởng hệ thống CT-PL Một hệ thống thuế gây ảnh hưởng đến chất lượng thu nhập DN thông qua vài đường 2.4 - Các khoản thu nhập không phản ánh cách chân thực tình hình hoạt động DN quốc gia mà thu nhập kế toán thu nhập chịu thuế có mối quan hệ khăng khít với Nếu CMKT luật thuế có mối liên hệ chặt chẽ chúng kéo theo chất lượng giảm sút trường hợp hai xem cơng cụ sử dụng với mục đích trị, ví dụ để thu thuế cho phủ - Tỷ lệ thuế suất cao tạo nhiều yếu tố tác động với mục đích làm giảm thu nhập chịu thuế Vì vậy, đặt tỷ lệ thuế suất cao khiến lợi nhuận thu BCTC giảm xuống PHẦN III THỰC TRẠNG CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM PHÂN TÍCH TỔNG QUAN SAI LỆCH SỐ LIỆU CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT 1.1 Trong giai đoạn 2010-2014 Năm 2010 số lượng tổng công ty niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam 428 cơng ty theo tiêu lợi nhuận có đến 197 cơng ty chiếm tỷ lệ 45% có lợi nhuận giảm sau kiểm toán so với trước kiểm tốn Qua năm 2011 số lượng cơng ty có nhảy vọt đáng kể, tổng số công ty thị trường chứng khốn 628 cơng ty số lượng cơng ty có lợi nhuận sau kiểm tốn giảm so với trước kiểm tốn đạt mốc 311 cơng ty với tỷ lệ 50% Năm 2012 số lượng cơng ty niêm yết sàn chứng khốn tăng lên 652 cơng ty theo tiêu lợi nhuận có khoảng 314 cơng ty có lợi nhuận sau kiểm toán giảm so với trước kiểm toán chiếm tỷ lệ 48% Có thể nhận thấy qua năm từ 2010 đến năm 2012 tỷ lệ công ty có thay đổi lợi nhuận sau kiểm tốn so với trước kiểm tốn ln xấp xỉ 50% Điều cho thấy thị trường chứng khoán Việt Nam cần có nhiều biện pháp để hạn chế giảm bớt mức tỷ lệ Chênh lệch số liệu lợi nhuận báo cáo tài DN niêm yết trước sau kiểm toán trở thành câu chuyện “thường ngày huyện” Trong mùa công bố báo cáo kiểm toán 2014, vấn đề trở nên nhức nhối, khiến nhà đầu tư xúc Tính đến hết ngày 25/03/2015, có 330 doanh nghiệp cơng bố báo cáo tài kiểm tốn 2014 đầy đủ, có tới 196 đơn vị có số liệu chênh lệch so với trước kiểm toán, tức chiếm tới 59%, đó, số doanh nghiệp lãi chuyển thành lỗ lỗ chuyển thành lãi Doanh nghiệp CTCP Than Đèo Nai (TDN) CTCP Đá xây dựng Hòa Phát (HPS) CTCP Cấp nước Chợ Lớn (CLW) CTCP Viettronics Tân Bình (VTB) CTCP Than Hà Lầm (HLC) Lợi nhuận sau thuế cổ đông % cơng ty mẹ (Triệu đồng) tăng / Trước kiểm tốn Sau kiểm toán giảm (14,4) 28,3 296,5 28 54,0 92,8 19,5 30,6 56,9 13,3 17,9 34,6 28,2 36,6 29,3 Bảng Top doanh nghiệp niêm yết tăng lãi thoát lỗ sau kiểm toán năm 2014 *Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Vietstock Finance Ngoài ra, Tổng CTCP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX), DN vốn có “truyền thống” thay đổi số liệu sau kiểm tốn tiếp tục gây bất ngờ với thị trường, công bố kết lợi nhuận sau thuế hợp 2014 kiểm toán sụt giảm tới gần 70 tỷ đồng, từ 80,08 tỷ đồng xuống 10,31 tỷ đồng Hay CTCP Ntaco (ATA) lỗ 14,4 tỷ đồng, thay lãi 187 triệu đồng ban đầu Tập đoàn Xăng dầu (Petrolimex, sàn OTC) báo lỗ sau thuế hợp tỷ đồng, thay lãi 4,8 tỷ đồng cơng bố trước Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ (Triệu đồng) Trước kiểm Sau kiểm toán toán Doanh nghiệp % tăng / giảm CTCP NTACO (ATA) 187 (14,4) (107,7) CTCP Đầu tư – Phát triển Sông Đà (SIC) 1724 356 (79,4) CTCP Kinh doanh Dịch vụ cao câp Dầu khí Việt Nam (PVR) 1684 669 (60,3) CTCP Xi măng Thái Bình (TBX) 213 121 (43,2) CTCP Đầu tư thương mại (SMC) 33,4 19,9 (40,4) Bảng Top doanh nghiệp niêm yết tăng lỗ giảm lãi sau kiểm toán năm 2014 *Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Vietstock Finance 1.2 Trong giai đoạn 2015-2019 Trong giai đoạn này, chất lượng BCTC tăng lên đáng kể Đặc biệt, kể từ năm 2015 Thông tư 200/2014/TT-BTC (Thông tư 200) Bộ Tài ban hành ngày 22/12/2014 việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp có hiệu lực, nghiệp vụ kinh tế phản ánh chất hơn, thông tin trình bày BCTC đầy đủ hơn, chất lượng hơn, giúp cho người sử dụng BCTC đưa định phù hợp Theo thống kê Vietstock, có 540 doanh nghiệp niêm yết có lợi nhuận sau thuế năm 2017 kiểm toán chênh lệch so với báo cáo tự lập tổng số 709 doanh nghiệp niêm yết cơng bố báo cáo tài kiểm tốn Trong đó, có doanh nghiệp chuyển từ lãi thành lỗ khơng có doanh nghiệp từ lỗ sang lãi sau kiểm tốn Nhiều DNNY có chênh lệch BCTC trước sau kiểm toán năm 2017 lớn nhiều hình thức khác Trong doanh nghiệp tăng lãi Xây dựng nhân lực Việt Nam (CMS), Mai Linh Miền Trung (MNC) có nhiều doanh nghiệp giảm lãi Đầu tư Xây dựng Lương Tài (LUT), CTCP Hoàng Anh Gia Lai (HAG) hay Coma 18 (CIG),… Bên cạnh đó, cịn doanh nghiệp khơng khơng xoay chuyển tình mà lỗ thêm lỗ CTCP Hùng Vương (HVG), Đầu tư Phát triển Công nghiệp Bảo Thư (BII), chí có doanh nghiệp cịn đảo chiều từ lãi chuyển thành lỗ Thủy sản An Giang (AGF), Nhựa Rạng Đông (RDP) Lãi tăng trăm tỷ đồng sau kiểm toán Xét giá trị tuyệt đối, sau kiểm toán, lợi nhuận sau thuế Tổng CTCP Đầu tư Phát triển Xây dựng (HOSE: DIG) tăng vọt lên 202 tỷ đồng, gấp đôi so với trước kiểm tốn Ngun nhân nhờ điều chỉnh doanh thu nhận trước công ty liên kết, lợi nhuận khác DIG tăng thêm 14 tỷ đồng Bên cạnh đó, doanh thu sau kiểm tốn DIG điều chỉnh tăng thêm 124 tỷ đồng, chủ yếu nhờ ghi nhận tăng doanh thu từ hoạt động bất động sản đầu tư Qua đẩy lãi gộp tăng thêm khoản tương đương, đạt gần 392 tỷ đồng Trường hợp khác tăng lãi gấp đôi sau kiểm toán Tổng CTCP Khoan Dịch vụ Khoan dầu khí (PVD) nâng lãi từ 11.7 tỷ đồng lên 35.6 tỷ đồng Sau kiểm toán, lợi nhuận gộp Công ty tăng từ 182 tỷ đồng lên 191 tỷ đồng Doanh thu hoạt động từ hoạt động tài Công ty tăng từ 186 tỷ đồng lên 198 tỷ đồng Từ đó, tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế kiểm toán đạt 150.9 tỷ đồng, tăng so với kết lợi nhuận chưa kiểm toán (145.7 tỷ đồng) Cùng với đó, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại PVD tăng từ 42 tỷ đồng lên 61 tỷ đồng Kết quả, lãi ròng sau kiểm tốn PVD đạt 35.6 tỷ đồng, gần gấp đơi so với kết trước kiểm tốn Ngồi ra, xét giá trị tương đối, doanh nghiệp CMS, MNC, S74, VIE, GKM, … xuất số lãi tăng vọt sau kiểm toán với phần trăm tăng trưởng 100% Những số giảm lãi đột biến Sau kiểm toán, lợi nhuận sau thuế CTCP Đầu tư Xây dựng Lương Tài (HOSE: LUT) giảm mạnh từ mức gần tỷ đồng xuống gần 46 triệu đồng, tức giảm tới 98% Lý chi phí quản lý doanh nghiệp sau kiểm tốn tăng thêm 1.8 tỷ đồng Đồng thời, Công ty ghi nhận lại lợi nhuận khác âm 1.5 tỷ đồng, tăng lỗ gấp đôi so với báo cáo tự lập trước Theo giải trình Cơng ty, chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty tăng mạnh trích trước số chi phí năm 2017 hóa đơn khơng kịp Cơng ty khơng có giải trình thêm thay đổi phần lợi nhuận khác Lãi rịng CTCP Hồng Anh Gia Lai (HOSE: HAG) bất ngờ giảm mạnh so với báo cáo tự lập Cụ thể, tăng chi phí tài khoảng 200 tỷ sau kiểm tốn chênh lệch lãi suất vay cho vay lại công ty 130 tỷ đồng; thuế nhà thầu nhóm Cơng ty Lào, Campuchia tăng 12 tỷ đồng Thay đổi đáng ý là khoản chi phí khác tăng 280 tỷ đồng so với trước kiểm toán Theo HAG, tăng chi phí khác chủ yếu dự phịng lý Cơng ty TNHH Điện Nậm Kơng 134 tỷ đồng; tăng chi phí chuyển đổi vườn cọ dầu sang trồng ăn trái công ty bên Lào 50 tỷ đồng; tăng chi phí chăm sóc vườn cao su, ăn trái gần 91 tỷ đồng; tăng chi phí lý tài sản 9.8 tỷ đồng Chính thay đổi khiến lợi nhuận sau thuế hợp HAG năm 2017 giảm gần 661 tỷ đồng so với trước kiểm toán tương đương giảm 64% Cũng BCTC kiểm toán 2017, kểm toán viên đưa ý kiến ngoại trừ việc đánh giá khả thu hồi tổng khoản phải thu từ bên liên quan với số tiền 4,023 tỷ đồng Lỗ thêm lỗ Tiêu biểu nhóm có lẽ CTCP Xuất nhập Thủy sản An Giang (HOSE: AGF) lợi nhuận sau thuế từ lãi tỷ đồng chuyển sang lỗ 187 tỷ đồng sau kiểm toán, làm chênh lệch 191 tỷ đồng Theo giải trình AGF, lợi nhuận gộp giảm 109 tỷ đồng do ghi giảm doanh thu bán cá ghi nhận không niên độ kế toán; phân loại lại doanh thu bán phế liệu, khoản giảm giá hàng bán khoản nhận chiết khấu mua hàng hạch toán vào khoản mục “Doanh thu khác” làm cho giảm lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền 766 triệu đồng Bên cạnh đó, doanh thu hoạt động tài tăng 398 triệu đồng tính lại phần tiền lãi nhận hợp đồng tiền gửi Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 81 tỷ đồng trích bổ sung dự phịng nợ phải thu khó địi PHẦN IV CÁC NGUYÊN NHÂN PHỔ BIẾN DẪN TỚI CHÊNH LỆCH BCTC TỪ PHÍA DOANH NGHIỆP 1.1 Sự khác biệt kĩ thuật, phương pháp tính q trình hạch tốn Sự khác biệt mặt kỹ thuật, phương pháp tính sai sót q trình hạch tốn sai sót thường thấy hầu hết doanh nghiệp Với người, mức độ hiểu biết chế độ, sách văn hướng dẫn khác dẫn đến việc sai sót q trình hạch toán Hay, việc nâng cấp, thay đổi phần mềm kế tốn dẫn đến lỗi liệu thơng tin sai lệch so với ban đầu điều không tránh khỏi Chúng ta thấy rõ thực tế qua mn vẻ “giải trình” chênh lệch trước sau kiểm tốn số cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn sau:  Giải trình chênh lệch kết sản xuất kinh doanh trước sau kiểm tốn BCTC năm 2013 Tổng cty Khí Việt Nam (PV Gas) ngày 14/04/2014 sai sót q trình hạch tốn: “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 78 tỷ đồng khoản giảm trừ doanh thu tăng 123 tỷ đồng so với trước kiểm toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu với giá trị 123 tỷ đồng không ghi nhận mục “Các khoản giảm trừ doanh thu“ mà trừ trực tiếp vào mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”  Giải trình chênh lệch kết sản xuất kinh doanh trước sau kiểm toán BCTC năm 2013 Cty CP Everpia Việt Nam ngày 26/03/2014 không nắm rõ nội dung kết cấu tài khoản kế toán: “Điều chỉnh lại tiền khoản tương đương tiền điều chỉnh lại khoản đầu tư ngắn hạn tương ứng Hoặc tương tự giải trình Tổng cty Khí Việt Nam (PV Gas) ngày 14/04/2014 hiểu sai chế độ, sách kế tốn  Giải trình cty CP Quản lý Đầu tư Trí Việt chênh lệch số liệu Báo cáo tài hợp quý IV năm 2014 ngày 30/03/2015 lỗi phần mềm kế tốn: “Trong q trình nhập số liệu Báo cáo tài hợp năm 2014 vào phần mềm kế toán Misa kết xuất sheet LCTT-GT Báo cáo tài cty Đại Chúng quý IV/2014.” 1.2 Sự khác biệt thời gian công bố báo cáo tài kiểm tốn Lý qng thời gian cách tháng cho đời Báo cáo tài kiểm tốn dẫn đến chênh lệch số liệu Ví dụ: Báo cáo tài trước kiểm tốn doanh nghiệp lập nộp vào tầm tháng 1, đó, Báo cáo tài kiểm tốn thường vào tầm cuối tháng Trong thời gian đó, có nhiều thông tin bổ sung mà doanh nghiệp phải thay đổi ước tính kế tốn họ Động người cung cấp thông tin Theo Tiến sĩ Donald R Cressey (Other People’s Money, 1973), yếu tố khiến cho báo cáo tài có gian lận áp lực (động cơ) Tùy thuộc vào mục đích mà người cung cấp thơng tin thực động sau đây:  Thổi phồng lợi nhuận (1) Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu 1.3 Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hố hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu thực thông qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá, dịch vụ bán (2) Tăng doanh thu thơng qua sách giá tín dụng Một biện pháp doanh nghiệp thường sử dụng để tăng lợi nhuận thấy có nguy không đạt kế hoạch đặt giảm giá bán nới lỏng điều kiện tín dụng nhằm tăng lượng hàng bán tháng cuối năm tài (3) Che giấu cơng nợ chi phí Che giấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che giấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba phương pháp thực giấu chi phí: Khơng ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phịng; Vốn hố chi phí; Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí bảo hành; (4) Trì hỗn lý tài sản khơng có nhu cầu sử dụng, khoản đầu tư không hiệu Đối với tài sản doanh nghiệp khơng có nhu cầu sử dụng khoản đầu tư không mang lại hiệu quả, giải pháp tối ưu lý sớm tốt Tuy nhiên, lý tài sản thường đem lại khoản lỗ cho công ty năm Do đó, lợi nhuận năm có nguy khơng đạt mức kỳ vọng thị trường, lãnh đạo cơng ty khơng muốn lý, trì hỗn gây nhiều thiệt hại cho cơng ty làm phát sinh chi phí bảo quản, cản trở không gian sản xuất Với tài sản khoản đầu tư không hiệu nắm giữ lâu, doanh nghiệp lỗ (5) Bán khoản đầu tư hiệu Ngồi trì hỗn lý khoản đầu tư không hiệu quả, công ty bán khoản đầu tư sinh lời nhằm tăng thêm lợi nhuận cho năm Vì thế, áp dụng biện pháp có nghĩa cơng ty tự nguyện bỏ qua tiềm sinh lời lớn từ khoản đầu tư năm (6) Sản xuất vượt mức công suất tối ưu Trong điều kiện thông thường, doanh nghiệp thường xác định mức công suất tối ưu, tuỳ thuộc vào lực nội điều kiện thị trường Tuy nhiên, trường hợp cần tăng lợi nhuận, công ty định sản xuất vượt mức cơng suất tối 10 ưu Điều cho phép công ty giảm giá thành đơn vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định (7) Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn (8) Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thơng tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng Báo cáo tài Các thơng tin thường không đựợc khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng , kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế toán  Hạ thấp lợi nhuận Trong năm tình hình kinh doanh thuận lợi, doanh nghiệp đạt lợi nhuận cao so với kế hoạch, ban lãnh đạo muốn để dành lợi nhuận cho năm sau Ngược lại, tình hình kinh doanh khó khăn, doanh nghiệp khó đạt lợi nhuận theo kế hoạch chí thua lỗ, xu hướng giảm lợi nhuận hay tăng lỗ năm (nhằm giảm chi phí năm sau) xuất Họ làm việc chủ yếu muốn có báo cáo tài tốt vào thời điểm, tạo niềm tin cho nhà đầu tư vào triển vọng công ty Chẳng hạn, doanh nghiệp để dành lợi nhuận để công bố vào đợt phát hành cổ phiếu lần đầu công chúng nhằm thu hút quan tâm nhà đầu tư Ngoài ra, theo ơng Võ Kim Phụng, Trưởng phịng Phân tích Cơng ty Chứng Khốn MHB, có khả ban lãnh đạo tận dụng lợi tiếp cận thông tin để tạo sóng thị trường chứng khốn nhằm thu lợi cá nhân Một số kỹ thuật mà công ty thường sử dụng để “giấu” lợi nhuận bao gồm: (1) Giảm doanh thu Giảm doanh thu cách để doanh nghiệp thực mục tiêu Do vô tình cố ý, kế tốn ghi nhận doanh thu khơng niên độ Ngồi ra, việc ghi nhận doanh thu thơng thường vào hóa đơn, nên việc bán hàng mà khơng xuất hóa đơn phương pháp để điều chỉnh doanh thu kỳ Một thủ thuật nhỏ khác giúp doanh nghiệp đẩy doanh số sang năm sau tuyên bố trước chương trình khuyến ngày 1.1 (lúc đó, số khách hàng dời kế hoạch mua hàng sang sau ngày 1.1 để hưởng khuyến mãi) Cơng ty sử dụng cách che giấu khoản thu từ bán phế phẩm, hoa hồng chiết khấu nhận từ nhà cung cấp (2) Tăng chi phí Thủ thuật thực thông qua thay đổi ước tính kế tốn doanh nghiệp phương pháp khấu hao, phân bổ chi phí, phương pháp tính giá hàng tồn kho 11 Nhà đầu tư nhận dấu hiệu thủ thuật nói thơng qua việc xem xét tỉ lệ giá vốn/doanh thu, chi phí/doanh thu số có thay đổi lớn so với kỳ Một phương pháp dịch chuyển lợi nhuận khác lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi cao mức cần thiết thực hồn nhập dự phịng vào năm sau Tuy nhiên, cần lưu ý thủ thuật dịch chuyển lợi nhuận lúc gây tổn hại đến lợi ích lâu dài cơng ty Đối với nhà đầu tư giá trị, dịch chuyển lợi nhuận phương pháp đảm bảo cho thu nhập từ cổ tức vào năm sau  Động khác Ngoài ra, áp lực ngân hàng đòi hỏi phải trì mức lợi nhuận cho vay vốn kinh doanh, từ nhà cung cấp, áp lực từ bên công ty, khoản tiền thưởng béo bở cho giám đốc cơng ty có lợi nhuận tốt động lực việc thổi phồng lợi nhuận TỪ PHÍA NHÀ NƯỚC Đến nay, gần chưa có quy định cụ thể để xử phạt doanh nghiệp liên tục có sai lệch số báo cáo tài trước sau kiểm tốn Nếu có hình thức xử phạt cơng ty chậm cơng bố báo cáo tài Chế tài xử phạt vi phạm hành chưa đủ mạnh, chưa đủ răn đe với sai phạm mà có dấu hiệu gian dối, thao túng số liệu báo cáo tài TỪ PHÍA NHÀ ĐẦU TƯ Đối với nhà đầu tư, để tự bảo vệ mình, cần phải tự phải tự nâng cao kiến thức để đánh giá chất lượng tài doanh nghiệp, đồng thời nên tìm hiểu tồn diện thương hiệu, uy tín, định hướng ban lãnh đạo, hoạt động kinh doanh thực tế công ty trước định đầu tư PHẦN V HẬU QUẢ CỦA VIỆC CHÊNH LỆCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tình trạng thao túng BCTC diễn đáng quan ngại gây nên nhiều hệ lụy như: tạo trào lưu gian lận làm ảnh hưởng đến niềm tin nhà đầu tư Có nhóm nhà đầu tư bị ảnh hưởng lớn nhà đầu tư nhỏ lẻ nhà đầu tư nước Với nhà đầu tư nhỏ lẻ, xét thực chất có quyền mua bán cổ phiếu, hoạt động chất vấn Đại hội đồng cổ đơng khơng đáng kể Cịn với nhà đầu tư nước ngoài, bị rào cản ngôn ngữ, quy định pháp lý nên việc thao túng BCTC ảnh hưởng đến quyền lợi họ Có trường hợp nhà đầu tư “cháy” tài khoản DN công bố thông tin gian lận dẫn đến giá cổ phiếu sập sàn nhiều phiên, nhà đầu tư không bán 12 Dấu hiệu doanh nghiệp báo lỗ sau kiểm tốn lại báo lãi dẫn đến nghi ngờ chuyển giá, “né” thuế, giảm giá trị doanh nghiệp để thâu tóm doanh nghiệp… Ngược lại, doanh nghiệp báo lãi sau kiểm tốn lại lỗ khiến người đọc nghi ngờ việc “làm đẹp” BCTC cho mục dự liệu như: vay vốn tín dụng, chào bán chứng khốn… Dù dấu hiệu theo chiều hướng nhiều có tác động khơng tốt đến thị trường nhà đầu tư Vd: Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đình đợt chào bán cổ phiếu cơng chúng Công ty Cổ Phần Dược phẩm Viễn Đông Công ty đưa vào cáo bạch chào bán cổ phiếu số thông tin sai lệch bỏ sót thơng tin quan trọng, gây hiểu nhầm ảnh hưởng đến định nhà đầu tư PHẦN VI MỘT SỐ GIẢI PHÁP NẰM GIẢM CHÊNH LỆCH BCTC TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TỐN CHO CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN TTCK VIỆT NAM ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Cần xây dựng hệ thống kiểm soát hữu hiệu, cần nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh  Nâng cao vai trò Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát doanh nghiệp  Nâng cao lực chuyên môn đạo đức đội ngũ nhân viên kế toán doanh nghiệp  Tối ưu cấu trúc quản trị công ty, tăng cường chất lượng kiểm toán Với DN niêm yết, việc chuyển đổi sang áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) thiết yếu Nhà đầu tư phải tự trang bị cho phương pháp tốt việc phát hành vi thao túng BCTC, từ thực thi quyền giám sát công ty niêm yết thị trường ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN Tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán BCTC xu hướng chung quốc gia khác giới ĐỐI VỚI CÁC NHÀ ĐẦU TƯ Nhà đầu tư cần tăng cường kiến thức kinh tế, tài kế tốn để nhận diện gian lận BCTC nhằm mục đích hạn chế rủi ro đầu tư Khi dự định đầu tư, cần xem xét theo dõi BCTC thời kỳ, giai đoạn khác xâu chuỗi lại, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp cách xác trước đưa định đầu tư 13 ĐỐI VỚI CƠ QUAN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC Một là, tổ chức thường xuyên hội thảo tọa đàm sai sót thường gặp việc lập BCTC DNNY đại chúng Qua đó, doanh nghiệp tránh sai sót việc lập BCTC Hai là, ban hành quy định bắt buộc DNNY phải thành lập vận hành Bộ phận kiểm toán nội Qua việc kiểm tra giám sát, Kiểm tốn nội góp phần làm tăng độ tin cậy thông tin trình bày BCTC Ba là, ban hành lộ trình áp dụng Chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế (IFRSs) DNNY Việc áp dụng IFRSs nâng cao chất lượng BCTC tăng tính so sánh BCTC doanh nghiệp Việt Nam với BCTC doanh nghiệp nước ngồi, từ thu hút nguồn vốn đầu tư gián tiếp từ nước vào Việt Nam ĐỐI VỚI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Cần tăng cường trao đổi với cấp lãnh đạo đơn vị kiểm tốn sai sót kế tốn mà đơn vị gặp phải, đồng thời đề nghị tăng cường hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị để ngăn ngừa sai sót, gian lận xảy Khơng ngừng nâng cao lực chuyên môn trau dồi đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng, thường xuyên doanh nghiệp kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn ý thức điều này, nhiên mức độ trọng đầu tư cho người công ty khác 14 PHẦN VII KẾT LUẬN Chênh lệch báo cáo tài sau kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam chủ đề thời Việc phát sinh sai sót báo cáo tài cơng ty đại chúng nói chung cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn nói riêng đe dọa tính trung thực, hợp lý báo cáo tài gây niềm tin nhà đầu tư vào thông tin tài cơng bố Do vậy, để hạn chế sai sót, địi hỏi chung tay góp sức từ phía cơng ty việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ phía nhà nước việc hồn thiện sách pháp luật có liên quan từ phía nhà đầu tư việc nâng cao hiểu biết thông tin báo cáo tài Dựa sở lý luận tình hình thực tế phát sinh Việt Nam, chúng em nghiên cứu nguyên nhân chủ yếu tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn, từ đó, đưa giải pháp nhằm hạn chế mức sai lệch thơng tin báo cáo tài chính, trả lại tính trung thực hợp lý vốn có báo cáo tài giúp nhà đầu tư có nhìn thông suốt sức khỏe doanh nghiệp trước đưa định Hiện Chính phủ Việt Nam nỗ lực để tạo môi trường kinh doanh minh bạch, hấp dẫn nhà đầu tư nước Nâng cao chất lượng BCTC bước góp phần vào nghiệp chung đất nước Hi vọng Bộ, ngành đồng lòng, quán theo chủ trương Chính phủ, hạn chế rào cản kinh doanh, giảm tối đa thủ tục hành chính, khơng hình hóa giao dịch dân sự… để doanh nghiệp thơng thống Được doanh nghiệp bước gỡ bỏ tư “đối phó”, mạnh dạn cơng bố thơng tin tài đầy đủ hơn, chi tiết hơn, sát thực 15 Nhóm 24 Danh mục tài liệu tham khảo [1] Quốc hội, Luật Chứng khốn; [2] Quốc hội, Luật Kiểm tốn; [3] Chính phủ, Nghị định số 145/2016/NĐ-CP ngày 01/11/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 108/2013/NĐ-CP ngày 23/9/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khốn; [4] Chính phủ, Nghị định 105/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập [5] http://tinkinhte.jcapt.com/tai-chinh-dau-tu-chung-khoan-viet-nam/bao-cao-tai-chinhcua-doanh-nghiep-co-con-dang-tin.nd5-dt.141030.123127.html [6] http://tanthanhthinh.com/phan-tich-cac-yeu-to-tac-dong-len-bao-cao-tai-chinh-495a8id.html) [7] http://fica.vn/doanh-nghiep/vi-sao-chenh-lech-loi-nhuan-sau-kiem-toan-dien-ra-phobien-29239.html [8] https://www.a-c.com.vn/vn/thong-tin-thi-truong/lech-pha-lai-lo-sau-kiem-toan-cophai-la-ve-sao-cho-dep-2818.htm [9] http://fe.hcmute.edu.vn/ArticleId/1b844056-7ae3-4478-86a5-dad01bdccb57/nghiencuu-nguyen-nhan-tao-nen-su-khac-biet-giua-bao-cao-tai-chinh-truoc-va-sau-kiemtoan ... giúp đỡ chúng em thuận lợi hoàn thành tiểu luận Do hạn chế kiến thức nên tiểu luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận góp ý từ thầy bạn để tiểu luận hoàn thành PHẦN II CƠ SỞ LÝ... liên quan đến chất lượng báo cáo tài chính, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC… KẾT CẤU CỦA TIỂU LUẬN Gồm phần:  Phần I Cơ sở lý thuyết  Phần II Thực trạng chênh lệch BCTC trước sau kiểm