IAS 41 NÔNG NGHIỆP và NHỮNG vấn đề đặt RA CHO kế TOÁN NÔNG NGHIỆP của VIỆT NAM HIỆN NAY

Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI IAS 41 - NÔNG NGHIỆP VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA CHO KẾ TỐN NƠNG NGHIỆP CỦA VIỆT NAM HIỆN NAY Đoàn Vân Anh Trường Đại học Thương mại Email: doanvananhtm@gmail.com Ngày nhận: 19/03/2019 V Ngày nhận lại: 05/04/2019 Ngày duyêt đăng: 14/04/2019 iệt Nam đất nước nông nghiệp với đa dạng loại hoạt động nơng nghiệp, nhiên khn mẫu kế tốn Việt Nam đặt trọng tâm cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực thương mại, sản xuất, dịch vụ, xây lắp nói chung, gần chưa có khn mẫu kế tốn hoạt động nơng nghiệp, nội dung có q sơ sài khơng phù hợp với khuôn mẫu chung quốc tế kế tốn nơng nghiệp Hệ việc xử lý, ghi nhận trình bày thơng tin khơng đảm bảo tính trung thực, đắn, phù hợp với đối tượng kế tốn tài sản sinh học, sản phẩm nơng nghiệp tình hình kết trình hoạt động nơng nghiệp doanh nghiệp nơng nghiệp Việt Nam Từ khóa: IAS 41, kế tốn nơng nghiệp quản lý tài Nghiên cứu Ngơ Chí Giang “Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chăn nuôi gia cầm Công ty Cổ phẩn Phát triển Công nghệ Nông thôn”, luận văn giải vấn đề bất cập công tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chăn nuôi gia cầm Công ty Cổ phẩn Phát triển Công nghệ Nông thôn đề xuất liên quan đến xử lý kế toán chi phí sản xuất giai đoạn chăn ni đàn gà bố mẹ thời kỳ hậu bị đàn bố mẹ sau kết thúc giai đoạn hậu bị kế tốn tập hợp chi phí sản xuất giai đoạn gia công gà thương phẩm Các đề xuất dựa khuôn mẫu chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Tồn kho” nên chưa thực giải vấn đề cách khoa học Nghiên cứu Thái Thị Thái Nguyên “Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm gia súc doanh nghiệp chăn nuôi Miền Bắc”, nghiên cứu tính thời tiếp cận đến quy định khuôn mẫu quốc tế IAS 41 “Nông nghiệp” nghiên cứu cụ thể hoạt động chăn nuôi gia súc, nhiên đề xuất hoàn thiện luận án dựa mơ hình giá gốc để giải Tổng quan nghiên cứu kế tốn nơng nghiệp Việt Nam Về nghiên cứu kế tốn lĩnh vực nơng nghiệp, đến khơng nhiều nghiên cứu công bố liên quan đến lĩnh vực Các nghiên cứu công bố tập trung chủ yếu cho chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nơng nghiệp, hệ thống nghiên cứu công bố Việt Nam vấn đề sau: Nghiên cứu Nguyễn Quốc Thái “Hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hợp tác xã nông nghiệp” nghiên cứu CFSX giá thành sản phẩm nói chung khách thể nghiên cứu HTX nhỏ lẻ áp dụng theo hình thức khốn hộ thực theo mơ hình hợp tác xã; nghiên cứu Đồn Đình Thiêm “Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chăn nuôi doanh nghiệp nhà nước” tập trung vào nghiên cứu hoạt động chăn nuôi gia súc lợn bò doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước Các nghiên cứu thực dựa chế độ kế toán khơng cịn hiệu lực pháp lý khách thể nghiên cứu có nhiều thay đổi chế vận hành khoa học thương mại Sè 128/2019 63 63 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI hầu hết vấn đề Nghiên cứu ThS Hoàng Thụy Diệu Linh “Kế toán lĩnh vực trồng trọt, khác biệt Việt Nam Quốc tế”, nghiên cứu tổng hợp khái niệm chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) nơng nghiệp (NN), tổng hợp số hướng dẫn kế toán Việt Nam lĩnh vực trồng trọt, so sánh quy định hành với khuôn mẫu quốc tế đưa giải pháp cho kế toán hoạt động trồng trọt Việt Nam sở đề xuất Việt Nam cần ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” cần phải sửa đổi quy định Thông tư 200/2014 phù hợp với xu hướng quốc tế Tuy nhiên nghiên cứu thực cấp độ cần phân loại trồng thành mang sản phẩm (bao gồm lâu năm trồng lần thu hoạch nhiều lần) để tiêu thụ (cây ngắn ngày), viết chưa rõ giải pháp cụ thể cho kế tốn nơng nghiệp Việt Nam Nghiên cứu góc độ tổ chức có nghiên cứu NCS Nguyễn Quốc Thắng, ĐHKTQT2011 “Tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng Việt Nam”, nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực trồng, góc độ tổ chức kế tốn quản trị nên khơng gắn với việc nghiên cứu khuôn mẫu chung kế tốn nơng nghiệp Trong chương trình hội thảo chủ đề “Thực trạng, kinh nghiệm quốc tế lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam” Bộ Tài tổ chức vào 22/2/2019 Hà Nội, Cục Quản lý giám sát Kế tốn kiểm tốn Bộ tài “Báo cáo tổng hợp khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế tài chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS” tóm tắt khác biệt thấy nghiên cứu thường tập trung cho hoạt động sản xuất nông nghiệp dựa tảng nguyên tắc kế toán “giá gốc”, nghiên cứu q lỗi thời có tính kế thừa nghiên cứu khơng tập trung giải vấn đề khuôn mẫu nhằm hội nhập, hội tụ cao với quốc tế kế tốn nơng nghiệp nghiên cứu dừng lại việc nêu vấn đề Việc nghiên cứu chuẩn mực kế toán IAS 41 “Nông nghiệp”, đồng thời nghiên cứu quy định hành Việt Nam kế tốn nơng nghiệp nói chung, từ thấy tồn kế toán Việt Nam nay, hiểu vấn đề đặt ra, cần hồn thiện cho kế tốn nơng nghiệp Việt Nam hồn tồn cần thiết, có ý nghĩa khoa học thực tiễn Khái quát chuẩn mực kế tốn quốc tế số 41 “Nơng nghiệp” Chuẩn mực kế tốn Quốc tế số 41 “Nơng nghiệp” (IAS 41) ban hành lần đầu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) vào năm 2000, chuẩn mực kế toán đưa vào áp dụng tháng năm 2003 Mục đích chuẩn mực đưa quy định phương pháp kế tốn trình bày thơng tin liên quan đến hoạt động nông nghiệp Chuẩn mực áp dụng để hạch tốn khoản liên quan đến hoạt động nơng nghiệp tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp vào thời điểm thu hoạch trợ cấp Chính phủ liên quan đến tài sản sinh học Chuẩn mực áp dụng cho khoản mục liên quan đến hoạt động nông nghiệp gồm tài sản sinh học; nông sản thời điểm thu hoạch; trợ cấp phủ Chuẩn mực áp dụng cho sản phẩm nông nghiệp thu hoạch từ tài sản sinh học doanh nghiệp thời điểm thu hoạch phương pháp ghi nhận (2) Sản phẩm sinh học (3) SF cheá bieán tài sản sinh học Việt Nam (1) Tài sản sinh học Sữa Phomai Bò quốc tế, từ nêu cần thiết Việt Nam phải ban hành Heo Thịt heo Xúc xích chuẩn kế tốn để giúp Cây cao su Mủ cao su Gỗ Cây nho Trái nho Rượu nho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp phản ánh đầy đủ, trung thực tài sản theo thơng Phạm vi IAS 41 điều chỉnh cho đối lệ quốc tế Tuy nhiên, báo cáo dừng lại tượng thuộc (1) (2); (3) thuộc đối tượng điều việc nêu vấn đề có tính định hướng mở đường cho chỉnh chuẩn mực kế toán khác liên quan Việt Nam ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng chuẩn mực tồn kho,… nghiệp” tương lai Trong đó: Từ nghiên cứu tổng quan nghiên Hoạt động nông nghiệp hoạt động quản lý cứu công bố liên quan đến kế tốn nơng nghiệp, doanh nghiệp lĩnh vực biến đổi sinh học 64 khoa học Hỗ trợ ôn tập thương mại [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Sè 128/2019 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI thu hoạch tài sản sinh học để bán chuyển đổi thành sản phẩm nông nghiệp chuyển thành tài sản sinh học phụ Sản phẩm nông nghiệp sản phẩm thu hoạch từ tài sản sinh học doanh nghiệp Thu hoạch việc tách sản phẩm khỏi tài sản sinh học chấm dứt chu trình sống sản phẩm sinh học Tài sản sinh học vật nuôi trồng cịn sống Nhóm tài sản sinh học tập hợp trồng vật nuôi tương tự sống Biến đổi sinh học bao gồm q trình tăng trưởng, suy thối, sản xuất sinh sản mà tạo thay đổi chất lượng số lượng tài sản sinh học Hoạt động nông nghiệp bao gồm nhiều hoạt động khác nhau, chăn nuôi, trồng rừng, trồng hàng năm hay lâu năm, trồng ăn công nghiệp, trồng hoa, nuôi trồng thủy sản Các hoạt động nông nghiệp có đặc điểm bản, là: Khả thay đổi: Động vật sống thực vật có khả biến đổi mặt sinh học lớn lên, sản sinh động vật hay trái Quản lý thay đổi: Doanh nghiệp phải chủ động quản lý thay đổi tài sản sinh học Việc quản lý tạo biến đổi mặt sinh học, ổn định tạo điều kiện cần thiết cho trình biến đổi sinh học diễn Đo lường thay đổi: Doanh nghiệp phải giám sát đo lường thay đổi chất lượng số lượng phát sinh trình biến đổi sinh học hoạt động thu hoạch diễn kì Nội dung cốt lõi chuẩn mực kế toán quy định vấn đề sau: Thứ nhất, điều kiện ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Việc ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: - Doanh nghiệp phải có quyền kiểm sốt tài sản từ kết kiện khứ - Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến tài sản - Xác định giá trị hợp lý nguyên giá tài sản cách tin cậy Thứ hai, nguyên tắc ghi nhận ban đầu tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp - Tài sản sinh học ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán Sau ghi nhận ban đầu, tài sản sinh học đánh giá theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán Lãi lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh kỳ - Sản phẩm nông nghiệp ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán Sau thời điểm thu hoạch, sản phẩm nông nghiệp xác định theo chuẩn mực kế toán liên quan tùy thuộc vào việc phân loại chúng Lãi lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh kỳ Trong đó, Chi phí bán hàng chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc đưa sản phẩm đến tay người mua, khơng bao gồm chi phí tài thuế thu nhập Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản toán khoản nợ phải trả giao dịch có trật tự thành phần tham gia thị trường ngày xác định Thứ ba, đo lường giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Việc xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học hay sản phẩm nông nghiệp thực cách gộp tài sản sinh học hay sản phẩm nơng nghiệp theo nhóm vào thuộc tính quan trọng tài sản sinh học hay sản phẩm nơng nghiệp đó; ví dụ như, vào tuổi hay chất lượng Doanh nghiệp lựa chọn thuộc tính phù hợp với thuộc tính sử dụng thị trường làm sở định giá Các hợp đồng bán tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp ngày tương lai giá hợp đồng khơng để xác định giá trị hợp lý giá trị hợp lý phản ánh điều kiện thị trường Nếu tồn thị trường hoạt động tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp, địa điểm điều kiện tại, giá niêm yết thị trường thích hợp để xác định giá trị hợp lý cho loại tài sản Nếu thị trường hoạt động không tồn tại, doanh nghiệp sử dụng giá giao dịch gần giá thị trường tài sản tương tự với điều chỉnh phù hợp để xác định giá trị hợp lý Ngoài ra, chi phí vài trường hợp dùng để xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp, cụ thể khi: (a) Khi có biến đổi sinh học kể từ phát sinh chi phí ban đầu - ăn trồng trước thời điểm kết thúc kỳ báo cáo khoa học Sè 128/2019 thương mại 65 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI (b) Khi tác động biến đổi sinh học đến giá coi không trọng yếu - thời kỳ tăng trưởng đầu trồng có vịng đời dài Đối với tài sản sinh học gắn liền với đất, ví dụ trồng sinh trưởng cánh đồng, khơng có thị trường riêng biệt cho tài sản sinh học gắn liền với đất, tồn thị trường động cho nhóm tài sản, tức cho tài sản sinh học, đất công tác cải tạo đất Trong trường hợp này, doanh nghiệp sử dụng thơng tin nhóm tài sản để xác định giá trị hợp lý cho tài sản sinh học Theo đó, giá trị hợp lý tài sản sinh học giá trị hợp lý nhóm tài sản trừ giá trị hợp lý đất công tác cải tạo đất Khi xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học tài sản sinh học đo lường giá gốc trừ hao mòn lũy kế giá trị suy giảm lũy kế Sau giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy, doanh nghiệp phải xác định giá trị tài sản sinh học giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng Khi xác định giá gốc, hao mòn lũy kế giá trị suy giảm lũy kế, doanh nghiệp cần xem xét yêu cầu IAS 2, IAS 16 IAS 36 - Suy giảm giá trị tài sản Thứ tư, ghi nhận lãi lỗ: Các khoản lãi/lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản sinh học xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng phải trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán mà khoản lãi/lỗ phát sinh Một khoản lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu xảy chi phí bán hàng trừ xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học Ngược lại, khoản lãi phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu (ví dụ bê sinh ra) Các khoản lãi/lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng phải trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán mà khoản lãi/lỗ phát sinh Các khoản lãi/lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu nơng sản phát sinh từ việc thu hoạch Thứ năm, trình bày thơng tin Doanh nghiệp phải trình bày cơng bố thơng tin BCTC theo nhóm tài sản sinh học 66 khoa học BCĐKT, thông tin tổng lãi, lỗ phát sinh kỳ hành ghi nhận ban đầu tài sản sinh học sản phẩm nơng nghiệp có thay đổi giá trị hợp lý trừ chi phí để bán tài sản sinh học Khuôn mẫu kế toán bất cập lĩnh vực kế tốn nơng nghiệp Việt Nam Nghiên cứu quy định mang tính khn mẫu Việt Nam lĩnh vực kế tốn nơng nghiệp, nói quy định hành sơ sài, đơn giản thiếu sở đo lường cần thiết cho ghi nhận kế tốn nơng nghiệp Cụ thể sau: Thứ nhất, chuẩn mực kế tốn nơng nghiệp: Việt Nam chưa ban hành Thứ hai, hướng dẫn kế tốn lĩnh vực nơng nghiệp: Chưa có chế độ kế tốn hướng dẫn riêng lĩnh vực nơng nghiệp, kế tốn nơng nghiệp hướng dẫn lồng ghép hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp nói chung Cụ thể : Trong chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC, có nội dung quy định liên quan đến vấn đề nơng nghiệp, là: - TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” áp dụng ngành nông nghiệp, quy định số ngun tắc hạch tốn ngành nơng nghiệp cần ý như: + Tài khoản 154 áp dụng ngành nơng nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoạt động nuôi trồng, chế biến sản phẩm dịch vụ nơng nghiệp tài khoản phải hạch tốn chi tiết theo ngành kinh doanh nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi, chế biến, ), theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, đội sản xuất, ), chi tiết theo loại loại sản phẩm, sản phẩm dịch vụ + Chi phí sản xuất ngành trồng trọt tập hợp vào TK 154 theo đối tượng Cây ngắn ngày (lúa, khoai, sắn, cà chua, ngô, ); Cây trồng lần thu hoạch nhiều lần (nho, đu đủ ); Cây lâu năm (chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, ăn quả, ) + Chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí phải phân bổ vào giá thành loại sản phẩm liên quan chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất trồng năm đầu Hỗ trợ ôn tập thương mại [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Sè 128/2019 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI trồng lần, thu hoạch nhiều lần (chi phí khơng thuộc vốn đầu tư XDCB) Trên diện tích canh tác, trồng xen từ hai loại nông nghiệp ngắn ngày trở lên chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến loại tập hợp riêng cho loại (như: hạt giống, chi phí gieo trồng, thu hoạch, ), chi phí phát sinh chung cho nhiều loại (chi phí cày bừa, tưới tiêu nước, ) tập hợp riêng phân bổ cho loại theo diện tích gieo trồng, theo tiêu thức phù hợp Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm nông nghiệp xác định vào cuối vụ thu hoạch, cuối năm Sản phẩm thu hoạch năm tính giá thành năm nghĩa chi phí chi năm năm sau thu hoạch sản phẩm năm sau tính giá thành Riêng lâu năm ghi nhận trình đầu tư xây dựng phản ánh vào TK 241 “Xây dựng dở dang” Tuy nhiên, nội dung TK 241 khơng đề cập đến vấn đề + Chi phí sản xuất ngành chăn ni tập hợp vào TK 154 theo đối tượng chăn nuôi trâu, bò, lợn… súc vật đàn súc vật sau tách mẹ phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo giá thành thực tế; súc vật đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo ghi nhận vào TK 154 theo giá trị lại súc vật Đối tượng tính giá thành ngành chăn ni 1kg sữa tươi, bò tiêu chuẩn, giá thành 1kg thịt tăng, giá thành 1kg thịt hơi… - TK 211 “Tài sản cố định” quy định TK 2115 phản ánh “Cây lâu năm, súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm” Tài khoản phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Về xác định giá trị TSCĐ súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật từ lúc hình thành đến đưa vào khai thác, sử dụng chi phí khác trực tiếp có liên quan Trong chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC quy định hồn toàn tương tự TT 200/2014/TT-BTC Tuy nhiên, TK 211 không quy định mở chi tiết cho đối tượng kế toán TSCĐ Cây lâu năm, súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm nông nghiệp Trong chế độ kế toán áp dụng cho hợp tác xã nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp chăn nuôi ban hành theo Thơng tư 24/2017/TT-BTC Hệ thống kế tốn áp dụng cho Hợp tác xã Nông nghiệp hướng dẫn Thông tư sở Chế độ kế toán doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành kèm theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC có sửa đổi bổ sung vài tên gọi TK để phù hợp với đặc thù hoạt động HTX Thơng tư có hướng dẫn kế toán số nội dung đặc thù hợp tác xã giao dịch HTX với xã viên, HTX với doanh nghiệp thuộc HTX, nội dung chi phí sản xuất số ngành nghề nơng nghiệp, có sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản Đối với HTX có quy mơ lớn, có nhiều giao dịch mà Thơng tư khơng có quy định lựa chọn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Thông tư số Thông tư 133/2016/TT-BTC văn sửa đổi, bổ sung thay (nếu có) Từ nghiên cứu khn mẫu kế tốn nơng nghiệp hệ thống trên, thấy khác biệt kế toán sản phẩm nông nghiệp Việt Nam so với khuôn mẫu quốc tế Những khác biệt có tính trọng yếu thể bất cập kế toán Việt Nam kế tốn nơng nghiệp, thể nội dung sau: Thứ nhất, chuẩn mực kế toán: Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” chuẩn mực liên quan đến giá trị hợp lý chuẩn mực “Giá trị hợp lý”, “Suy giảm giá trị tài sản”, “Trợ cấp Chính phủ thuyết minh thơng tin trợ cấp Chính phủ” Bất cập dẫn đến chưa có khn mẫu pháp lý cao cho kế tốn giao dịch kiện liên quan đến hoạt động nông nghiệp thiếu sở đo lường giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp; thiếu khuôn mẫu pháp lý để xử lý trường hợp xác định thông tin giá trị hợp lý hưởng trợ cấp phủ hoạt động nông nghiệp Thứ hai, nguyên tắc ghi nhận: Sử dụng nguyên tắc kế toán “Giá gốc” để ghi nhận ban đầu tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch sau khoa học Sè 128/2019 thương mại 67 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI ghi nhận ban đầu có biến đổi sinh học vật ni, trồng diễn q trình hoạt động nơng nghiệp Việc sử dụng ngun tắc kế tốn “Giá gốc” khơng thích hợp đối tượng kế tốn hoạt động nơng nghiệp thay đổi mặt vật lý, biến đổi sinh học ảnh hưởng trực tiếp tới lợi ích kinh tế doanh nghiệp, tạo thu nhập hay chi phí (lãi/lỗ) cho doanh nghiệp Việc áp dụng nguyên tắc kế toán “Giá gốc” khiến cho doanh nghiệp nơng nghiệp khơng có khoản thu nhập trình bày báo cáo thu hoạch sản phẩm (ví dụ doanh nghiệp trồng rừng thu hoạch gỗ sau 30-40 năm) Thứ ba, thơng tư hướng dẫn kế tốn nơng nghiệp Hiện Việt Nam chưa có hướng dẫn đủ cần thiết cho kế toán để ghi nhận đối tượng kế toán giao dịch phát sinh hoạt động nông nghiệp, loại hoạt động chứa đựng nhiều yếu tố đặc thù, phức tạp nhiều rủi ro - Khơng có khái niệm tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp, hệ không xác định đối tượng kế toán phù hợp phải xử lý, ghi nhận theo khn mẫu kế tốn nơng nghiệp - Khơng quy định điều kiện ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp, hệ không phản ánh kịp thời, đắn đầy đủ tài sản doanh nghiệp nông nghiệp - Đo lường đối tượng kế tốn nơng nghiệp dựa chi phí thực tế phát sinh, khơng ghi nhận thay đổi giá trị thay đổi mặt vật lý, biến đổi sinh học phát sinh thu nhập, chi phí Hệ khơng phản ánh tình hình thu nhập, chi phí kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp nông nghiệp - Đối với tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm, hướng dẫn kế toán đưa tên gọi tài khoản phản ánh cho đối tượng kế toán vườn cây, súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm, khơng có hướng dẫn kế tốn ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, phương pháp khấu hao tài sản cố định cho đối tượng kế toán Hệ dẫn đến xử lý tùy tiện kế tốn, khơng đảm bảo tính thống xử lý giao dịch doanh nghiệp nông nghiệp loại hình - Đối với hoạt động sản xuất nơng nghiệp: Hướng dẫn kế tốn đưa hướng dẫn khoa học 68 thương mại chung cho tất hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ni trồng thủy sản mà khơng có hướng dẫn cụ thể thể tính đặc thù loại hoạt động cụ thể Trên TK 154 quy định không rõ ràng, không phân biệt hoạt động hoạt động chăn nuôi, hoạt động hoạt động lâm nghiệp… hình thành nên loại tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp khác nhau, cách phân bổ chi phí chung, chi phí vốn hóa chi phí khơng vốn hóa vào tài sản sinh học Hệ làm cho việc tính tốn, đo lường, ghi nhận khơng phù hợp với chất giao dịch, làm sai lệch thông tin giá trị tài sản sinh học sản phẩm nơng nghiệp - Các khoản trợ cấp Chính phủ hoạt động nông nghiệp không ghi nhận cung cấp thông tin rõ ràng Hệ không đo lường thực tế kết hoạt động doanh nghiệp thân doanh nghiệp tạo hay từ khoản trợ cấp phủ hoạt động nơng nghiệp - Về trình bày thơng tin BCTC: Khơng quy định riêng trình bày thuyết minh thông tin tài sản nông nghiệp hoạt động nông nghiệp Hệ người đọc báo cáo tài khơng có thơng tin sách kế tốn mà doanh nghiệp nơng nghiệp áp dụng tài sản nông nghiệp hoạt động nơng nghiệp, sở thơng tin trình bày, cơng khai báo cáo tài khơng công khai cho người sử dụng thông tin Những vấn đề cần hoàn thiện kế tốn nơng nghiệp Việt Nam Việt Nam đất nước nông nghiệp, giá trị sản phẩm nông nghiệp chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị sản phẩm quốc nội kinh tế, theo số liệu Tổng cục Thống kê năm 2017, nông nghiệp Việt Nam đóng góp 15,34% vào GDP nước Với tính trọng yếu ngành nơng nghiệp, lĩnh vực kế tốn nơng nghiệp ngày trở nên q quan trọng, với bất cập kế tốn nơng nghiệp Việt Nam, khn mẫu kế tốn nơng nghiệp cần phải sớm hồn thiện để hội nhập quốc tế dẫn đến hội tụ với quy định khn mẫu kế tốn nói chung Từ khác biệt có tính trọng yếu Việt Nam lĩnh vực kế tốn nơng nghiệp, vấn đề đặt cần hồn thiện kế tốn nông nghiệp Việt Nam sau: Sè 128/2019 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI Thứ nhất, Ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” chuẩn mực kế tốn khác liên quan Bộ Tài Việt Nam cần sớm ban hành chuẩn mực kế tốn cho lĩnh vực nơng nghiệp để kế tốn tồn hoạt động trồng trọt, chăn nuôi thực theo khuôn mẫu từ trình ghi nhận, trình bày báo cáo thuyết minh thông tin, đảm bảo phù hợp hội tụ với thông lệ quốc tế Việc nghiên cứu chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” quốc tế để ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” cho Việt Nam sở khuôn mẫu pháp lý cao cho kế toán giao dịch kiện liên quan đến hoạt động nơng nghiệp Và để có đủ sở pháp lý cho việc áp dụng giá trị hợp lý kế tốn nơng nghiệp Việt Nam cần nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến giá trị hợp lý, chuẩn mực “Xác định giá trị hợp lý” làm cứ, sở đo lường giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Đồng thời ban hành chuẩn mực “Suy giảm giá trị tài sản” tạo khuôn mẫu pháp lý để xử lý trường hợp xác định thơng tin giá trị hợp lý tài sản sinh học xác định theo giá gốc trừ hao mòn lũy kế giá trị suy giảm lũy kế; chuẩn mực “Trợ cấp Chính phủ thuyết minh thơng tin trợ cấp phủ” tạo khn mẫu pháp lý để xử lý doanh nghiệp hưởng trợ cấp phủ hoạt động nông nghiệp Thứ hai, đề xuất áp dụng nguyên tắc ghi nhận theo “Giá trị hợp lý” kế toán nơng nghiệp Việc áp dụng ngun tắc kế tốn “Giá gốc” để ghi nhận ban đầu tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch sau ghi nhận ban đầu có biến đổi sinh học vật ni, trồng diễn q trình hoạt động nơng nghiệp không phù hợp đối tượng kế tốn hoạt động nơng nghiệp Việt Nam sau ban hành chuẩn mực kế toán cho lĩnh vực nơng nghiệp ngun tắc kế tốn “Giá trị hợp lý” áp dụng kế tốn nơng nghiệp, theo doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp phản ánh trung thực đầy đủ tài sản, trình hoạt động kinh doanh theo thông lệ quốc tế Khi áp dụng nguyên tắc kế tốn “Giá trị hợp lý” kế tốn nơng nghiệp dẫn đến thay đổi ghi nhận trình bày thơng tin tài sản sinh học, sản phẩm nơng nghiệp, hoạt động nơng nghiệp, là: - Tài sản sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán áp dụng ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu q trình tăng trưởng, suy thối sinh sản đến thời điểm thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (trừ giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy thời điểm ghi nhận ban đầu) - Sản phẩm nông nghiệp thu từ tài sản sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán thời điểm thu hoạch - Các khoản lãi/lỗ phát sinh thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản sinh học xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng ghi nhận thu nhập chi phí kì phản ánh vào báo cáo kết kinh doanh kỳ kế toán mà khoản lãi/lỗ phát sinh - Tồn chi phí phát sinh q trình hoạt động trồng trọt, chăn nuôi ghi nhận vào chi phí kỳ Việc đo lường giá trị hợp lý nông nghiệp thường thực theo phương pháp tiếp cận thị trường tài sản sinh học, sản phẩm nơng nghiệp thơng thường có giá tham chiếu thị trường thời điểm giao dịch Thứ ba, ban hành thông tư hướng dẫn kế tốn nơng nghiệp Việt Nam cần có hướng dẫn cần thiết cho kế toán để phản ánh đầy đủ đối tượng kế toán ghi nhận giao dịch phát sinh hoạt động nông nghiệp Khi Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” cần có hướng dẫn chi tiết cụ thể theo hướng tiếp cận với khuôn mẫu chung quốc tế kế tốn nơng nghiệp Cụ thể sau: (1) Về khái niệm phân loại tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp - Bổ sung hướng dẫn kế toán khái niệm có liên quan nơng nghiệp khái niệm tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp, hoạt động nông nghiệp, thu hoạch, biến đổi sinh học….từ xác định rõ ràng đối tượng kế toán chịu điều chỉnh theo khn mẫu kế tốn nơng nghiệp - Cần phải phân loại tài sản sinh học, sở xác định chuẩn mực kế toán chi phối phù hợp để đưa quy định ghi nhận kế khoa học Sè 128/2019 thương mại 69 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI tốn loại tài sản sinh học, đảm bảo phản ánh chất giao dịch tính khoa học vấn đề Cụ thể sau : Đối với tài sản sinh học, vào vòng đời sử dụng tài sản chia thành: + Tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch lần: Nghĩa sau thu hoạch khơng cịn tồn vật ni, trồng Ví dụ lúa, rau, vật nuôi lấy thịt… + Tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch lần phải sau nhiều năm thu hoạch Ví dụ trồng sau 20-30 năm để lấy gỗ, sau lấy gỗ khơng tồn trồng + Tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch nhiều lần: Nghĩa sau thu hoạch tồn vật ni, trồng Ví dụ cam, bưởi, cao su, ni bị lấy sữa, bò sinh sản… (2) Xác định chuẩn mực kế toán chi phối phù hợp với loại tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp Từ phân loại tài sản sinh học nêu trên, xác định chuẩn mực kế toán chi phối để có hướng dẫn kế tốn phù hợp + Đối với nhóm tài sản sinh học vật ni, trồng ngắn ngày thuộc loại thu hoạch lần, nuôi trồng diễn biến đổi sinh học thu hoạch tài sản sinh học để bán chuyển đổi thành sản phẩm nông nghiệp chuyển thành tài sản sinh học phụ việc ghi nhận ban đầu trình biến đổi sinh học phải áp dụng chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” + Đối với nhóm tài sản sinh học vật ni, trồng thuộc loại thu hoạch lần phải sau nhiều năm thu hoạch nuôi trồng diễn biến đổi sinh học thu hoạch tài sản sinh học sau nhiều năm việc ghi nhận ban đầu trình biến đổi sinh học phải áp dụng chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” + Đối với nhóm tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch nhiều lần, nuôi trồng diễn biến đổi sinh học việc ghi nhận ban đầu trình biến đổi sinh học phải áp dụng chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp”, đưa tài sản sinh học vào thu hoạch (ví dụ bắt đầu cho trái theo tiêu chuẩn, bò bắt đầu cho sữa theo tiêu chuẩn…) tài sản sinh học thỏa mãn khoa học 70 thương mại điều kiện tài sản cố định từ thời điểm phải áp dụng chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định hữu hình”, xác định đơn vị tài sản hữu hình phù hợp với loại, nhóm vật nuôi trồng, ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định hữu hình” Đối với sản phẩm nông nghiệp: sản phẩm nông nghiệp sản phẩm thu hoạch từ tài sản sinh học doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” thời điểm thu hoạch Sau thời điểm thu hoạch, sản phẩm nông nghiệp đem vào chế biến tiêu thụ áp dụng chuẩn mực kế toán “tồn kho”, “Doanh thu thu nhập khác”… (3) Quy định điều kiện ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Bổ sung quy định điều kiện ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp sở thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản nói chung VAS 01 “Chuẩn mực chung” Việc ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn: + Doanh nghiệp phải có quyền kiểm sốt tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp từ kết kiện khứ + Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp + Xác định giá trị hợp lý nguyên giá tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp cách tin cậy (4) Hướng dẫn xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Ban hành quy định phương pháp xác định giá trị hợp lý, hạ tầng thông tin để xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp Trong trường hợp, doanh nghiệp phải xác định giá trị tài sản sinh học nông sản thời điểm thu hoạch giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng giá trị hợp lý tài sản sinh học nông sản thời điểm thu hoạch thơng thường xác định cách đáng tin cậy Nếu khơng có giá niêm yết thị trường cho tài sản sinh học phương pháp đo lường giá trị hợp lý khác cho tài sản sinh học coi không tin cậy tài sản sinh học đo lường giá gốc trừ hao mòn lũy kế giá trị suy giảm Sè 128/2019 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI lũy kế Sau đó, giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy, doanh nghiệp phải xác định giá trị tài sản sinh học giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng (5) Hướng dẫn ghi nhận kế toán tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp hoạt động nông nghiệp Khi áp dụng nguyên tắc kế toán “Giá trị hợp lý” kế tốn nơng nghiệp dẫn đến thay đổi ghi nhận trình bày thơng tin tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp, hoạt động nơng nghiệp, là: 5.1 Ghi nhận kế tốn tài sản sinh học - Ghi nhận ban đầu tài sản sinh học: vào giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản sinh học, kế toán ghi tăng giá trị tài sản sinh học tăng thu nhập - Sau ghi nhận ban đầu: + Các chi phí bỏ q trình ni, trồng kế tốn ghi nhận vào chi phí kỳ + Thay đổi giá trị hợp lý so với thời điểm ghi nhận ban đầu trừ chi phí bán hàng, chênh lệch tăng lên kế toán tăng giá trị tài sản sinh học tăng thu nhập, chênh lệch giảm xuống kế toán ghi giảm giá trị tài sản sinh học tăng chi phí kỳ Thu nhập chi phí trình bày báo cáo kết kinh doanh kỳ kế toán mà khoản lãi/lỗ phát sinh 5.2 Ghi nhận kế tốn sản phẩm nơng nghiệp thu từ tài sản sinh học Căn vào giá trị hợp lý trừ chi phí bán sản phẩm nơng nghiệp thời điểm thu hoạch, kế toán ghi tăng giá trị sản phẩm nông nghiệp tăng thu nhập 5.3 Ghi nhận kế tốn hoạt động nơng nghiệp - Kế toán phải tách hoạt động chế biến khỏi hướng dẫn kế toán liên quan đến hoạt động nơng nghiệp hoạt động chế biến chi phối quy định chuẩn mực kế toán “Tồn kho” sở áp dụng nguyên tắc kế tốn “giá gốc” để đo lường chi phí hình thành nên sản phẩm, hoạt động nông nghiệp chi phối quy định chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp” sở áp dụng ngun tắc kế toán “giá trị hợp lý” để đo lường biến đổi sinh học thu hoạch tài sản sinh học, sản phẩm nơng nghiệp - Trong kế tốn hoạt động nơng nghiệp, cần có hướng dẫn ghi nhận loại hoạt động nông nghiệp khác nhau, cụ thể ghi nhận chi phí hoạt động chăn nuôi phải phân biệt gia súc gia cầm, xác định chi phí vốn hóa chi phí khơng vốn hóa dựa khả mang lợi ích kinh tế tương lai loại gia súc; Ghi nhận chi phí hoạt động lâm nghiệp phải phân biệt ngắn ngày lâu năm; xác định chi phí vốn hóa chi phí khơng vốn hóa dựa khả mang lợi ích kinh tế tương lai loại lâu năm; Ghi nhận chi phí hoạt động ni trồng thủy sản phải xác định chi phí vốn hóa chi phí khơng vốn hóa dựa khả mang lợi ích kinh tế tương lai… (6) Ghi nhận kế tốn khoản trợ cấp phủ hoạt động nông nghiệp Các khoản trợ cấp phủ cho doanh nghiệp nơng nghiệp nhằm mục tiêu khuyến khích, hỗ trợ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tham gia tích cực có hiệu quả, thu hút nhiều doanh nghiệp tham gia vào lĩnh vực hoạt động nông nghiệp Các khoản trợ cấp có điều kiện khơng có điều kiện Việc ước tính, đo lường, xác định giá trị khoản trợ cấp phủ cách thức ghi nhận khoản trợ cấp phủ phải tuân thủ dựa sở áp dụng chuẩn mực kế tốn “Trợ cấp phủ thuyết minh thơng tin trợ cấp phủ” Khi phát sinh khoản trợ cấp phủ cho doanh nghiệp nông nghiệp, vào giá trị khoản trợ cấp, kế toán ghi tăng tài sản ghi tăng thu nhập doanh nghiệp (7) Cần có hướng dẫn xác định mức dự phòng rủi ro ghi nhận kế tốn dự phịng rủi ro hoạt động nông nghiệp Những rủi ro hoạt động nông nghiệp vô nhiều hoạt động nông nghiệp chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố thuộc tự nhiên, thiên tai, dịch bệnh Vấn đề dự phòng rủi ro hoạt động nông nghiệp cần phải đặt vấn đề cần thiết khách quan Cơ chế dự phòng rủi ro hoạt động nông nghiệp cần phải thiết lập, xử lý mặt kế toán cần xây dựng đảm bảo phù hợp với khuôn mẫu chung (8) Về trình bày cơng bố thơng tin tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp báo cáo tài Bổ sung vào quy định trình bày cơng bố thơng tin doanh nghiệp nông nghiệp thông tin sau: khoa học Sè 128/2019 thương mại 71 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Ý KIẾN TRAO ĐỔI - Thơng tin trình bày tài sản sinh học: + Đối với nhóm tài sản sinh học vật ni, trồng ngắn ngày thuộc loại thu hoạch lần phải trình bày mục tài sản ngắn hạn, hiển thị chi tiết riêng cho tài sản sinh học + Đối với nhóm tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch lần phải sau nhiều năm thu hoạch nhóm tài sản sinh học vật nuôi, trồng thuộc loại thu hoạch nhiều lần, đưa tài sản sinh học vào thu hoạch phải trình bày mục tài sản dài hạn, hiển thị chi tiết riêng cho tài sản sinh học - Công bố thông tin phương pháp, xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch Kết luận: Trên nghiên cứu khuôn mẫu quốc tế quy định hành Việt Nam kế tốn nơng nghiệp, từ trao đổi vấn đề đặt cần hoàn thiện cho kế tốn nơng nghiệp Việt Nam nay, nhằm đưa kế tốn Việt Nam nói chung kế tốn nơng nghiệp nói riêng hội nhập, dần hội tụ với thơng lệ chung quốc tế kế tốn Bài viết tiếp nối cho nhiều nghiên cứu thân tác giả cho quan tâm đến lĩnh vực kế tốn nơng nghiệp Tài liệu tham khảo: IASB (International Accounting Standards Board), 2000, IAS 41 Agriculture, IFRS Foundation Publications Department, London IASB (International Accounting Standards Board), 2014, Amendments to IAS 16 and IAS 41, IFRS Foundation Publications Department, London Quốc Hội, Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 Bộ Tài chính, Hệ thống chế độ kế toán ban hành theo TT 200/2014 Bộ Tài chính, Hệ thống chế độ kế tốn ban hành theo TT 133/2016 Bộ Tài chính, Hệ thống chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư 24/2017/TT-BTC Nguyễn Quốc Thái, Luận án tiến sỹ kinh tế, ĐHKTQT-1983 “Hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hợp tác xã nông nghiệp” Đồn Đình Thiêm, Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chăn ni doanh nghiệp nhà nước, Luận án tiến sỹ kinh tế, ĐHKTQT-1995 Nguyễn Quốc Thắng, Tổ chức kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, ĐHKTQT-2011 10 Ngơ Chí Giang, Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chăn nuôi gia cầm Công ty Cổ phẩn Phát triển Công nghệ Nông thôn, Luận văn cao học, ĐH Thương mại-2017 11 Thái Thị Thái Nguyên, Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm gia súc doanh nghiệp chăn nuôi Miền Bắc, Luận án tiến sỹ kinh tế, ĐH Thương mại - 2019 12 Hồng Thụy Diệu Linh, Kế tốn lĩnh vực trồng trọt, khác biệt Việt Nam Quốc tế, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn (5/2018) 13 Bộ Tài chính, Thực trạng, kinh nghiệm quốc tế lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam, tài liệu hội thảo ngày 22/2/2019 14 Tổng cục thống kê, Thông cáo báo chí tình hình kinh tế - xã hội năm 2017, http://www.gso.gov.vn Summary Vietnam is an agricultural country with a variety of agricultural activities; however, the current accounting patterns of Vietnam only focus on busi-nesses operating in the commercial, production, service, construction fields in general, there are almost no accounting standards in agricultural activities, the existing contents are too sketchy and not conform to international standard of agricul-tural accounting Consequently, the processing, recording and presentation of information does not guarantee the truthfulness, correctness, and rele-vance to the accounting objects of biological assets, agricultural products as well as the situation and results of agricultural operations of Vietnamese agricultural enterprises khoa học 72 thương mại Sè 128/2019 ... hoạch Kết luận: Trên nghiên cứu khuôn mẫu quốc tế quy định hành Việt Nam kế tốn nơng nghiệp, từ trao đổi vấn đề đặt cần hồn thiện cho kế tốn nơng nghiệp Việt Nam nay, nhằm đưa kế tốn Việt Nam nói... tồn kế toán Việt Nam nay, hiểu vấn đề đặt ra, cần hồn thiện cho kế tốn nơng nghiệp Việt Nam hồn tồn cần thiết, có ý nghĩa khoa học thực tiễn Khái quát chuẩn mực kế tốn quốc tế số 41 “Nơng nghiệp? ??... chuẩn mực kế tốn “Nơng nghiệp? ?? quốc tế để ban hành chuẩn mực kế toán ? ?Nông nghiệp? ?? cho Việt Nam sở khuôn mẫu pháp lý cao cho kế toán giao dịch kiện liên quan đến hoạt động nông nghiệp Và để có