GIÁO TRÌNH NGHIỆP VỤ NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG

GIÁO TRÌNH NGHIỆP VỤ NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG

Trường Đại Học kinh doanh công nghệ Hà Nội Khoa tài - ngân hàng  Giáo trình Nghiệp vụ ngân hàng trung ương Hà Néi – 2008 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Danh mục tài liệu tham khảo David cox: Nghiệp vụ ngân hàng đại, NXB Chính trị Quốc gia 1997 TS Tô Ngọc Hưng Nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng Học viện ngân hàng, NXB Thống kê 2000 PGS.TS Nguyễn Thị Mùi Nghiệp vụ Ngân hàng thương mại Học viên tài , NXB tài 2005 PGS.TS Nguyễn Duệ Giáo trình nghiệp vụ Ngân hàng TW Học viện ngân hàng, NXB Thống kê 2003 PGS.TS Lê Văn Tề Nghiệp vơ NHTM – NXB Thèng kª 2003 Frederic S.Mishkin – Tiền tệ Ngân hàng thị trường tài NXB Khoa häc vµ kü thuËt Hµ Néi 1994 TS Nguyễn Văn Tiến Cẩm lang thị trường ngoại hối dao dịch kinh doanh ngoại hồi NXB 2004 PSG.TS Nguyễn Văn Tiến - Tài quốc tế đại kinh tế đại NXB Thống kê 2005 TS Hoàng Xuân Quế - Đại học kinh tế Quốc dân Nghiệp vụ ngân hàng TW, NXB Thống kê 2005 TS Nguyễn Văn Tiến Học viên Ngân hàng - Đánh giá phòng ngừa rủi ro kinh doanh ngân hàng, NXB Thống kê 2003 TS.Lê Thị Xuân Học viện Ngân hàng Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê 2005 TS Nguyễn Thị Minh Hiền Học viện Ngân hàng Giáo trình Marketing ngân hàng, NXB thống kê 2005 Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam số năm 1997/QH10 ngày 12/12/1997 sửa đổi năm 2003 Luật tổ chức tín dụng số năm 1997/QH10 ngày 12/12/1997 sửa năm 2004 Nghị định 178/1999/NĐ-CP ngày 29/12/1999 Nghị định 85/2002/NĐ-CP ngày 25/10/2002 Chính phru đảm bảo tiền vay tổ chức tín dụng Nghị định số 16/2001/NĐ-CP ngày 2/5/2001 Chính phủ tổ chức hoạt động Công ty cho thuê tài Nghị định 08/2000/NĐ-CP ngày 10/3/2000 Chính phủ đăng ký giao dịch đảm bảo Nghị định 64/2001/NĐ-CP ngày 29/9/2001 hoạt động toán tổ chức cung ứng dịch vụ toán Quyết định 2003/QĐ-NHNN định Thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành quy chế dự trữ bắt buộc tổ chức tín dụng Số 45/2003/QĐ-NHNN định Thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành quy trình kỹ thuật nghiệp vụ toán bù trù điện tử liên ngân hàng Các định, thông tư hướng dẫn khác ngân hàng Nhà nước hoạt động toán, tín dụng, ngân hàng Lời nói đầu Giáo trình nghiệp vụ Ngân hàng Trung Ương biên soạn nhằm đáp ứng nhu cầu giảng dạy giảng viên học tập sinh viên khoa Tài Ngân hàng Trường Đại học Công nghệ Kinh doanh Hà Nội Giáo trình gồm chương; biên soạn mối liên hệ với môn học thuộc chương trình ngành Tài - Ngân hàng trường đà thể đầy đủ nghiệp vụ Ngân hàng Trung Ương Giáo trình đà Hội đồng khoa học nhà trường nghiệm thu Giáo trình tập thể tác giả biên soạn gồm: - PGS.TS Mai Văn Bạn: Chủ biên - PGS.TS Lê Hoàng Nga: Biên soạn chương - TS Nguyễn Ngọc Bảo: Biên soạn chương - TS Nguyễn Ngọc Thủy Tiên: Biên soạn chương - TS Vũ Thị Lợi: Biên soạn chương Tuy nhiên, nghiệp vụ NHTW ngày phát triển phong phú, tập thể tác giả biên soạn chưa lường hết Do đó, giáo trình không tránh khỏi hạn chế Rất mong nhận đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hoàn thiện tái Bảng chữ viết tắt NHNN : Ngân hàng Nhà nước IMF : Q tiỊn tƯ qc tÕ 10 11 12 NHTW (NHT¦) TK : Tài khoản MB : Tiền ngân hàng trung ương NH GDP NHTM : Ngân hàng thương mại TCTD NHNo PTNT QĐ 15 TSN 17 : Tổng sản phẩm quèc néi : Trung ­¬ng Uû ban BASLE 16 : Ngân hàng TW 13 14 : Ngân hàng trung ương HĐQT TSC SH : Tổ chức tín dụng : Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn : Quyết định : Uỷ ban giám sát hoạt động ngân hàng quốc tế : Hội đồng quản trị : Tài sản nợ : Tài sản có : Sở hữu MC LC Trang Chương 1: Nghiệp vụ phát hành tiền quản lý ngoại hối 1.1 Nghiệp vụ phát hành tiền 1.1.1 Nguyên tắc kênh phát hành tiền 1.1.2 Nội dung nghiệp vụ phát hành tiền 1.2 Nghiệp vụ quản lý ngoại hối 7 11 19 1.2.1 Khái niệm ngoại hối 1.2.2 Hoạt động sách ngoại hối NHTW 19 20 Chương 2: Nghiệp vụ TD, bảo lÃnh toán NHTW 30 2.1 NghiƯp vơ TD cđa NHTW 30 2.1.2 Nguyªn tắc TD 30 2.1.1 Mục đích 30 2.1.3 Nội dung hoạt động TD NHTW 31 2.2 Nghiệp vụ bảo l·nh cđa NHTW 39 2.3 NghiƯp vơ to¸n cđa NHTW 44 Chương 3: Nghiệp vụ thị trường mở NHTW 3.1 Cơ chế qui định hoạt động thị trường mở 3.1.1 Khái niệm nghiệp vụ thị trường mở chế hoạt động 3.1.2 Hàng hoá thành viên tham gia 61 61 61 62 3.2 Hình thức giao dịch thị trường mở 67 3.3 Phương thức hoạt động nghiệp vụ thị trường mở 68 3.2.1.Các giao dịch có hoàn lại(hay gọi giao dịch có kỳ hạn) 3.3.1 Giao dịch song phương 3.4 Những ưu nhược điểm thị trường mở 67 68 72 Trang 3.4.1.Những ưu điểm 3.4.2.Hạn chế nghiệp vụ thị trường mở 72 72 Chương 4: Thanh tra NHTW kiểm soát nội 4.1 Thanh tra giám sát NHTW 75 75 4.1.1 Mục đích, đối tượng tra 75 4.1.2 Nhiệm vụ, quyền hạn tra NHTW 76 4.1.4 Phương pháp tra 82 4.1.3 Các điều kiện qui định hoạt ®éng tra 4.2 KiĨm so¸t néi bé 4.2.1 Mơc đích hệ thống tổ chức kiểm soát nội 4.2.2 Phân loại kiểm soát 4.2.3 Nội dung phương pháp kiểm soát 4.3 Kiểm soát hoạt động trình thực chức đơn vị 77 111 111 112 115 127 Chương Nghiệp vụ phát hành tiền quản lý ngoại hối 1.1 Nghiệp vụ phát hành tiền 1.1.1 Nguyên tắc kênh phát hành tiền 1.1.1.1 Nguyên tắc phát hành tiền Nghiệp vụ phát hành giấy bạc ngân hàng lúc đầu ngân hàng thương mại thực dạng chứng thư hay kỳ phiếu thay cho tiền vàng có sở đảm bảo vàng, có khả chuyển đổi vàng Kỳ phiếu ngân hàng lúc mang tính tư nhân, sau tập trung vào ngân hàng thương mại lớn chiếm vị trí độc quyền phát hành giấy bạc ngân hàng quốc gia Vào kỷ 19, số nước đà hình thành ngân hàng phát hành Các ngân hàng Chính phủ ưu tiên quyền phát hành tiền thực phần chức Ngân hàng Trung ương Đầu kỷ 20, Ngân hàng Trung ương đà trở thành quan độc quyền phát hành tiền quốc gia Khi đó, lưu thông có giấy bạc ngân hàng tiền đúc kim loại Ngân hàng Trung ương phát hành Quá trình phát hành tiền gắn liền với phát triển kinh tế, hệ thống ngân hàng phụ thuộc vào đời, phát triển Ngân hàng Trung ương Ngân hàng Trung ương có nhiệm vụ phát hành tiền đảm bảo lưu thông tiền tệ ổn định Để làm điều Ngân hàng Trung ương phải ban hành nguyên tắc, quy chế, quy trình kỹ thuật nghiệp vụ cần phải tuân thủ đưa khối lượng tiền vào lưu thông, nhằm thoả mÃn nhu cầu sản xuất, lưu thông hàng hoá dịch vụ, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Để đưa lương tiền vào lưu thông, trước hết Ngân hàng Trung ương phải xác định số lượng tiền cần phát hành cách dựa vào sở khoa học để dự đoán, dự báo thay đổi yếu tố làm ảnh hưởng đến lượng tiền cung ứng, từ lựa chọn số liệu tương đối phù hợp làm để xác định lượng tiền cần phát hành thời kỳ định - Nguyên tắc phát hành tiền dựa sở có đảm bảo vàng Nguyên tắc quy định khối lượng giấy bạc ngân hàng phát hành vào lưu thông phải đảm bảo dự trữ vàng có kho dự trữ ngân hàng Nguyên tắc NHTW thùc hiƯn vµo thêi kú tr­íc thÕ kû 20 thực theo hình thức sau: + Nhà nước quy định hạn mức phát hành giấy bạc ngân hàng: Nếu khối lượng giấy bạc ngân hàng phát hành nằm hạn mức không cần phải có kim loại quý (vàng) làm đảm bảo, vượt hạn mức khối lượng phát hành vượt hạn mức đòi hỏi phải có 100% vàng làm đảm bảo + Nhà nước quy định mức tối đa lượng giấy bạc lưu thông mà không quy định mức dự trữ vàng đảm bảo cho lượng giấy bạc đó, phát hành giấy bạc vượt mức quy định phải có vàng làm đảm bảo Ví dụ: nước Anh vào tháng năm 1939 quy định phát hành tối đa giấy bạc Bảng Anh 58 triệu bảng + Nhà nước quy định mức dự trữ vàng tối thiểu cho khối lượng giấy bạc phát hành, phần lại phải đảm bảo chứng từ có thương phiếu, chứng khoán Chính phủ tài sản Có khác Ngân hàng Trung ương Ví dụ: Năm 1913 Chính phủ Hoa Kỳ quy định tỷ lệ 40% dự trữ vàng cho khối lượng giấy bạc ngân hàng phát hành Luật Ngân hàng năm 1844 Anh cho phép Ngân hàng Trung ương Anh phát hành tiền tín dụng đảm bảo chứng khoán Chính phủ tạo khoản tiền tín dụng 14 triệu bảng Anh, phát hành vượt số phần vượt thêm phải đảm bảo số lượng vàng, bạc tương đương giá trị gửi quĩ đảm bảo Nhà nước Tại miền nam Việt Nam, Chính phủ nguỵ quyền Sài gòn vào năm 1955 đà qui định dự trữ vàng cho khối lượng tiền phát hành vào lưu thông 33% Tất quy định NHTƯ nước áp dụng linh hoạt thời gian cụ thể nhằm đảm bảo ổn định tiền tệ thoả mÃn nhu cầu tiền kinh tế Việc đảm bảo khối lượng vàng dự trữ Ngân hàng Trung ương nhằm: - Khống chế mức phát hành giấy bạc ngân hàng tăng giảm theo khối lượng dự trữ kim loại có, tránh lạm dụng quyền phát hành tiền vượt nhu cầu kinh tế, dễ gây lạm phát - Làm sở chuyển đổi giấy bạc ngân hàng vàng; thông qua chuyển đổi mà điều tiết lượng giấy bạc lưu thông phù hợp với giá trị mà thay thế, đảm bảo giá trị danh nghĩa (mệnh giá) giấy bạc phù hợp với giá trị thực tế (vàng) mà đại diện Ví dụ: Hoa kỳ cho phép đổi giấy bạc đôla vàng không hạn chế trước năm 1893, Ngân hàng Anh năm 1916 quy định đổi 389 bảng/ ounce chuẩn với độ nguyên chất 11/12) Sau Chiến tranh Thế giới thứ (năm 1925), Anh đà áp dụng chế độ vị vàng thoi, thoi vàng nặng 400 ounce vàng với giá xấp xỉ 1.700 GBP đến năm 1931 Bảng Anh khả chuyển đổi vàng Nguyên tắc đặt ổn định lưu thông giấy bạc ngân hàng phụ thuộc vào dự trữ vàng Khi luân chuyển hàng hoá tăng lên so với số lượng vàng dự trữ có hạn lưu thông dễ bị rối loạn Sau khủng hoảng kinh tế giới 1929-1933, chế độ vị vàng sụp đổ, nước xoá bỏ mối quan hệ vàng khối lượng giấy bạc ngân hàng phát hành Năm 1971, Mỹ nước cuối tuyên bố xoá bỏ quan hệ USD với vàng Năm 1976 Jamaica, hội nghị nước thuộc Quỹ tiền tệ quốc tế đà thức xác nhận việc xoá bỏ mối quan hệ vàng giấy bạc ngân hàng nước - Nguyên tắc phát hành tiền có đảm bảo hàng hoá, dịch vụ Sau khủng hoảng kinh tế 1929-1933 đại chiến giới lần thứ II, nguyên tắc phát hành tiền dựa vào dự trữ vàng gần chấm dứt Để lưu thông tiền tệ ổn định, NHTW đưa nguyên tắc phát hành tiền đảm bảo giá trị hàng hoá, điều dựa nhận thức tiền, phi tiền tệ hoá vai trò vàng IMF thực triệt để Theo nguyên tắc này, khối lượng tiền lưu thông đảm bảo hàng hoá, dịch vụ thông qua chứng khoán Chính phủ giấy nhận nợ phát hành từ doanh nghiệp, khoản ký gửi đảm bảo dạng vàng, ngoại tệ, tín phiếu, trái phiếu Chính phủ giấy nhận nợ doanh nghiệp phát hành, công cụ phản ánh khối lượng hàng hoá, dịch vụ sản xuất cần có tiền để chuyển dịch Việc bảo đảm giá trị hàng hoá, dịch vụ làm cho việc phát hành giấy bạc gắn với nhu cầu thực tế lưu thông hàng hoá thực giá trị dịch vụ kinh tế, bảo đảm cho lượng tiền lưu thông phù hợp, cân tổng lượng giá trị hàng hoá dịch vụ thực thị trường 1.1.1.2 Các kênh phát hành tiền 1.1.1.2.1 Phát hành tiền qua nghiệp vụ tín dụng Căn vào nhu cầu tín dụng kinh tế, vào lượng tiền cung ứng tăng thêm năm kế hoạch, dựa vào mục tiêu sách tiền tệ, nhu cầu vay vốn tổ chức tín dụng, Ngân hàng Trung ương cho tổ chức tín dụng vay ngắn hạn hình thức tái cấp vốn: - Cho vay có đảm bảo chứng từ có giá, hồ sơ tín dụng - Chiết khấu, tái chiết khấu chứng từ có giá v.v Ngân hàng Trung ương cho tổ chức tín dụng vay tiền mặt, chuyển khoản, làm tăng phận tiền mặt lưu thông làm tăng số dư tiền gửi tổ chức tín dụng Ngân hàng Trung ương Số tiền cho vay trở thành khoản nợ hạch toán vào TK vay ngân hàng thương mại Ngân hàng Trung ương, kết tăng tiền trung ương (MB) Như vậy, thông qua việc cho ngân hàng thương mại vay, Ngân hàng Trung ương đà tăng phát hành khối lượng tiền vào lưu thông; khoản tín dụng mà ngân hàng thương mại nhận từ Ngân hàng Trung ương trở thành nguồn vốn để giúp NH mở rộng hoạt động đầu tư, cho vay kinh tế 1.1.1.2.2 Phát hành tiền qua kênh phủ Để đáp ứng nhu cầu chi, ngân sách lâm vào tình trạng thâm hụt, Ngân hàng Trung ương tạm ứng cho Ngân sách vay ngắn hạn Khoản tiền cho vay bảo đảm tín phiếu Kho bạc, đảm bảo tuỳ theo yêu cầu, nhằm bù đắp cân đối tạm thời thời gian ngắn Như Ngân hàng Trung ương đà cung ứng khối lượng tiền cho Ngân sách chi tiêu Để đảm bảo cho đồng tiền ổn định, nguyên tắc, Ngân hàng Trung ương không phát 10 Phương thức kiểm soát chỗ: phương thức kiểm soát trực tiếp chỗ gắn liền với quy trình nghiệp vụ nhằm đảm bảo an toàn toàn trình hoạt động hay mét mỈt nghiƯp vơ, mét sù viƯc cđa đơn vị 4.2.2.5 Phân loại kiểm soát theo cấp độ kiểm soát Theo cách loại phân chia hệ thống kiểm soát Ngân hàng Trung ương thành cấp độ (cÊp ®é I, cÊp ®é II, cÊp ®é III) KiĨm soát cấp độ I: Bao gồm tất công việc giám sát, kiểm soát trực tiếp công việc, quy trình nghiệp vụ, định diễn hàng ngày nhằm ngăn ngừa sai sót, vi phạm xảy công việc ngày Các thủ tục kiểm soát cấp độ I diễn tất quy trình thực hiện, chức nhiệm vụ đơn vị quy trình in tiền, quy trình tiêu huỷ tiền, quy trình tái cấp vốn, quy trình thực thị trường mở, quy trình kinh doanh ngoại hối, quy trình cấp phép, quy trình toán, kế toán Trong kiểm soát cấp độ I tất người tham gia vào trình công việc phải thực kiểm soát Kiểm soát cấp độ II : Bao gồm công việc kiểm soát nhằm đảm bảo công việc kiểm soát cấp độ I đà thực đúng, đầy đủ bước cán quản lý (Trưởng phòng, Phó giám đốc, Giám ®èc, Vô tr­ëng, Côc tr­ëng, Phã Thèng ®èc, Thèng ®èc ) cần áp dụng số bước kiểm soát chủ yếu đủ để khẳng định thủ tục kiểm soát giám sát hoạt động hàng ngày đà thực đầy đủ Kiểm soát cấp độ III: Bước thường nhân viên độc lập (không tham gia trực tiếp công việc hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Trung ương) thường kiểm toán viên nội thực Các thủ tục kiểm soát cấp độ III giúp lÃnh đạo cấp, giúp lÃnh đạo Ngân hàng Trung ương kiểm tra cách độc lập lĩnh vực hoạt động Ngân hàng Trung ương, Kiểm toán Nhà nước số nước kiểm toán độc lập tham gia vào giai đoạn kiểm soát họ kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Trung ương nhằm mục đích kiểm toán theo luật định Thông thường, báo cáo giai đoạn kiểm soát cấp độ III trình lên cấp cao Ngân hàng Trung ương (Thống đốc Hội đồng tối cao) 114 Sơ đồ kiểm soát nội Ngân hàng Trung ương nước nghiên cứu theo mô hình Kiểm soát Vụ kiểm toán nội (2) cấp độ I (1) Kiểm toán nội khu vực (3) Do ng­êi trùc tiÕp thùc hiƯn nghiƯp vơ thùc hiƯn KiĨm soát cấp độ II Kiểm soát cấp độ III (1) Vụ kiểm toán nội thực kiểm toán Những người quản lý cấp thực Do kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước kiểm toán ®éc lËp thùc hiƯn (2) Vơ kiĨm to¸n néi bé đạo nghiệp vụ Phòng kiểm toán khu vực (3) KiĨm to¸n khu vùc thùc hiƯn kiĨm to¸n néi Tóm lại: Hoạt động kiểm soát quan trọng, cần thiết cho hệ thống Ngân hàng Trung ương tổ chức tín dụng Nếu hệ thống kiểm soát nội tốt Ngân hàng Trung ương tổ chức tín dụng hoạt động an toàn hiệu Hệ thống kiểm soát nội phải hiểu rộng, bao quát khái niệm đà trình bày thấy hết cần thiết hệ thống kiểm soát nội Thống đốc Ngân hàng Trung ương chịu trách nhiệm hoạt động hệ thống kiểm soát toàn hệ thống Ngân hàng Trung ương Người lÃnh đạo đơn vị thuộc hệ thống Ngân hàng Trung ương chịu trách nhiệm hoạt động hệ thống kiểm soát đơn vị 4.2.3 Nội dung phương pháp kiểm soát 4.2.3.1 Kiểm soát hoạt động kế toán khoản Kiểm soát hoạt động kế toán trước hết tiến hành kiểm soát bảng cân đối tài 115 - Kiểm soát tính chất hợp lệ, hợp pháp bảng cân đối tài khoản Việc phải xem bảng cân đối tài khoản (kể nội bảng, ngoại bảng báo cáo thu nhập, chi phí kèm theo) Nếu báo cáo toán năm phải kiểm soát tính pháp lý bảng cân đối Nếu bảng cân đối có đầy đủ tính pháp lý, hợp lệ, hợp pháp vào kiểm tra số liệu - Kiểm soát tính đầy đủ, xác, khách quan số liệu bảng cân đối Kiểm soát tính chất đầy đủ bảng cân đối Một bảng cân đối đảm bảo tất số liệu tài khoản phát sinh, phản ánh đầy đủ bảng cân đối Do kiểm soát viên phải kiểm soát lại nhằm đảm bảo cho tài khoản phát sinh thực bảng cân đối Tính chất đầy đủ thể qua việc mua sắm, xây dựng ®· hoµn thµnh b»ng bÊt cø nguån vèn nµo xem có hạch toán nhập tài sản hay chưa Cần phát trường hợp mua sắm, xây dựng để sổ sách, bảng cân đối tài khoản Ngoài phải kiểm soát hoạt động kinh doanh dịch vụ nguồn vốn ngân hàng dịch vụ cho thuê nhà khách dịch vụ khác (nếu có) Kiểm soát tính xác bảng cân đối Đối với nơi lập bảng cân đối giấy, kiểm soát phải cộng lại để đảm bảo xác mặt số học Những nơi làm máy vi tính cộng lại phải kiểm soát xem số tổng cộng dư Nợ với dư Có, doanh số Nợ với doanh số Có bảng cân đối tài khoản xem có cân số hay không Bước tiến hành đối chiếu hạch toán chi tiết với hạch toán tổng hợp tất tài khoản bảng cân đối Riêng bảng cân đối toán cuối năm phải kiểm soát đối chiếu thêm sai kê, kiểm kê chi tiết với sổ phụ kê Nợ, biên kiểm kê tiền mặt, tài sản v.v Những sai phạm phát phải kiến nghị phận kế toán điều chỉnh sửa lại cho xác theo nguyên tắc chế độ Các kiểm soát viên tuyệt đối không sửa chữa thay cho phận kế toán 116 Một bảng cân đối kiểm soát đầy đủ chặt chẽ số liệu xác, đòi hỏi kiểm soát viên kiểm soát phải thực quy trình, không làm tắt bỏ bớt khâu ảnh hưởng đến chất lượng việc kiểm soát Kiểm tra đảm bảo tính chất khách quan số liệu bảng cân đối Số liệu đà thể bảng cân đối tài khoản phải số liệu rõ ràng, minh bạch, trung thực, khách quan Các kiểm soát viên phải kiểm soát không để có số liệu phản ảnh sai lệch tính chất nội dung cách hợp lý hoá, hay che dấu tên tài khoản khác nhau, kiểm soát hạch toán chi tiết tổng hợp, thấy có tài khoản nghi vấn phải xem kỹ Khi cần xem chứng từ để làm cho rõ, nhằm đảm bảo cho số liệu bảng cân đối phản ảnh tính chất nội dung - Kiểm tra việc đảm bảo giá trị với tài sản có Đây vấn đề an toàn tài sản đặc biệt tài sản Có cần phải ý quan tâm Số liệu bảng cân đối tài khoản thể giá trị, giá trị với tài sản có, có hay không? đòi hỏi phải ®­ỵc ®èi chiÕu cho khíp ®óng Cã thĨ ®èi chiÕu cách sau đây: Có thể đối chiếu chứng từ giải trình có đủ pháp lý để đảm bảo số dư tài khoản đến cuối kỳ xác v.v Có thể kiểm tra thực tế vật như: tiền loại tài sản vật khác Phương pháp kiểm tra nên tập trung vào số tài khoản chủ yếu: tiền mặt tiền vay ngân hàng tổ chức tín dụng, tài khoản tiền gửi tổ chức tín dụng kho bạc Nhà nước, tài khoản toán liên hàng Các tài khoản phải thu, phải trả, tài sản, vật liệu, tài khoản chi phí xây dựng bản, thu nhập chi phí, rà soát lại tài khoản bảng cân đối xem có tài khoản không sách chế độ v.v - Kiểm soát tài khoản bảng Các tài khoản bảng chủ yếu chứng từ có giá trị tiền tài sản ký quỹ hay giữ hộ v.v Cho nên cần phải kiểm soát chặt chẽ tài khoản bảng, không coi nhẹ Bởi có loại chứng từ có giá trị đặc biệt 117 loại séc để gây tổn thất lớn tài sản Nội dung kiểm soát gồm: Kiểm soát loại tiền giá trị lưu hành tiền đình lưu hành; tiền mặt mẫu; tiền giả; tiền bị phá hoại v.v cách đối chiếu số dư bảng cân đối tài khoản với loại sổ sách theo dõi thủ kho; Các loại giấy tờ in quan trọng loại tài sản khác loại séc, vàng ký quỹ, kim loại quý, đá quý giữ hộ v.v phải đối chiếu với sổ theo dõi kế toán thủ kho Từng định kỳ tháng năm kiểm kê phải đối chiếu với biên kiểm kê để xác định số dư lại với vật cho xác Trong trình kiểm soát bảng cân đối tài khoản, kiểm soát viên phải ghi lại thật đầy đủ, chi tiết sai lầm thiếu sót loại theo trình tự bảng hướng dẫn Những sai lầm thiếu sót thuộc phạm vi số liệu phải yêu cầu kế toán giải trình cho biết rõ nguyên nhân sai lầm Khi kết thúc kiểm soát kiểm soát viên tổng hợp lại làm báo cáo, nhận xét Báo cáo phải nêu rõ việc sai sót mặt, kể sai lầm số liệu sai lầm thiếu sót chấp hành sách, chế độ v.v có kiến nghị biện pháp sửa chữa ương 4.2.3.2 Kiểm soát việc chi tiêu tài mua sắm tài sản Ngân hàng Trung - Kiểm tra việc chấp hành chế độ thu chi tài Ngân hàng Trung ương Kiểm tra khoản thu chi hoạt động, phải hạch toán đầy đủ, xác, kịp thời vào sổ sách kế toán theo chế độ quy định, nghiêm cấm việc để sổ sách kế toán Tất đơn vị không tự ý miễn giảm khoản thu quy định, không để thất thu, phấn đấu tăng thu tiết kiƯm chi phÝ KiĨm tra chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ toán khoản thu, chi có hợp lệ, hợp pháp không, đảm bảo yêu cầu thu đúng, thu đủ, xác kịp thời, có trường hợp miễn giảm khoản thu quy định không? Kiểm tra khoản thuộc chi phí ngân hàng Theo quy định hành, chi phí nghiệp vụ kinh doanh, ngân hàng thực theo yêu cầu thực tế phát sinh, khoản chi phí quản lý, ngân hàng phải thực theo dự toán Ngân hàng Trung ương xét duyệt 118 Kiểm tra khoản chi phí công cụ lao động nhỏ xây dựng nhỏ Kế hoạch (dự toán) chi phí công cụ lao động nhỏ xây dựng nhỏ đà Ngân hàng Trung ương xét duyệt (việc thực dự toán không, mua sắm, xây dựng dự toán .)Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, hoá đơn việc mua sắm công cụ lao động nhỏ, xây dựng nhỏ Kiểm tra tài khoản phải thu, phải trả - Kiểm tra việc mua sắm tài sản cố định, xây dựng Kiểm tra vốn đầu tư xây dựng Ngân hàng Trung ương hình thành sử dụng sau: Vốn khấu hao tài sản cố định để lại theo qui định hành Quỹ phát triển nghiệp vụ theo quy định hành Nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp để xây dựng Kiểm tra việc mua sắm tài sản cố địnhKiểm tra việc sử dụng nguồn vốn để mua sắm tài sản cố định, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ việc mua sắm tài sản cố định Kiểm tra việc thực khấu hao tài sản cố định vào văn Bộ Tài hướng dẫn Thống đốc Ngân hàng Trung ương Kiểm tra công tác quản lý hạch toán tài sản, vật liệu Kiểm tra khoản phải thu, phải trả xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định tài khoản cấp II hệ thống tài khoản Kế toán Kiểm tra việc hạch toán công cụ lao động nhỏ dùng, giá trị công cụ lao động nhỏ dùng đà ghi vào chi phí, đà hạch toán đầy đủ quy định chưa Kiểm tra việc lý tài sản cố định Kiểm tra việc thực kiểm kê tài sản theo định kỳ 4.2.3.3 Kiểm soát hoạt động kho quỹ - Kiểm tra kho tiỊn Néi dung tiÕn hµnh kiĨm tra kho tiền gồm: Kiểm tra thực tế tiền mặt loại tài sản khác kho 119 Đoàn kiểm tra kiểm soát viên chuyên trách đến đơn vị kiểm tra phải xuất trình định hc giÊy giíi thiƯu kiĨm tra kho Sau xt trình định kiểm tra kho bàn với Thủ trưởng đơn vị để thành lập Hội đồng kiểm tra kho Trưởng đoàn kiểm tra Chủ tịch Hội đồng, kiểm soát viên thành viên Hội đồng Sau thành lập Hội đồng xong cho tiến hành kiểm tra tiền mặt thực tế kho Trường hợp đặc biệt không kiểm tra tiền mặt kho Hội đồng niêm phong cửa kho lại tiÕn hµnh kiĨm tra kho sau ViƯc kiĨm tra tiỊn mặt kho khâu khâu quan trọng để phát trường hợp tham ô, lợi dụng Vì tiến hành kiểm tra kho phải đảm bảo tuyệt đối bí mật, bất ngờ, không cho thủ kho biết trước Khi tiến hành kiểm tra kho phải đảm bảo nguyên tắc: Kiểm quỹ dự trữ phát hành trước, kiểm tra quỹ nghiệp vụ phát hành sau Kiểm tiền giấy trước, kiểm tiền kim khí sau Kiểm tiền lành trước, kiểm tiền rách nát sau Kiểm loại tiền to trước, kiểm loại tiền nhá sau KiĨm tiỊn néi tƯ tr­íc, kiĨm tiỊn ngo¹i tệ sau Kiểm hết tiền có giá trị lưu hành kiểm đến tiền mẫu tiền đình lưu hành (nếu có) Kiểm xong tiền mặt kiểm đến vàng bạc, kim khí quý, đá quý loại giấy tờ có giá trị khác Về thủ tục đếm kiểm: Nếu tiền bảo quản hòm gỗ, bao gói kèm theo nguyên đai, nguyên kiện, nguyên niêm phong kẹp chì Nếu tiền bảo quản hòm tôn, két sắt kiểm theo bó, thếp nguyên niêm phong Trong trình kiểm tra phải ý quan sát niêm phong kẹp chì bao kiện, có nghi vấn phải yêu cầu mở đếm lại; bó tiền phải xem quy cách đóng gói, xem niêm phong, bó không thủ tục, thấy có khả nghi phải yêu cầu đếm lại tờ Ngoài lần kiểm tra phải cắt đếm thí điểm Riêng tiền rách nát đếm thí điểm vài bó để xem việc phân loại tiêu chuẩn tiền rách nát có hay không 120 Kiểm tra xong loại tiền phải đối chiếu tiền mặt thực tế đà ®Õm kiĨm víi thỴ kho cđa thđ kho NÕu thÊy có sai lệch phải đếm kiểm lại lần cho chắn để việc kết luận thừa thiếu sau xác Sau Chủ tịch Hội đồng ký xác nhận số tiền thực tế tồn kho đến ngày kiểm kho thẻ kho loại tiền Quá trình kiểm tra thủ kho phải chịu trách nhiệm xuất trình loại tài sản vật, đoàn kiểm tra phải trực tiếp đếm kiểm thẻ nguyên bó, nguyên niêm phong kẹp chì Trừ bó cắt rời đếm kiểm thí điểm theo tờ mời kiểm ngân giúp việc Hội đồng để đếm kiểm Về vàng bạc, kim khí quý, đá quý loại giấy tờ có séc, công trái v.v kiểm theo nguyên bó, nguyên niêm phong kẹp chì nguyên đai, nguyên kiện Ngoài việc kiểm tra loại tài sản phải kiểm tra phát loại tài sản khác không phép bảo quản kho tiền Sau kiểm tra tiền tài sản kho xong, đối chiếu sổ kiểm kê thực tế so với sổ sách để xác minh thừa, thiếu Nếu thừa thiếu phải xác định rõ nguyên nhân Trường hợp thiếu thừa với số tiền lớn phải tìm thủ phạm có biện pháp thu hồi tài sản cho Nhà nước Trường hợp nghiêm trọng phải điện gấp báo cáo cho lÃnh đạo Kiểm tra phương tiện bảo quản thực chế độ bảo quản tiền kho Quá trình kiểm tra tiền mặt kho, đồng thời trình kiểm tra phương tiện bảo quản thực chế độ b¶o qu¶n tiỊn kho nh­: KiĨm tra viƯc trang bị đầy đủ phương tiện két sắt, hòm tôn, bao tải, bục kê v.v để bảo quản tiền kho Kiểm tra thoáng kho hệ thống quạt, đèn bảo vệ, chống ẩm mốc tiền kho Kiểm tra cách xếp tiền loại tài sản kho, định kỳ đảo tiền kho việc phòng trừ chống gián, chống chuột, chống mối mọt kho Kiểm tra đảm bảo đầy ®đ diƯn tÝch ®Ĩ b¶o qu¶n tiỊn kho KiĨm tra việc chấp hành chế độ bảo quản chìa khoá kho, két sắt hòm tôn Việc bảo quản sử dụng chìa khoá két sắt hòm tôn phải chấp hành nghiêm ngặt Đối với chìa khoá dùng kiểm tra phải xem xét việc phân công 121 người giữ chìa khoá có thành phần quy định không Kiểm tra nơi bảo quản chìa khoá dùng cuối ngày thành phần có để nơi có khoá chắn không, có đảm bảo an toàn, không bị kẻ gian lấy cắp chìa khoá không Có tượng mang chìa khoá kho, két sắt nhà riêng không Có đưa chìa khoá giữ cho người khác mở hộ không Có trường hợp người giữ chìa khoá hai người ổ khoá không, có trường hợp người luân phiên giữ biết chìa khoá ổ không Khi vắng ngắn ngày giao chìa khoá kho cho người uỷ nhiệm có vào sổ ký nhận giao chìa khoá không Trường hợp vắng lâu ngày có lập biên bàn giao chìa khoá không Có trường hợp chìa khóa kho, két đánh lại chìa khoá khác không Đối với chìa khoá lưu: Nếu gửi kho phải xem biên gửi chìa khoá kho lưu có ký xác nhận hai bên Nếu lưu giữ kho nhà phải kiểm tra thực tế xem niêm phong có đầy đủ quy cách không Việc kiểm tra chìa khoá kho, két lưu thực sau kiểm tra thực tế tiền mặt tài sản khác kho Kiểm tra việc thực chế độ vào kho Trước hết phải quan sát trước vào kho thành viên Hội đồng lúc vào kiểm kê thực tế tiền mặt kho xem có thực nguyên tắc vào kho không Có đảm bảo không mang túi xách, tư trang vào kho không Khi vào kho thủ kho có vào trước thành viên Hội đồng vào kho sau không Sau kiểm tra sổ vào kho hàng ngày có ghi ký xác nhận đầy đủ không, có đủ thành phần quy định không Có trường hợp vào kho có người không Ngoài thành phần quy định có hạn chế số người khác biết vào kho để đảm bảo giữ bí mật kho không Ngoài phải hỏi thành viên Ban quản lý kho thăm dò dư luận quần chúng xem có trường hợp vi phạm đến nguyên tắc vào kho không Kiểm tra cấu trúc cđa kho Khi kiĨm tra cÊu tróc cđa kho cÇn ý xem: tường, trần, nền, cửa (kể cửa kho cửa sổ kho) xem đà đảm bảo tiêu chuẩn, quy cách quy định chưa Xem địa địa hình kho có bí mật bên không Có cao đảm bảo chống lị lơt kh«ng Kho cã thn tiƯn cho xe vào vận chuyển tiền không v.v 122 Kiểm tra công tác bảo vệ kho Khi kiểm tra công tác bảo vệ an toàn kho phải yêu cầu đơn vị xuất trình nội quy bảo vệ kho, nội quy phòng cháy chữa cháy có hoả hoạn xảy Xem phương án canh gác bảo vệ ngày đêm; phương án tác chiến có trộm cắp đột nhập vào kho Từ nội quy, quy định vào kiểm tra thực tế xem việc chấp hành có đầy đủ không Có phân công nơi, chỗ, người quản lý vũ khí, dụng cụ chữa cháy có cố xảy không Có quản lý chặt chẽ người lạ vào quan nghỉ lại đêm quan không Nếu nơi có hệ thống báo động kiểm tra lại hệ thống báo động, có sử dụng tốt không v.v KiĨm tra chøng tõ sỉ s¸ch theo dâi kho KiĨm tra sổ sách kế toán thủ kho xem có mở đầy đủ loại sổ sách theo chế độ quy định pháp) Kiểm tra việc ghi chép sổ sách (có bảo đảm kịp thời, xác không, sổ có hợp Kiểm tra việc khớp loại tiền loại vàng bạc sổ kế toán, sổ kho số liệu kiểm kê thực tế Kiểm tra thủ tục chứng từ xuất nhập điều hoà tiền mặt Việc chấp hành định mức quỹ điều hoà tiền mặt chấp hành lệnh phát hành Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Ngoài phải kiểm tra việc điều hoà cấu loại tiền thị trường Kiểm tra lực ®iỊu hµnh cđa thđ kho v.v Sau kiĨm tra xong mặt, tiến hành tổng hợp lập biên báo cáo kết kiểm tra Nội dung lập biên hay báo cáo kết kiểm tra đà hướng dẫn tài liệu "Phương pháp tiến hành kiểm tra" - Kiểm tra quỹ nghiệp vụ Quỹ nghiệp vụ quỹ dùng để giao dịch hàng ngày quan hệ tiền mặt với khách hàng Nếu không kiểm tra chặt chẽ thường xuyên dễ phát sinh tiêu 123 cực, tham ô, lợi dụng vay mượn tiền quỹ quỹ nghiệp vụ Vì phải tăng cường kiểm tra đối víi c¸c q nghiƯp vơ Néi dung kiĨm tra gåm vấn đề sau: Kiểm tra đột xuất thực tế tiền mặt quỹ Việc kiểm tra quỹ nghiệp vụ kh¸c víi kiĨm tra kho: kiĨm tra q nghiƯp vụ cần có định thành lập đoàn kiểm tra giấy giới thiệu Thủ trưởng đơn vị ngân hàng cấp trực tiếp quản lý đơn vị Nếu đoàn Trung ương có định giấy giới thiệu Thống đốc Ngân hàng Trung ương hay người Thống đốc uỷ nhiệm Khi kiểm quỹ không cần thành lập Hội đồng cần đủ thành phần theo quy định chế độ gồm: Thủ trưởng đơn vị, Kế toán trưởng, Thủ quỹ trưởng có đoàn kiểm tra thêm thành phần đoàn kiểm tra Khi đến đơn vị kiểm tra sau xuất trình giấy tờ yêu cầu cho kiĨm q Thêi ®iĨm kiĨm q tèt nhÊt vào cuối giao dịch buổi sáng buổi chiều để kiểm quỹ khỏi ảnh hưởng đến khách hàng Trường hợp cần thiết kiểm tra đột xuất Về nguyên tắc đếm kiểm, đoàn kiểm tra phải trực tiếp đếm kiểm theo nguyên tắc sau đây: Kiểm loại tiền to trước, tiền nhỏ sau; KiĨm tiỊn giÊy tr­íc, tiỊn kim khÝ sau; KiĨm tiền lành trước, tiền rách nát sau; Kiểm tiền nội tệ trước, tiền ngoại tệ sau Đối với tiền loại kiểm theo thếp, theo bó nguyên niêm phong Tiền lẻ kiểm theo tờ Phải kiểm quỹ nhật dụng đưa sử dụng hàng ngày quỹ quỹ nghiệp vụ để dự trữ kho Trong trình kiểm tra cần ý quan sát việc chấp hành chế độ quy cách đóng gói niêm phong; Về lựa chọn tiền rách nát theo tiêu chn v.v Sau kiĨm tra xong ®èi chiÕu víi sổ sách kế toán sổ quỹ có thừa thiếu, phải tìm rõ nguyên nhân quy trách nhiệm thiếu phải bồi thường để thu hồi tài sản cho Nhà nước Chú ý phát trường hợp lợi dụng vay mượn tiền quỹ để 124 sử dụng riêng cho cá nhân, cho tập thể hay tạm ứng cho quan không hạch toán ghi chép sổ sách Kiểm tra đảm bảo an toàn phòng quỹ Tài sản quỹ có an toàn không đòi hỏi thiết kế nơi làm việc phòng quỹ phương tiện quản lý tiền phòng quỹ phải đảm bảo an toàn Vì kiểm tra phòng quỹ phải ý: Kiểm tra xem phòng quỹ có đủ phương tiện hòm tôn, két sắt để bảo quản tiền không Các tôn có đủ khoá để bảo vệ an toàn tiền không Trong làm việc kiểm soát viên làm nhiệm vụ kiểm tra cần quan sát cán kiểm ngân khỏi phòng quỹ có khoá hòm tiền lại không Hết làm việc buổi trưa tiền có đưa vào hòm tôn két sắt khóa lại không.sổ sách ghi nhận bên giao nhận tiền hay không Kiểm soát viên phải kiểm tra thực tế số sách xem có chấp hành nguyên tắc để tránh nhầm lẫn, lẫn nội hay không Ngoài kiểm tra việc sử dụng bảo quản chìa khoá két sắt, hòm tôn dùng chìa khoá lưu quỹ nghiệp vụ xem có chấp hành chế độ quy định không Kiểm tra việc kiểm quỹ cuối ngày, bảo quản tiền quỹ cuối ngày việc chấp hành định mức tồn quỹ nghiệp vụ Thông qua số liệu kiểm quỹ hàng ngày sổ quỹ, đoàn kiểm tra có nhiệm vụ đối chiếu sổ tồn quỹ với định mức tồn quỹ quy định xem đơn vị có chấp hành hay không - Kiểm tra khâu vận chuyển tiền Việc điều chuyển tiền từ phòng đại diện chi nhánh ngược lại phải kiểm tra chặt chẽ, phòng đại diện thuộc huyện miền núi, nơi xa xôi hẻo lánh nơi đường xá giao thông không thuận tiện Nếu phương tiện vận chuyển tiền không qui định, không đảm bảo, người bảo vệ áp tải tiền không đầy đủ không giữ tuyệt đối bí mật để phát sinh vụ trộm cắp, cướp giật đường gây thiệt hại tài sản cho Nhà nước Khi kiểm tra phải hỏi kỹ đơn vị xem khâu vận chuyển đà thực chế độ chưa, có sơ hở để có biện pháp giúp đỡ đơn vị chấn chỉnh, ngăn ngừa nhằm đảm bảo tuyệt đối an toàn khâu vận chuyển 125 - Kiểm tra loại sổ sách liên quan đến tiền tài sản Đoàn kiểm tra phải kiểm tra xem đơn vị đà mở đầy đủ loại sổ sách như: Sổ thu, sổ chi loại tiền; sổ theo dâi tiỊn thõa, thiÕu; sỉ theo dâi giao nhËn tiỊn thủ quỷ quầy thu, chi; Sổ theo dõi điều chuyển tiền v.v Xem loại sổ đà ghi chép đầy đủ hợp pháp chưa Sổ có gạch bỏ, tẩy xoá, sửa chữa không theo chế độ không Sổ có đóng dấu giáp lai có chữ ký xác nhận số trang Thủ trưởng đơn vị không v.v - Kiểm tra việc bố trí phân công lực trình độ cán Để đảm bảo công tác kiểm soát nội tốt cần kiểm tra xem việc bố trí phân công nội đà đảm bảo an toàn cho hoạt động nghiệp vụ chưa Vì kiểm tra phải ý trường hợp sau: Việc phân công phải đảm bảo: Cán thủ quỹ, kiểm ngân trường hợp không kiêm nhiệm làm công tác kế toán, hai phần việc phải tách biệt cho hai người làm riêng Bố, mẹ, vợ, chồng, anh, em đơn vị, người thủ trưởng người khác không phân công làm thủ quỹ trưởng.Việc mang tiền q tõ nghiƯp vơ vµo kho gưi vµ viƯc lÊy tiỊn tõ kho nghiƯp vơ dï khèi l­ỵng tiỊn thiết phải phân công người để giám sát lẫn nhau.Về lực cán phải kiểm tra xem xét trình độ văn hoá; trình độ chuyên môn kể chuyên môn nghiệp vụ kiểm ngân; thâm niên ngành thâm niên làm công tác kho quỹ Phải phân tích tỷ lệ trình độ chuyên môn đội ngũ thủ quỹ, kiểm ngân đơn vị để đánh giá lực toàn đơn vị Ngoài phải vào vụ mát tiền năm, vào sổ góp ý khách, sổ theo dõi trả tiền thừa thăm dò dư luận quần chúng để đánh giá phẩm chất đạo đức tín nhiệm làm công tác tiền bạc cán thủ quỹ, kiểm ngân đơn vị - Lập biên kiểm tra Kiểm tra xong phải lập biên kiểm tra Biên kiểm tra phải nêu ưu điểm cách tổng quát Sau nêu thiếu sót tồn mặt, đánh giá nguyên nhân dẫn đến sai sót cuối nêu kiến nghị sửa chữa khắc phục, có sai phạm lớn, nghiêm trọng phải có kiến nghị xử lý 126 Tuy nhiên sai phạm tiền bạc có trường hợp mát tiền khó xác định thủ phạm Cho nên cần phải có thời gian dài để điều tra, xác minh thêm có kết luận xác Vì việc kết luận, kiến nghị xử lý phải thật thận trọng Không nên vội vàng liên quan đến kinh tế lại vừa liên quan đến sinh mệnh trị người Nếu không kết luận xác khó khăn cho giải hậu sau 4.3 Kiểm soát hoạt động trình thực chức đơn vị Trên sở chức nhiệm vụ Ngân hàng Trung ương qui định luật Ngân hàng Trung ương; chức năng, nhiệm vụ Vụ, Cục Ngân hàng Trung ương, đơn vị nghiệp, chi nhánh, văn phòng đại diện, doanh nghiệp trực thuộc để đánh giá, kiểm soát để xác định xem đơn vị có chấp hành đầy đủ chức năng, nhiệm vụ đà qui định không? Xem chức năng, nhiệm vụ chưa qui định cho đơn vị thực hiện, có chức năng, nhiệm vụ chồng chéo, qui định không rõ ràng 127 Câu hỏi ôn tập Tại NHTW phải tra giám sát hoạt động tổ chức TD Trình bày điều kiện qui định hoạt động tra nước giới hoạt động ngân hàng Trình bày nội dung chủ yếu phương pháp giám sát từ xa; tra chỗ? Cách thức xếp loại ngân hàng TM NHTW nào? Trình bày mục đích loại kiểm soát nội Nội dung phương pháp kiểm soát nội thực hiƯn nh­ thÕ nµo? 128 ... v? ??n, giao dịch ngo? ?i h? ? ?i phân thành hai lo? ?i: giao dịch v? ?ng lai giao dịch v? ??n - Giao dịch v? ?ng lai giao dịch ng? ?? ?i c? ? tr? ? v? ?i ng? ?? ?i kh? ?ng c? ? tr? ? kh? ?ng m? ?c đích chuyển v? ??n Chuyển tiền chiều hiểu... nhằm đáp ? ?ng nhu c? ??u gi? ?ng dạy gi? ?ng viên h? ? ?c tập sinh viên khoa T? ?i Ng? ?n h? ?ng Tr? ?? ?ng Đ? ?i h? ? ?c C? ?ng nghệ Kinh doanh H? ? N? ?i Giáo tr? ?nh gồm chư? ?ng; biên soạn m? ?i liên h? ?? v? ? ?i môn h? ? ?c thu? ?c chư? ?ng. .. Cho vay th? ?i v? ?? Lo? ?i cho vay th? ?i v? ?? phát sinh tr? ?? ?ng h? ??p ng? ?n h? ?ng hoạt đ? ?ng c? ? tính th? ?i v? ?? Trong th? ?c tế, hoạt đ? ?ng kinh doanh số TCTD gặp khó khăn v? ??n khách h? ?ng h? ?? c? ? nhu c? ??u mang tính thời