CHUYÊN ĐỀ KỸ NĂNG PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TRONG VIỆC LẬP BBKT VÀ BCKT

1 NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ K ĐT 3 1 KỸ NĂNG PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TRONG VIỆC LẬP BBKT VÀ BCKT I KHÁI QUÁT VÀ THỰC TRẠNG VỀ ĐÁNH GIÁ PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ CỦA KTNN HIỆN NAY[.]

NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ - K - ĐT 3.1 KỸ NĂNG PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TRONG VIỆC LẬP BBKT VÀ BCKT I KHÁI QUÁT VÀ THỰC TRẠNG VỀ ĐÁNH GIÁ PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ CỦA KTNN HIỆN NAY 1.1 Khái qt đánh giá, phân tích kiểm tốn dự án đầu tư “Thủ tục phân tích” (SAP) hiểu việc đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc điều tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với thông tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính 1.2 Đánh giá thực trạng việc phân tích dự án hoạt động kiểm toán dự án đầu tư kiểm toán nhà nước Trong hoạt động kiểm toán Kiểm tốn nhà nước nói chung kiểm tốn dự án nói riêng, phân tích xem phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng q trình tác nghiệp Các kiểm tốn dự án đầu tư phát nhiều sai sót hầu hết khâu quy trình đầu tư phê duyệt quy hoạch, phê duyệt điều chỉnh dự án, chất lượng khảo sát chưa đảm bảo, thẩm định, phê duyệt kế hoạch đấu thầu chưa phù hợp, hợp đồng xây lắp thiếu chặt chẽ, triển khai thi công chưa đủ điều kiện khởi công, hồ sơ quản lý chất lượng cịn thiếu sót, nghiệm thu sai khối lượng, đơn giá, … (trích Báo cáo kiểm tốn năm 2014) Tuy nhiên khái niệm phân tích hiểu cách khái quát, trừu tượng; đặc biệt mang tính tự phát, dựa vào kinh nghiệm thực tế cá nhân Các báo cáo chủ yếu tập trung xử lý tài chính; việc đánh giá, phân tích chứng thu thập chưa thực cách triệt để; chưa phân tích nguyên nhân chưa đánh giá, xác định trách nhiệm chủ thể kiểm toán Các báo cáo kiểm toán có ưu, khuyết điểm sau: a Ưu điểm: Hiện nay, theo Luật Kiểm toán Nhà nước, tiêu chuẩn Tổ trưởng, Trưởng đồn kiểm tốn nâng cao, trình độ KTV nhà nước nói chung tổ trưởng nâng cao phần đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Báo cáo kiểm tốn Đồn xây dựng sở Biên kiểm toán Tổ kiểm toán Trong biên kiểm toán Tổ kiểm toán yêu cầu Tổ trưởng nêu ý kiến Tổ tình hình kiểm tốn đơn vị Do đánh giá, kiến nghị báo cáo kiểm tốn Đồn có sở Các báo cáo kiểm tốn Đồn Biên kiểm tốn Tổ kiểm toán lập theo mẫu biểu Kiểm tốn nhà nước quy định quy định rõ nội dung cần đánh giá kiểm tốn dự án, cơng tác phân tích, tổng hợp sau thuận lợi Báo cáo kiểm tốn Đồn phải trải qua quy trình thẩm định nghiêm ngặt từ Đồn lên Vụ lên hội đồng thẩm định cấp Kiểm toán nhà nước, trước phát hành lấy ý kiến góp ý đơn vị, ý kiến đánh giá kiến nghị báo cáo kiểm toán khách quan, phản ánh chất việc; kiến nghị phù hợp, có tính pháp lý cao, rủi ro b Nhược điểm: Do Kiểm toán Nhà nước thành lập, đội ngũ KTV trẻ, bên cạnh việc động, sáng tạo, cịn nhược điểm kinh nghiệm thực tiễn, đánh giá, nhận xét thường mang tính sách vở, tính khả thi; Dự án đầu tư mang tính đơn chiếc, mn hình mn vẻ, chịu chi phối nhiều hệ thống pháp lý đan xen nhau, chí mâu thuẫn nhau; Hệ thống pháp luật thay đổi liên tục gây khó khăn cho việc cập nhật kiến thức quản lý dự án, số KTV chưa cập nhật hết quy định quản lý dự án, dẫn đến có kiến nghị chưa phù hợp pháp luật, giai đoạn trước phù hợp quy định giai đoạn lại khơng; Mặc dù có nhiều cố gắng xếp để chun mơn hóa Đồn kiểm tốn cịn nhiều trường hợp kiểm tốn khơng chun mơn, không chuyên ngành đào tạo, không sở trường KTV dẫn đến phát không phù hợp, Tổ đưa đánh giá, kiến nghị không phù hợp quy định pháp luật Mặc dù mẫu biểu kiểm tốn ban hành biên kiểm toán, báo cáo kiểm toán quy định nội dung phải phản ánh, nhiên nội dung mang tính gợi ý, chưa chi tiết đầy đủ để mơ tả tồn q trình đầu tư dự án báo cáo kiểm tốn, trí Biên kiểm tốn đồn kiểm tốn có kết cấu khác gây khó khăn việc tổng hợp; Báo cáo kiểm toán phải hội đồng thẩm định cấp thẩm tra trước phát hành, tính chặt chẽ cao, tính pháp lý đảm bảo, nhiên lại hạn chế tính sáng tạo KTV, dễ dẫn đến tình trạng KTV bỏ qua số sai sót khơng đủ thời gian thu thập, củng cố chứng II KỸ NĂNG PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ 2.1 Kỹ phân tích lập BBKT BCKT 2.1.1 Các bước tiến hành phân tích nói chung: Bước 1: Xây dựng mơ hình ước tính độc lập Đây giai đoạn giai đoạn quan trọng việc hình thành nên mơ hình ước tính cơng việc, chi phí cụ thể báo cáo tốn (BCQT) Mơ hình ước tính độc lập ước tính, dự đốn độc lập có liên quan đến chi phí đầu tư nội dung cơng việc, hạng mục báo cáo tốn Trong q trình phân tích báo cáo tốn dự án, KTV xem xét số nội dung báo cáo tốn phân tích thành mơ hình có quan hệ với Ví dụ cách tương đối khối lượng xây tường 330/0,33x2+khối lượng tường 220/0,22x2+khối lượng tường 110/0,11x2 = diện tích trát tường+ ốp tường (gần đúng) Bước 2: Thu thập liệu độc lập tính tốn giá trị mơ hình ước tính Từ mơ hình ước tính xây dựng, KTV tiến hành thu thập liệu biến độc lập có mơ hình Điều đáng lưu ý thu thập liệu biến độc lập mơ hình cần quan tâm nguồn liệu thu thập có nguồn gốc độc lập Trong ví dụ trên, KTV xác định tổng khối lượng xây tường loại tổng diện tích trát+ ốp đơn vị đưa toán Bước 3: Xác định giá trị chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Bước việc tính tốn giá trị chênh lệch mơ hình ước tính giá trị BCQT, không đơn việc tính tốn giá trị chênh lệch mà phải xem xét đánh giá giá trị chênh lệch Trong trường hợp giá trị chênh lệch nhỏ KTV cho bỏ qua chấp nhận giá trị tốn khách hàng mà khơng cần tìm hiểu điều tra thêm Hay nói cách khác, KTV đạt mục tiêu kiểm toán việc sử dụng SAP khoản mục thực kiểm tra Trong trường hợp ngược lại, giá trị chênh lệch lớn KTV cho chênh lệch lớn trọng yếu bỏ qua, lúc yêu cầu người thực phải tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến chênh lệch Cụ thể: - Xem xét lại mơ hình ước tính mình, kiểm tra lại nguồn liệu độc lập; - Nếu KTV cho mơ hình ước tính tốt đáng tin cậy, phải sâu vào xác định lại cách xác nguồn liệu độc lập, để tìm hiểu xác định nguyên nhân chênh lệch; - Sau xác định nguyên nhân chênh lệch giải thích chênh lệch cách hợp lý, KTV cho chênh lệch lại bỏ qua quy mơ, mức độ tính chất, SAP kết thúc Trong ví dụ trên, sau xác định chênh lệch khối lượng xây tường quy đổi diện tích trát+ ốp, KTV sâu phân tích tìm hiểu ngun nhân chênh lệch Cụ thể căc vào hồ sơ hồn cơng, tính tốn xác định số khối lượng xây tường khơng trát (có thể xây móng, xây thu hồi mái,…) tính tốn thêm phần trát hèm cửa Tuy nhiên nội dung chuyên đề tập trung vào việc phân tích để xác định nguyên nhân trách nhiệm chủ thể liên quan sở chứng KTV thu thập 2.1.2 Các bước phân tích lập biên kiểm toán, báo cáo kiểm toán Theo quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn lập sở Biên kiểm toán, Biên kiểm toán lập Biên xác nhận số liệu KTV Do đặc thù kiểm toán dự án đầu tư nhóm A Dự án trọng điểm quốc gia, Đồn kiểm tốn thực kiểm tốn dự án, kiểm tốn viên phân cơng kiểm tốn phân đoạn khác chuỗi trình thực dự án đầu tư Do KTV phát sai sót khơng thể sâu phân tích để tìm chất, ngun nhân sai sót, từ thực tiễn địi hỏi người Tổ trưởng phải bao qt để đạo KTV sâu phân tích xác định ngun nhân sai sót Khi kiểm tốn viên phát sai sót, Tổ trưởng cần xác định nguyên nhân sai sót ảnh hưởng sai sót đến việc thực bước dự án đầu tư, sở đó, vào kế hoạch chi tiết duyệt yêu cầu KTV có liên quan xác định trọng tâm, sâu phân tích đánh giá nguyên nhân Ví dụ kiểm tốn điều chỉnh tổng mức đầu tư, kiểm toán viên phát nguyên nhân điều chỉnh tăng tổng mức việc bổ sung phụ cấp lương cho cán ban quản lý khơng phù hợp, Tổ trưởng tổ kiểm tốn cần u cầu kiểm tốn viên kiểm tốn chi phí ban quản lý tập trung xác định mức lương cán ban quản lý có phù hợp hay khơng Trên sở chứng KTV thu thập được, vào trình tự đầu tư, Nghị định, Thơng tư hành, Tổ trưởng cần phân tích xác định nguyên nhân trách nhiệm tổ chức, cá nhân để xảy sai sót khâu, bước thực dự án đầu tư, từ biên kiểm tốn báo cáo kiểm tốn có đánh giá xác thực, phản ánh chất việc, người, tội, đưa kiến nghị xác phù hợp với thực tiễn, khả thi việc thực kiến nghị kiểm tốn, khắc phục hậu 2.2 Phân tích việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ quản lý đầu tư xây dựng cơng trình 2.2.1 Trình tự, thủ tục đầu tư a Kiểm toán việc đề xuất chủ trương đầu tư * Kiểm toán việc đề xuất chủ trương đầu tư: KTV cần kiểm tra việc đề xuất chủ trương đầu tư có phù hợp, chủ trương đầu tư có quan có thẩm quyền phê duyệt không Căn vào chứng thu thập được, biên kiểm toán báo cáo kiểm toán (sau gọi tắt báo cáo kiểm toán), Tổ trưởng cần xác định rõ trách nhiệm cấp việc phê duyệt chủ trương đầu tư không thẩm quyền khơng trình tự thời gian (phê duyệt dự án trước phê duyệt chủ trương đầu tư) * Phân tích nhu cầu đầu tư: Mỗi dự án lập có mục tiêu định phải tuân thủ chuẩn mực, định mức định quan có thẩm quyền ban hành diện tích xây dựng trụ sở phải vào số biên chế duyệt x định mức Bộ Xây dựng ban hành, … Vì kiểm tốn nhu cầu đầu tư phải đánh giá cần thiết phải đầu tư mục tiêu mà dự án cần đạt được, phân tích nhu cầu đầu tư cần ý đến nội dung sau: - Phân tích kết điều tra dẫn đến nhu cầu phải đầu tư xây dựng: phân tích nhu cầu đầu tư dựa thông số điều tra mức cầu dự đoán tương lai để có hướng đầu tư phù hợp có kết nối với cơng trình hạ tầng địa bàn tránh trường hợp đầu tư không đáp ứng nhu cầu, không phát huy tối đa hiệu phải điều chỉnh, phải bổ sung phá làm lại; - Xem xét thứ tự ưu tiên dự án quy hoạch phát triển chung ngành, địa phương đất nước không? Mục tiêu mục tiêu trọng tâm dự án? Vai trò mức độ đóng góp dự án vào việc thực nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội địa phương đất nước; - Phân tích quan hệ cung cầu sản phẩm dự đoán tương lai, từ xác định khả tham gia thị trường tiềm phát triển dự án Qua phân tích để xác định quy mơ hợp lý dự án, tránh lãng phí, thiệt hại xảy dự án xây dựng xong đưa vào khai thác sử dụng -Thiết kế nhu cầu sử dụng thực sự, tốn kém: Hành lang lối thông rộng cách không cần thiết; trang bị nội thất xa xỉ; thiết bị vận hành tốn chi phí thường xuyên, tu, bảo dưỡng nảy sinh q trình vận hành lâu dài - Phân tích việc phân kỳ đầu tư, lý phải phân kỳ đầu tư, việc phân kỳ đầu tư có hợp lý hay khơng để từ có kiến nghị cấp có thẩm quyền xem xét lại việc phân kỳ đầu tư, đặc biệt dự án đòi hỏi sở hạ tầng đồng có kết nối mặt kỹ thuật kỳ đầu tư ( Câu hỏi - Chuyên đề phân kỳ đầu tư) Khi lập báo cáo kiểm toán, sở chứng KTV thu thập được; theo nội dung, nguyên nhân sai sót có, Tổ trưởng đưa ý kiến đánh giá, kiến nghị cho phù hợp nội dung, đối tượng kiểm tốn * Ví dụ kiểm tốn nhu cầu đầu tư, KTV phát chợ xây rộng, người mua bán thưa thớt, KTV có đầy đủ sở xác định nguyên nhân tư vấn tính tốn việc xây dựng chợ khơng tn thủ theo định mức ban hành, cụ thể diện tích xây dựng lớn so với số dân lân cận Tổ trưởng cần đưa ý kiến đánh giá chất lượng tư vấn; từ xác định trách nhiệm cá nhân, tập thể tư vấn lập dự án, tư vấn thẩm tra dự án, đồng thời Nghị định 121/2013/NĐCP ngày 10/10/2013 Chính phủ việc xử phạt hành hoạt động xây dựng để xác định trách nhiệm quan thẩm định phê duyệt dự án để có kiến nghị xử lý theo quy định b Sự phù hợp quy hoạch duyệt *Sự phù hợp quy hoạch duyệt: Các dự án đầu tư xây dựng phải tuân thủ quy hoạch đô thị, quy hoạch ngành Bộ quản lý ngành ban hành Tuy nhiên thực trạng quy hoạch thường xuyên phê duyệt điểu chỉnh, bổ sung, đặc biệt quy hoạch ngành Do thường xuyên xảy tượng dự án phê duyệt trước quy hoạch duyệt Trong báo cáo kiểm toán mình, Tổ trưởng cần xác định trách nhiệm cấp việc phê duyệt dựa án chưa có quy hoạch duyệt * Sự lựa chọn địa điểm: Do đặc thù cơng trình xây dựng mang tính đơn chiếc, dự án đầu tư có mối liên hệ chặt chẽ với địa điểm xây dựng Cơng trình có kinh tế, hiệu hay khơng phụ thuộc nhiều vào việc lựa chọn địa điểm đầu tư Trong trình đầu tư, xây dựng vận hành sau dự án phụ thuộc nhiều yếu tố địa phương nhân công, nguồn nước, tài nguyên… Do dự án đặt vị trí kinh tế, đặt vị khác tính kinh tế giảm sút Việc phân tích lựa chọn địa điểm trả lời câu hỏi xây dựng huyện này, tỉnh mà huyện kia, tỉnh Tuy nhiên thực tế, việc lựa chọn địa điểm xây dựng không phụ thuộc hoàn toàn vào việc xác định xem dự án có mang lại hiệu kinh tế tối đa hay chưa mà định yếu tố yếu tố trị, xã hội Việc lựa chọn địa điểm xây dựng tối ưu dự án mang lại tổ hợp lợi ích kinh tế, trị, xã hội lớn Đó thách thức lớn việc kiểm tốn tính kinh tế, hiệu dự án *Ở ví dụ nêu trên, sau xác định đơn vị tư vấn tiến hành khảo sát đưa nhiều phương án lựa chọn địa điểm khác nhau, chủ đầu lựa chọn địa điểm không hợp lý, giao thông không thuận tiện, không phù hợp phong tục tập quán nhân dân khu vực Tổ trưởng cần đưa ý kiến đánh giá trách nhiệm chủ đầu tư việc lựa chọn địa điểm không hợp lý Tuy nhiên cần thận trọng việc đưa ý kiến đánh giá yếu tố dân tộc, tôn giáo mục đính trị nên việc xây dựng chợ cần thiết để đảm bảo giữ đất, giữ rừng chợ xây xong lâu hiệu kinh tế cịn thấp c Sự lựa chọn cơng nghệ: Cơng nghệ thiết bị đóng vai trị định đến tính kinh tế, hiệu ảnh hưởng đến môi trường dự án, đặc biệt cơng trình cơng nghiệp việc phân tích xem dự án lựa chọn công nghệ hợp lý hay chưa công việc quan trọng phức tạp q trình kiểm tốn dự án đầu tư Tính quan trọng thể việc khơng phân tích lựa chọn cơng nghệ biến Việt Nam thành bãi thải cơng nghiệp Tính phức tạp thể việc công nghệ giới luôn thay đổi, việc lựa chọn công nghệ hôm phù hợp, ngày mai lạc hậu Bên cạnh đó, nhiều nguyên nhân khác nhau, trình độ KTV nói riêng tổ chức tư vấn nước nói chung cịn hạn chế, chưa theo kịp phát triển công nghệ giới Thực trạng nay, việc phân tích việc lựa chọn cơng nghệ dự án đầu tư KTV chủ yếu dựa vào báo cáo đánh giá tổ chức tư vấn nước, việc thuê chuyên gia tư vấn đánh giá việc lựa chọn công nghệ dự án cịn hạn chế định Vì cần thận trọng việc đưa ý kiến đánh giá công nghệ tránh rủi ro cho KTV sau d Công tác khảo sát, lập, thẩm định phê duyệt Dự án Công tác lập, thẩm định dự án đầu tư phải tổ chức có kinh nghiệm, có đầy đủ tư cách pháp nhân Nội dung dự án lập phải đầy đủ theo quy định; công tác thẩm định phải đảm bảo đầy đủ nội dung theo quy định (mục tiêu dự án, địa điểm xây dựng, tiêu chuẩn kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, định mức kinh tế, kỹ thuật; khối lượng công việc, chi phí sản phẩm dự án; nguồn vốn số lượng nguồn vốn; hiệu dự án; kế hoạch tiến độ tổ chức triển khai dự án); Công tác phê duyệt phải thẩm quyền Các kết thẩm định, tờ trình, định phê duyệt phải trình tự thời gian, hợp lý giá trị Hồ sơ khảo sát, hồ sơ thiết kế sở hồ sơ lập tổng mức đầu tư có phù hợp với chủ trương đầu tư, hồ sơ thiết kế sơ bộ, có đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật, yêu cầu lập dự án đầu tư, định mức đơn giá suất vốn đầu tư theo quy định * Trong ví dụ trên, sau KTV phát lập dự án đầu tư, đơn vị tư vấn dự báo số dân lớn so với chiến lược phát triển kinh tế xã hội địa phương Khi Tổ trưởng cần nêu đưa ý kiến đánh giá trách nhiệm tập thể cá nhân đơn vị lập dự án đồng thời xác định trách nhiệm liên đới quan thẩm định, phê duyệt dự án việc không kiểm tra kỹ số liệu đơn vị tư vấn lập dựa án gây lãng phí vốn đầu tư e Đánh giá đầy đủ phù hợp hồ sơ thiết kế sở Thiết kế sở phải đảm bảo tuân thủ quy mô, công suất theo Dự án duyệt Khi kiểm tốn, KTV cần kiểm tra thiết kế sở có đảm bảo thông số thiết kế theo Dự án đầu tư phê duyệt hay không Trong báo cáo kiểm toán, Tổ trưởng cần đưa ý kiến việc đầy đủ tuân thủ thiết kế sở với Dự án duyệt f Công tác khảo sát; lập, thẩm định, phê duyệt thiết kế, dự toán Khi thực kiểm toán, hồ sơ đơn vị cung cấp, KTV cần phân tích xem q trình thực dự án, chủ đầu tư bên liên quan tuân thủ quy định hành hay chưa, phân tích hợp lý thời gian giá trị Thời gian giá trị thể văn phải phù hợp, tuân thủ theo trình tự đầu tư xây dựng, cần sâu đánh giá mặt như: * Sự phù hợp kiết kế vẽ thi công với thiết kế sở duyệt Căn chứng thu thập được, Tổ trưởng cần đánh giá việc phù hợp vẽ thiết kế thi công với thiết kế sở duyệt, có chênh lệch đáng kể, cần phân tích để tìm ngun nhân sai sót (nếu có) bước từ xác định trách nhiệm quan lập, thẩm định, phê duyệt thiết kế vẽ thi công * Công tác lập, thẩm định, phê duyệt hồ sơ thiết kế Lưu ý đến sai sót có như: - Hồ sơ khảo sát, hồ sơ thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi cơng có đầy đủ theo quy định khơng; quy mơ, cơng nghệ, cơng suất, cấp cơng trình, vốn, diện tích đất sử dụng, …có phù hợp so với định đầu tư không; - Thiết kế không phù hợp thực tế; biện pháp thi công đưa không hợp lý; * Cơng tác quản lý dự tốn: Dự tốn tính thừa khối lượng so với thiết kế duyệt; định mức áp dụng chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt, không phù hợp với biện pháp thi công duyệt; đơn giá vật tư thiết bị đưa vào dự tốn khơng có cứ, cụ thể không áp dụng đơn giá vật liệu công bố đơn giá tổ chức tư vấn xác định để từ xác định rõ nguyên nhân dẫn đến sai sót nêu * Ví dụ KTV phát đơn giá dự tốn cơng trình có chênh lệch lớn so với giá thị trường thông báo giá, Tổ trưởng cần đạo KTV sâu phân tích theo hướng: - Kiểm tra tư vấn xác định giá có tn thủ quy trình xác định, thẩm định giá theo quy định hay không? - Đơn vị tư vấn lập dự tốn có vào đơn giá tư vấn lập hay không? Để từ xác định tránh nhiệm đơn vị tư vấn Hoặc ví dụ phát có khác biệt cao độ mặt đất thiết kế duyệt cao độ tính tốn dự tốn tính thừa triệu khối m3 đào đắp so với thiết kế duyệt KTV cần sâu phân tích ngun nhân sai sót, tư vấn thiết kế tính nhầm hay chất lượng tư vấn khảo sát để từ có đánh giá khách quan kiến nghị cho phù hợp Trên sở chứng thu thập được, Tổ trưởng xác định trách nhiệm đơn vị liên quan tư vấn thiết kế, chủ đầu tư, quan thẩm định, thẩm tra, phê duyệt dự tốn g Cơng tác lựa chọn nhà thầu Đánh giá phân tích cơng tác trình lập hồ sơ mời thầu, đấu thầu, trình lựa chọn nhà thầu; 10 - Không chấp hành quy định giám sát thi công, giám sát quyền tác giả tư vấn thiết kế; - Hồ sơ nghiệm thu không đầy đủ thành phần, không thực đầy đủ bước theo quy định khơng, kết thí nghiệm vật liệu, bê tông, kết cấu, không đảm bảo theo yêu cầu thiết kế * Ví dụ kiểm tốn dự án X, KTV phát hiện: có tượng thay đổi xuất xứ, chủng loại, tiêu kỹ thuật thiết bị lắp đặt vào cơng trình so với hợp đồng, hồ sơ dự thầu Việc thay đổi tiêu kỹ thuật thiết bị thực tế khách quan đặc điểm thiết bị nói riêng cơng nghệ nói chung liên tục thay đổi theo thời gian, trình đầu tư kéo dài, từ mời thầu, thương thảo, ký kết hợp đồng đến lắp đặt thiết bị có khoảng thời gian định Do có trường hợp nhà cung cấp khơng cịn sản xuất thiết bị có đặc tính kỹ thuật theo hồ sơ mời thầu, có trường hợp thiết bị theo hồ sơ mời thầu lạc hậu, chủ đầu tư yêu cầu nhà thầu cung cấp thiết bị đại Tuy nhiên có trường hợp giá thiết bị hợp đồng thấp không thực được, chủ đầu tư đồng ý cho nhà thầu thay đổi thiết bị để điều chỉnh lại giá cho phù hợp Căn chứng thu thập được, Tổ trưởng cần xác định việc thay đổi khách quan hay chủ quan để từ có đánh giá kiến nghị, xác định trách nhiệm bên liên quan cho phù hợp * Kết kiểm tra trường: Kiểm tra trường phương pháp kiểm toán quan trọng kiểm toán dự án đầu tư, đặc biệt chủ đầu tư thường ký hợp đồng theo hình thức “lumpsum” đấu thầu trọn gói chía khóa trao tay, việc tính tốn, bóc tách khối lượng khơng cịn thực Khi đưa kiến nghị liên quan đến sai sót KTV phát qua kiểm tra trường cần xem xét phân tích, so sánh với hồ sơ khảo sát, hồ sơ thiết kế để xác định nguyên nhân từ có kiến nghị cho phù hợp Ví dụ KTV kiểm tra thực tế cơng trình nhà máy nước phát đơn vị thi công lắp đặt đường ống nước không theo hợp đồng Tổ trưởng cần phân tích chứng để có kiến nghị phù hợp, trường hợp loại ống đảm bảo thơng số kỹ thuật đáp ứng theo yêu cầu thiết kế, kiến nghị chủ đầu tư thương thảo với nhà thầu để xác định lại giá hợp đồng, không nên kiến nghị nhà thầu đào, thay hết tuyến ống lắp đặt, vận hành, khai thác, sử dụng 15 * Bảo hành cơng trình: Đối với cơng trình đưa vào khai thác sử dụng, KTV cần thông qua kiểm tra thực tế để đánh giá sơ chất lượng cơng trình, chế độ bảo hành, bảo trì cơng trình Có thể có sai sót lớp sơn bị bong tróc, cơng trình xuống cấp đưa vào khai thác sử dụng, sụt lún,…Khi KTV cần sâu xác định nguyên nhân chất lượng khảo sát, chất lượng thiết kế, hay lỗi nhà thầu, có trường hợp lỗi đơn vị sử dụng vận hành khơng nắm rõ quy trình vận hành cơng trình nên làm ảnh hưởng đến tuổi thọ công trình Trên sở phân tích nói để có kiến nghị cho phù hợp, lỗi nhà thầu kiến nghị nhà thầu khắc phục cố, sai sót để đảm bảo tuổi thọ cho cơng trình *Ví dụ kiểm tra trường, KTV nhận thấy cơng trình bàn giao, đưa vào khai thác sử dụng tháng lớp sơn, bả bong tróc Khi KTV việc xác định xem việc thiết kế sơn bả có phù hợp với thực tế khơng, chất lượng lớp sơn nào, Tổ trưởng cần kiến nghị chủ đầu tư yêu cầu nhà thầu thực chế độ bảo hành theo quy định để đảm bảo tính mỹ quan, góp phần nâng cao chất lượng cơng trình 2.2.4 Quản lý chi phí đầu tư Q trình nghiệm thu, tốn có phù hợp quy định hợp đồng không; chủ đầu tư bên liên quan tuân thủ quy định hành hay chưa, phân tích hợp lý thời gian giá trị Thời gian giá trị thể văn phải phù hợp, tuân thủ theo trình tự đầu tư xây dựng 2.4.1 Phân tích giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành a Phân tích khối lượng: Các nội dung cơng việc báo cáo toán vốn đầu tư thực thường có mối quan hệ logic với nhau, ví dụ nêu khối lượng xây có quan hệ với diện tích trát, ốp Vì kiểm tốn, KTV cần phân tích mối quan hệ khối lượng nghiệm thu, tốn với hồ sơ hồn cơng kèm theo để qua phát sai sót có như: + Quyết tốn khống khối lượng, khơng thực tế thi cơng; + Quyết tốn chi phí cơng trình khác; + Quyết tốn khối lượng phải dỡ bỏ lỗi nhà thầu; 16 + Quyết tốn khơng trừ sản phẩm, vật tư thu hồi; + Quyết toán khối lượng phát sinh lỗi nhà thầu tính thiếu hồ sơ dự thầu thể hồ sơ mời thầu hồ sơ thiết kế Quay trở lại ví dụ sai khối lượng dự toán với vẽ thiết kế nêu trên, kiểm tra chi phí đầu tư KTV cần kiểm tra xem sai sót khối lượng có chủ đầu tư, tư vấn giám sát nhà thầu có kiểm tra nghiệm thu tốn hay khơng? Tổ trưởng cần xác định trách nhiệm tư vấn thiết kế, lập hồ sơ mời thầu, nhà thầu, tư vấn giám sát chủ đầu tư việc kiểm tra không kỹ khối lượng nghiệm thu, tốn Ví dụ kiểm tốn dự án X, KTV phát chủ đầu tư toán cho nhà thầu phát sinh 100 thép Qua kiểm tra KTV thấy không phát sinh hạng mục công việc, việc phát sinh 100 thép tư vấn thiết kế tính thiếu, tư vấn lập hồ sơ mời thầu mời thiếu khối lượng Trường hợp này, KTV cần kiểm tra hình thức hợp đồng, hợp đồng trọn gói khối lượng “khơng thay đổi suốt trình thực hợp đồng khối lượng công việc thuộc phạm vi hợp đồng ký kết”, 100 thép nêu nằm phạm vi hợp đồng, nhà thầu không kiểm tra kỹ tính tốn khối lượng lỗi thuộc nhà thầu, việc toán 100 thép phát sinh sai, trách nhiệm thuộc tư vấn giám sát, chủ đầu tư b Phân tích định mức đơn giá: Tiến hành kiểm tra định mức, KTV cần vào biện pháp thi cơng duyệt, phân tích phù hợp việc áp dụng định mức, đơn giá thanh, tốn cách xem xét mã cơng việc áp dụng đối chiếu với mã công việc văn quy định định mức Bộ Xây dựng ban hành Định mức 1776, thấy tính chất cơng việc khơng với quy định định mức phải áp dụng lại định mức sở xem xét tính chất cơng việc phù hợp, từ tra cứu lại, tính tốn lại thành phần hao phí theo quy định So sánh với số tốn để tìm chênh lệch áp dụng khơng định mức, có sai sót như: 17 + Áp dụng đơn giá, định mức không phù hợp với biện pháp thi công thực tế, duyệt; + Việc áp dụng đơn giá không phù hợp với địa phương; + Áp dụng sai hệ số vận chuyển, hệ số điều chỉnh giá; + Vật tư đưa vào cơng trình khơng chủng loại quy định; + Tính sai khối lượng vật liệu tính chênh lệch giá áp dụng sai định mức; + Áp dụng sai thời điểm quy định tính chênh lệch giá…; + Áp dụng sai số trượt giá: sai nguồn số, sai thời điểm Hiện việc xác định đơn giá nhân cơng cịn chưa thống ngành, đặc biệt hệ số lưu động, hệ số không ổn định sản xuất việc áp dụng lương tối thiểu chung, tối thiểu vùng gây nhiều khó khăn cho tỉnh xây dựng đơn giá cho địa phương Một số tỉnh sau ban hành đơn giá xây dựng tỉnh phải có đính điều chỉnh giảm đơn giá nhân cơng Khi kiểm tốn dự án đầu tư, KTV cần lưu ý kiểm tra chủ đầu tư áp dụng đơn giá nhân cơng có phù hợp quy định không, điều chỉnh theo hướng dẫn UBND tỉnh chưa để từ có kiến nghị quy trách nhiệm cấp phù hợp Trong ví dụ sai đơn giá lập dự toán nêu trên, kiểm tốn chi phí cần kiểm tra đơn giá tốn có cao bất thường khơng, đối chiếu với đơn giá dự thầu, với hóa đơn chứng từ hợp lệ Hoặc kiểm tra dự tốn, phát có khác biệt định mức áp dụng so với định mức cơng bố, kiểm tốn viên cần kiểm tra biện pháp thi cơng có khác biệt so với biện pháp thi công tương ứng định mức cấp có thẩm quyền cơng bố khơng, kiểm tra định mức áp dụng có lập, phê duyệt theo quy định hay chưa Lưu ý tư vấn tách số công tác phạm vi công việc cấu thành lên định mức duyệt thành công việc độc lập áp dụng nguyên định mức gốc dẫn đến bị trùng cơng việc * Ví dụ kiểm toán dự án X, KTV phát dự toán thiết kế lập tiên lượng mời thầu có cơng tác lắp khung định vị, kiểm tra định mức rải 18 dây dẫn bao hàm công việc lắp khu định vị, rải dây mồi, … Trước hết KTV đánh giá công tác lập dự tốn khơng phù hợp Sau đó, vào điều khoản hợp đồng, KTV cần kiểm tra xem đơn giá trùng thầu chi tiết, định mức nhà thầu áp dụng cho công tác rải dây dẫn bao gồm công tác lắp khung định vị hay chưa để có kiến nghị cho phù hợp 2.4.2 Phân tích chi phí thiết bị hồn thành: Căn vào hồ sơ mời thầu, đấu thầu, biên thương thảo hợp đồng đối chiếu với hồ sơ quản lý chất lượng, hồ sơ lý lịch thiết bị kết hợp với kiểm tra thực tế để phân tích điểm khác nhau, không phù hợp như: - Thiết bị khơng đảm bảo tính kỹ thuật, chất lượng xuất xứ theo yêu cầu; - Thiết bị đưa vào cơng trình có cơng nghệ lạc hậu; - Số lượng thiết bị, phụ tùng thay không đầy đủ quy định hợp đồng; - Áp dụng sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập ngoại; - Thiếu thủ tục tốn, chứng từ khơng hợp lệ tốn sai chế độ chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành bảo dưỡng thiết bị - Chất lượng tài sản tính kỹ thuật không đảm bảo, không tên hãng sản xuất theo hợp đồng mua bán ký kết - Thiếu chủng loại thiết bị phụ tùng kèm theo - Sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập - Thiếu thủ tục toán sai chế độ về: Chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa cảng, cước phí vận chuyển, bảo quản lắp đặt thiết bị, tài sản Trong ví dụ kiểm tốn thấy có tượng thay đổi xuất xứ, chủng loại thiết bị lắp đặt vào cơng trình so với hợp đồng, hồ sơ dự thầu nêu trên, KTV cần tìm hiểu xác định nguyên nhân thay đổi, việc thay đổi có cấp có thẩm quyền cho phép khơng, thay đổi có có lợi hay có ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình hay khơng? So sánh giá tốn với giá hợp đồng từ xác định tránh nhiệm bên liên quan 19 2.4.3 Phân tích chi phí khác Chi phí khác thường chia làm nhóm, nhóm tính theo tỷ lệ % nhóm lập dự tốn - Khi kiểm tốn chi phí khác phải lập dự tốn, KTV phân tích khối lượng, đơn chi phí xây lắp, ngồi theo tính chất cơng việc cịn phân tích nội dung, phạm vị, quy mơ khảo sát có tn thủ đề cương duyệt hay khơng - Đối với nhóm tính theo tỷ lệ %, tỷ lệ phương pháp tính, tùy theo loại công việc theo văn quy định Nhà nước; Chứng từ, hóa đơn, hợp đồng, hồ sơ nghiệm thu tài liệu có liên quan; Việc xây dựng dự toán, thẩm tra phê duyệt dự toán khoản chi phí so với quy định Qua phân tích điều kiện áp dụng định mức từ phát sai sót có như: - Khối lượng khảo sát tính sai, khơng phù hợp với đề cương khảo sát duyệt; - Chi phí khác tính theo định mức: Đơn vị áp dụng sai tỷ lệ phần trăm quy định, xác định để tính chưa đúng, vận dụng sai lệch lẫn lộn loại chi phí xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác; - Chi phí chưa có quy định định mức như: Khơng có dự tốn dự tốn khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt; - Các chứng từ chi phí khơng hợp lệ, toán vượt giá trị hợp đồng ký kết; - Quyết tốn trùng khoản chi phí; - Áp sai thuế suất; toán cho nhà thầu có thuế nhà thầu xuất hóa đơn khơng thuế; - Quyết tốn tiền bảo hiểm cơng trình thực tế không mua; - Nhận tiền bồi thường bảo hiểm cơng trình khơng giảm chi phí cơng trình Ví dụ KTV phát chủ đầu tư đơn vị tư vấn áp dụng sai định mức chi phí tư vấn cơng bố Tuy nhiên cấp có thẩm quyền phê duyệt định mức riêng theo quy định Mục 1.1 Quyết định số 957/QĐ-BXD 20 ... thập, củng cố chứng II KỸ NĂNG PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ 2.1 Kỹ phân tích lập BBKT BCKT 2.1.1 Các bước tiến hành phân tích nói chung: Bước 1: Xây dựng mơ hình ước tính độc lập Đây