1 CHUYÊN ĐỀ K ĐT 3 3 KỸ NĂNG KIỂM TOÁN CHUYÊN SÂU BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CÔNG TRÌNH HOÀN THÀNH 1 MỤC TIÊU VÀ PHẠM VI KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH 1 1 Mục tiêu Kiểm toán báo cáo[.]
CHUYÊN ĐỀ - K - ĐT 3.3 KỸ NĂNG KIỂM TOÁN CHUYÊN SÂU BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH MỤC TIÊU VÀ PHẠM VI KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH 1.1 Mục tiêu - Kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành nhằm xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý hợp pháp báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành; q trình đầu tư, giá trị tài sản tăng thêm đầu tư mang lại; sở để người có thẩm quyền phê duyệt toán xem xét phê duyệt báo cáo tốn dự án hồn thành - Kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành nhằm đánh giá việc tuân thủ quy định Nhà nước trình đầu tư thực dự án, xác định rõ trách nhiệm chủ đầu tư, tổ chức, cá nhân có liên quan - Kiểm tốn phát sai sót, bất cập chế quản lý điều hành dự án để kiến nghị với đơn vị kiểm toán khắc phục sai phạm, yếu quản lý; đồng thời phát bất cập chế sách để kiến nghị với quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung, hồn thiện sách chế độ quản lý đầu tư xây dựng quản lý tài kế tốn nhằm tăng cường hiệu quản lý vốn đầu tư 1.2 Phạm vi * Phạm vi kiểm toán Trên sở hồ sơ tốn dự án hồn thành Chủ đầu tư cung cấp, kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư hồn thành gồm nội dung sau: (1) Kiểm toán hồ sơ pháp lý dự án; (2) Kiểm toán nguồn vốn đầu tư; (3) Kiểm tốn chi phí đầu tư; (4) Kiểm tốn chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; (5) Kiểm toán giá trị tài sản hình thành sau đầu tư; (6) Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng sau toán; (7) Kiểm toán việc chấp hành kết luận quan tra, kiểm tra, kiểm tốn nhà nước (nếu có); * Tài liệu, hồ sơ phục vụ kiểm toán - Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành; - Các văn pháp lý liên quan dự án, cơng trình; - Các hợp đồng kinh tế, biên lý hợp đồng chủ đầu tư với nhà thầu, đơn vị tham gia thực dự án; - Tài liệu hồ sơ nghiệm thu, toán A-B gói thầu; - Hồ sơ lựa chọn nhà thầu dự án; - Các hồ sơ: Hồ sơ thiết kế, dự toán thiết kế, dự toán bổ sung, hồ sơ đấu thầu, hồ sơ hồn cơng, nhật ký thi cơng… - Và tài liệu khác dự án * Cơ sở, pháp lý kiểm toán - Các quy định Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng áp dụng trình thực Dự án bao gồm khơng giới hạn: Luật, Pháp lệnh, Nghị định, Thông tư, nghị quyết, định văn hướng dẫn quan quản lý Nhà nước liên quan đến dự án; - Luật Kiểm tốn nhà nước; Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư hồn thành Kiểm tốn nhà nước; - Các chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam liên quan đến việc kế toán hoạt động đầu tư xây dựng bản; đơn vị chủ đầu tư hành các quy định hành kế tốn khác có liên quan; - Thơng tư số 09/2016/TT - BTC ngày 18/01/2016 Bộ Tài hướng dẫn tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước; PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Để thực nội dung trên, Kiểm toán viên phải tiến hành kiểm toán chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến dự án; kiểm toán khối lượng toán gói thầu, tốn chi phí khác, rà soát, đối chiếu với thiết kế, dự toán duyệt, dự toán phát sinh, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng; kiểm tốn việc áp dụng định mức XDCB Nhà nước, đơn giá XDCB địa phương, đơn giá dự toán duyệt bước thử nghiệm khác mà nhà thầu tư vấn thấy cần thiết trường hợp,… Việc kiểm toán kiểm toán viên sử dụng chủ yếu phương pháp kiểm toán sau: 2.1 Quan sát Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, kiểm toán viên nhà nước quan sát việc thực hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm toán Việc quan sát cung cấp chứng kiểm tốn việc thực quy trình thủ tục giới hạn thời điểm quan sát Việc áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành hạn chế trình thực dự án két hợp chuỗi hoạt động khác nhiều chủ thể tham gia thực dự án thời gian tương đối dài công tác kiểm toán bị hạn chế thời gian kiểm toán kiểm tốnóa 2.2 Kiểm tra, đối chiếu Kiểm tra, đối chiếu việc nghiên cứu, xem xét sổ sách, ghi chép hồ sơ tài liệu khác sở để đánh giá việc tuân thủ nội dung kiểm tốn so với tiêu chí kiểm toán xác định Việc kiểm tra, đối chiếu tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm tốn tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt đơn vị q trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán, chứng từ thuộc nội đơn vị Kiểm tra, đối chiếu phương pháp sử dụng kiểm toán tuân thủ nhằm kiểm tra, đánh giá, xác nhận hành vi, hoạt động đơn vị kiểm tốn có tn thủ theo yêu cầu pháp luật, quy định cấp quy định đơn vị kiểm tốn hay khơng (1) u cầu Kiểm toán viên Để thực tốt việc đối chiếu, KTV cần đảm bảo số kiến thức như: - Phải hiểu biết tổng thể pháp luật quy định có liên quan đến đơn vị kiểm tốn thơng qua việc áp dụng biện pháp sau đây: + Sử dụng kiến thức có liên quan đến hoạt động ngành nghề đơn vị; + Yêu cầu đơn vị cung cấp giải trình qui định thủ tục nội đơn vị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định; +Trao đổi với lãnh đạo đơn vị pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị; +Xem xét quy định thủ tục giải cụ thể đơn vị xảy tranh chấp xử phạt - Kiểm toán viên phải nắm bắt đơn vị kiểm toán áp dụng hay chưa biện pháp thủ tục nhằm ngăn ngừa, phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, gồm: + Nắm bắt kịp thời yêu cầu pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị có biện pháp để thực yêu cầu đó; + Thiết lập vận hành hệ thống KSNB thích hợp hiệu quả; + Xây dựng thực quy tắc hoạt động kinh doanh đơn vị, có biện pháp theo dõi, khen thưởng, kỷ luật kịp thời; + Sử dụng dịch vụ tư vấn pháp luật, kể dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn để thực u cầu pháp luật quy định; + Tổ chức phận KTNB phù hợp với quy mô yêu cầu đơn vị; + Lưu trữ đầy đủ văn pháp luật quy định liên quan mà đơn vị phải tuân thủ tài liệu có liên quan đến vụ tranh chấp, kiện tụng (2) Các hình thức đối chiếu Đối chiếu gồm có hình thức đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic, hai hình thức đối chiếu thường kết hợp chặt chẽ với q trình kiểm tốn: - Đối chiếu trực tiếp việc kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu mặt lượng tiêu nguồn tài liệu khác (các chứng từ kế tốn) để tìm sai sót, gian lận tiêu Ví dụ: đối chiếu thời gian thẩm định, phê duyệt (dự án, thiết kế, hồ sơ mời thầu…) quan có thẩm quyền với quy định pháp luật hành; đối chiếu việc áp dụng tiêu chuẩn, định mức đơn vị tư vấn với khung tiêu chuẩn cấp thẩm quyền quy định định đầu tư dự án… - Đối chiếu logic việc nghiên cứu mối quan hệ chất tiêu có quan hệ với thơng qua việc xem xét mức độ biến động tương ứng trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp, song có mức biến động khác theo hướng khác Ví dụ: việc điều chỉnh giá số mặt hàng nhà nước quản lý giá ảnh hưởng đến đơn giá tốn số hạng mục cơng trình; việc điều chỉnh sách, chế độ quản lý chi phí đầu tư ảnh hưởng đến đơn giá tốn số hạng mục cơng trình… (3) Các bước áp dụng phương pháp đối chiếu tiến hành sau - Chuẩn bị cho đối chiếu: + Xác định số cần đối chiếu; + Thu thập tài liệu, chứng từ gắn với tiêu xác định cần phải đối chiếu - Thực đối chiếu: + Sốt xét tài liệu, chứng từ, tính toán tiến hành so sánh đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu logic + Tổng hợp tiêu đối chiếu, sai lệch tiêu - Các công việc sau đối chiếu: + Phân tích, tìm ngun nhân sai lệch tiêu + Kết luận tiêu đảm bảo tính xác mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp để tìm nguyên nhân kết luận sai sót, vi phạm đơn vị liên quan đến tiêu có sai lệch 2.3 Xác nhận từ bên Xác nhận từ bên chứng kiểm toán mà kiểm toán viên nhà nước thu thập hình thức phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng văn Trong kiểm toán tuân thủ, xác nhận việc kiểm toán viên nhà nước thu thập phản hồi trực tiếp từ bên thứ ba thông tin, số liệu liên quan đến nội dung kiểm toán, tính tn thủ quy định Xác nhận việc kiểm toán viên nhà nước nhận hướng dẫn quan ban hành văn cách hiểu văn Đặc biệt kiểm tốn viên cần có kỹ sử dụng ý kiến chun gia, kết kiểm định chất lượng cơng trình tư vấn kiểm định KTNN thuê để thực kiểm định chất lượng cơng trình Khi sử dụng ý kiến chuyên gia, kết kiểm định chất lượng cơng trình, kiểm tốn viên cần lưu ý phân tính, đánh giá ý kiến, kết kiểm định bên thứ nhằm chọn lọc, xác định trước sử dụng kết làm sở, cho kết luận kiểm tốn theo u cầu Chuẩn mực kiểm toán sử dụng ý kiến bên thứ kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm pháp lý liên quan đến ý kiến kết luận 2.4 Tính tốn lại Tính tốn lại việc kiểm toán viên nhà nước kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động Ví dụ: Kiểm tốn viên kiểm tra, tính tốn lại tổng mức đầu tư dự án để đánh giá tính xác, trung thực phương pháp tính tốn, giá trị tính tốn tổng mức đầu tư; hay Kiểm tốn viên tính tốn lại số áp dụng phương án tài dự án để đánh giá phù hợp, xác phương án tài duyệt 2.5 Điều tra Điều tra phương pháp kiểm tốn mà theo cách thức khác nhau, kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm tốn nhằm tìm hiểu, thu thập thơng tin cần thiết tình huống, thực chất, thực trạng số vụ việc, bổ sung cho việc đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán Trong điều tra, tùy theo u cầu tình hình cụ thể, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp sau: (1) Phỏng vấn điều tra trực tiếp: Kiểm toán viên gặp gỡ trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan nhằm thu thập thông tin cần kiểm tra; (2) Điều tra gián tiếp: Kiểm toán viên sử dụng bảng tiêu, phiếu câu hỏi… cần quan tâm kiểm tra tới cá nhân, tổ chức liên quan để thu thập thông tin cần kiểm tra Hai phương pháp điều tra cụ thể này, khác hình thức; bước điều tra tiến hành sau: Bước 1: Chuẩn bị điều tra - Xác định nội dung, đối tượng phạm vi cần điều tra; - Lập đề cương câu hỏi, thông tin cần vấn thiết kế bảng biểu, phiếu câu hỏi cần gửi điều tra Bước 2: Thực điều tra Tiếp cận đối tượng vấn, thu thập thông tin gửi bảng biểu, phiếu câu hỏi… Sau đó, trực tiếp đến để nhận thơng tin thu lại phiếu điều tra qua đường gián tiếp Bước 3: Các công việc sau điều tra Tổng hợp, phản ánh, loại trừ, chọn lọc thông tin, từ đưa nhận xét, kết luận điều chỉnh phương pháp, phạm vi kiểm toán 2.6 Phỏng vấn Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết nội đơn vị kiểm tốn từ bên ngồi đơn vị kiểm toán Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn cùng với thủ tục kiểm tốn khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, vấn văn vấn lời Việc đánh giá câu trả lời vấn phần khơng thể tách rời q trình vấn Các câu trả lời vấn cung cấp cho kiểm tốn viên nhà nước thơng tin chứng chứng thực thông tin mà trước kiểm tốn viên nhà nước chưa có Ngồi ra, câu trả lời vấn cung cấp thơng tin khác biệt đáng kể với tài liệu, thơng tin khác mà kiểm tốn viên nhà nước thu thập Trong số trường hợp, kiểm toán viên nhà nước cần yêu cầu lãnh đạo đơn vị kiểm tốn phải có giải trình văn để xác nhận câu trả lời vấn lời 2.7 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích việc so sánh liệu, phân tích biến động hay mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 2.8 Thực lại Là phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua, sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan chất lượng cơng việc, mức độ chi phí… (có thể áp dụng cho việc xác minh tính tuân thủ công tác nghiệm thu khối lượng, công tác đánh giá chất lượng cơng trình) Các bước thực nghiệm tiến hành sau: - Bước 1: Chuẩn bị thực nghiệm + Xác định mục đích, nội dung thực nghiệm; + Chuẩn bị điều kiện nhân lực, phương tiện, dụng cụ, vật tư thực nghiệm phương tiện đo lường, đánh giá…; + Xây dựng quy trình thực nghiệm - Bước 2: Tiến hành thực nghiệm + Thực quy trình thực nghiệm; + Thống kê, tính tốn, đo lường tiêu, thơng số, kết trình thực nghiệm; + So sánh số liệu, thông tin rút từ thực nghiệm với số liệu, thơng tin sổ sách, chứng từ…, tìm sai lệch hai loại số liệu, thông tin - Bước Các công việc sau thực nghiệm + Phân tích tìm ngun nhân sai lệch số liệu, thông tin thực nghiệm sổ sách; + Kết luận số liệu, thơng tin đảm bảo xác sổ sách mở rộng, điều chỉnh phương pháp kiểm tốn để tìm nguyên nhân kết luận sai sót vi phạm đơn vị liên quan đến sai lệch sổ sách, chứng từ… NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH 3.1 Kiểm toán tuân thủ hồ sơ pháp lý dự án * Khi thực kiểm toán, kiểm toán cần yêu cầu chủ đầu tư cung cấp hồ sơ tài liệu, hồ sơ sau: (-) Giai đoạn chuẩn bị đầu tư: Báo cáo đầu tư xây dựng cơng trình (báo cáo nghiên cứu tiền khả thi) dự án quan trọng quốc gia; Quyết định chủ trương đầu tư định phê duyệt chủ trương đầu tư; Dự án đầu tư, bao gồm phần thuyết minh dự án phần thiết kế sở; Báo cáo kinh tế kỹ thuật dự án phải lập báo cáo kinh tế kỹ thuật; Văn thẩm định, tham gia ý kiến quan có liên quan việc thẩm định dự án đầu tư xây dựng thiết kế sở; Quyết định phê duyệt dự án đầu tư/Báo cáo kinh tế kỹ thuật xây dựng cơng trình dự án thành phần cấp có thẩm quyền (-) Giai đoạn thực đầu tư: Quyết định cấp đất, cho thuê đất quan thẩm quyền hợp đồng thuê đất trường hợp không cấp đất; Hồ sơ đền bù giải phóng mặt xây dựng tái định cư (Phương án dự toán sử dụng đất; biên kiểm kê đất tài sản đất; phương án bồi thường, văn thẩm định phê duyệt phương án bồi thường, hỗ trợ tái định cư; chứng từ thực chi trả bồi thường, hỗ trợ tái định cư); Văn chấp thuận quan quản lý chuyên ngành có thẩm quyền việc cho phép sử dụng cơng trình kỹ thuật bên ngồi hàng rào (nếu có): cấp điện (đấu nối vào hệ thống cấp điện chung); sử dụng nguồn nước; khai thác nước ngầm; khai thác khoáng sản; khai thác mỏ; cấp nước (đấu nối vào hệ thống cấp nước chung); thoát nước (đấu nối vào hệ thống nước thải chung); đường giao thơng bộ-thuỷ; an tồn đê (cơng trình chui qua đê, gần đê, phạm vi bảo vệ đê…); an tồn giao thơng; phê duyệt quy trình vận hành hồ chứa thủy điện, phê duyệt phương án phòng chống lũ lụt cho vùng hạ du đập…; Văn thỏa thuận thiết kế phòng cháy chữa cháy, thỏa thuận cam kết bảo vệ môi trường (nếu có); Giấy phép xây dựng (trừ trường hợp miễn giấy phép xây dựng quy định …); Giấy phép khai thác tài nguyên (nếu có); Hồ sơ khảo sát địa hình, địa chất, thuỷ văn, điều tra tình hình dân sinh, kinh tế, định hướng phát triển xã hội …; Bản vẽ thiết kế bước (thiết kế sở, thiết kế kỹ thuật, thiết kế vẽ thi công tùy theo trường hợp); Dự tốn xây dựng cơng trình, tổng dự tốn (nếu có); 10 Văn phê duyệt thiết kế, dự toán bước theo quy định; 11 Kế hoạch đấu thầu, văn thẩm định kế hoạch đấu thầu (nếu có); 12 Văn phê duyệt kế hoạch đấu thầu; 13 Hồ sơ lựa chọn nhà thầu: Hồ sơ mời thầu/hồ sơ yêu cầu; Văn phê duyệt kế hoạch đấu thầu / định thầu, hồ sơ mời thầu/hồ sơ yêu cầu; Văn phê duyệt danh sách nhà thầu trường hợp đấu thầu hạn chế; Hồ sơ dự thầu/ hồ sơ đề xuất / hồ sơ điều kiện lực nhà thầu; Hồ sơ xét thầu; Báo cáo thẩm định kết lựa chọn nhà thầu; Văn phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu; 14 Hợp đồng gói thầu, biên thương thảo hợp đồng; 15 Hồ sơ thực hợp đồng gói thầu xây dựng: (1) Các chứng xuất xứ, nhãn mác hàng hóa, cơng bố phù hợp chất lượng nhà sản xuất, chứng nhận phù hợp chất lượng sản phẩm, vật liệu sử dụng cơng trình; 10 ... định cấp quy định đơn vị kiểm tốn hay khơng (1) Yêu cầu Kiểm toán viên Để thực tốt việc đối chiếu, KTV cần đảm bảo số kiến thức như: - Phải hiểu biết tổng thể pháp luật quy định có liên quan đến... pháp luật, kể dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn để thực yêu cầu pháp luật quy định; + Tổ chức phận KTNB phù hợp với quy mô yêu cầu đơn vị; + Lưu trữ đầy đủ văn pháp luật quy định liên quan mà đơn... viên cần có kỹ sử dụng ý kiến chuyên gia, kết kiểm định chất lượng cơng trình tư vấn kiểm định KTNN thuê để thực kiểm định chất lượng cơng trình Khi sử dụng ý kiến chun gia, kết kiểm định chất