Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có: Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách nhà nước
Trường hợp cá biệt TK 3331 có thể có số dư bân nợ phản ánh khoản thuế GTGT đã nộp lớn hơn khoản phải nộp hoặc có thể phản ánh số thuế GTGT được thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Tài khoản thuế GTGT phải nộp có 2 tài khoản cấp 3: Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra
Tài khoản 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
2.3.3 Phương pháp hạch toán thuế GTGT
2.3.3.1 Đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừthuế thuế
* Hạch toán thuế GTGT đầu vào:
- Khi mua vật tư ,hàng hóa,TSCĐ,dịch vụ trong nước nhập kho hoặc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ,kế toán ghi :
Nợ TK liên quan (151,152,156,211,213,611,... ) Nợ TK 133 (1331, 1332 ) : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331,...:Tổng giá thanh toán
- Khi mua vật tư,hàng hóa dùng ngay vào sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi:
Nợ TK 621,627,641,642,241,...:Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán
- Khi mua hàng hóa giao bán ngay (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho khách hàng (không nhập kho) kế toán ghi:
Nợ TK 632 :Giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 :Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331...Tổng giá thanh toán
- Khi mua vật tư,hàng hóa dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,dự án hoạt động văn hóa,phúc lợi được trang trải bằng nguồn kinh phí khác.
Nợ TK liên quan (152,153,156,...) : Giá mua đã có thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331,...
- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu dùng cho họt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 33312 : Thuế GTGT phải nộp
- Vật tư ,hàng hóa ,TSCĐ nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp ,chương trình ,dự án ... được trang trải bừng các nguồn kinh phí khác thì số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được tính vào trị giá hàng mua vào:
Nợ TK 151,152,156,211... Có TK 33312
- Vật tư ,hàng hóa mua về dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được:
Nợ TK liên quan( 152,153,156,...) :Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ Có TK 111,112,...:Tổng giá thanh toán
- Khi trả lại hàng cho người bán ghi giảm thuế GTGT đầu vào (nếu có ) Nợ TK 331,111,112...Tổng giá thanh toán hàng trả lại cho người bán
Có TK 151,152,... : Giá chưa có thuế GTGT Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
* Hạch toán thuế GTGT đầu ra :
- Kế toán căn cứ váo hóa đơn GTGT để phản ánh số thuế GTGT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm ,hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 111,112,131,...: Tổng giá thanh toán Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Có TK 511,512 : Doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)
- Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp (hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT và thuế GTGT ghi:
Nợ TK 111,112,131,...
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (giá bán trả một lần )
Có TK 515 : Lãi bán hàng trả chậm (Thu nhập hoạt động tài chính)
- Sau khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ (đầu ra) được khấu trừ với số thuế GTGT đầu vào ,ghi:
Nợ TK 3331:Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
- Trường hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tượng chịu thuế GTGT và đối tượng không chịu thuế GTGT ,cuối kỳ xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu ,kế toán ghi:
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ : Nợ TK 3331 :
Có TK 133
+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ : Nợ TK 632 : Nếu tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
Nợ TK 142 : Nếu tính vaò giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
+ Khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau,ghi:
Nợ TK 632 :Giá vốn hàng bán Có TK 142 : Chi phí trả trước
- Kế toán căn cứ vào mối quan hệ giữa thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra để xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp.Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước :
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112...
- Đối với cơ sở kinh doanh HHDV thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của chế độ thuế .Khi nhận được tiền ngân sách Nhà nước thanh toán về số tiền thuế GTGT được hoàn lại :
Nợ TK 111,112 : Số tiền đã nhận
Có TK 133 : Số thuế đầu vào được hoàn lại Có TK 3331 : Số nộp thừa được hoàn lại
(Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra .Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau hoặc được xét hoàn thuế)
- Trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế GTGT ( các cơ sở bị lỗ do mức thuế GTGT phải nộp của các hoạt động kinh doanh lớn hơn mức thuế doanh thu trước đây)
Nợ TK 3331 : Trừ vào số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 111,112 : Số được giảm đã nhận bằng TM,TGNH