CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 4 1 Một số vấn đề cơ bản về kinh doanh ngoại tệ của ngân hàng thương mại 4 2 Kế toán mua, bán ngoại tệ 4 3 Kế toán chuyển đổi[.]
CHƯƠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 4.1 Một số vấn đề kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thương mại 4.2 Kế toán mua, bán ngoại tệ 4.3 Kế toán chuyển đổi ngoại tệ 4.4 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ chênh lệch tỷ giá Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 85 4.1.1 Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ NHTM Mua bán ngoại tệ (spot, swap, forward) Chuyển đổi ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 86 4.1.2 Nguyên tắc quản lý hạch toán kinh doanh ngoại tệ 4.1.2.1 Tiền ghi sổ 4.1.2.2 Phương pháp hạch tốn phân tích hạch toán tổng hợp kế toán ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 87 TIỀN GHI SỔ Việc sử dụng đơn vị tiền tệ để ghi sổ phụ thuộc vào: Đơn vị tiền tệ khách hàng lựa chọn toán với quan hệ toán với ngân hàng; Loại nghiệp vụ ngân hàng; Phương pháp hạch tốn phân tích hạch tốn tổng hợp Kế tốn phản ánh xác loại tiền chứng từ kế toán sổ kế toán Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 88 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN PHÂN TÍCH VÀ HẠCH TỐN TỔNG HỢP ĐỐI VỚI KẾ TOÁN NGOẠI TỆ PHƯƠNG PHÁPpháp HẠCH Phương hạch tốn quy đổi ngoại TỐN QUY VNĐ ĐỔItệNGOẠI TỆ RA VNĐ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THEO NGUN TỆ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 89 Chứng từ sử dụng Chứng từ gốc: – Đơn xin mua ngoại tệ – Hợp đồng mua, bán ngoại tệ, hợp đồng toán L/C Chứng từ tốn: Séc, UNC, UNT, … Bộ mơn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 90 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG • Nhóm TK Tiền mặt chứng từ có giá trị ngoại tệ: TK 103, 112, 132, 202, 214, 215, 216 • Nhóm TK phản ánh nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ: TK 471 (4711, 4712), • TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá q: TK 631 • Nhóm TK phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ: TK 721, TK 821 • Nhóm TK ngoại bảng: TK 912, TK 9231, TK 9231 • Các TK liên quan khác: 831, 4531, 1331… Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 91 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY TK 4711 TK 1031, 4221… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 4211 TK 4711 (2b) Phản ánh số ngoại tệ bán TK 4712 TK 1011, 4211 (1c) Phản ánh số tiền (2c) Phản ánh số tiền chi để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 92 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ THEO HỢP ĐỒNG TK 4711 TK 1031, 4221… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 4211 TK 4711 (2b) Phản ánh số ngoại tệ bán vào TK 4712 TK 1011, 4211 (1c) Phản ánh số tiền (2c) Phản ánh số tiền chi để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ (1a) Nợ TK 9231 (2a) Nợ TK 9232 (1d) Có TK 9231 (2d) Có TK 9232 Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 93 KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TỐN TRONG NƯỚC QUY TRÌNH KẾ TỐN: Giả sử khách hàng cần chuyển đổi từ EUR sang USD: (1)Ghi nhận việc mua EUR: Nợ TK 1031/4221/EUR: Số EUR khách hàng xin chuyển đổi Có TK 4711/EUR (2) Ghi nhận việc bán USD: Nợ TK 4711/USD: Số USD chuyển đổi cho khách hàng Có TK 1031/4221/USD (3) Phản ánh số VNĐ tương đương Nơ TK 4712/EUR = Ngoại tệ bán * Tỷ giá bán Có TK 4712/USD = Ngoại tệ mua * tỷ giá mua Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 94 KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TỐN VỚI NƯỚC NGỒI QUY TRÌNH KẾ TOÁN: Qua nghiên cứu thị trường giới, Ngân hàng dự đoán tương lai gần USD tăng giá EUR giảm giá Ngân hàng định mua USD bán EUR thơng qua Ngân hàng đại lý của tại Đức Đã đại lý tại Đức chấp nhận (1)Ghi nhận việc bán EUR: Nợ TK 4711/EUR: Có TK 1331/ EUR/ Ngân hàng Đức (2) Ghi nhận việc mua USD: Nợ TK 1331/USD/ Ngân hàng Đức Có TK 4711/USD (3) Phản ánh số VNĐ tương đương: Nơ TK 4712/USD Có TK 4712/EUR = Ngoại tệ mạnh * tỷ giá mua Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 95 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ = DOANH SỐ BÁN RA - DOANH SỐ MUA VÀO DOANH SỐ BÁN RA = SỐ NGOẠI TỆ BÁN RA * TỶ GIÁ BÁN THỰC TẾ DOANH SỐ MUA VÀO = SỐ NGOẠI TỆ BÁN RA * TỶ GIÁ MUA BÌNH QN Trong đó: Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 96 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ (1) Lãi: Phần chênh lệch hạch toán thu nhập tính tốn Thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 4712/ Có TK 721 – Kết kinh doanh ngoại tệ Nợ TK 831/ Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp (2) Lỗ:Phần chênh lệch hạch toán vào chi phí kinh doanh ngoại tệ Ngân hàng khơng phải nộp thuế GTGT Nợ TK 821/ Có TK 4712 – Kết kinh doanh ngoại tệ Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 97 Sổ kế tốn sử dụng trình bày thơng tin nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ báo cáo KTTC Sổ kế tốn • Sổ tổng hợp: • Sổ chi tiết Trình bày thơng tin Báo cáo KTTC • Nội dung • Cơ sở • Yêu cầu ... MUA, BÁN NGOẠI TỆ THEO HỢP ĐỒNG TK 47 11 TK 1031, 42 21… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 42 11 TK 47 11 (2b) Phản ánh số ngoại tệ bán vào TK 47 12 TK 1011, 42 11 (1c) Phản ánh số tiền (2c)... khác: 831, 45 31, 1331… Bộ môn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 91 KẾ TỐN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY TK 47 11 TK 1031, 42 21… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 42 11 TK 47 11 (2b)... mặt chứng từ có giá trị ngoại tệ: TK 103, 112, 132, 202, 2 14, 215, 216 • Nhóm TK phản ánh nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ: TK 47 1 (47 11, 47 12), • TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý: TK