Luận án kiểm toán ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài chính việt nam

1 PHẦN MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trên giới, số nước phát triển Canada, Mỹ…các kiểm toán lĩnh vực tài ngân hàng thường thực chủ yếu nghiệp vụ hoạt động tín dụng, tiếp đến hoạt động huy động vốn, chương trình gói hỗ trợ tài liên quan đến ưu đãi nhà nước, quy trình liên quan đến việc sử dụng thẻ tín dụng, … nhằm mục tiêu chủ yếu đưa cảnh báo khuyến nghị cho Ủy ban Tài quốc gia vấn đề quản lý rủi ro hiệu hệ thống ngân hàng Các hoạt động thực KTV độc lập thường coi cần thiết cho hoạt động thị trường tài vốn dựa vai trị KTV để đưa ý kiến thơng tin kế tốn, góp phần tạo mơi trường kinh doanh đặc trưng tin cậy tín nhiệm cao (Newman, Patterson Smith, 2005; Ojo, 2008) Do đó, KTV đóng vai trị trung gian cho thơng tin tài việc hỗ trợ cho quan giám sát, đặc biệt lĩnh vực ngân hàng, từ giúp xây dựng nhận thức độ tin cậy vững HTTC Trong năm gần đây, ngân hàng không ngừng mở rộng, đa dạng hóa hoạt động kinh doanh mình, với rủi ro hoạt động hệ thống ngân hàng có chiều hướng gia tăng Do đó, việc thiết lập vận hành hiệu hệ thống ngân hàng nhằm giảm thiểu rủi ro nhiệm vụ quan trọng ngành kiểm toán góp phần vào ổn định HTTC quốc gia Theo Kiểm tốn nhà nước (2019), lĩnh vực tài ngân hàng, đối tượng kiểm toán KTNN gồm tổ chức tài tín dụng có quy mơ, số lượng giao dịch mức độ tiềm ẩn rủi ro lớn, có ảnh hưởng đến kinh tế nói chung HTTC nói riêng Trong giai đoạn 2010-2018, tổng kiến nghị xử lý KTNN lĩnh vực tài chính, ngân hàng đạt 2.177 tỷ đồng, tăng thu NSNN 1.770 tỷ đồng, giảm chi thường xuyên 32 tỷ đồng; kiến nghị sửa đổi 72 văn bản; kiến nghị chuyển hồ sơ đề nghị quan điều tra 05 vụ việc Cuộc kiểm toán chuyên đề tái cấu lại hệ thống tổ chức tín dụng giai đoạn 2010 – 2015 phát đưa ý kiến đánh giá, kiến nghị sách tiền tệ mang tầm vĩ mô HTTC Việt Nam như: Thực chất nợ xấu, vấn đề tồn nhóm 03 ngân hàng đồng, đánh giá tỷ lệ an toàn vốn toàn hệ thống TCTD, tình trạng sở hữu chéo, tình trạng tài số TCTD thua lỗ, vốn để lại hậu nghiêm trọng Trong giai đoạn 1994-2018, theo Tổng kiểm toán nhà nước (2019) KTNN thực 2.624 kiểm tốn, kiểm tốn DNNN tổ chức tín dụng ngân hàng 524 Các kiểm tốn với mục đích tìm kiếm bất ổn thiếu sót hoạt động ngân hàng, đặc biệt NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối nhằm kiểm soát phần vốn nhà nước việc điều hành sách tiền tệ sách vĩ mơ kinh tế có hiệu quả, nhằm đưa biện pháp chấn chỉnh góp phần ổn định HTTC quốc gia Đối với quốc gia, hoạt động kiểm toán tốt tiềm lực kinh tế quốc gia nói chung ổn định HTTC lĩnh vực kiểm toán NHNN cải thiện Bởi HTTC tập hợp nhóm quan hệ tài gồm Tài nhà nước, Tài doanh nghiệp, Tài hộ gia đình tổ chức xã hội (Dương Thị Bình Minh, 1999) Theo đó, phận Tài nhà nước đóng vai trị trung tâm HTTC, thể mối quan hệ tài chính- ngân sách gắn với việc sử dụng NSNN Hiện nay, NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH có vốn nhà nước chi phối lớn ( 50% đến 100%) Xét riêng NHTM thuộc khối tài doanh nghiệp có 04 NHTM chiếm phần lớn thị trường tiền gửi cho vay Việt Nam (NHNo, NHCT, NHNT, BIDV) Do đó, việc ngân hàng sử dụng nguồn vốn nhà nước có hiệu quả, có vai trị to lớn góp phần ổn định thị trường tín dụng ổn định HTTC Việt Nam Do đó, việc kiểm tốn ngân hàng KTNN đóng vai trị quan trọng việc phát sai phạm rủi ro trình vận hành sử dụng vốn từ NSNN Tại Việt Nam, KTNN quan hoạt động theo chế đặc thù, độc lập tuân theo pháp luật Với địa vị pháp lý KTNN quy định Hiến pháp 2013, Luật KTNN 2015 Quốc hội thông qua với địa vị, vai trò đem lại cho KTNN thẩm quyền lớn KTNN đề xuất nhiều kiến nghị, sửa đối, thay thế, hủy bỏ bổ sung hàng ngàn văn sai quy định không phù hợp với thực tế, tính riêng từ năm 2011 đến nay, theo Tổng kiểm toán nhà nước (2019) KTNN kiến nghị sửa đổi, bổ sung, hủy bỏ 899 văn gồm: 06 Luật, 38 Nghị định, 141 Thông tư, 01 Chỉ thị, 250 Quyết định, 54 Nghị quyết, 409 văn khác Qua cho thấy, qua cơng tác kiểm toán kiểm toán lĩnh vực tài chính, ngân hàng KTNN góp phần hồn thiện văn Luật Luật (của riêng lĩnh vực tài ngân hàng 72/899 văn bản) tạo thống công tác điều hành quản lý vĩ mơ kinh tế, góp phần ổn định HTTC quốc gia Hiện nay, nghiên cứu vấn đề kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán thường tập trung vào nghiên cứu kiểm toán hoạt động hay kiểm soát nội gần như: Nguyễn Hữu Phúc (2009), Đỗ Trung Dũng Cù Hồng Diệu (2017), Nguyễn Thanh Huệ (2018), Có thể thấy bối cảnh nghiên cứu nước nước KTNN góp phần ổn định HTTC đặt hai vấn đề cần xem xét Thứ nhất, ngồi nước chưa có nghiên cứu đề cập đến vấn đề Thứ hai, nước lĩnh vực nghiên cứu khó khăn tiếp cận tài liệu liệu nghiên cứu, vấn đề bảo mật thông tin nên chưa quan tâm đến Do đó, khơng thể hình thành sở tham khảo cho nhà hoạch định sách, quan quản lý nhà nước ngân hàng cho nhà nghiên cứu, trường đại học KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng tác giả lựa chọn đề tài: “ Kiểm tốn ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu chuyên sâu lĩnh vực tài ngân hàng MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu tổng quát luận án là: Nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng KTNN hoạt động ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài Việt Nam Mục tiêu cụ thể luận án là: Thứ nhất: Nghiên cứu mối quan hệ KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng mối quan hệ với ổn định hệ thống tài quốc gia Thứ hai: Phân tích thực trạng hoạt động KTNH KTNN Việt Nam Thứ ba: Xây dựng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài Việt Nam CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Để làm rõ mục tiêu nghiên cứu đặt trên, nghiên cứu tập trung trả lời câu hỏi sau: Thứ nhất: Mối quan hệ KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng tính ổn định hệ thống tài quốc gia nào? Thứ hai: Thực trạng hoạt động KTNH KTNN Việt Nam sao? Thứ ba: Các giải pháp nhằm để góp phần nâng cao chất lượng KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài Việt Nam ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu hoạt động KTNH KTNN Cụ thể:  Các ngân hàng chịu kiểm toán KTNN là: NHTW; NHNo, NHNT, NHCT NHCSXH VN Phạm vi nghiên cứu:  Không gian nghiên cứu: hệ thống tài Việt Nam Phạm vi quy định có hiệu lực hoạt động kiểm tốn lãnh thổ Việt Nam hoạt động ngân hàng trụ sở KTNN Việt Nam Giới hạn phạm vi nghiên cứu: Hệ thống tài bao gồm: Tài nhà nước (gồm ngân sách nhà nước quỹ ngồi ngân sách); Tài doanh nghiệp (tài DN, tài NHTM); Thị trường tài (gồm thị trường tiền tệ thị trường vốn); Tài hộ gia đình, cá nhân; Tài tổ chức xã hội Do pham vi nghiên cứu HTTC rộng, nghiên cứu này, luận án tập trung nghiên cứu công tác kiểm tốn KTNN góp phần vào ổn định hệ thống ngân hàng nói riêng ổn định HTTC Việt Nam nói chung, gồm: NHTW, NHNo, NHNT, NHCT NHCSXH Việt Nam, không nghiên cứu KTNH tổ chức kiểm toán khác  Về thời gian: Dữ liệu thứ cấp sử dụng nghiên cứu đề tài thu thập từ BCTC báo cáo có liên quan niên độ kiểm toán KTNN ngân hàng nhà nước NHNo, NHNT, NHCT, NHCSXH sau: + Tại NHTW: Dữ liệu thứ cấp bao gồm BCTC NHNN năm 2014, 2015, 2016 năm 2017 tương ứng với Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2015, 2016, 2017 năm 2018 + Tại ngân hàng có vốn nhà nước chi phối: Hiện nay, ngân hàng có vốn nhà nước chi phố bao gồm NHNo (NHNo có 100% vốn nhà nước chi phối), NHNT, NHCT Ngân hàng Đầu tư Phát triển Tuy nhiên, hạn chế khâu tiếp cận số liệu kiểm toán cập nhật đến năm Ngân hàng Đầu tư Phát triển, NHTM NN kiểm tốn theo chu trình hai năm lần luân phiên, trường hợp trùng với quan tra khác 3,4 năm tiến hành kiểm tốn Vì thế, tác giả lựa chọn nghiên cứu ngân hàng với số liệu thứ cấp sau: + Tại NHNo bao gồm BCTC NHNo năm 2012, 2015 2017 tương ứng với Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2013, 2016 2018 + Tại NHCT: Dữ liệu thứ cấp bao gồm BCTC NHCT năm 2014 2016 tương ứng với Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2015 2017 + Tại NHNT: Dữ liệu thứ cấp bao gồm BCTC NHNT năm 2012 2015 tương ứng với Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2013 2016 + Tại NHCSXH: Dữ liệu thứ cấp bao gồm BCTC NHNo năm 2013, 2014 2016 tương ứng với Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015 2017 Về nội dung: Hoạt động kiểm toán NHTW, NHNo, NHNT, NHCT NHCSXH KTNN Việt Nam gồm: + Kiểm tốn việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn quản lý, sử dụng vốn, tài sản nhà nước gồm: Quản lý tài chính, kế tốn, Quản lý, sử dụng tài sản tiền; Quản lý khoản nợ phải thu, phải trả; Quản lý thu nhập, chi phí tình hình thực nghĩa vụ với NSNN Kiểm toán việc tuân thủ quy định nhà nước số hoạt động nghiệp vụ, hoạt động huy động vốn việc chấp hành quy định huy động vốn; Về hoạt động tín dụng chấp hành quy định cho vay tổ chức kinh tế cá nhân + Việc thực nghị quyết, sách Quốc hội, Chính phủ: tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng vốn, tiền tài sản nhà nước: tiêu an toàn hoạt động ngân hàng; Việc thực Quy chế giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài chính, đặc biệt trách nhiệm người đại diện phần vốn nhà nước Đặc biệt, ngồi việc kiểm tốn các nội dung trên, luận án cịn trình bày nghiệp vụ riêng có NHTW NHCSXH như: + Tại NHTW, với đặc thù NHTW NHNN nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam đó, có có nghiệp vụ kiểm tốn thực chức quản lý nhà nước tiền tệ, hoạt động ngân hàng ngoại hối; thực chức NHTW phát hành tiền, ngân hàng TCTD cung ứng dịch vụ tiền tệ; quản lý nhà nước dịch vụ công thuộc phạm vi quản lý NHNN Ngồi ra, có số đơn vị trực thuộc NHTW có phát sinh nghiệp vụ có thu, đó, KTNN thực kiểm tốn nghiệp vụ có thu NHTW + Tại NHCSXH nghiệp vụ riêng có Cho vay giải việc làm; Cho vay hộ nghèo; Cho vay học sinh, sinh viên; Nghiệp vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để thực mục tiêu đề tài, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể là: Thứ nhất: Phương pháp diễn giải, quy nạp sử dụng để hệ thống hóa lý luận KTNN hoạt động ngân hàng Thứ hai: Phương pháp thống kê mơ tả sử dụng để phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán ngân hàng KTNN Thứ ba: Phương pháp phân tích tổng hợp sử dụng để đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán ngân hàng KTNN Việt Nam Thứ tư: Phương pháp chuyên gia sử dụng để khảo sát ưu, nhược điểm công tác điều hành NHTW, NHCSXH, NHNN, NHNT, NHCT, nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn NH này, góp phần ổn định HTTC Việt Nam Phương pháp thu thập liệu: Các liệu thứ cấp nghiên cứu thu thập từ nguồn, như: Các giáo trình; Các văn quy phạm phạm luật; Các quy định nội thuộc KTNN Việt Nam; Các báo cáo kết kiểm toán KTNN ngân hàng, chủ yếu NHTW, NHNo, NHNT, NHCT NHCSXH, BCTC đối tác, báo cáo kiểm toán KTV tham gia kiểm toán ngân hàng Các cơng trình nghiên cứu trướcc, web, tạp chí kế tốn kiểm tốn, Phương pháp chun gia: ĐĨNG GĨP CỦA ĐỀ TÀI Có thể nói, nghiên cứu hoạt động kiểm tốn ngân hàng đặc biệt nghiên cứu ngân hàng có vốn nhà nước chi phối ít, tiếp cận thơng tin kiểm tốn liệu thống kê khó khăn Do đó, nghiên cứu có ý nghĩa lớn có giá trị mặt lý luận thực tiễn nhiều đối tượng khác Cụ thể luận án NCS đạt kết có đóng góp sau : Một : Luận án làm rõ vai trò KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng, làm rõ vai trò việc quản lý sử dụng tài nhà nước, tài sản nhà nước, việc tư vấn quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực công hệ thống ngân hàng Hai là: Luận án có giá trị thực tiễn việc cảnh báo sớm rủi ro nhằm hạn chế thiệt hại tài cho ngân hàng có vốn nhà nước chi phối Ba là: Luận án đề giải pháp vi mô vĩ mô nhằm nâng cao chất lượng KTNN hoạt động NH Bốn là: Luận án giúp cho quan quản lý nhà nước ngân hàng hoàn thiện văn quy phạm pháp luật hệ thống ngân hàng, giúp cho NHTM có vốn nhà nước chi phối hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bơ, nâng cao chất lượng hiệu hoạt động, hiệu tài chính, góp phần ổn định hệ thống tài quốc gia.v.v Năm : Kết nghiên cứu luận án tài liệu tham khảo cho ngân hàng, nhà nghiên cứu, trường đại học KTNN hoạt động hệ thống ngân hàng QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP, CƠNG CỤ NGHIÊN CỨU NỘI DUNG NGHIÊN CỨU KẾT QUẢ, MỤC TIÊU ĐẠT ĐƯỢC CHƯƠNG Tổng quan nghiên cứu KTNN Ổn định hệ thống tài Hệ thống hóa lý luận KTNN hoạt động NH Phân tích Tổng hợp Lý luận hoạt động KTNN KTNN, hệ thống tài Hoạt động kiểm tốn NH, ổn định hệ thống tài Thống kê, So sánh, Phân tích Thực trạng hoạt động kiểm tốn NHTW, NHTM NHCSXH KTNN hệ thống tài VN Phỏng vấn chuyên gia Thu thập ý kiến chuyên gia hoạt động kiểm toán NH Thống kê, So sánh, Phân tích, Tổng hợp CHƯƠNG Phân tích, Tổng hợp Điểm mạnh, điểm yếu, nguy cơ, thách thức hoạt động kiểm toán NHTW, NHTM NHCSXH Thực trạng, Kết So sánh, tổng hợp với kết đạt thực trạng NC Tổng hợp, so sánh với kết thực trạng, PP chuyên gia CHƯƠNG Định hướng hoạt động kiểm toán, Xu hướng, hội thách thức So sánh, Phân tích Tổng hợp, Chọn lọc Kiến nghị nâng cao chất lượng kiểm toán NH KTNN Định hướng, Giải pháp Các giải pháp vi vĩ mơ: Hồn thiện hệ thống pháp luật, giải pháp hỗ trợ, nghiệp vụ Nguồn: Tổng hợp tác giả Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu luận án NC Định tính KẾT CẤU NGHIÊN CỨU Ngồi phần mở đầu tác giả trình bày lý nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa đề tài; phần kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận án gồm chương: Chương 1: Tổng quan hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán Nhà nước vấn đề ổn định hệ thống tài Luận án làm rõ lý luận kiểm toán nhà nước khái niệm, hoạt động KTNN, nội dung đặc điểm yếu tố đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán ngân hàng KTNN, vấn đề ổn định hệ thống tài Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán ngân hàng Việt Nam Kiểm toán Nhà nước Luận án giới thiệu KTNN Việt Nam, trình bày thực trạng hoạt động kiểm tốn thơng qua việc phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán ngân hàng KTNN với hoạt động thực chức nhiệm vụ ngân hàng việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn quản lý, sử dụng vốn, tài sản nhà nước tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng vốn, tiền tài sản nhà nước Xác định kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm toán ngân hàng KTNN Việt Nam Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán Nhà nước nhằm ổn định hệ thống tài Việt Nam Chương trình bày dựa định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán NHNN Việt Nam đến năm 2030 Luận án đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ngân hàng KTNN Việt Nam theo hướng hoàn thiện hệ thống pháp luận, văn thơng tư Bộ ngành có liên quan Bên cạnh đó, luận án trình bày khuyến nghị chuyên sâu nghiệp vụ Phần cuối nghiên cứu trình bày hạn chế hướng nghiên cứu 10 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ VẤN ĐỀ ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 1.1.1 Kiểm tốn nhà nước 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán xuất vào kỷ thứ III trước công nguyên gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Đến năm 30 kỷ XX, kiểm toán với ý nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến phát triển nước Bắc Mỹ Tây Âu Theo Kiểm toán nhà nước Vương quốc Anh (NAO) thì: " Kiểm tốn kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Với khái niệm này, nhà khoa học Anh quan niệm kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài kiểm tốn viên theo nghĩa vụ pháp định Theo quan Kiểm tốn Nhà nước Hoa kỳ (Văn phịng Trách nhiệm giải trình Chính phủ (GAO) Hoa Kỳ "Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hố với tiêu chuẩn thiết lập" Theo khái niệm khơng khẳng định kiểm tra độc lập kiểm tốn viên mà cịn phải có nghiệp vụ Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế tốn (International Federation of Accountants –IFAC) “ Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Theo Alvin A.Rens James K.Loebbecker (1997) thì: “Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng xvi Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNo (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế khác CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế GTGT cịn phải nộp Thuế TNDN hành Thuế TNDN hỗn lại phải trả Thuế khác Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 0 (3.394) 0 (3.394) 1.286 (8.398) (154.919) 1.337 179 698 1.963 (10.988) (160.455) 2.410 (2.014) (66.039) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả Bảng: Kết kiểm toán tình hình tín dụng NHNo (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2012 2015 2017 1.736 (9.097) 3.863.540 1.481.549 3.476.284 0,79% 0,24% 0,40% 238.963 579.729 1.493.045 (4.111) (19.071) 243.074 1.512.116 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả xvii Phụ lục E: Kết kiểm toán NHCT Bảng : Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHCT (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo CHỈ TIÊU STT 2014 (4.728) 2016 (101.113) (2.266) 70 I Thu nhập lãi II Lãi từ hoạt động dịch vụ III Lãi từ hoạt động kinh doanh ngoại hối IV Lãi từ mua bán chứng khoán kinh doanh 0 V Lãi từ mua bán chứng khoán đầu tư 0 VI Lãi từ hoạt động khác 6.430 VII Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần 0 VIII Chi phí hoạt động (22.189) (21.839) Lợi nhuận từ HĐKD trước chi phí dự IX phịng rủi ro tín dụng 21.695 (79.274) X Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng 20.711 36.505 XI Tổng lợi nhuận trước thuế 983 (115.780) XII Chi phí thuế TNDN 312 (23.140) XIII Lợi nhuận sau thuế TNDN 671 (92.639) XIV Lợi ích cổ đơng thiểu số (99) XV Lợi nhuận cổ đông Ngân hàng 771 (92.639) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHCT (ĐVT: Triệu đồng) STT A 3 CHỈ TIÊU CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế Các khoản phải thu khác Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế Các khoản phải nộp khác Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2016 2014 (22.303) (22.303) 0 0 312 312 0 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xviii Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHCT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III Chỉ tiêu Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2014 2016 0 35.517 20.554 (271) 20.825 239.557 36.505 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xix Phụ lục F: Kết kiểm toán NHNT Bảng: Kết kiểm toán bảng cân đối kế toán NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT CHỈ TIÊU A I II TÀI SẢN Tiền mặt, vàng bạc, đá quý Tiền gửi NHNN Việt Nam III Tiền gửi cho vay tổ chức tín dụng khác IV Chứng khốn kinh doanh V Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác B I II III Cho vay ứng trước khách hàng Chứng khoán đầu tư Góp vốn, đầu tư dài hạn Tài sản cố định Tài sản Có khác TỔNG TÀI SẢN CĨ NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CSH Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng IV Các CCTCPS, khoản nợ TC khác V VI Phát hành giấy tờ có giá Các khoản nợ khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ Vốn quỹ Lợi ích cổ đơng thiểu số TỔNG NPT VÀ VỐN CSH VI VII VIII IX XI VII VIII CHÊNH LỆCH SỐ BÁO CÁO VÀ SỐ KIỂM TOÁN 2014 2016 0 0 9.601.751.155 0 0 (35.296.600.563) 20.758.200.000 18.915.038.486 (7.164.472.445) 6.813.916.633 37.370.771.517 0 90.254.855.617 (99.430.196.890) 28.195.430.244 0 0 0 0 33.563.795.680 33.563.795.680 (26.638.531.526) (111.347.521) 6.813.916.633 0 (15.850.521.112) (15.850.521.112) 44.045.951.356 28.195.430.244 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự I Thu nhập lãi Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ II Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ III Lãi/lỗ từ hoạt động KD ngoại hối Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (20.215) (20.215) 639 (455) 1.094 5.039 5.039 0 0 xx IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XIV Lãi/lỗ từ mua bán CK KD Lãi/lỗ từ mua bán CK đầu tư Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi/lỗ từ hoạt động khác Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần Chi phí hoạt động Lợi nhuận trước CP dự phịng RRTD Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng Tổng lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Lợi ích cổ đơng thiểu số Lợi nhuận kỳ 0 (191) 191 (10.995) (7.935) 25.695 (33.630) (6.880) (6.880) (26.750) (111) (26.639) 0 1.188 1.188 (11.431) 17.659 (37.399) 55.057 11.011 11.011 44.046 44.046 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU I 2.1 2.2 II Thuế Thuế GTGT phải nộp cuối năm Thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Các loại thuế khác Các khoản phải nộp khác Thuế TNDN Các khoản phải nộp khác Tổng cộng (I+II) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (4.843) 19.115 1.889 7.266 149 837 149 837 0 0 (6.880) 11.011 0 (4.843) 19.115 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 6.081 (28) 3.496 (14.012) 0 41.378 (53.723) 41.517 (37.383) (140) (16.340) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xxi PHỤ LỤC G: Kết kiểm toán BCTC NHCSXH Bảng : Chênh lệch Tài sản Nguồn vốn số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 TÀI SẢN (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 0 0 I Tiền mặt quỹ II Tiền gửi NHNN III Tiền gửi TCTD 16.277.357 0 nước IV Cho vay TCTD 0 66.485.543.651 nước VII TD khác 0 TCKT, CN VIII Nợ cho vay khoanh 0 IX Tài sản (125.087.945) (183.868.894) 7.860.943.737 X Tài sản có khác (65.268.764) (35.798.787) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 0 NGUỒN VỐN I Tiền gửi KBNN, TCTD 0 khác II Vay NHNN, TCTD khác 0 III T gửi TCKT, dân cư 0 IV Phát hành giấy tờ có giá 0 V Vốn tài trợ uỷ thác đầu tư (123.737.728) 67.969.828.157 VI Tài sản nợ khác 45.886.606 534.624.139 VII Vốn quỹ (96.228.230) (219.667.681) 5.842.035.092 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxii Bảng: Chênh lệch Thu chi số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 KHOẢN MỤC (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 (860.604.849) (35.798.787) 4.372.611 (138.351.089) 0 A Thu nhập I Thu hoạt động tín dụng II Thu dịch vụ toán ngân quỹ 16.277.357 1.642.222.222 III Thu từ hoạt động khác 0 IV Thu cấp bù chênh lệch lãi suất phí NS cấp (738.531.117) (1.678.021.009) (4.898.139) V Các khoản thu nhập khác 0 9.270.750 B Chi phí (764.376.619) 183.868.894 2.040.637.519 I Chi hoạt động huy động vốn 0 529.726.000 II Chi dịch vụ toán ngân quỹ 0 III Chi hoạt động khác (123.737.728) 0 IV Chi trả phí DV cho tổ chức nhận uỷ thác cho vay 0 V Chi tài sản (640.638.891) 183.868.894 336.627.013 VI Chi phí cho nhân viên 0 VII Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí 0 VIII Chi cho HĐ quản lý cơng vụ 0 (310.000.000) IX Chi dự phịng 0 1.484.284.506 X Các khoản chi phí khác 0 C Chênh lệch thu - chi (96.228.230) (219.667.681) (2.036.264.908) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiii Bảng : Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với NSNN NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH KHOẢN MỤC SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 A Các khoản phải thu NSNN I Thuế 2015 (738.531.117) (1.678.021.009) II Các khoản phải thu khác 2017 0 (738.531.117) (1.678.021.009) B Các khoản phải nộp NSNN 0 4.898.139 I Thuế 0 II Các khoản phải nộp khác 0 4.898.139 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả Bảng : Tình hình kiểm tốn nghiệm vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 ( ĐVT: triệuđồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN/SỐ BÁO CÁO CHỈ TIÊU 2014 2015 2017 A Số cấp bù năm trước thiếu chuyển sang 0 B Cấp bù CLLS, phí quản lý, giảm trừ cho vay mua nhà trả chậm (739) (1.678) (4.898.139) I Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất (460) (1.653) II Xác định số phí quản lý hưởng (279) (25) (4.898.139) III Chi phí quản lý thực chi 0 IV Tổng số cấp bù CL lãi suất phí quản lý (739) (1.678) (4.898.139) V Số đề nghị cấp bù phần giảm trừ cho hộ dân vay mua nhà trả chậm 0 (4.898.139) VI Số NSNN tạm cấp năm 0 VII Số cấp thừa chuyển sang năm sau (739) 0 C Lũy kế số cấp bù chuyển quý sau (739) (1.678) (4.898.139) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiv Phụ lục H: Chu trình kiểm toán KTNN NHTW NHNN Kiểm tra tài sản Tìm hiểu ngân hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu sách kế toán hoạt động đặc thù NHTW, NHNo NHCSXH Phân tích sơ BCTC Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra nợ phải trả Kiểm tra Nguồn vốn CSH tài khoản bảng Kiểm tra Báo cáo KQHĐKD Kiểm tra hoạt động đặc thù riêng có NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra hoạt động khác Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán Tổng hợp kết kiểm tốn Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thư giải trình NHTW, NHNo NHCSXH BCTC báo cáo kiểm toán Thư quản lý tư vấn cho NHTW, NHNo NHCSXH Soát xét, phê duyệt Phát hành báo cáo kiểm toán Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Lập kế hoạch kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn Tổng hợp kết kiểm tóan Kiểm tra hệ thống KSNB Kiểm tra Bảng CĐKT Xem xét đối tượng kiểm toán đánh giá rủi ro Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất lượng Tổng hợp, kết luận kiểm tốn TỐN LÝ Thực CUỘC KIỂM lập báo cáo Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Quyết định 11/2017/QĐ-KTNN Kế hoạch kiểm toán QUẢN Kiểm soát chất hượng kiểm toán Tổng XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢNNguồn: LÝ RỦI ROhợp tác giả Nguồn: Tác giả tổng hợp xxv BẢNG KHẢO SÁT Kính chào Q Chun gia! Tơi tên Trương Đức Thành, Nghiên cứu sinh trường Đại học Ngân hàng khóa 19, tơi nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhà nước việc kiểm tốn NHNN Rất mong Q Chun gia giành chút thời gian để thảo luận số câu khảo sát bên Mọi thơng tin Q Chun gia bảo mật phục vụ cho nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn! A/ Xin vui lòng trả lời cách gạch chéo (X) vào tương ứng với dịng Q chun gia tham gia hoạt động kiểm toán NHTW NH có vốn nhà nước chi phối thời gian: -