Bài giảng thuế chương 5 nguyễn đăng khoa

CHƢƠNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VALUE ADDED TAX Mục tiêu • Sau hồn thành chương sinh viên hiểu được: – Khái niệm sở thuế GTGT – Các đối tượng – Căn tính thuế – Qui định khấu trừ: nguyên tắc, hóa đơn chứng từ KHÁI NIỆM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG LÀ MỘT LOẠI THUẾ GIÁN THU ĐÁNH VÀO KHOẢN GIÁ TRỊ TĂNG THÊM CỦA HÀNG HÓA DỊCH VỤ PHÁT SINH TRONG QUÁ TRÌNH TỪ SẢN XUẤT, LƯU THÔNG ĐẾN TIÊU DÙNG CƠ SỞ CỦA THUẾ GTGT • Để hiểu chế thuế GTGT ta phải xem xét chế thuế doanh thu 6% 4%   Thuế khâu may  Thuế khâu dệt Thuế khâu thương nghiệp 2%    CƠ SỞ CỦA THUẾ GTGT • Phát sinh tượng chồng thuế sử dụng thuế doanh thu • Thuế GTGT đánh vào phần giá trị chưa tính thuế tăng qua giai đoạn luân chuyển hàng hóa CÁC NGUYÊN TẮC CỦA THUẾ GTGT • Là loại thuế đánh diện rộng • Đánh giá – số thuế phải trả tỷ lệ phần trăm định giá bán • Đánh nhiều giai đoạn • Đánh số tiêu thụ cuối TÁC DỤNG CỦA THUẾ GTGT • Khơng đánh trùng thuế doanh thu • Bảo hộ hàng hóa sản xuất nước • Kích thích xuất – thể qua thuế suất 0% • Khơng khoản chi phí, khơng ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp CƠ CHẾ VẬN HÀNH • ĐỐI VỚI NGƯỜI SẢN XUẤT: Có tác động trung tính thể chế khấu trừ • ĐỐI VỚI NGƯỜI TIÊU DÙNG: Người tiêu dùng người gánh thuế GTGT đánh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ VD VỀ CHUỖI THU THUẾ CỦA OMO Đầu vào (nhà cung cấp) Hóa chất, bao bì, VC, b.xếp, DV mua … Trị giá Thuế GTGT Tổng giá TT Thuế phải nộp (KT) Sản xuất: Công ty Unilever Bán sỉ Bán lẻ Ngƣời tiêu dùng OMO 10.000 15.000 16.000 1.000 1.500 1.600 1.800 11.000 16.500 17.600 19.800 100 200 1.000 1.500 – 1.000 = 500 18.000 VD VỀ CHUỖI THU THUẾ CỦA OMO Đầu vào (nhà cung cấp) Hóa chất, bao bì, VC, b.xếp, DV mua ngồi … Sản xuất: Công ty Unilever Bán sỉ Bán lẻ Ngƣời tiêu dùng OMO Trị giá 10.000 15.000 16.000 18.000 Thuế GTGT 1.000 1.500 1.600 1.800 Tổng giá TT 11.000 16.500 17.600 19.800 GTGT 10.000 5.000 1.000 2.000 1.000 500 100 Thuế phải nộp (TT) 200 10 THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƢỢC KHẤU TRỪ • CSKD chuyển đổi từ PP trực tiếp sang PP khấu trừ khấu trừ HĐ phát sinh kể từ kỳ kê khai, nộp thuế theo PP khấu trừ • Ngược lại, có số thuế chưa khấu trừ (hồn thuế) tính vào chi phí tính thuế TNDN hoàn thuế 88 THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƢỢC KHẤU TRỪ Không khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho hóa đơn: – khơng ghi thuế GTGT; – không ghi tên, địa chỉ, mã số thuế; – hóa đơn chứng từ giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống; – hóa đơn ghi khơng giá trị thực tế HH, DV ĐIỀU KIỆN ĐỂ KHẤU TRỪ THUẾ ĐẦU VÀO • Có hóa đơn GTGT chứng từ nộp thuế khâu NK chừng từ nộp thuế thay cho phai nước ngoai • Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt HH, DV mua vào từ 20 triệu đ trở lên 90 ĐỐI VỚI TS 0% Đối với HH, DV xuất cần phải có đầy đủ thủ tục • Hợp đồng bán HH, gia công HH, cung ứng DV cho tổ chức, cá nhân nước ngoài; hợp đồng ủy thác xuất biên lý hợp đồng • Tờ khai hải quan hàng xuất có xác nhận quan hải quan XK ĐỐI VỚI TS 0% • HH, DV xuất phải tốn qua ngân hàng Xem giáo trình cho hình thức cụ thể việc tốn qua ngân hàng Đối với hàng hóa đƣợc coi XK Hàng hóa gia cơng chuyển qui định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán HH quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng HH với nước ngồi, thủ tục bao gồm: – HĐ gia công xuất phụ kiện HĐ có – Hóa đơn GTGT ghi rõ giá gia công số lượng hàng gia công tên sở nhận hàng – Phiếu chuyển giao sản phẩm gia cơng chuyển tiếp có đủ xác nhận bên giao bên nhận xác nhận hải quan – Phải tốn qua ngân hàng Hàng hóa XK chỗ theo qui định pháp luật: – HĐ bán HH ký với nước – Tờ khai hải quan hàng hóa xuất – nhập chỗ có xác nhận hải quan hàng hóa giao – Thanh toán qua ngân hàng ngoại tệ tự chuyển đổi – Hóa đơn GTGT hàng hóa xuất chỗ – Hàng hóa XK chỗ doanh nghiệp phải phù hợp với qui định giấy phép đầu tư Hàng hóa xuất để thực dự án đầu tư nước – Tờ khai hải HH XK – Phù hợp với Danh mục HH XK để thực dự án Bộ thương mại cấp – HĐ ủy thác xuất (trường hợp ủy thác) • HH, vật tư sở kinh doanh nước bán cho DN Việt Nam để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thực giao HH nước ngoài: – Tờ khai hải HH XK – Phù hợp với Danh mục HH XK để thực dự án Bộ thương mại cấp – HĐ mua bán ký CSKD nước DN VN thực cơng trình nước – HĐ ủy thác xuất (trường hợp ủy thác) – Chứng từ tốn qua NH – Hóa đơn GTGT bán hàng hóa 96 PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP • Cơ sở kinh doanh mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý • Các sở kinh doanh khác, hộ cá nhân kinh doanh Xác định thuế GTGT phải nộp Đối với CSKD mua bán, chế tác vàng bạc đá quý Số thuế GTGT phải nộp GTGT Thuế suất thuế = vàng bạc, đá X GTGT quý GTGT vàng bạc, đá = quý Giá TT vàng bạc, đá quý bán - Giá TT vàng bạc, đá quý mua vào tương ứng Xác định thuế GTGT phải nộp • Nếu có phát sinh GTGT âm (-) tính bù trừ vào GTGT dương (+) bù trù vào kỳ sau năm • Kết thúc năm, GTGT âm (-) không kết chuyển sang năm sau 99 Xác định thuế GTGT phải nộp • Đối với trường hợp nộp trực tiếp doanh thu: Số thuế GTGT Doanh = X phải nộp thu Tỷ lệ % doanh thu Xác định thuế GTGT phải nộp • Đối với cá nhân hộ KD chưa thực thực chưa đầy đủ hóa đơn mua, bán HH, DV nộp thuế theo PP khốn CÒN TIẾP 102 ... + thuế NK + thuế TTĐB + thuế BVMT (nếu có) 47 VÍ DỤ • Nhập chai rượu với giá NK (CIF) 300.000, thuế suất thuế NK 50 %, thuế suất thuế TTĐB 50 % Giá tính thuế GTGT là: Thuế NK 300.000 x 50 % = 150 .000... 300.000 x 50 % = 150 .000 Giá tính thuế TTĐB 300.000 + 150 .000 = 450 .000 Thuế TTĐB 450 .000 x 50 % = 2 25. 000 Giá tính thuế GTGT 450 .000 + 2 25. 000 = 6 75. 000 48 GIÁ TÍNH THUẾ Trao đổi, biếu, tặng, cho... CỦA THUẾ GTGT • Để hiểu chế thuế GTGT ta phải xem xét chế thuế doanh thu 6% 4%   Thuế khâu may  Thuế khâu dệt Thuế khâu thương nghiệp 2%    CƠ SỞ CỦA THUẾ GTGT • Phát sinh tượng chồng thuế