(Đồ án hcmute) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh kiểm toán winwin

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TP.HCM KHOA KINH TẾ ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN WINWIN GVHD: ĐOÀN THỊ MỸ LINH SVTH : NGUYỄN THỊ THU HỒNG S KL 0 Tp Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 an LỜI CẢM ƠN Sau năm học tập Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TP.Hồ Chí Minh, dạy tận tình thầy suốt thời gian qua cung cấp cho em kiến thức tảng đầu tiên, hạt mầm quan trọng cho công việc sau Lời cho em xin chân thành cám ơn tất thầy cô Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TPHCM thời gian qua dạy dỗ dìu dắt em đặc biệt thầy mơn kế tốn, sau cho em xin bày tỏ lòng biết ơn Nguyễn Thị Thu Hồng, người tận tình dạy giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề thực tập Trong thời gian tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin, em nhận dạy giúp đỡ hết lòng anh chị công ty, đặc biệt hỗ trợ từ phía Ban Giám đốc tạo điều kiện cho em tiếp cận ứng dụng kiến thức học vào thực tế Tại em học nhiều điều bổ ích, nhận thấy điểm khác biệt lý thuyết thực tiễn điều làm cho em vơ phấn khởi, kiến thức mãi hành trang theo em đường tương lai Cho em xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban Giám đốc anh chị Cơng ty Kiểm tốn WinWin cho em hội thực tập công ty Một lần cho em gửi lời cám ơn đến Quý thầy cô, Ban Giám đốc anh chị Cơng ty Kiểm tốn WinWin Chúc Quý thầy cô, Ban Giám đốc anh chị ln có nhiều sức khỏe gặt hái nhiều thành cơng hạnh phúc sống TP Hồ Chí Minh, tháng 07/2016 Sinh viên thực Đoàn Thị Mỹ Linh Trang i an CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNKS Thử nghiệm kiểm soát TK Tài khoản GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hóa đơn KQHĐSXKD Kết hoạt động sản xuất kinh doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNCB Thử nghiệm DN Doanh nghiệp BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán KSNB Kiểm soát nội NKC Nhật ký chung SC Sổ NPT Nợ phải thu CTKTM Chương trình kiểm tốn mẫu Trang i an DANH SÁCH SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bô ̣ máy công ty Sơ đồ 2.1: Quy trình nghiệp vụ bán hàng 18 Sơ đồ 2.2: Chương trình kiểm tốn BCTC theo CTKTM 20 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH ABC 40 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ bút tốn hạch tốn theo nhóm tài khoản 50 Trang ii an DANH SÁCH BẢNG BIỂU Trang Bảng 2.1: Bảng xác định mức trọng yếu 23 Bảng 3.1 : Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 32 Bảng 3.2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH ABC 42 Bảng 3.3: Xác đinh ̣ mức tro ̣ng yế u quy trin ̀ h kiể m toán Công ty ABC 44 Bảng 3.4: Bảng so sánh số dư tài khoản phải thu khách hàng 46 Bảng 3.5: Bảng kết nhận thư xác nhận khoản phải thu khách hàng 48 Bảng 3.6: Bảng đánh giá lại chênh lệch tỷ giá khoản phải thu có gốc ngoại tệ 51 Bảng 4.1: Bảng so sánh tỷ số liên quan đến khoản mục nợ phải thu đơn vị với toàn ngành đơn vị ngành 60 Bảng 4.2: Bảng phân tích tuổi nợ mức trích lập dự phòng 62 Trang iii an MỤC LỤC Trang CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG i DANH SÁCH SƠ ĐỒ ii DANH SÁCH BẢNG BIỂU iii MỤC LỤC iv CHƯƠNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN WINWIN 1.1 Thơng tin chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin: 1.2 Quá trình hình thành phát triển: 1.3 Chức lĩnh vực hoạt động: 1.3.1 Chức năng: 1.3.2 Lĩnh vực hoạt động: 1.4 Tổ chức quản lý Công ty: 1.4.1 Sơ đồ tổ chức: 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban: 1.4.3 Đội ngũ nhân viên: 1.5 Chiến lược, phương hướng phát triển Công ty tương lai: 1.5.1 Chiến lược: 1.5.2 Phương hướng phát triển 1.6 Sơ lược chương trình kiểm tốn BCTC áp dụng cơng ty: TÓM TẮT CHƯƠNG 11 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 12 2.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải thu khách hàng: 12 Trang iv an 2.1.1 Khái niệm, chất, đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng: 12 2.1.2 Những yêu cầu kế toán nợ phải thu: 13 2.1.3 Khái niệm dự phòng phải thu khó địi ngun tắc trích lập dự phòng: 14 2.1.4 Tài khoản, chứng từ sổ sách kế toán: 15 2.1.5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu: 17 2.2 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng: 17 2.2.1 Mục tiêu kiểm soát: 17 2.2.2 Thủ tục kiểm soát áp dụng: 18 2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC theo CTKTM: 20 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 21 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán: 25 2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: 25 2.4 Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng theo CTKTM: 26 2.4.1 Thử nghiệm kiểm soát khoản mục nợ phải thu khách hàng: 26 2.4.2 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu khoản mục nợ phải thu: 27 2.4.3 Thử nghiệm bản: 27 2.4.4 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: 30 2.4.5 Tổng hợp đánh giá kết quả: 30 TÓM TẮT CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌ NH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN WINWIN 32 3.1 Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin: 32 Trang v an 3.1.1 Tài liệu khách hàng cần chuẩn bị: 32 3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng: 32 3.1.3 Thực kiểm toán: 36 3.2 Ví dụ minh họa thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu áp dụng Công ty TNHH ABC: 38 3.2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH ABC: 38 3.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 38 3.3.3 Giai đoạn kiểm toán: 45 3.3.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán: 53 TÓM TẮT CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 55 4.1 Nhận xét chung Công ty TNHH Kiểm toán WinWin: 55 4.1.1 Ưu điểm: 55 4.2.2 Những vấn đề tồn tại: 55 4.2 Đánh giá việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty WinWin: 56 4.3 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin: 56 4.3.1 Ưu điểm: 56 4.3.2 Những vấn đề tồn tại: 58 4.4 Kiến nghị: 59 TÓM TẮT CHƯƠNG 63 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 Trang vi an CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin hợp lý tin cậy Để đáp ứng yêu cầu cần phải có bên thứ ba độc lập, khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba kiểm tốn độc lập Kiểm tốn độc lập có vai trò tạo niềm tin cho người quan tâm, giúp cho người sử dụng đưa định kịp thời hiệu Nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn Bảng cân đối kế tốn Nó cho ta biết tình hình tài cơng ty, khả tốn tình hình chiếm dụng vốn cơng ty Do đó, nơ ̣ phải thu là khoản mu ̣c dễ bị gian lâ ̣n, sai sót và chứa đựng nhiề u rủi ro Nên kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nợ phải thu khách hàng phần hành trọng yếu cần lưu ý Nhâ ̣n thức đươ ̣c tầ m quan tro ̣ng trên, người viết đã sâu vào tìm hiể u quy trình kiể m toán khoản mu ̣c nơ ̣ phải thu cho đề tài khóa luận tố t nghiê ̣p của ̀ h Trên sở lý luận học kết hợp với việc tiếp cận thực tế thực tập Công ty TNHH Kiểm toán WinWin, người viết chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin” Mu ̣c tiêu nghiên cứu  Hệ thống hóa lại sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng  Mô tả quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn WinWin  Minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH ABC Trang an  Đề xuất nhận xét kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn WinWin Đố i tươ ̣ng và pha ̣m vi nghiên cứu Đố i tượng: Đố i tươ ̣ng nghiên cứu của đề tài là quy trin ̀ h kiể m toán khoản mu ̣c nơ ̣ phải thu khách hàng ta ̣i Công ty TNHH Kiể m toán WinWin Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin áp dụng kiểm tốn cơng ty khách hàng ABC cho năm tài 2015 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng báo cáo là: - Quan sát: Quan sát cách thực quy trình kiểm toán nợ phải thu thực tế - Nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán, chương trình kiểm tốn mẫu; quy định, sách kế tốn, kiểm tốn; chương trình kiểm tốn mà Cơng ty WinWin áp dụng - Tham khảo ý kiến anh chị kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn WinWin thầy hướng dẫn - Tham gia hỗ trợ nhóm kiểm tốn cơng ty khách hàng ABC - Mơ tả quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu công ty khách hàng ABC - Tham gia hỗ trợ lập hồ sơ kiểm toán - Tổng hợp số liệu, giấy tờ làm việc sau kiểm tốn cơng ty khách hàng ABC Kết cấu đề tài Ngoài phần chương mở đầu kết luận, kết cấu đề tài bao gồm chương: Chương 1: Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán WinWin Chương 2: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Trang an 3.2.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Nhằm đảm bảo cho thủ tục kiể m toán khoản mục nơ ̣ phải thu khách hàng thực Công ty TNHH ABC hợp lý đầy đủ để đưa kết luận kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành việc kiểm tra lại tính đầy đủ hợp lý giấy tờ làm việc, tổng hợp lại chứng giải thích có liên quan đến phần hành Sau hồn nghiệm chi tiết khoản mục nơ ̣ phải thu, KTV thực rà soát, đánh giá chứng kiểm toán thu thập mục tiêu kiểm toán đề Trưởng nhóm kiể m toán tiế n hành soát xét giấ y làm viê ̣c lầ n thứ nhấ t, sau đó Ban Giám đố c tiế n hành soát xét giấ y làm viê ̣c lầ n hai trước trao đổ i những bút toán điề u chin̉ h với khách hàng Trang 53 an TÓM TẮT CHƯƠNG Ở chương 3, người viết trình bày chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin ví dụ minh họa thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu Cơng ty TNHH ABC Từ đó, người viết đưa nhận xét ưu điểm hạn chế sau đưa kiến nghị cho phần hạn chế Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Trang 54 an CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin: 4.1.1 Ưu điểm: Về môi trường làm việc: Các nhân viên làm việc theo nhóm ln có tinh thần đồn kết, giúp đỡ lẫn Những KTV nhiều kinh nghiệm ln tận tình hướng dẫn cho trợ lý KTV vào nghề cịn kinh nghiệm Mơi trường làm việc thân thiện giúp KTV giảm bớt áp lực căng thẳng công việc giúp cho công việc đạt hiệu Về tổ chức nhân sự: Với đô ̣i ngũ nhân trẻ trung, động, nhiê ̣t tình, có tinh thầ n trách nhiê ̣m cao ham học hỏi Đây nguồn nhân lực giúp cho Công ty Kiểm toán WinWin ngày càng phát triể n, sớm đa ̣t đươ ̣c mu ̣c tiêu trở thành công ty kiể m toán có số lươ ̣ng khách hàng lớn nhấ t Bình Dương Về phương pháp tiế p cận khách hàng: Công ty TNHH Kiể m toán WinWin nhâ ̣n thức đươ ̣c mở rô ̣ng thi ̣ trường là mu ̣c tiêu hàng đầ u, vì vâ ̣y Công ty TNHH Kiể m toán WinWin chủ đô ̣ng tìm kiế m khách hàng mới cách tận dụng mối quan hệ cá nhân quảng cáo Internet Với cách tiế p câ ̣n nhanh chóng và hiê ̣u quả, đã giúp công ty tiế t kiê ̣m đươ ̣c thời gian chi phí và mở rô ̣ng đươ ̣c thi ̣trường 4.1.2 Những vấn đề tồn tại: Thứ nhất, quá trình thu thâ ̣p về thông tin khách hàng, KTV chỉ thu thâ ̣p thông tin thông qua trao đổ i trực tiế p với nhân viên và với Ban Giám đố c mà chưa có thời gian quan sát tìm hiể u rõ về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng thông tin lĩnh vực ngành khách hàng Do vâ ̣y, những thông tin thu thâ ̣p đươ ̣c về khách hàng không khách quan Thứ hai, công ty giai đoạn phát triển nên đội ngũ nhân lực thiếu Trang 55 an Điều gây số khó khăn cơng việc nhấ t là giai đoa ̣n mùa kiể m toán Thứ ba, đô ̣i ngũ nhân viên ta ̣i Công ty TNHH Kiể m toán WinWin đa phầ n còn rấ t trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nên sẽ gă ̣p mơ ̣t số khó khăn viê ̣c giải quyế t những tiǹ h huố ng phức ta ̣p Thứ tư, nhân viên công ty khách hàng gây khó khăn, làm việc khơng có thiện chí với KTV việc cung cấp số liệu, chứng từ, hồ sơ, thơng tin q trình kiểm tốn làm cho q trình kiểm tốn bị cản trở, chậm trễ nhiều KTV phải bỏ phần khơng có chứng kiểm tốn từ cơng ty khách hàng 4.2 Đánh giá việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty WinWin: Quy trình kiểm tốn BCTC áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin thiết kế hợp lý, cụ thể hóa sở CTKTM VACPA Quy trình cơng ty xây dựng sẵn biểu mẫu cho khoản mục kiểm toán chi tiết giúp cho kiểm toán viên định hướng công việc phải làm tiết kiệm thời gian Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty WinWin xây dựng Excel Excel thơng dụng dễ sử dụng Việc áp dụng Excel kiểm toán giúp cho KTV dễ dàng sử dụng chỉnh sửa cần thiết, mang hiệu việc kiểm toán.Tùy loại hình, đặc điểm, đặc thù khách hàng mà KTV sửa đổi quy trình cho phù hợp Ngồi ra, Công ty WinWin cập nhập quy định hướng dẫn kế toán, kiểm toán thuế theo quy định hành 4.3 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin: 4.3.1 Ưu điểm: Về thiết kế chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng: Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng công ty thiết kế hợp lý, cụ thể giúp cho kiểm toán viên định hướng xác định công việc phải làm áp dụng rộng rãi cho loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, cơng ty cho phép kiểm tốn viên sửa đổi, bổ sung quy trình cho phù hợp với đặc điểm đặc thù Trang 56 an doanh nghiệp Về cách thức ghi chép giấ y làm viê ̣c và lưu trữ giấ y làm viê ̣c: Giấy làm việc thiết kế khoa học, tạo linh hoạt cách trình bày, thể rõ ràng phần cơng việc làm kiểm tốn viên Cách đánh tham chiếu rõ ràng, khoa học, dễ hiểu Giấ y làm viê ̣c đươ ̣c lưu vào hồ sơ kiể m toán của khách hàng theo trình tự tham chiế u công ty đã quy đinh ̣ ước Đố i với quy trình tìm hiể u và đánh giá ̣ thố ng KSNB: Trong quá triǹ h tìm hiể u và đánh giá ̣ thố ng KSNB, Công ty TNHH Kiể m toán WinWin thiế t kế bảng mô tả về hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh, chin ́ h sách ghi nhâ ̣n doanh thu, nơ ̣ phải thu mô ̣t cách chi tiế t, đầ y đủ giúp KTV không bi ̣ bỏ sót những chi tiế t và yế u tố quan tro ̣ng Tuy nhiên, khách hàng công ty chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, khơng có HTKSNB có HTKSNB hoạt động chưa hiệu nên KTV thường bỏ qua TNKS để thẳng vào thử nghiệm thực song song với thử nghiệm nên tiết kiệm thời gian chi phí Đớ i với thủ tục phân tích Cơng ty WinWin xây dựng thủ tục phân tích cụ thể đầy đủ dựa Chương trình kiểm tốn mẫu tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm tốn hành Thủ tục phân tích cơng ty thiêt kế rõ ràng Excel với công thức lập sẵn nên KTV cần nhập số liệu vào có kết giá trị biến động tỷ lệ biến động khoản mục Điều giúp cho kiểm toán nhanh chóng tiết kiện thời gian, chi phí Thử nghiê ̣m chi tiế t Các thử nghiệm chi tiết thực phù hợp với Chuẩn mực Kế tốn – Kiểm tốn hành, đảm bảo tính trọng yếu Thủ tu ̣c gửi thư xác nhâ ̣n đươ ̣c Công ty TNHH Kiể m toán WinWin thực hiê ̣n đầ y đủ và đô ̣c lâ ̣p với khách hàng Ngoài ra, KTV yêu cầu đơn vị kiểm toán gửi thư xác nhận cho khách hàng trước kiểm toán bắt đầu nên tiết kiệm Trang 57 an thời gian chờ phản hồi 4.3.2 Những vấn đề cịn tồn tại: Đớ i với thử nghiệm kiểm soát: Trong giai đoa ̣n tìm hiể u và đánh giá ̣ thố ng KSNB, chương trình kiể m toán ta ̣i Công ty TNHH Kiể m toán WinWin chưa hướng dẫn viê ̣c thực hiê ̣n ki ̃ thuâ ̣t Walkthrough làm tăng rủi ro nế u KTV hiể u sai mô ̣t số những hoa ̣t đô ̣ng nào ̣ thố ng KSNB Đố i với thủ tục phân tích: Mă ̣c dù Công ty TNHH Kiể m toán WinWin xây dựng thủ tu ̣c phân tích rấ t chi tiế t, qua hồ sơ kiể m toán Công ty TNHH ABC người viế t khóa luâ ̣n này nhâ ̣n thấ y mô ̣t số điể m còn tồ n ta ̣i: KTV mới chỉ dừng la ̣i ở viê ̣c phân tích xu hướng và so sánh số liê ̣u kì này với kì trước mà chưa chú tro ̣ng tới những thủ tu ̣c phân tić h khác như: So sánh số liê ̣u của công ty khách hàng với các công ty khác cùng ngành và chỉ số bình quân của ngành hay thực phân tích tỷ số tài liên quan Trong trình thực thủ tục phân tích, KTV khơng tính tỷ số quan trọng khoản mục nợ phải thu vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền bình qn, tỷ lệ lãi gộp nên KTV khó để xem xét biến động tình hình kinh doanh khách hàng, khả thu hồi nợ công ty Đố i với thử nghiê ̣m chi tiế t: Tuy xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn mẫu, Cơng ty WinWin chưa đưa văn hướng dẫn cụ thể thống nhất, đó, việc áp dụng thử nghiệm thường KTV tự định thực hiện, có khác biệt việc áp dụng quy trình kiểm tốn mẫu Cơng ty Trong viê ̣c gửi thư xác nhâ ̣n, bằ ng chứng đó có đô ̣ tin câ ̣y cao và rấ t cầ n thiế t kiể m toán khoản mu ̣c nơ ̣ phải thu Vì thế , thư xác nhâ ̣n của khách hàng gửi làm bằ ng chứng kiể m toán bắ t buô ̣c là bản gố c, có chữ ký và dấ u của đơn vi ̣ khách hàng Tuy nhiên, ta ̣i Công ty TNHH Kiể m toán WinWin mô ̣t số trường hơ ̣p sử du ̣ng bản thư xác nhâ ̣n photo, làm giảm mức đô ̣ tin câ ̣y của bằ ng chứng kiể m toán Trang 58 an Đối với khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi, KTV thường không đánh giá doanh nghiệp không theo dõi nợ q hạn khơng trích lập dự phịng khoản mục KTV khơng u cầu doanh nghiệp tiến hành dự phòng cho khoản mục nợ phải thu khó địi doanh nghiệp khơng thực làm tăng rủi ro khoản mục 4.4 Kiến nghị: Về trình thu thập thông tin bản về khách hàng: Công ty nên chú tro ̣ng viê ̣c lấ y thông tin khách hàng qua phương tiê ̣n báo chí, internet… Đă ̣c biê ̣t, KTV nên trực tiế p quan sát tình hình hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh của khách hàng để đưa những nhâ ̣n xét ban đầ u chin ́ h xác và khách quan Việc cần quy định chương trình kiểm tốn thực Trưởng nhóm Kiểm tốn Ban Giám đốc cơng ty tiếp cận tìm hiểu khách hàng Về nguồ n nhân lực: Tăng cường đào ta ̣o nguồ n nhân lực bằ ng viê ̣c mở các lớp huấ n luyê ̣n, đào ta ̣o nô ̣i bô ̣ cho nhân viên của công ty Bên ca ̣nh đó, công ty cầ n tiến hành tuyển dụng thêm nhân viên để giảm áp lực cơng việc cho kiểm tốn viên tại, giúp tăng hiê ̣u quả của cuô ̣c kiể m toán Nên tuyển thêm KTV giàu kinh nghiệm để giúp đỡ KTV vào nghề có sách đãi ngộ thích hợp để giữ chân nhân viên có lực Về thử nghiệm kiểm sốt: Khách hàng cơng ty WinWin chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, hoạt động kiểm sốt đơn giản, chí chưa có HTKSNB Vì vậy, KTV không thực TNKS mà vấn khách hàng, quan sát việc thực thủ tục bán hàng, ghi nhận theo dõi khoản phải thu Bảng câu hỏi kiểm tra HTKSNB chu trình bán hàng – thu tiền thực theo mẫu A411- phụ lục 16 Đối với khách hàng doanh nghiệp lớn:  Đánh giá quy trình bán hàng: KTV vấn khách hàng để thực Trang 59 an thủ tục Walk-through  Đánh giá phân loại nợ trích lập dự phịng: KTV chọn mẫu để kiểm tra tính hợp lý thủ tục phân loại nợ hợp đồng bán chịu, tính lại tuổi nợ  Đánh giá phê chuẩn trường hợp số dư nợ hạn, đánh giá thủ tục đối chiếu công nợ: KTV chọn mẫu có số dư nợ hạn để kiểm tra phê chuẩn cấp có thẩm quyền, chọn mẫu vấn khách hàng quy trình thực đối chiếu cơng nợ Đớ i với thủ tục phân tích: Đây là mô ̣t thủ tu ̣c rấ t quan tro ̣ng quy trin ̀ h kiể m toán nơ ̣ phải thu Vì vâ ̣y, KTV cầ n tăng cường thực hiê ̣n nhiề u nữa thủ tu ̣c phân tích nhằm đánh giá tình hình kinh doanh đơn vị cách khách quan, từ phát điểm bất thường BCTC khách hàng Cu ̣ thể : Cơng ty TNHH Kiể m toán WinWin nên khuyến khích KTV tính tỷ số quan trọng khoản mục nợ phải thu vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền bình quân so sánh với tỷ số năm trước để xem xét biến động khả thu hồi nợ công ty khách hàng Ngoài viê ̣c so sánh số liê ̣u kì này với kì trước, KTV cầ n so sánh thực tế đơn vi ̣ khách hàng với các đơn vi ̣ khác cùng ngành, cùng quy mô hoa ̣t đô ̣ng và số liê ̣u thố ng kê toàn ngành Qua đó, KTV sẽ biế t đươ ̣c mức đô ̣ so với bin ̀ h quân toàn ngành mà đơn vi ̣khách hàng đa ̣t đươ ̣c Bảng so sánh thiết kế sau: Bảng 4.1: Bảng so sánh tỷ số liên quan đến khoản mục nợ phải thu đơn vị với toàn ngành đơn vị ngành: Tỷ số vòng quay Kỳ thu tiền nợ phải thu bình qn Tồn ngành Đơn vị ngành Năm trước Năm Năm trước Năm (1) (2) (3) (4) Trang 60 an Đơn vị ngành Tại đơn vị Chênh lệch toàn ngành đơn vị Chênh lệch đơn vị ngành đơn vị Chênh lệch đơn vị ngành đơn vị Năm trước Năm Năm trước Năm (5) (6) (7) (8) Năm trước (9)=(1)-(7) Năm (10)=(2)-(8) Năm trước (11)=(3)-(7) Năm (12)=(4)-(8) Năm trước (13)=(5)-(7) Năm (14)=(6)-(8) Đố i với thử nghiê ̣m chi tiế t: KTV cần thu thập thư xác nhâ ̣n của khách hàng gửi làm bằ ng chứng kiể m toán bắ t buô ̣c là bản gố c, có chữ ký và dấ u của đơn vi ̣khách hàng Tại Công ty WinWin, tỷ lệ nhận thư xác nhận 75% phần tử cịn lại khơng lớn mức trọng yếu thực KTV khơng cần sử dụng thủ tục thay Tỷ lệ thấp, Công ty WinWin nên tăng thêm tỷ lệ để đảm bảo tính thận trọng khoản mục Ngoài ra, số trường hợp, khách hàng đơn vị nhận thư xác nhận thường trả lời thư xác nhận cho có mà khơng quan tâm đến tính sai thư xác nhận nên làm cho thư xác nhận chứa rủi ro Vì vậy, KTV nên chọn mẫu kiểm tra Giấy báo nợ, Phiếu thu, Hóa đơn bán hàng, Hợp đồng bán hàng chứng từ liên quan để xem khoản nợ phải thu có thực hay khơng Gửi thư xác nhận nên kèm với phong bì gửi lại trả bưu phí để tạo thiện cảm với đơn vị xác nhận ghi lại tiến trình kiểm soát việc gửi thư Gửi thư xác nhận lần hai sau khoảng thời gian hợp lý ghi thư xác nhận chưa nhận thư xác nhận Khoảng thời gian hợp lý khách hàng tỉnh lân cận tuần hai tuần khách hàng tỉnh xa nước Trong số trường hợp nhận photo thư xác nhận từ khách hàng, KTV kiểm tra photo với gốc để đảm bảo tính minh bạch chứng Trang 61 an kiểm toán gọi điện lại để xác nhận thông tin cần thiết Khi đơn vị kiểm tốn khơng theo dõi tuổi nợ khách hàng KTV cần tính tốn lập bảng phân tích tuổi nợ kiểm tra kỹ việc trích lập dự phịng (nếu có) có hay khơng Bảng theo dõi tuổi nợ chia làm nhóm: Từ tháng đến năm, từ đến năm, từ đến năm, năm Bảng phân tích tuổi nợ cách trích lập thiết kế sau: Bảng 4.2: Bảng phân tích tuổi nợ mức trích lập dự phịng Tuổi nợ STT Số dư Khách nợ hàng hạn Ngày phải thu Từ tháng năm (30%) Từ 12 năm Từ 2-3 năm Trên năm (50%) (70%) (100%) Giá trị trích lập … Tổng cộng Trang 62 an TÓM TẮT CHƯƠNG Ở chương 4, người viết nêu nhận xét ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Trên sở đó, người viết đưa số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng để từ nâng cao chất lượng kiểm tốn cho Cơng ty TNHH Kiểm toán WinWin Trang 63 an KẾT LUẬN Ngày nay, trình phát triển kinh tế thị trường lĩnh vực kiểm tốn độc lập Việt Nam trở thành nhu cầu thiếu nhằm phục vụ cho doanh nghiệp ngồi nước Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu ngày gia tăng lĩnh vực đòi hỏi cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng phục vụ môi trường cạnh tranh gay gắt Đối với khoản mục nợ phải thu, khoản mục thường phức tạp dễ bị gian lận, sai sót Việc kiểm toán khoản mục tốn nhiều thời gian cơng sức Vì vậy, địi hỏi kiểm tốn viên phải nhiều kinh nghiệm Qua việc nghiên cứu quy trình trên, người viết rút số nhận xét ưu điểm vấn đề tồn tại, số kiến nghị quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng tồn Cơng ty nói chung Do thời gian thực tập, kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên vấn đề sai sót điều khơng thể tránh khỏi Người viết mong nhận góp ý, xây dựng từ q thầy cơ, anh chị nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn WinWin để đề tài hoàn thiện Trang 64 an TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn - Bộ Mơn Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TPHCM, NXB Thống Kê, 2005 Giáo trình Kiểm tốn - Bộ mơn Kiểm tốn, trường Đại học Kinh tế TPHCM, NXB Lao động xã hội, 2011 Giáo trình Kế tốn tài - Bộ mơn Kế tốn tài chính, trường Đại học Kinh tế TPHCM, NXB Kinh tế, 2015 TS Phan Đức Dũng (2014), Kế tốn tài – NXB Tài chính, Tp.HCM Website: http://www.kiemtoan.com.vn Các tài liệu khác Trang 65 an Trang 66 an S an K L 0 ... luận quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng  Mơ tả quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn WinWin  Minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách. .. hàng? ?? 3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng: Bảng 3.1 : Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng A Mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo tất khoản phải thu. .. ty TNHH Kiểm toán WinWin Chương 2: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Trang an Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu