BÀN VỀ CHẾ ĐỘ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY

Chương 1: Cơ sở lý luận về chế độ thuế GTGT và kế toán thuế GTGT.Chương 2: Chế độ thuế và kế toán thuế GTGT tại Việt Nam hiện nay.Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ thuế và kế toán thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

BÀN VỀ CHẾ ĐỘ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ

GTGT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY

LỜI NÓI ĐẦU

Xuất phát từ yêu cầu chiến lược phát triển nền kinh tế xã hội ở Việt Namtrong giai đoạn hiện nay- giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thịtrường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nướctrong khu vực và thế giới đã đòi hỏi chính sách kinh tế vĩ mô nói chung và chínhsách thuế nói riêng phải phù hợp và tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển bềnvững Thực hiện yêu cầu này, trong chương trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn3( 2005 – 2010) ba luật thuế mới đã được phê chuẩn và ban hành, trong đó có luậtthuế giá trị gia tăng (GTGT)

Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến và có nhiều ưu điểm Trên thực tế việc

áp dụng luật thuế này đã mang lại nhiều tích cực cho nền kinh tế,tuy nhiên cũng gây

ra một số xáo trộn,làm phát sinh những bất cập trong công tác quản lý thuế của nhànước cũng như kế toán thuế ở các doanh nghiệp hiện nay Đặc biệt việc gian lậnthuế GTGT ngày càng được tổ chức tinh vi và có hệ thống đã gây ra thất thoát lớncho ngân sách nhà nước Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế một phần do

sự thiếu nhất quán, bất cập giữa các văn bản luật và thực tế của nền kinh tế

Xuất phát từ nhận thức trên em mạnh dạn lựa chọn đề tài “Bàn về chế độ

thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay”.

Trong bài viết này em sẽ cố gắng đưa ra những hiểu biết của mình về chế độthuế GTGT cũng như công tác kế toán thuế GTGT hiện nay tại Việt Nam thông quaviệc nêu ra thực trạng tại Việt Nam đồng thời đưa ra một số quan điểm, tình hình ápdụng thuế GTGT của một số nước trên thế giới và rút ra bài học cho Việt Nam

Kết cấu của đề án gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về chế độ thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Chương 2: Chế độ thuế và kế toán thuế GTGT tại Việt Nam hiện nay Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ thuế và kế toán

thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam.

Do hạn chế về mặt thời gian, hiểu biết còn hạn chế và một số điều kiện kháchquan khác nên bài viết còn nhiều thiếu sót, rất mong sự góp ý của các thầy, cô giáo vàcác bạn

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẾ ĐỘ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1Khái niệm, đặc điểm về thuế giá trị gia tăng

1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT.

Tính đơn giản: Tính đơn giản của thuế GTGT bắt nguồn từ cơ chế đánh thuế và

khàu trừ thuế của nó Đối tượng nộp thuế sẽ thu hộ số GTGT khi bán hàng và khấutrừ số thuế đã nộp khi mua vật tư, hàng hóa đầu vào, số chênh lệch còn lại nộp vàocho ngân sách nhà nước ( Việc tính thuế căn cứ trên hóa đơn bán hàng, mua hàng)

Tính trung lập: thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinnh

doanh của người nộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bới quá trình tổ chức vàphân chia các chu trình kinh tế, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưuđãi, khuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực hay một hàng hóa dịch vụnào, thuế GTGT không bóp méo giá cả hàng hóa

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu: Bản chất thuế GTGT do các nhà sản xuất

kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng cuối cùng thông qua việc tính gộp thuế này vàogiá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán

1.2Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT

Khái niệm thuế GTGT được đưa ra lần đầu tiên vào năm 1928 bới một ngườiĐức tên Carlriedrich Von Siemens khi mà ông sớm nhận ra sự trùng lắp thuế khithực hiện thuế doanh thu Từ nhận thức đó ông đã đưa ra khái niệm thuế GTGT và đềxuất với chính phủ Đức đưa vào áp dụng thay thế cho thuế doanh thu tuy nhiên đềxuất này không được chấp nhận Sáng kiến của ông phần nào bị lãng quên trong thờigian dài Cho đến năm 1954, Maurice Laure, một viên chức thuế Pháp đã hoàn chỉnhsắc thuế này và đưa vào áp dụng lần đầu tiên tại Pháp vào ngày 10 tháng 4 năm 1954

Từ đó đến nay do tính ưu việt của mình, thuế GTGT ngày càng được sử dụng rộngkhắp trên thế giới

Việc áp dụng một phương pháp tính thuế mới ở một quốc gia không phải là vấn

đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách và tình hình phát triểnkinh tế của quốc gia đó Chính vì vậy, không chỉ ở các nước đang phát triển mà cả ởnhững nước phát triển do có những quan điểm khác nhau trong việc nghiên cứu nênquyết định áp dụng thuế GTGT kéo dài trong nhiều năm như Nhật Bản đề xuất áp dụngthuế GTGT từ năm 1955 nhưng đến tháng 4 năm 1989 mới thực hiện, đầu những năm

80 ở Newzeland phản đối kịch liệt thuế GTGT nhưng năm 1086 đã ban hành luật thuếGTGT

Tính đến nay trên thế giới đã có trên 130 nước áp dụng thuế GTGT Sắc thuếnày sớm được áp dụng tại châu Âu, chỉ hơn hai mươi năm sau khi ra đời hình thức

sơ khai đầu tiên, thuế GTGT được coi là một trong những điều kiện tiên quyết đểgia nhập khối liên minh châu Âu (năm 1977).Tại châu Á kể từ năm 80 của thế kỉ 20trở lại đây đã có sự gia tăng vượt bậc về số lượng các nước áp dụng luật thuếGTGT: Triều Tiên (1977), Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988),Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994), Việt Nam (1999), Ấn Độ (2005)…

1.3Nội dung chủ yếu của thuế GTGT

1.3.1 Đối tượng nộp thuế GTGT.

Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT trong phạm vi lãnh thổ quốc gia.

Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế.Như ởPhilipines chỉ thu thuế GTGT với các doanh nghiệp có mức doanh thu trên 200.000

pê xô, hay như ở Thụy Điển là 200.000 Sek, ở Canada là 30.000 dola, ở Singapore

là 1.000.000 dola… Có một số nước khác áp dụng hình thức thu khoán đối với cácđối tượng kinh doanh vừa và nhỏ

1.3.2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sảnxuất, kinh doanh và tiêu dùng

45 nước áp dụng cơ chế một lãi suất trong đó Đan Mạch là nước có mức thuế suấtcao nhất (25%), nước thấp nhất là Nhật Bản, Singapore (5 %)

Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%): Thuế suất được áp dụng ởcác mức khác nhau, tùy thuộc vào loại hàng hóa dịch vụ mà chính phủ khuyếnkhích hay không Trong số các nước áp dụng cơ chế này thì số lượng thuế suất giaođộng từ 2 đến 5 loại (trường hợp 5 mức thuế là Luxembourg) Chủ yếu là 3 mứcthuế suất (Áo, Bỉ, Phần Lan, Bồ Đào Nha, Trung Quốc…), chỉ có mộ vài nước ápdụng 4, 5 mức (luxembourg 5 mức, Ytalia 4 mức) Hình thức này Mức lãi suất thấpnhất là 1% ( Thổ Nhỹ Kỳ, Ấn Độ), mức cao nhất là 25% ( Thụy Điển)

Quy định thuế suất 0% và miễn thuế:

Thuế suất 0%: Thuế suất 0% được áp dụng trong đại đa số các nước chủ yếuđối với mặt hàng xuất khẩu, và một số mặt hàng thiết yếu Hàng hóa thuộc diện thuế0% vẫn là hàng hóa chịu thuế, nghĩa là vẫn có thuế GTGT tính trong giá hàng Ví

dụ ở Anh Quốc, một số mặt hàng như thực phẩm, sách, dược phẩm và một số loạihình vận tải áp dụng mức thuế suất này Một số nước không áp dụng mức lãi suấtnày như Đan Mạch, Pháp, Na Uy…

Miễn thuế: Các đội tượng được miễn thuế khác với các đối tượng đượchưởng thuế suất 0% ở chỗ họ không có quyền khấu trừ đầu thuế đầu vào, tuy nhiêncác doanh nghiệp có thể tăng giá bán để khách hàng phải chịu chi phí thuế GTGT.Quy định miễn thuế có thê xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, việc tránhđánh thuế chồng chéo Về kỹ thuật khó xác định giá trị tăng thêm ví dụ như các dịch

vụ tài chính tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế…Sau đây là một số mặt hàng đượcmiễn thuế GTGT ở một số nước, ở Trung Quốc các mặt hàng được miễn thuếGTGT bao gồm: Các sản phẩm nông nghiệp chưa chế biến do người nông dân, cơ

sở nông nghiệp tự sản xuất bán ra; hàng hóa nhập khẩu để chế biến cho xuất khẩu;thiết bị nhập khẩu để sử dụng trong dự án có vốn đầu tư nước ngoài hoặc trong dự

án được Nhà nước khuyến khích; dụng cụ và thuốc tránh thai; sách cổ được muabán công khai; thiết bị và dụng cụ được nhập khẩu để sử dụng trực tiếp trong nghiêncứu khoa học, thí nghiệm và giáo dục; vật tư, thiết bị nhập khẩu được chính phủnước ngoài, tổ chức quốc tế tài trợ; sản phẩm nhập khẩu chuyên dụng cho người tàntật Ở các nước trong Liên minh Châu Âu các mặt hàng được miễn thuế như thư tín,chăm sóc y tế, bảo hiểm, cho vay, cá độ…

1.3.4 Phương pháp tính thuế:

Ở các nước đã áp dụng luật thuế GTGT hiện nay áp dụng một trong haiphương pháp là khấu trừ và phương pháp trực tiếp

1.3.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế:

Đây là phương pháp được hầu hết các nước áp dụng do: Tính thuế dựa vàohoá đơn đảm bảo xác định thuế có cơ sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng chínhsách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch chỉ có thể áp dụng mộtthuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định một tháng, hai thánghay một quí

1.3.4.2 Phương pháp trực tiếp:

Phương pháp này xác định thuế phải dựa trên số liệu báo cáo kế toán của đơn

vị áp dụng phương pháp này sẽ có những vấn đề sau:

Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT chỉ là thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận,

còn các nhân viên của họ thì coi đó là lại thêm một thứ thuế nữa đánh vào quĩ tiềnlương

Thứ hai: Báo cáo chỉ kêt thúc một lần trong năm, vậy là tất cả các khoản

thanh toán GTGT phải dựa vào kết toán năm

Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp từng kỳ so với phương pháp sử dụng

hoá đơn và không có cơ sở để tiến hành các cuộc kiểm tra chéo thuế giữa đơn vịmua và bán Mô hình GTGT tại Nhật Bản được sử dụng theo phương pháp này(1/4/1989) Thu GTGT trên cơ sở báo cáo kế toán với một thuế suất là 5% NhậtBản không phát hành hoá đơn áp dụng riêng đối với thuế GTGT vì các doanhnghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hiện hành các doanh nghiệp tự tính vànộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ không phải nộp thuế GTGT

Riêng Trung Quốc, phương pháp tính thuế GTGT có sự phân biệt theo đốitượng, cụ thể:

Người nộp thuế nói chung:

Để tính thuế GTGT phải nộp, người nộp thuế phải tính thuế GTGT đầu vào

và thuế GTGT đầu ra Chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào làkhoản thuế GTGT phải nộp

Công thức để tính thuế GTGT phải nộp như sau:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu ra = Doanh thu bán hàng trong kỳ x thuế suất

Người nộp thuế kinh doanh nhỏ:

Trước năm 2009, người kinh doanh nhỏ nộp thuế trên doanh thu bán hàng,cung ứng dịch vụ theo thuế suất: 4% đối với lĩnh vực thương mại, 6% đối với lĩnhvực khác.Kể từ năm 2009, người kinh doanh nộp thuế 3% trên doanh thu

Công thức để tính thuế GTGT phải nộp là:

Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x thuế suất

Nhập khẩu:

Hàng hóa nhập khẩu chịu thuế căn cứ vào giá tính thuế ở khâu nhập khẩu và thuế suất

1.4 Ưu, nhược điểm của thuế GTGT

1.4.1 Ưu điểm:

Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất

và lưu thông Nó có khấu trừ thuế ở các giai đoạn trước do đó tránh được tính trùnglặp trong hoạt động thu thuế

Thuế GTGT là một khoản thu cộng thêm vào giá nên chỉ đánh vào người tiêudùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu tư, do đó thật sự khuyến khích đầu tư,sản xuất phát triển

Thuế GTGT thật sự khuyến khích xuất khẩu vì hàng hoá xuất khẩu không nhữngphải nộp thuế GTGT mà còn được hoàn trả thuế đầu vào

Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất trong nước thông qua đánh thuếvào hàng hoá nhập khẩu

Thuế GTGT hạn chế được tình trạng thất thu thuế vì thu tập trung ngay từđầu,thu thuế ở khâu sau và còn kiểm tra được việc nộp thuế ở khâu trước.Hơn nữathuế GTGT có ít mức thuế suất hơn thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng

và dễ thực hiện hơn

Việc khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở khâu đầu còn có tác dụng khuyến khíchviệc hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư mua sắmtrang thiết bị mới đưa vào sản xuất, hạ giá thành sản phẩm

Thông qua thuế GTGT tính dân chủ đã được tăng cường,nó góp phần nângcao ý thức và tạo nề nếp trong việc mở sổ sách kế toán và lưu giữ chứng từ, hoá đơncủa các doanh nghiệp

1.4.2 Nhược điểm:

Chi phí về quản lý thu thuế GTGT rất tốn kém Thuế GTGT có ít thuế suất nêntính chất điều tiết của thuế không cao Người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấpthường phải chịu thuế như nhau Thuế GTGT không đảm bảo yêu cầu công bằngtrong chính sách động viên giữa người giàu và người nghèo

1.5 Phương pháp kế toán thuế GTGT

1.5.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

1.5.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào:

Khi mua hàng hóa,vât tư, dịch vụ thuộc đối tượng được khấu trừ thuế GTGT, kếtoán ghi như sau:

Nợ tk “hàng hóa, vật tư, dịch vụ”: Giá chưa có thuế GTGT

Nợ tk “Thuế GTGT được khấu trừ”: Giá chưa thuế GTGT * thuế suất

Có tk “thanh toán” : Tổng giá thanh toán

1.5.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra:

Khi bán hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng được khấu trừ thuế GTGT, kế toánghi như sau:

Nợ tk “thanh toán”: Tổng giá thanh toán

Có tk “doanh thu”: tổng giá bán chưa thuế

Có tk “thuế GTGT phải nộp”: Tổng giá bán chưa thuế * thuế suất

1.5.1.3 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào vào số thuế GTGT phải nộp:

1.5.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Khi mua hàng hóa, vật tư, dịch vụ… thuế GTGT được tính vào giá của hànghóa, vật tư, dịch vụ đó.Thuế GTGT là một khoản chi phí của doanh nghiệp

Nợ tk “hàng hóa, vật tư, dịch vụ”: tổng giá thanh toán

Có tk “thanh toán”: tổng giá thanh toán

Khi bán hàng hóa, vật tư, dịch vụ… thuế GTGT được tính vào giá bán:

Nợ tk “thanh toán”: Tổng giá thanh toán

Có tk “doanh thu”: Tổng giá

Cuối kì tính ra thuế GTGT phải nộp bằng chênh lệch giữa giá bán ra và giá hànghóa, dịch vụ mua vào tương ứng nhân với mức thuế suất

Nợ tk “thuế GTGT phải nộp”:

Có tk “thanh toán”

1.6 Vai trò, ý nghĩa của thuế GTGT và kế toán thuế GTGT:

Thuế GTGT có vai trò quan trọng trong quản lý nhà nước về kinh tế:ThuếGTGT là một nguồn thu quan trọng, lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước Như ởPháp, thuế GTGT đóng góp 45% ngân quỹ quốc gia; thuế GTGT góp phần giúp nhànước định hướng tiêu dùng của người dân thông qua việc điều chỉnh thuế suất vàmặt hàng chịu thuế

Thuế GTGT có vai trò trong việc lưu thông hàng hóa Với tính ưu điểm cuảthuế giá trị gia tăng là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm cuả cácsản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanhthu phát sinh như mô hình thuế doanh thu Nếu như không có các sự kiện biến động

về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái vàcác nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuếdoanh thu sẽ không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá

cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì khi áp dụng thuế GTGT sẽ tránh được việcthuế chồng lên thuế

Theo nghiên cứu và thống kê cuả ngân hàng thế giới (WB) và Quỹ tiền tệ quốc

tế (IMF) thì phần lớn các nước trong đó có cả Việt Nam sau khi áp dụng thuế giá trịgia tăng, giá cả các loại hàng hoá, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một

tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất cuả các doanh nghiệp, mức tiêu dùng cuả dânchúng không sút giảm, hay chỉ sút giảm một tỷ lệ nhỏ trong thời gian đầu, kể cả cáctrường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với một số mặt hàng trong định

kỳ điều chỉnh Như vậy ta có thể kết luận rằng thuế giá trị gia tăng không phải làmột nhân tố gây ra lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưuthông hàng hoá mà trái lại, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng đã góp phần ổn địnhgiá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩymạnh xuất khẩu

1.7 Bài học kinh nghiệm từ các nước áp dụng thuế GTGT

Sự thay thế các loại thuế doanh thu bằng thuế GTGT tại nhiều nước phải trảiqua thời gian khá lâu, thường khoảng 5 năm trong đó thời gian hướng dẫn thửnghiệm cho các cá nhân, doanh nghiệp, các tổ chức phi lợi nhuận kéo dài đến 3năm Tài liệu hướng dẫn được in ấn cẩn thận, phân phối rộng rãi để mọi người cóđiều kiện học tập, mỗi đối tượng chịu thuế đều có tài liệu riêng với nhiều thí dụ cụthể Kinh nghiệm tại nhiều nước cho thấy việc ấn định thuế suất rất quan trọng vớimục tiêu chủ yếu là tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế suất càng thấp và càng ít lạicàng dễ cho việc hành thu như Singapo là3%, Canada là 7%, Newzeland là 12,5%

Tất cả mọi nghiệp vụ mua bán hàng hoá và dịch vụ đều phải chịu thuế và các cánhân doanh nghiệp đều phải đăng kí khai thuế nếu doanh số trong năm cao hơn mộtmức tối thiểu nào đó (ví dụ là 30000 USD tại Canada) Cá thể hoặc doanh nghiệp códoanh thu duới mức tối thiểu không bắt buộc phải đăng kí nhưng có quyền xin đăng

kí để làm quen với cách tính thuế Mỗi doanh nghiệp khi đăng kí đều có thể đượccấp một số thuế GTGT và chi nhánh của doanh nghiệp không được đăng kí riêng,

có nghĩa là phải kê khai tổng hợp với hội sở chính Cá thể và doanh nghiệp cũngđược chọn thời kì khai thuế và thời kì này hoàn toàn lệ thuộc vào doanh số: doanh

số càng lớn, thời gian càng ngắn

Ví dụ: tại Newzeland, doanh nghiệp có doanh số trong năm cao hơn 24 triệuUSD thì thời kì khai thuế là một tháng, dưới 250 nghìn USD doanh nghiệp có thểchọn 1,2 hoặc 6 tháng khai thuế một lần 250000 USD đến 24 triệu USD có thể chọn

1 hoặc 2 tháng Thời gian dài có thể có lợi về mặt kê khai nhưng sẽ rất phức tạp cảmột thời gian dài hoạt động Tại Canada, cơ quan thuế sẽ quyết định thời kì khaithuế của các doanh nghiệp cũng dựa vào doanh số Thời kì khai thuế có thể là mộttháng đối với doanh nghiệp có số tiền trên 6 triệu USD và có thể khai hang thánghoặc hàng quí Nếu doanh số từ 500000 USD đến 6 triệu USD, doanh nghiệp có thểchọn hàng tháng, hàng quí hoặc hàng năm Mọi sự thay đổi của thời kì khai thuếđều phải xin bằng văn bản và phải có văn bản xác nhận của cơ quan thuế

Nói chung sau khi đã xác định thời kì tính thuế, các doanh nghiệp phải thựchiện nghiêm chỉnh Trễ hẹn sẽ bị phạt theo một tỷ lệ luỹ tiến Thuế được thanh toánbằng séc chuyển khoản hoặc trả bằng tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế.Trong việc áp dụng thuế GTGT, một hệ thống kế toán hoàn chỉnh, thống nhất là yếu

tố quyết định Với một hệ thống kế toán như các nước Canada, Newzeland mà họvẫn phải loại ra một số dịch vụ như ngân hàng, tài chính và bảo hiểm vì cho rằngcác loại dịch vụ này rất phức tạp, không thể hạch toán đầy đủ được

Mặc dù thuế GTGT có rất nhiều ưu điểm, được xem là một sắc thuế tiên tiếnnhất hiện nay, nhưng cũng có nhiều nước không áp dụng, ví dụ như Mỹ, một cườngquốc kinh tế trên thế giới Taị sao Mỹ không áp dụng thuế GTGT? Đây là câu hỏi

của rất nhiều người đặt ra và cũng là một trong những ý kiến chất vấn của các đạibiểu Quốc hội khi dự thảo thông qua luật thuế này Lý do có thể được lý giải ngắngọn như sau: Hệ thống quản lý thuế của Mỹ có 3 cấp: Liên bang, bang , tỉnh Ba cấpnày hoàn toàn độc lập từ xây dựng chính sách thuế đến tổ chức bộ máy quản lýthuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế này khác với doanhthu là chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ không thu ở từng khâu bán Do đó loạitrừ việc thu trùng Trường hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ thì phân biệtthuế doanh thu phải chịu thuế chỉ bằng cách mở sổ kế toán, vì trong sổ sách kế toánnếu là bán buôn phải ghi rõ địa chỉ người mua và mã số kinh doanh, còn nếu bán lẻthì không phải ghi Mặt khác, Mỹ đã phát triển hệ thống máy vi tính hoàn hảo, nócho phép đói chiếu một cách chính xác doanh số bán buôn (chính là chi phí mua vàocủa đơn vị kinh doanh) và doanh số bán lẻ (ghi trong hoá đơn bán lẻ cho người tiêudùng) Như vậy, ta kết luận mục đích cũng là ưu điểm quan trọng nhất của thuếGTGT chính là khắc phục tình trạng thuế chồng thuế của thuế doanh thu,thì thuếdoanh thu hàng bán lẻ của Mỹ đã đạt được mục tiêu này.

CHƯƠNG 2CHẾ ĐỘ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT tại Việt Nam

Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trườngđịnh hướng Xã hội chủ nghĩa, Đảng và nhà nước ta đang thực hiện cái cách, đổi mớichính sách nền kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa, hội nhập với nềnkinh tế toàn cầu Một phần trong kế hoạch cải cách của chính phủ đó là chính sáchthuế,đặc biệt là thuế GTGT Vì thế ngày 05/07/1993, theo quyết định số486TC/QĐ/BTC của Bộ tài chính, thực hiện thí điểm thuế GTGT ở một số doanhnghiệp quốc doanh thuộc các ngành có quá trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùngthường xuyên phải trải qua nhiều công đoạn ( như sản xuất xi măng, sản xuất sợi,dệt, sản xuất đường) Có 11 doanh nghiệp đăng ký thực hiện thí điểm Tiếp đến, nhànước liên tục thực hiện cải cách thuế bước 1 (1990- 1996), cải cách bước 2 (1997-2004), cải cách giai đoạn 3 (2005 – 2010)

Sau một thời gian dài triển khai thực hiện luật thuế GTGT, tại kỳ họp quốc hộikhóa IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT đã được thông qua Đến ngày31/12/1998 Đã có đầy đủ các văn bản hướng dẫn thực hiện luật thuế này Ngày01/01/1999 tại Việt Nam luật thuế GTGT chính thức có hiệu lực trên toàn quốc theonghị định số 18/1998/NĐ-CP ngày 11/05/1998 và thông tư số 89/1988/TT-BTC.Sau 5 năm thực hiện, trong năm 2003 luật thuế GTGT được sửa đổi lần đầu theonghị quyết số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 Đến năm 2008 luật thuếGTGT “mới” được triển khai nhằm đáp ứng yêu cầu việc gia nhập tổ chức thươngmại thế giới Ngày 01/01/2009 luật thuế GTGT “mới” chính thức có hiệu lực theonghị định 123/2008/NĐ-CP và thông tư 129/2008/TT-BTC

2.2 Chế độ thuế GTGT tại Việt Nam

2.2.1 Đối tượng tính thuế

Háng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ:

Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biếnthành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tựsản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; Sản phẩm là giống vật nuôi, giốngcây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi,vật liệu di truyền; Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồngphục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩmmuối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt; Nhà ởthuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê; Chuyển quyền sửdụng đất; Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây

trồng và tái bảo hiểm; Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển

nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳhạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính pháisinh khác theo quy định của pháp luật; Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụkhám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi; Dịch vụ bưu chính, viễnthông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ; Dịch vụ phục

vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườnhoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; Duy tu,

sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ

tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội; Dạy học, dạy nghề theo quy địnhcủa pháp luật; Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước;Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách inbằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dướidạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền.; Vận chuyển hànhkhách công cộng bằng xe buýt, xe điện; Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trongnước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiêncứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phươngtiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cầnnhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu

bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩutạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất,kinh doanh và để cho thuê; Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, anninh; Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoànlại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổchức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp,đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mứcquy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩnmiễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợnhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam; Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnhqua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái

nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo

hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụđược mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuếquan với nhau; Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao côngnghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ;phần mềm máy tính; Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sảnphẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên,khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ; Sản phẩm nhântạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ

chuyên dùng khác cho người tàn tật; Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có

mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với

tổ chức, doanh nghiệp trong nước

2.2.2 Căn cứ tính thuế

2.2.2.1 Giá tính thuế

Theo luật hiện hành, giá tính thuế GTGT xác định như sau

+) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán

chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt làgiá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

+) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu đượcxác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

+) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặngcho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tươngđương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

+) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trịgia tăng;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiềnthuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trảtrước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loạitrong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phảitrả cho nước ngoài;

+) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theogiá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồmkhoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

+) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;+) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục côngtrình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trườnghợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tínhthuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc,thiết bị;

+) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa

có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phảinộp ngân sách nhà nước;

+) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoahồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng;

+) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có thuế

giá trị gia tăng =

Giá thanh toán

1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%)

Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ nói trên bao gồm cả khoản phụ thu

và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

2.2.2.2 Thuế suất:

Luật thuế GTGT hiện nay,có ba mức thuế suất đước áp dụng ( 0%, 5%,10%) Cụ thể như sau:

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc

tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng khi xuất khẩu, trừ cáctrường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nướcngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượngvốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu

là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến

Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ sau đây:

+) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

+) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chấtkích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng;

+) Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

+) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nôngnghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quảnsản phẩm nông nghiệp;

+) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩmthuộc đối tượng miền thuế;

+) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lướiđánh cá;

+) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến;

+) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;

+) Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và cácsản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông

sơ chế; giấy in báo;

+) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, baogồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đậpliên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;

+) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữabệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốcphòng bệnh;

+) Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ,

bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảngdạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;

+) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sảnxuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;

+) Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại;

+) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ

Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc các đối tượng

đã nêu ở trên

2.2.3 Phương pháp tính thuế

Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp Việt Nam có thể áp dụng mộttrong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ trực tiếp trên GTGT, phương pháptính trực tiếp trên giá trị gia tăng

2.2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

+) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số

thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ:

Số thuế GTGT

phải nộp =

Số thuế GTGTđầu ra -

Số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ