THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NỘI DUNG I Giới thiệu lịch sử áp dụng thuế GTGT II Một số khái niệm thuế GTGT III Nội dung thuế GTGT IV Phương pháp tính thuế V Chế độ miễn giảm thuế hoàn thuế Page  I Giới thiệu lịch sử áp dụng thuế GTGT Nguồn gốc đời trình phát triển        Bắt nguồn từ thuế doanh thu Pháp Năm 1920: đánh vào khâu trình sản xuất → Trùng lặp thuế, thuế đánh chồng lên thuế, nhiều khâu chịu nhiều thuế Năm 1936: đánh vào khâu cuối trình sản xuất (khi sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) → tránh đánh chồng thuế thu thuế chậm 1948: đánh vào giá trị gia tăng qua khâu trình sản xuất, viết tắt TVA, Mỹ gọi VAT (Value Added Tax) 1954: áp dụng thức thuế GTGT Pháp ngành sản xuất thương nghiệp bán bn 1968: thuế GTGT áp dụng thức có hiệu lực lĩnh vực bán lẻ hàng hóa cung cấp dịch vụ Đến nay: có 120 quốc gia áp dụng thuế GTGT (trừ Thụy Sĩ Hoa Kỳ)→ Tìm hiểu sao? Page  I GIỚI THIỆU VỀ LỊCH SỬ ÁP DỤNG THUẾ GTGT Quá trình áp dụng thuế GTGT Việt Nam  Năm 1971: áp dụng thuế doanh thu  Năm 1993: thí điểm áp dụng  Năm 1997: thông qua luật thuế GTGT số 02/1997/QH9  Năm 1999: luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 có hiệu lực  Năm 2003, 2005, 2008: lần sửa đổi bổ sung ban hành nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành Page  Văn pháp lý quy định, điều chỉnh thuế GTGT Việt Nam  Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008, có hiệu lực thi hành vào 1/1/2009  Thông tư 30/2008/TT-BTC ngày 10/5/2008 Page  II MỘT SỐ KHÁI NIỆM THUẾ GTGT Giá trị gia tăng  Là giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa mua vào, làm cho giá trị chúng tăng lên  Là số chênh lệch “giá đầu ra” “giá đầu vào” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ  GTGT tính bằng:  Phương pháp cộng: Giá trị gia tăng = tiền công/lương + lợi nhuận  Phương pháp trừ: GTGT = Gía đầu – Giá đầu vào Thuế GTGT (VAT)  Thuế GTGT thuế đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Page  Ví dụ 1: chế vận hành thuế GTGT          A B C D Giá bán hàng chưa có thuế GTGT$100 $120 $150 Thuế GTGT phát sinh $10 $12 $15 Giá bán có thuế GTGT $110 $132 $165 $165 Thuế GTGT phải nộp $10 $2 $3 $15 Tổng tiền thuế GTGT $15 Vậy: Nếu D người tiêu dùng cuối số thuế GTGT mà D phải chịu là: $15 Kết luận: Thuế GTGT người tiêu dùng chịu, tổ chức A, B, C cộng thuế GTGT vào giá bán, thân khâu phải nộp thuế GTGT chênh lệch dương vào NSNN Nếu trường hợp ví dụ trên, C xuất hàng hóa nước ngồi thuế GTGT khâu C là: $ 150 x 0% = $ (Do thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất 0%) Số thuế GTGT C phải nộp: $ – $ 12 = - $ 12 (Số tiền hoàn lại, khấu trừ thuế GTGT, tức doanh nghiệp C hoàn lại $ 12 khấu trừ thuế kỳ kinh doanh) Page  Đặc điểm thuế GTGT  Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn khơng trùng lắp  Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao  Là yếu tố cộng thêm ngồi giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ  Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế  Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu  Gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế  Thuế cộng vào giá hàng hóa, dịch vụ  Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập  Khơng phân biệt người có thu nhập cao hay thấp phải chịu số thuế  Người có thu nhập cao tỷ lệ thuế phải nộp thu nhập lại thấp ngược lại Page  Ưu điểm nhược điểm thuế GTGT 4.1 Ưu điểm a) Khắc phục hạn chế thuế đánh chồng lên thuế  Ví dụ: Q trình chế biến qua khâu (đơn giá), thuế suất 5% Bông (20.000) → Sợi (28.000) → Vải (35.000) → Áo (48.000) Các khâu Thuế doanh thu (đ/sản phẩm) Thuế GTGT (đ/sản phẩm) Bông 20.000 x 5% = 1.000 20.000 x 5% = 1.000 Sợi 28.000 x 5% = 1.400 8.000 x 5% = 400 Vải 35.000 x 5% = 1.7500 7.000 x 5% = 350 Áo 48.000 x 5% = 2.400 13.000 x 5% = 650 6.550 2.400 Tổng thuế  Kết luận: Trong thuế DT, thuế khâu sau đánh chồng lên khâu trước Trong thuế GTGT: hạn chế khắc phục thuế GTGT không đánh tồn giá trị hàng hóa đánh vào phần giá trị gia tăng qua Page  10 khâu chưa bị đánh thuế  Căn tính thuế: Thuế suất giá tính thuế 2.1 Thuế suất  Năm 1999: Luật thuế bao gồm mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20%  Năm 2004: Bỏ mức thuế suất 20%  Nay: Mức thuế suất + 0%: Hàng xuất khẩu; vận tải quốc tế + 5%: HHDV đầu vào sản xuất nông nghiệp; n hững mặt hàng thiết yếu (15 nhóm luật 2008) + 10%: Thuế suất phổ dụng  Ví dụ:  Một sở A ni lợn, bán lợn cho doanh nghiệp B giết mổ lợn: Cơ sở A nộp thuế GTGT  Doanh nghiệp B giết mổ lợn không chế biến thành sản phẩm khác mà bán thịt xô, thịt lọc, thi phải nộp thuế GTGT với thuế suất 5%  Nếu doanh nghiệp B giết mổ lợn chế biến thành giò chả, thịt hộp, bán phải nộp thuế GTGT với thuế suất 10% Page  26 2.2 Giá tính thuế a- Đối với hàng hóa, dịch vụ sở SX, KD bán cung ứng cho đối tượng khác: giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB: giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT b- Đối với hàng hóa NK: giá NK cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Ví dụ: Tổng cơng ty tổng hợp H nhập 10 xe máy nguyên Giá nhập cửa (giá CIF) 26.000.000đ/chiếc; Thuế suất thuế nhập 60%  Giá tính thuế GTGT xe máy nhập là: 26.000.000đ x 1,6 = 41.600.000đ  Thuế GTGT phải nộp là: 10%x 41.600.000đ/c x 10 = 41.600.000đ  Trường hợp: miễn giảm thuế nhập khẩu? Bị tổn thất trình vận chuyển? Page  27 Hàng nhập Giá CIF Thuế NK Thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Giá thành Giá CIF Thuế NK Giá tính thuế TTĐB Thuế TTĐB Thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Giá thành Page  28 2.2 Giá tính thuế  C - Nếu dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam giá chưa có thuế GTGT xác định theo hợp đồng  Nếu hợp đồng lại không xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT dịch vụ mà phía Việt Nam phải trả cho phía nước ngồi  Ví dụ: Cơng ty thương mại X th cơng ty nước ngồi vào kiểm tốn, giá tốn theo hợp đồng phải trả cho cơng ty kiểm tốn nước ngồi 500 triệu đồng Vậy giá tính thuế GTGT công ty X dịch vụ 500 triệu đồng thuế GTGT phải nộp 50 triệu đồng d- Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho: giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động  Chú ý: Nếu hàng hóa luân chuyển nội để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất kinh doanh khơng phải tính nộp thuế GTGT Page  29 2.2 Giá tính thuế e- Đối với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế giá cho th chưa có thuế  Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền thuê trả cho kỳ, trả trước cho nhiều kỳ giá tính thuế GTGT số tiền trả (trả cho kỳ trả trước cho kỳ sau)  Giá tính thuế GTGT cịn bao gồm khoản chi trả hình thức khác cho th nhà có thu tiền hồn thiện, sửa chữa nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Ví dụ: Cơng ty X cho th ngơi nhà Hợp đồng ghi rõ:  Thời hạn thuê năm  Tiền thuê 100 triệu đồng/năm  Bên cho thuê phải nâng cấp nhà cho thuê hàng năm với chi phí 10 triệu đồng; chi phí bên thuê trả toàn với số tiền thuê nhà  TH1: trả hàng năm  giá tính thuế 110 triệu  TH2: trả trướcc toàn  giá tính thuế 550 triệu  TH3: ? Page  30 2.2 Giá tính thuế đ - Đối với hàng bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ Ví dụ: Một cửa hàng bán xe máy trả góp:  Nếu trả người mua phải trả với giá 24.500.000đ  Nếu mua theo phương thức trả góp người mua phải trả 9.000.000đ Số cịn lại trả 24 tháng, tháng 800.000 đồng Tổng số tiền mà người mua phải toán là: 9.100.000đ + (800.000đ x 23) = 27.400.000đ Giá tính thuế GTGT mà cửa hàng phải nộp là: 24.500.000đ Page  31 2.2 Giá tính thuế f - Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế, bao gồm: tiền gia cơng, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng Ví dụ: Cơ sở B nhận gia cơng lơ hàng may mặc với tổng chi phí bao gồm:  Nhân công : 150 triệu đồng  Điện, nước : 15 triệu đồng  Xăng dầu : 25 triệu đồng  Vật liệu phụ :  Tổng cộng : 195 triệu đồng triệu đồng  Vậy giá tính thuế trường hợp 195 triệu đồng Page  32 2.2 Giá tính thuế g -Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt giá tính thuế GTGT giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế GTGT (khơng phân biệt có bao thầu hay khơng có bao thầu vật tư, thiết bị)  Ví dụ: Công ty xây dựng A nhận thầu xây dựng khu nhà với tổng dự tốn cơng trình (chưa có thuế GTGT) 800 tỷ đồng với phương thức chìa khố trao tay  Sau hồn thành, cụng ty A giao cụng trỡnh cho bờn A Vậy giá tính thuế GTGT trường hợp 800 tỷ đồng  Nếu tốn theo hạng mục cơng trình, giá tốn hạng mục cơng trình giá tính thuế GTGT Page  33 2.2 Giá tính thuế h - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN i - Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Ví dụ Cơ sở A làm đại lý bán Tivi với tỷ lệ hoa hồng 1,5% doanh số Trong tháng sở bán 50 chiếc, giá chưa có thuế GTGT 3.000.000đ/chiếc  Vậy giá tính thuế dịch vụ là: 50 x 3.000.000đ/chiếc 1,5%= 22.500.000đ Page  34 2.2 Giá tính thuế k - Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết, giá tốn giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế GTGT xác định sau: Giá tốn Giá chưa có thuế = 1+ thuế suất Ví dụ: Khi bưu điện, gửi 100 thư, tem giá 800đ x 100 = 80.000đ Giá chưa có thuế 80.000 /(1+ 0,1) = 72.727đ Page  35 2.2 Giá tính thuế  Đối với dịch vụ du lịch theo theo giá trọn gói giá tính thuế GTGT giá trọn gói trừ chịu thuế GTGT vé máy bay từ VN nước ngược lại, chi phí ăn lại thăm quan nước ngồi  Ví dụ Cơng ty du lịch HN thực hợp đồng đưa khách du lịch từ VN Trung quốc với giá trọn gói 400USD Cơng ty trả cho công ty du lịch Trung quốc chi phí khách du lịch Trung quốc 200USD, tiền vé máy bay VN-TQ 150 USD Như doanh thu chịu thuế GTGT 400-200-150=50USD  Thuế GTGT : 50x10%/(1+10%) = 4,5USD/khách Page  36 2.2 Giá tính thuế  Đối với sách báo tạp chí bán theo giá phát hành (giá bìa) giá bán tính giá có thuế Nếu bán khơng theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán  Ví dụ Nhà xuất bán sách cho cơng ty phát hành sách Giá bìa 10.000đ, phí phát hành 25%  Ở khâu xuất bản:  Giá tính thuế: (10.000 - 10.000x25%)/(1+5%) =7.143đ  Thuế GTGT = 7.143x5%=357,2đ  Ở khâu phát hành  Giá tính thuế: 10.000/(1+5%) =9.524đ  Thuế GTGT = 9.524x5%=476,2đ Page  37 2.2 Giá tính thuế l - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp, giá tính thuế GTGT giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT  Ví dụ: Cơng ty XNK A th công ty vận tải B chuyển container sang Hồng kông Hàng đóng vào HN  Chi phí với container sau:  Từ HN xuống HP ôtô:  Từ HP sang HK tàu biển: 1.200.000 đ 2.250.000đ  Doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu từ hoạt động vận tải nước từ Việt Nam nước ngoài) đối tượng không chịu thuế GTGT  Vậy Công ty A phải tính thuế GTGT 10% vận chuyển nội địa = 120.000 đ 0% vận chuyển quốc tế: Page  38 Phương pháp khấu trừ thuế Các trường hợp khấu trừ Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn  Trường hợp sở kinh doanh mặt hàng: mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không chịu thuế GTGT, không hạch toán riêng thuế đầu vào cho loại mặt hàng, thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chiu thuế GTGT so với tổng hàng hoá, dịch vụ bán tháng hai loại mặt hàng  Trường hợp thuế GTGT đầu vào TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu khơng chịu thuế GTGT khấu trừ toàn  Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh tháng khấu trừ tồn xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất bán hay chưa bán  Các trường hợp khấu trừ theo tỷ lệ: 3% giá mua theo hóa đơn đối với:  Hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT mua đơn vị kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp  Hàng hóa chịu thuế TTĐB sở kinh doanh thương mại mua sở SX để bán có hóa đơn bán hàng (Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002, hiệu lực 1/1/2003)  Luật 2004, bãi bỏ toàn việc trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ Page  39 V CHẾ ĐỘ MIỄN, GIẢM VÀ HOÀN THUẾ Miễn, giảm thuế GTGT Hoàn thuế  Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT nếu:  Trong tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết  Có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đâu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế cịn lại từ 200 triệu đồng trở lên  Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết  Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hóa, dịch vụ XK có số thuê GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng Page  40 ... hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng... lịch Trung quốc chi phí khách du lịch Trung quốc 200USD, tiền vé máy bay VN-TQ 150 USD Như doanh thu chịu thuế GTGT 40 0-2 0 0-1 50=50USD  Thuế GTGT : 50x10%/(1+10%) = 4,5USD/khách Page  36 2.2 Giá... 2004 bỏ mục này) Page  15 III NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GTGT Đối tượng không thuộc diện chịu thuế Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt (Luật năm 2004: Thiết