TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
Nguyên vật liệu là một trong những nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau quá trình sản xuất kinh doanh giá trị của nó chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Do đó nguyên vật liệu có vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh Để đạt được mục tiêu cao nhất của doanh nghiệp là lợi nhuận thì mục tiêu trước mắt là giảm giá thành sản phẩm Quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ là góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế toán là công cụ phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu Nó góp phần kiểm soát, tránh thất thoát, lãng phí nguyên vật liệu ở tất cả các khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi, …ngoài ra còn đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất Kế toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm được tình hình vật tư để chỉ đạo tiến độ sản xuất. Hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo chính xác, kịp thời và đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ vật liệu Tính chính xác của hạch toán kế toán nguyên vật liệu ảnh hưởng đến tính chính xác của giá thành sản phẩm Vì vậy cần thiết phải tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp và có làm tốt điều này mới tạo được tiền đề cho việc thực hiện mục tiêu lợi nhuận
MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU
Hệ thống hóa các vấn đề lý luận có liên quan đến công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh. Đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh. Đề xuất một số giải pháp nâng cao công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công tyTNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh.
ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU
- Đối tượng: Kế toán nguyên vật liệu của doanh nghiệp.
PHẠM VI NGHIÊN CỨU
+ Không gian: Nghiên cứu tại Công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệuQuang Vinh.
+ Thời gian: Các số liệu được khảo sát, thu thập năm 2015
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp:
+ Điều tra , thống kê các nghiệp vụ kế toán tại phòng kế toán thông qua các bảng biểu, báo cáo được công bố về những kết quả đạt được
+ Trao đổi với những người có liên quan là các kế toán viên về công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty
+ Phương pháp trực quan là quan sát công việc của kế toán.
Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp:
+ Xác định dữ liệu cần có
+ Xác định dữ liệu thứ cấp có thể thu thập từ nguồn bên trong (xác định rõ loại và nơi cung cấp)
+ Xác định dữ liệu thứ cấp cần thu thập từ nguồn bên ngoài (loại dữ liệu và nguồn: Thư viện, sách báo, các tổ chức cung cấp dịch vụ )
+ Tiến hành thu thập dữ liệu thứ cấp
+ Tiến hành nghiên cứu chi tiết giá trị dữ liệu
+ Hình thành các dữ liệu thứ cấp cần thu thập từ các nguồn dữ liệu gốc.
Hệ thống phương pháp kế toán:
+ Phương pháp chứng từ kế toán: Dùng để thu nhận thông tin kế toán.
+ Phương pháp tài khoản kế toán: Dùng để hệ thống hóa thông tin kế toán. + Phương pháp tính giá: Sử dụng để xác định giá trị của từng loại nguyên vật liệu phát sinh trong các nghiệp vụ kinh tế và giá trị của nguyên vật liệu cuối kỳ.
+ Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: Sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế.
Phương pháp so sánh:So sánh các chỉ tiêu kỳ gốc so với kỳ báo cáo, kỳ kế hoạch với kỳ báo cáo.
Phương pháp thống kê: Dùng để thu thập và tổng hợp các thông tin phản ánh tình hình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Phương pháp phân tích, đánh giá: Thông qua quá trình tìm hiểu thực trạng của doanh nghiệp sẽ tiến hành phân tích thực trạng để từ đó đưa ra nhận xét, đánh giá của đơn vị.
Phương pháp điều tra phỏm vấn: Thông qua quá trình tiếp xúc với cán bộ, nhân viên trong và ngoài đơn vị, thông qua tiếp xúc với nhân viên kế toán của đơn vị để tìm hiểu thông tin, số liệu phục vụ cho nghiên cứu đề tài.
KẾT CẤU CHUYÊN ĐỀ
Nội dung chính của chuyên đề gồm 4 chương:
Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu.
Chương 2: Cơ sở lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu.
Chương 3: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh.
Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công tyTNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh.
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU .4 2.1 NHỮNG VẪN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh trong doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Vật liệu xây dựng là những đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật chất cụ thể, do doanh nghiệp xây lắp mua ngoài hay tự sản xuất hoặc nhận của bên giao thầu công trình (bên A) dùng cho mục đích kinh doanh xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, dịch vụ liên quan đến hoạt động trong xây lắp vì vậy vật liệu xây dựng là cơ sở vật chất cấu thành nên sản phẩm xây lắp hoặc các lao vụ, dịch vụ xây dựng khác
- Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kì kinh doanh.
- Bị hao mòn trong quá trình sản xuất và cấu thành nên thực thể của sản phẩm.
- Giá trị vật liệu được chuyển dịch toàn bộ và chuyển dịch một lần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra.
- Nguyên vật liệu thuộc TSLĐ, giá trị NVL thuộc vốn lưu động dự trữ
- Nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành.
- Vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác nhau.
Vị trí, vai trò và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là một bộ phận trọng yếu của tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu là đối tượng của lao động đã qua sự tác động của con người Trong đó vật liệu là những nguyên liệu đã trải qua chế biến Vật liệu được chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ và nguyên liệu gọi tắt là nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ không phải dựa vào đặc tính vật lý, hoá học hoặc khối lượng tiêu hao mà là sự tham gia của chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quy định về giá trị và thời gian sử dụng của tài sản cố định Trong quá trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc và thiết bị thi công và trong quá trình đó vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí về vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% trong tổng gía trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời hay không có ảnh hưởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) của doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ còn cần quan tâm đến chất lượng, chất lượng các công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng của vật liệu mà chất lượng công trình là một điều kiện tiên quyết để doanh nghiệp có uy tín và tồn tại trên thị trường Trong cơ chế thị trường hiện nay việc cung cấp vật liệu còn cần đảm bảo giá cả hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu, giá trị thì dịch chuyển một lần hoặc dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Song do giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên có thể được mua sắm, dự trữ bằng nguồn vốn lưu động của doanh nghiệp như đối với nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ thì không thể tiến hành được các hoạt động sản xuất vật chất nói chung và qúa trình thi công xây lắp nói riêng.
Trong quá trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ đó có thể đánh giá những khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi vậy cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ ở tất cả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm trong chừng mực nhất định, giảm mức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất còn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói rằng vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng không thể thiếu được trong quá trình thi công xây lắp.
Là một yếu tố trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm, do vậy, chất lượng của nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm đến hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp Nguyên vật liệu được đảm bảo đầy đủ về số lượng chất lượng chủng loại có tác động rất lớn đến chất lượng sản phẩm Vì vậy, đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu cho sản xuất còn là một biện pháp để nâng cao chất lượng sản phẩm.
Nguyên vật liệu liên quan trực tiếp tới kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, là đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, cung ứng nguyên vật liệu kịp thời với giá cả hợp lý sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trên thị trường Xét cả về mặt hiện vật lẫn về mặt giá trị, nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu trong bất kì quá trình sản xuất nào, là một bộ phận quan trọng của tài sản lưu động Chính vì vậy, quản lý nguyên vật liệu chính là quản lý vốn sản xuất kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp.
Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ, từ yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ, từ chức năng của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện các nhiệm vụ sau:
Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lượng, chất lượng và giá trị thực tế của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu nhập - xuất - tồn kho, sử dụng tiêu hao cho sản xuất.
Vận dụng đúng đắn các phương pháp hoạch toán vật liệu Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận, đơn vị thực hiện đầy đủ chế độ nghi chép ban đầu về nguyên vật liệu.
Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu hao vật liệu, phát hiện và sử lý kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng nguyên vật liệu lãng phí, phi pháp.
Tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu theo chế độ quy định của nhà nước, lập báo cáo kế toán về nguyên vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý, điều hành,phân tích kinh tế.
Phân loại nguyên vật liệu
Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp vật liệu theo từng loại, từng nhóm theo tiêu thức phù hợp.
Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò, công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất xây lắp, vật liệu được chia thành các loại sau:
- Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm xây lắp như: Gạch, gỗ, sắt, thép…
Khái niệm về nguyên vật liệu chính nó gắn liền với từng lọai hình doanh nghiệp xây lắp, nó có thể bao gồm bán thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục sản xuất, chế tạo các sản phẩm xây dựng cơ bản, chẳng hạn:
+ Cát xây dựng: Cát xây, cát chát, cát đúc
+ Đá xây dựng: Đá hộc, đá dăm nghiền các loại
+ Gạch ngói các loại: Gạch thẻ, gạch chỉ, gạch ống, ngói lợp
+ Xi măng, thép, gỗ, bê tông đúc sẵn, các loại vật liệu khác
+ Và một số vật tư trong ngành xây dựng khác
Nguyên vật liệu phụ: Là những loại nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất hay xây lắp, không cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm mà có thể kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, làm tăng thêm chất lượng hoặc giá trị sử dụng sản phẩm Vật liệu phụ cũng có thể được sử dụng để tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kĩ thuật, phục vụ cho quá trình lao động.
Ví dụ: các loại kính trang trí, ván ép, fomica, giấy dán, giấy đề can, cót ép, sơn các loại, keo trống thấm trần
Nhiên liệu: Là một loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng như: xăng, dầu; tồn tại ở thể rắn như: các loại than đá, than bùn; và tồn tại ở thể khí như: Ga
Phụ tùng thay thế: Là những vật tư, sản phẩm dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải ví dụ như các loại ốc, đinh vít, bu lông để thay thế, sửa chữa mấy móc thiết bị, các loại vỏ, ruột xe khác nhau, để thay thế trong các phương tiện vận tải.
Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu, thiết bị dùng trong xây dựng cơ bản như: gạch, cát, đá, xi măng, sắt, thép, bột trát tường, sơn Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản như các loại thiết bị điện
Phế liệu: Là những phần vật chất mà công ty có thể thu hồi được trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty.
Đánh giá nguyên vật liệu
Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thước đo giá trị tiền tệ biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất Theo quy định hiện hành kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh giá thực tế.
2.1.4.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho.
Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, do đó kế toán nguyên vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho.
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc trị giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Để có thể theo dõi sự biến động của NVL trên các loại sổ kế toán khác nhau (cả sổ chi tiết và sổ tổng hợp) và tổng các chỉ tiêu kinh tế có thể liên quan tới NVL Công ty cần phải thực hiện tính giá NVL Tính giá NVL là phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể hiện trị giá của nguyên vật liệu nhập – xuất và tồn kho trong kỳ. Nguyên vật liệu của Công ty có thể được tính giá thực tế hoặc giá hoạch toán.
Giá thực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập, từng lần nhập, cụ thể như sau: Đối với NVL mua ngoài:
NVL mua ngoài nhập kho
Giá mua ghi trên hoá đơn (cả thuế nhập khẩu nếu có)
Chi phí thu mua (kể cả hao hụt trong định mức)
- Các khoản giảm trừ Đối với NVL tự chế tạo:
Giá thực tế của NVL chế tạo = Giá thực tế NVL xuất đi chế tạo + Các chi phí chế biến phát sinh Đối với NVL thuê ngoài, gia công chế tạo:
NVL thuê ngoài gia công, chế tạo
Giá thực tế NVL xuất thuê ngoài gia công chế tạo
Chi phí vận chuyển NVL đến nơi chế tạo (chở về)
Tiền thuê ngoài gia công, chế tạo Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần:
Giá thực tế của NVL nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần
Giá thỏa thuận các bên tham gia góp vốn
Giá trị phế liệu nhập kho = Giá tạm tính trên thị trường
(hoặc giá ước tính của DN)
2.1.4.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho.
Vật liệu được thu mua và nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, do đó giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định được giá thực tế xuất kho cho từng nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau Theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng kí áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá thực tế của vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: a Phương pháp tính giá bình quân:
Theo phương pháp này giá thực tế NVL xuất kho được tính trên cơ sở số liệu, vật liệu xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ.
Giá thực tế của NVL xuất dùng trong kỳ = Số lượng NVL xuất dùng X Đơn giá bình quân
- Phương pháp giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Tổng giá trị NVL nhập kho trong kỳ
Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Tổng số lượng NVL trong kỳ
+ Ưu điểm: Phương pháp này giảm nhẹ được việc hoạch toán chi tiết NVL và không phụ thuộc vào số lần nhập – xuất của từng danh điểm NVL.
+ Nhược điểm: Việc tính giá NVL xuất kho thường tiến hành ở cuối kỳ báo cáo nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL.
- Phương pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập: Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập =
Giá thực tế vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập
Số lượng vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập
+ Ưu điểm: Phương pháp này cho phép kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời. + Nhược điểm: Khối lượng công việc tính toán nhiều phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL Phương pháp này chỉ sử dụng được ở những Công ty có ít danh điểm NVL và số lần nhập của mỗi loại không nhiều.
Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:
Theo phương pháp này người ta lấy giá thực tế bình quân của kỳ trước để tính giá thực tế của hàng hóa xuất kho trong kỳ.
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước =
Giá thực tế tồn đầu kỳ (cuối kỳ trước) Lượng thực tế tồn đầu kỳ (cuối kỳ trước) b Phương pháp tính giá thực tế đích danh:
Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh là xác định giá xuất kho từng loại NVL theo giá thực tế của từng lần nhập, từng nguồn nhập cụ thể Phương pháp này thường áp dụng với Công ty có ít loại mặt hàng, các mặt hàng có giá trị lớn hơn hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được. c Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO):
Theo phương pháp này NVL được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định vật liệu nào nhập trước thì được xuất dùng trước và được tính theo đơn giá của những lần nhập trước.
Như vậy, nếu giá có xu hướng tăng lên thì giá trị hàng tồn kho cao và hía trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại, giá cả có xu hướng giảm thì chi phí vật liệu trong kỳ sẽ lớn sẽ dẫn đến trong kỳ giảm.
+ Ưu điểm: Cho phép kế toán có thể tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời, phương pháp này cung cấp một sự ước tính hợp lý về giá trị vật liệu cuối kỳ Trong thời kỳ lạm phát phương pháp này sẽ có lợi nhuận cao do đó có lợi cho các công ty cổ phần khi báo cáo kết quả hoạt động trước các cổ đông làm cho giá cổ phiếu của công ty tăng lên.
+ Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hiện hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hiện hành Doanh thu hiện hành có được là do các chi phí nguyên vật liệu nói riêng và hàng tồn kho nói chung vào kho từ trước Như vậy chi phí kinh doanh của Công ty không phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của nguyên vật liệu. d Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ:
Giá thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ = Số lượng NVL tồn kho cuối kỳ x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối
Giá thực tế NVL xuất kho = Giá thực tế
Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ
Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
2.2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu:
Mỗi loại nguyên vật liệu có vai trò nhất định trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Sự thiếu hụt một loại nguyên vật liệu nào đó có thể làm cho quá trình sản xuất bị ngưng trệ.
Việc hạch toán và cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về tình trạng và sự biến động của từng thứ nguyên vật liệu là yêu cầu đặt ra cho kế toán chi tiết nguyên vật liệu Đáp ứng được yêu cầu này sẽ giúp cho việc quản lý, cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu đạt hiệu quả cao Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được thực hiện ở kho hàng và phòng kế toán.
2.2.1.1 Chứng từ và sổ sách sử dụng. a Chứng từ sử dụng:
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định 141/TC/QĐ/CĐ kế toán nguyên vật liệu ngày 1/11/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán về nguyên vật liệu bao gồm:
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 – VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (08 – VT)
- Hóa đơn kiểm phiếu xuất kho (02 – BH)
- Hóa đơn cước phí vận chuyển (03 – BH)
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thấp nhất theo quy định của Nhà nước cácCông ty có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hướng dẫn như: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (04 – VT), phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (07 – VT) Tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng Công ty thuộc các lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác nhau. b Sổ kế toán sử dụng:
Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số S07 – DNN)
Bảng tổng hợp chi tiết vật tư sản phẩm, hàng hóa ( Mẫu số S08 – DNN)
Thẻ kho ( Mẫu số S09 – DNN)
Sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư, sổ cái tài khoản 152
Bảng kê nhập, xuất (nếu có)
2.2.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
Hiện nay trong các Công ty sản xuất, việc hoạch toán vât liệu giữa kho và phòng kế toán có thể thực hiện theo các phương pháp sau:
- Phương pháp thẻ song song.
- Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển.
- Phương pháp sổ số dư a Phương pháp thẻ song song. Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo số lượng. Đơn vị: Địa chỉ:
Mẫu số S09 – DNN ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
- Tên nhãn hiệu, quy cách, vật tư:
Diễn giải Ngà y nhập xuất
Số lượng Ký xác nhận của kế toán
- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang
(ký, họ tên, đóng dấu)
Khi nhận các chứng từ nhập – xuất NVL thủ kho phải kiểm tra hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi ( hoặc kế toán xuống kho nhận) các chứng từ xuất – nhập đã được phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán. Đơn vị: Địa chỉ:
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Họ và tên người giao:
Theo HĐ số , ngày tháng năm của Nhập tại kho: Địa điểm:
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Thành Theo tiền chứng từ
Tổng cộng số tiền (viết bằng chữ):
Số chứng từ gốc kèm theo:
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2.2: Mẫu phiếu nhập kho Đơn vị : Địa chỉ :
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Họ và tên người nhận: Địa chỉ (bộ phận):
Xuất tại kho: Địa điểm:
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Tổng cộng số tiền (viết bằng chữ):
Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày tháng năm
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2.3: Mẫu phiếu xuất kho Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để ghi chép tình hình xuất – nhập – tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Về cơ bản, sổ (thẻ) kế toán NVL có kết cấu giống như thẻ kho nhưng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết NVL và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho NVL theo từng nhóm, loại NV Đơn vị: Địa chỉ:
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU
Năm Tài khoản: Tên kho:
Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm hàng hóa) Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ
TK đối ứng Đơn giá
Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền
- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang
- Ngày mở sổ: Ngày tháng năm
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.4: Mẫu sổ chi tiết nguyên vật liệu Đơn vị : Địa chỉ :
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
Tên, quy cách vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa
Số tiền Tồn đầu kỳ
Biểu 2.5: Mẫu bảng tổng hợp chi tiết vật liệu dụng cụ, sản phẩm hàng hóa
Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ
Sơ đồ 2.1: kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Ghi chú:
: Ghi hằng ngày hoặc định kỳ : Ghi cuối kỳ
: Đối chiếu, kiểm tra Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát hiện sai sót trong việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động về số hiện có của từng lọai NVL theo số liệu và giá trị của chúng.
Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán cần trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép quá lớn nếu chủng loại vật tư nhiều và tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên hằng ngày Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán.
Phạm vi áp dụng: chỉ sử dụng ở những Công ty có ít danh điểm NVL Tuy nhiên trong điều kiện Công ty làm kế toán máy thì phương pháp này vẫn áp dụng cho những Công ty có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa với các nghiệp vụ nhập, xuất diễn ra thường xuyên Do vậy phương pháp này có xu hướng được áp dụng ngày càng rộng rãi.
Sổ kế toán Chứng từ nhập
Bảng kê tổng hợp b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:
Sử dụng để theo dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và trị giá Việc ghi sổ chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi danh điểm vật tư chỉ được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển. Ở kho: Thủ kho mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lượng đối với từng danh điểm
NVL như phương pháp thẻ song song Ở phòng kế toán: Hằng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các bảng kê nhập xuất cả mặt số lượng và giá trị theo từng loại NVL.
Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng và giá trị từng lọai NVL đã nhập – xuất trong tháng và tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển.
Kế toán cần đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết từng lọai NVL trên sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu trên thẻ kho và số liệu kiểm kê thực tế, nếu chênh lệch phải sử lý kịp thời.
SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN
Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hóa): Đơn vị tính:
Tê n vật tư Đơ n vị tính Đơ n giá
Luân chuyển tháng 1 Số dư đầu tháng Số lượn g
- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang
- Ngày mở sổ: Ngày tháng năm
(ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.6: Mẫu sổ đối chiếu luân chuyển
Sau khi đã đối chiếu và đảm bảo số liệu đã khớp đúng, kế toán tiến hành tính tổng trị giá NVL nhập – xuất trong kỳ và tồn kho cuối kỳ Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển theo sơ đồ:
Chứng từ xuất Bảng kê xuất
Sổ đối chiếu luân chuyển
Sơ đồ 2.2: kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú:
: Ghi hằng ngày hoặc định kỳ : Ghi cuối kỳ
: Đối chiếu, kiểm tra Ưu điểm: Giảm bớt đượt khối lượng ghi chép, chỉ tiến hành ghi một lần vào cuối tháng.
Nhược điểm: Việc ghi chép còn trùng lặp về số lượng Công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu trong tháng giữa kho và phòng kế toán không được thực hiện do trong tháng kế toán không ghi sổ, hạn chế công tác quản lý và tính giá thành sản phẩm.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT VẬT LIỆU QUANG VINH
3.1.1 Giới thiệu chung về công ty, quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh tiền thân là hộ kinh doanh cá thể nhận thầu, công trình giao thông, công trình dân dụng, công trình điện vừa và nhỏ, qua một thời gian tham gia xây dựng công trình, hộ cá thể đã tiết kiệm một số vốn nhất định và quyết định phát triển đi lên thành một doanh nghiệp để có điều kiện tham gia thi công nhiều công trình có quy mô lớn hơn Ngoài ra trong công tác nhận thầu các công trình không có người đại diện mang tính chất pháp lý đứng ra chịu tránh nhiệm thay đơn vị, làm ảnh hưởng tới lợi ích, uy tín của đơn vị Trước những yêu cầu thiết yếu đó công ty TNHH xây dựng và sản xuất vật liệu Quang Vinh được thành lập. Để thực hiện được những mục tiêu thành lập và đưa công ty phát triển bền vững tạo cơ hội tham gia nhận thầu nhiều công trình có quy mô lớn Sau khi bàn bạc và ra quyết định Ông Dương Quốc Chinh làm đơn xin thành lập công ty và được cơ quan nhà nước cấp Giấy phép thành lập công ty TNHH xây dựng và sản xuất Quang Vinh số 2602002413 cấp ngày 03 tháng 07 năm 2003, đăng kí thay đổi lần thứ 3 ngày 20 tháng 07 năm 2012.
Tên doanh nghiệp: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT VẬT LIỆU QUANG VINH
Tên giao dịch: Công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh
Giám đốc: Dương Quốc Chinh
Địa chỉ: KM số 2 – Tỉnh lộ 517 – TT Rừng Thông – Huyện Đông Sơn
Mã số thuế: 2801400356 Do cục thuế Thanh Hoá – Tỉnh Thanh Hoá quản lý
Tên tài khoản giao dịch của công ty: 102010001244126 tại : Ngân hàng Công Thương - Thanh Hoá - Chi nhánh số 4.
Trong những năm qua cùng và sự phát triển đổi mới của đất nước, công ty đã không ngừng phát triển cả về chiều rộng cũng ,như chiều sâu Đặc biệt luôn bổ sung nâng cao trình độ của đội ngủ cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật và công nhân lành nghề, trong đó:
- Nhân viên có trình độ ĐH: 09 người
- Nhân viên có trình độ CĐ: 10 người
- Công nhân có bậc nghề 3/7- 7/7: 46 người
Ngoài ra còn có các cộng tác viên và công nhân thời vụ theo yêu cầu của tiến độ công việc
Công ty biên chế gồm các bộ phận
- Phòng kế hoạch kỹ thuật
- Phòng tổ chức hành chính
- Phòng quản lý công trình
Ngoài ra, công ty luôn coi trọng việc đầu tư máy móc thiết bị vì đây là yếu tố quyết định đến việc thi công công trình , đảm bảo tiến độ và chất lượng công trình. Bằng những nỗ lực của công ty trong những năm vừa qua máy móc thiết bị thi công đã không ngừng đổi mới và đầu tư đồng bộ Năm 2011, công ty đã mua sắm thiết bị tái sản xuất trong năm hơn 10 tỷ đồng Lương của cán bộ công nhân viên trong công ty từ 2.500.000đ – 4.500.000đ/người/tháng.
Tóm lại : qua hơn mười năm xây dựng và trưởng thành , công ty không ngừng phấn đấu vượt qua khó khăn và thử thách, đồng thời có sự quan tâm của các cấp ngành trong công ty Công ty đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao, đảm bảo các công trình xây dựng giao thông, công trình dân dụng, công trình điện hoàn thành một cách chất lượng hiệu quả, đảm bảo an toàn, đồng thời góp phần vào sự phát triển của công ty nói riêng và của đất nước nói chung.
3.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh của công ty
3.1.3.1 Ngành nghề kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp:
Xây dựng công trình giao thông đường sắt đường sắt , đường bộ
Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng (Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, thuỷ lợi).
Lắp đặt hệ thống điện: Xây dựng công trình điện 110KV
Hướng dẫn kiến trúc và tư vấn kỹ thuật liên quan đến công trình (Tư vấn thiết kế công trình điện có điện áp từ 0,4KV – 35KV).
Bán buôn máy móc thiết bị phụ tùng khác trong xây dựng (Kinh doanh vật liệu xây dựng).
Bán buôn chuyên doanh các thiết bị phụ tùng điện, viễn thông
Cho thuê máy móc thiết bị và tài sản hữu hình khác.
Hướng dẫn kiến trúc và tư vấn kỹ thuật liên quan đến công trình (Tư vấn thiết kế công trình điện có điện áp từ 0,4KV – 35KV).
3.1.3.2 Chức năng nhiệm vụ của công ty
- Thực hiện kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký trong giấy phép kinh doanh.
- Huy động và sử dụng có hiệu quả các nguồn lực đầu tư vào sản xuất kinh doanh.
- Tổ chức sản xuất kinh doanh, nâng cao năng suất lao động, áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm phù hợp với ngành xây dựng.
- Không ngừng hoàn thiện bộ máy quản lý doanh nghiệp.
- Quản lý tốt đội ngũ cán bộ công nhân viên theo phân cấp của Bộ Thương Mại, thực hiện chế độ chính sách của Nhà Nước đối với người lao động, phát huy quyền làm chủ tập thể của người lao động Không ngừng nâng cao, bồi dưỡng, đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, phát huy nguồn nhân lực, phân phối lợi nhuận theo kết quả công bằng, hợp lý.
- Bảo vệ môi trường cảnh quan khu làm việc.
- Chấp hành đầy đủ nghĩa vụ ngân sách nhà nước và địa phương.
3.1.4 Tình hình tổ chức của công ty
Phòng quản lý công trìnhPhòng kế hoạch, kỹ thuật Phòng thí nghiệmPhòng kế toán tài chínhPhòng tổ chức hành chính
Các tổ,đội sản xuất Đôi xây lắp 1 Đội xây lắp 2 Đội xây lắp Đội xe 1 Đội xe
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý sản xuất
Chức năng của từng bộ phận
+ Là đại diện pháp nhân của công ty trong mọi giao dịch của công ty và là người điều hành mọi hoạt động hàng ngày của công ty.
+ Giám đốc công ty có quyền hạn và trách nhiệm sau: Quyết định và điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày của công ty, quyết định về số lượng người lao động, mức lương, trợ cấp, lợi ích bổ nhiệm, khen thưởng, kỹ luật và các điều khoản khác liên quan đến người lao động Quyết định giá mua bán nguyên, nhiên vật liệu sản phẩm phục vụ cho công việc sản xuất kinh doanh của công ty, các biện pháp tuyên truyền quảng cáo, tiếp thị.
+ Nhân danh công ty ký kết các hợp đồng kinh tế, hợp đồng dân sự, tài chính, thương mại Xây dựng các kế hoạch, định hướng phát triển sản xuất kinh doanh của công ty về kế hoach dài hạn nhiều năm và kế hoạch phát triển ngắn hạn của công ty. Giám đốc trực tiếp quản lý công tác tổ chức cán bộ, phòng kế toán tài chính, phòng kế hoạch kinh doanh Giám đốc kiểm tra, giám sát các tổ, đội sản xuất tại công trình.
+ Đại diện công ty trong việc khởi kiện các vụ án có liên quan đến quyền lợi của công ty Ngoài ra Giám đốc còn có quyền và nhiệm vụ của pháp luật và điều lệ của công ty.
- Phòng kế hoạch kỹ thuật: Có chức năng thiết lập quy trình kiểm tra giám sát kỹ thuật, quy trình công nghệ của các tổ, đội trực tiếp tham gia sản xuất Lập báo cáo các dự án đầu tư, phát triển, xây dựng phương án tổ chức thực hiện và kiểm tra chất lượng sản phẩm công việc cụ thể của phòng kỹ thuật như sau:
+ Công tác quản lý kỹ thuật, chất lượng công trình.
+ Công tác thẩm định phê duyệt thiết kế và tổng dự toán.
+ Công tác nghiệm thu thanh toán khối lượng tư vấn thiết kế và thi công xây lắp Ứng dụng công nghệ mới và tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất.
+ Nghiên cứu các văn bản pháp luật, tiêu chuẩn quy phạm, quy định xây dựng các chế độ chính sách của nhà nước về công tác kỹ thuật, đảm bảo chất lượng của công trình xây dựng và sản phẩm hàng hóa khác để áp dụng trong công ty
+ Kiểm tra đôn đốc tuân thủ quy định kỹ thuật, quy trình thiết kế và thi công tại hiện trường Kịp thời phát hiện xử lý các vi phạm lớn trình GĐ công ty xem xét phê duyệt.
- Phòng thí nghiệm vật liệu: thí nghiệm các loại vật liệu ở các công trình xây dựng, nhằm cung cấp định mức vật liệu cho thi công các công trình.
- Phòng tổ chức hành chính:
+ Tổ chức tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, điều chuyển nhân sự cho phù hợp với tính chất, yêu cầu, khả năng của mỗi người.
+ Theo dõi nâng bậc lương, đóng bảo hiểm cho người lao động gián tiếp tại văn phòng công ty.
- Phòng kế toán tài chính: có nhiệm vụ theo dõi tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty bằng việc tổ chức và thực hiện công tác kế toán trong công ty qua đó phân tích, đánh giá việc ghi chép nhằm cung cấp những thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác để ra thông tin hữu ích cho Ban giám đốc trong việc ra các quyết định.
- Phòng quản lý công trình: Bám sát nhân viên sản xuất, tổ chức giảm sát thi
Kế toán thanh toán tiền lương và các khỏn phải trảKế toán theo dõi doanh thu, thuế, vật tư, tài sản cố địnhKế toán thống kê đội Kế toán tổng hợpKế toán tập hợp chi phí tính giá thành cônng công trình đúng tiến độ, đảm bảo chất lượng an toàn lao động, điều phối nguồn lực, vật tư máy moc trong phạm vi công trường Tổ chức mua vật tư đúng chủng loại cung cấp cho công trình hoạt động theo yêu cầu của công trường, chịu trách nhiệm lập hồ sơ hoàn chỉnh, tổ chức nhiệm thu công trình theo chế độ quy định
- Các tổ đội sản xuất
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH XD&SX VẬT LIỆU QUANG VINH
3.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu và tình hình cung cấp nguyên vật liệu tại Công ty. 3.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu.
Công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực: Xây dựng các công trình dân dụng, đường giao thông, thủy lợi, nước sinh hoạt nên vật liệu được sử dụng lớn (khoảng 75 – 80%) trong tổng chi phí xây dựng công trình.
NVL chỉ được tham gia vào một chu trình sản xuất nhất định và khi tham gia vào chu trình sản xuất dưới tác động của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tại ra hình thái vật chất của sản phẩm.
NVL sử dụng trong Công ty là các loại vật liệu xây dựng nên chúng rất đa dạng về chủng loại và có tính chất lý hóa khác nhau Vì vậy, việc quản lý và bảo quản chúng gặp rất nhiều khó khăn.
NVL của Công ty bao gồm nhiều loại như: Xi măng, sắt, thép, đá, cát, sỏi, gạch, nhựa đường và nhiều loại khác như: Xăng, dầu và các hóa chất
3.2.1.2 Tình hình cung cấp NVL tại Công ty.
Nguồn cung cấp NVL của Công ty nhập kho chủ yếu do mua ngoài từ các đơn vị có quan hệ mua bán lâu dài, có uy tín với Công ty trong nước và nhập khẩu Còn một số phụ tùng thay thế thì doanh nghiệp cử cán bộ vật tư đi mua ngoài thị trường. Các loại vật tư sau khi đã kiểm nhận, công ty thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc nợ lại.
3.2.2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu
3.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu.
Do tính chất của ngành xây dựng, sản phẩm của nó là những công trình xây dựng kiến trúc,có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, giá trị lớn Hoạt động sản xuất mang tính chất lưu động và được tiến hành ngoài trời.Vì vậy công tác phân loại phải được tiến hành một cách khoa học và hợp lý.
Có nhiều cách phân loại vật liệu, hiện nay chủ yếu là phân loại vật liệu theo tác dụng của nó đối với quá trình sản xuất Vật liệu được chia ra thành các loại như sau:
Nguyên vật liệu chính: Là những nguyên vật liệu không thể thiếu trong quá trình sản xuất bởi nó là những nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm bao gồm sắt (sắt F6,F8,F16,F18,F20), thép lá, thép vuông, thép tròn, đá (đá 1x2, đá 3x4), xi măng, cát xây, cát tô, cát nền, gạch 6 lỗ, gạch 2 lỗ
Nguyên vật liệu phụ: Là những nguyên vật liệu chỉ có tác dụng phụ kết hợp với những nguyên vật liệu chính tạo nên thành phẩm như: vôi, sơn, đinh, bột màu, giấy nhám, keo dán ống, bôt trít ngoài, keo chống dột, kẽm cột
Nhiên liệu: Ở công ty thì nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho việc khởi động và vận hành máy móc phục vụ trực tiếp cho hoạt động thi công xây dựng theo phương pháp thi công hỗn hợp vừa bằng tay vừa bằng máy: Bao gồm các loại nhiên liệu như: Dầu diezel, xăng 92, nhớt
Phế liệu: Là những vật liệu phụ đã bị loại ra trong quá trình thi công không còn sử dụng được nữa, chẳng hạn như sắt vụn, thép vụn.
3.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu a Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Công ty hạch toán theo phương pháp kê khai thương xuyên, áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Giá vốn thực tế của NVL mua ngoài nhập kho:
Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho từ mua ngoài bao gồm: Trị giá mua, chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ Nếu chi phí vận chuyển, bốc dỡ do bên bán chịu thì trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho chỉ bao gồm trị giá mua – là giá bán ghi trên hóa đơn (giá chưa có thuế GTGT)
Giá mua ghi trên hóa đơn
Các chi phí thu mua (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ)
Các khoản giảm trừ hàng mua (nếu có)
Ví dụ: Ngày 01 tháng 08 năm 2015 mua của doanh nghiệp tư nhân Sơn Trang sắt F8 số lượng là 2000kg, đơn giá chưa thuế 7500đ, chi phí vận chuyển là 600.000đ. Giá trị NVL nhập kho = (2000kg x 7500) + 600.000
= 21.000.000 b Tính giá nguyên vật liệu xuất kho.
Như chúng ta đã biết để hoàn thành một công trình thì cần rất nhiều nguyên vật liệu Do đó để đánh giá chính xác giá trị nguyên vật liệu trong mỗi công trình là rất quan trọng, cần phải có một phương pháp tính hợp lý và khoa học để đảm bảo cho công tác hạch toán một cách thuận tiện nhất Chính vì nó liên quan trực tiếp đến chi phí đầu vào ảnh hưởng đến giá thành và lợi nhuận cho nên cần phải có một phương pháp tối ưu nhất, hợp lý nhất Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền mà cụ thể là bình quân gia quyền cuối kỳ.
Trị giá NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Đơn giá bình quân cuối kỳ = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu + Số lượng nhập trong kỳ
3.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh
3.2.3.1 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán a Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng với nhà cung cấp.
- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho (01-VT; 02-VT);
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa (08-VT);
- Bảng kê chi tiết NVL
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
- Phiếu kế toán khác b Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết NVL (S07-DNN);
- Bảng tổng hợp chi tiết NVL (S08-DNN)
3.2.3.2 Thủ tục nhập – xuất nguyên vật liệu tại công ty a Thủ tục nhập kho NVL tại công ty
Kế toán căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm vật tư, nếu đảm bảo yêu cầu và căn cứ theo hóa đơn tiến hành lập phiếu nhập vật liệu vào kho để quản lý.
- Hóa đơn giá trị gia tăng: bên bán giao cho kế toán.
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
TY TNHH XD&SX VẬT LIỆU QUANG VINH
Kể từ khi thành lập đến nay Công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh đã từng bước hoàn thiện từ mọi mặt Công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng tại Công ty không ngừng được củng cố và hoàn thiện Để đứng vững trong nền kinh tế thị trường, qua đúc rút từ kinh nghiệm thực tế, Công ty đã nhanh chóng tổ chức sắp xếp lại lao động, tổ chức lại bộ máy quản lý Với đội ngũ cán bộ có trình độ vững vàng, có trách nhiệm cao, sắp xếp lại sản xuất phù hợp với tình hình mới, Công ty đã đạt được những thành tích đáng kể, những thành tích đó không thể không nói đến những cố gắng của phòng tài chính - kế toán.
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác hoạch toán NVL trong quá trình sản xuất, Công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh đã tổ chức khá tốt công tác quản lý NVL cũng như hoạch toán NVL Điều đó thể hiện ở chỗ:
Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán: Về cơ bản là phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và quy mô sản xuất của Công ty Bộ máy kế toán được sắp xếp một cách khoa học, gọn nhẹ, quy định vai trò trách nhiệm của từng thành viên, phân công công tác rõ ràng, cụ thể nhưng không kém phần linh hoạt và hiệu quả, một người có thể đảm nhiệm một công việc hoặc một phần hành kế toán nhưng cũng có thể kiêm thêm một nhiệm vụ phù hợp với khả năng, trình độ chuyên môn và tính chất của công việc để có thể hoành thành nhiệm vụ được giao Các nhân viên phòng Tài chính kế toán đều là những người có chuyên môn trình độ, có kiến thức nghề nghiệp cao, năng động, nhiệt tình với công việc, thường xuyên có sự trau dồi kiến thức, giúp đỡ nhau trong công việc.
Công tác quản lý NVL của Công ty được liên kết chặt chẽ từ ba khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng, có sự quản lý chặt chẽ cả về mặt hiện vật và giá trị Bên cạnh đó cũng có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phân xưởng, kho vật tư và kế toán. Điều này đã đem lại hiệu quả cho công tác quản lý NVL của Công ty Cụ thể xem xét từng góc độ quản lý:
+ Khâu lập kế hoạch thu mua: Công ty đã xây dựng và hoàn thành tốt kế hoạch thu mua NVL, nhờ đó mặc dù khối lượng vật tư rất lớn, chủng loại đa dạng nhưngCông ty vẫn cung cấp đầy đủ cho sản xuất.
+ Khâu bảo quản dự trữ: Hàng năm Công ty xây dựng được kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu một cách cần thiết hợp lý Hệ thống kho tàng được trang bị khá tốt với đội ngũ thủ kho có chuyên môn và trách nhiệm.
+ Khâu sử dụng: Mọi nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu đều được bộ phận kế toán vật tư kiểm tra và có sự phê chuẩn của giảm đốc cũng như các bộ phận liên quan đã đảm bảo cho nguyên vật liệu xuất ra sử dụng đúng mục đích.
Công tác kế toán chi tiết NVL: Kế toán Công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để đối chiếu là rất thuận tiện, việc ghi chép và tính toán đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu không chỉ giữa thủ kho với bộ phận vật tư mà còn trong nội bộ phòng kế toán Đồng thời phương pháp này cũng cung cấp thông tin nhập xuất tồn kho của từng danh điểm NVL kịp thời chính xác Định kỳ thủ kho và kế toán vật tư sẽ đối chiếu thẻ kho và sổ chi tiết vật tư với nhau Việc này sẽ giúp khắc phục kịp thời những sai lêch. Đối với kế toán tổng hợp NVL: Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để hoạch toán NVL là phù hợp với tình hình thực tế của Công ty: Khối lượng NVL mỗi lần nhập xuất tương đối nhiều đặc biệt là NVL chính Nó đáp ứng được yêu cầu theo dõi thường xuyên , liên tục tình hình biến động NVL.
Sổ kế toán tổng hợp mà Công ty áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ là hoàn toàn phù hợp với quy mô, đặc điểm sản xuất của Công ty Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán.
Bên cạnh những ưu điểm vừa nêu trên, việc ghi chép quản lý trong khâu hạch toán nguyên vật liệu ở công ty còn có một số hạn chế:
Nhược điểm 1: Công ty chưa xây dựng hệ thống danh điểm vật tư, do đó gây khó khăn cho công tác quản lý, hoạch toán NVL.
Nhược điểm 2: Hiện nay, Công ty chưa có phần mềm kế toán mà chỉ làm kế toán trên máy theo phương pháp đơn giản Do vậy dẫn đến không đảm bảo độ chính xác cho công tác tính toán, hạch toán Thời gian hoàn thành chậm, mất nhiều thời gian, lưu trữ gặp khó khăn.
Nhược điểm 3: Công ty chưa thực hiện việc trích lập giảm giá hàng tồn kho, trong khi đó giá cả nguyên vật liệu thay đổi liên tục Như vậy, các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, hàng hóa tồn kho giảm giá sẽ không được bù đắp, không lường trước được những rủi ro trong kinh doanh.
Nhược điểm 4: Công ty không lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ Làm cho không biết được chính xác số vật tư còn lại cuối kỳ.
Nhược điểm 5: Đối với phế liệu thu hồi nhập kho, Công ty chưa làm thủ tục nhập kho mà chỉ khi nào có khách mua, bộ phận vật tư mới thông báo cho kế toán để nhập số liệu vào máy hạch toán giảm chi phí giá thành sản phẩm.
Nhược điểm 6: Công tác kiểm kê nguyên vật liệu chưa được thực hiện thường xuyên, cuối năm công ty mới tiến hành công tác kiểm kê dẫn đến không phát hiện kịp thời được sự mất mát, hư hỏng nguyên vật lệu để xử lý kịp thời.
Nhược điểm 7: Công ty không lập bảng phân bổ NVL làm cho công tác tính giá thành của công trình thêm khó khăn, phức tạp.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT VẬT LIỆU QUANG VINH
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
TY TNHH XD&SX VẬT LIỆU QUANG VINH.
Trong điều kiện đổi mới nền kinh tế công ty phải vượt qua rất nhiều khó khăn thử thách mới đứng vững và phát triển đến ngày hôm nay Mục tiêu của công ty là củng cố vị trí của mình trước cơ chế thị trường đồng thời ngày càng mở rộng quy mô hoạt động SXKD, đa dạng hóa sản phẩm và trong tương lai công ty sẽ còn tiến xa hơn nữa. Để đáp ứng được mục tiêu trên đòi hỏi ban giám đốc phải hết sức năng động, sáng suốt, đội ngũ chuyên môn kỹ thuật phải không ngừng học tập, tiếp thu trình độ khoa học kỹ thuật để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ Bộ phận kế toán của công ty phải chấp hành đúng đắn các chế độ chính sách theo qui định, tùy theo tình hình thực tế của công ty và của thị trường mà vận dụng một cách hợp lý các chính sách chế độ quản lý để tạo điều kiện thuận lợi cho công ty phát triển một cách vững vàng và ổn định.
Qua thời gian thực tập tìm hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh cùng với những kiến thức đã học em đưa ra một số giải pháp để góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh.
4.2.1 Sự cần thiết để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu.
Trong nền kinh tế có nhiều biến động như hiện nay thì việc không ngừng hoàn thiện, khắc phục những mặt hạn chế, phát huy những điểm mạnh là mục đích hàng đầu của Công ty nhằm giữ vững tốc độ phát triển của mình Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phải đạt được những mục đích sau:
Khắc phục được những hạn chế trong công tác kế toán nguyên vật liệu. Đáp ứng được những nhu cầu trong sản xuất, quản lý chung của Công ty.
Nâng cao tốc độ phát triển của Công ty phù hợp với tốc độ phát triển của nền kinh tế.
Qua thực trạng công tác kế toán của Công ty thì cần phải hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu cần phải đảm bảo những yêu cầu sau:
Hoàn thiện dần dần để không gây ảnh hưởng đến công tác quản lý, sản xuất của doanh nghiệp. Đảm bảo luôn cung cấp thông tin về tình hình biến động của nguyên vật liệu một cách thường xuyên và liên tục.
Các kiến nghị đưa ra phải dựa trên cơ sở tôn trọng các cơ chế tài chính, chế độ kế toán hiện hành, phải thiết thực, hợp lý, không quả tốn kém, phù hợp với doanh nghiệp.
Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nói chung mà đặc biệt hạch toán kế toán nguyên vật liệu là một vấn đề phức tạp Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh thì việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phải căn cứ vào các quy định của Bộ tài chính và phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
Kiến nghị đưa ra phải tập trung và các khâu còn nhiều thiếu sót.
Phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý sản xuất của xi nghiệp.
Có khả năng thực hiện trong tương lai gần.
Thực hiện theo nguyên tắc khả thi : Nguyên tắc này đảm bảo cho doanh nghiệp có thể thực hiện được và tuân thủ các quy định, chuẩn mực, chính sách pháp luật của Nhà nước. Đảm bảo nguyên tắc hiệu quả: Chi phí bỏ ra để thực hiện các biện pháp hoàn thiện phải có hiệu quả tốt hơn trước khi bỏ ra chi phí đó.
4.2.2 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH XD&SX vật liệu Quang Vinh.
Giải pháp 1: Xây dựng hệ thống danh điểm vật tư hoàn chỉnh, thống nhất.
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh sản phẩm của Công ty gồm nhiều công trình khác nhau, Công ty phải sử dụng nhiều NVL Do đó vấn đề đặt ra là phải quản lý thế nào cho khoa học, thực tế thì Công ty đã phân loại NVL thành 5 loại gồm: NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và phế liệu thu hồi Tuy nhiên để đảm bảo cho công tác quản lý NVL được chặt chẽ, thống nhất đối chiếu kiểm tra rõ ràng, dễ phát hiện khi có sai sót, thuận tiện cho viêc cơ giới hóa công tác kế toán, Công ty nên lập bảng danh điểm NVL.
SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU
Ký hiệu Tên nhãn hiệu quy cách NL,VL ĐVT Đơn giá dự toán Ghi chú
Biểu 4.1: Mẫu sổ danh điểm vật liệu Đánh giá giải pháp:
Sổ danh điểm vật liệu là một nhân tố quan trọng trong việc tổ chức đúng đắn vật liệu là điệu kiện quan trọng cơ bản để tiến hành cơ giới hoá tính toán vật liệu Kí hiệu tên gọi vật liệu ghi trên sổ danh điểm vật liệu được sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp, nhằm đảm bảo cho các bộ phận có trách nhiệm tham gia quản lí vật liệu thực hiện chặt chẽ trong công tác quản lý vật liệu Giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu được tốt, kế toán nguyên vật liệu sẽ chính xác, tạo điều kiện thuận lợi cho việc vi tính hoá kế toán nguyên vật liệu, xử lý và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình biến động của nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh.
Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu, giúp cho việc quản lý từng loại vật liệu sẽ tránh được nhầm lẫn, thiếu xót và cũng giúp cho việc thống nhất giữa thủ kho và kế toán trong việc lập bảng kê, báo cáo nhập- xuất- tồn Khi có sổ danh điểm, việc cập nhật số liệu vào phần mềm kế toán và việc ghi chép của thủ kho sẽ giảm nhẹ, thuận lợi hơn và tránh được nhầm lẫn Việc quản lý nguyên vật liệu trong công ty nói chung sẽ được chặt chẽ, thống nhất và khoa học hơn
Giải pháp 2: Đầu tư trang tiết bị công nghệ thông tin vào công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng.
Hiện nay Công nghệ thông tin phát triển không ngừng, tạo ra những ưu việt trong công tác quản lý, kế toán Nhiều Công ty ngày nay đã mạnh dạn đầu tư nhắm tin học hóa công tác quản lý kế toán, cho phép nâng cao hiệu quả quản lý đồng thời tiết kiệm được thời gian, chi phí sản xuất kinh doanh qua đó nâng cao được khả năng cạnh tranh của Công ty.
Do vậy, Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán sẽ giảm thiểu khối lượng công việc, tránh được tình trạng thất thoát mang tính khách quan, tiết kiệm chi phí, đản bảo tổ chức công tác kế toán gọn nhẹ và hiệu quả cao trong công tác kế toán Hơn nữa việc áp dụng phần mềm kế toán phải áp dụng cho tất cả phần hành kế toán để tạo ra sự đồng bộ về hệ thống sổ sách, tài khoản sử dụng, giảm thiểu được những sai sót tính toán, tiết kiệm thời gian ghi chép và tính năng của phần mềm được phát huy hết tác dụng.
Hiện nay có rất nhiều phần mềm kế toán, nhưng em xin đề xuất Công ty nên sử dụng phần mềm kế toán MISA Đây là phần mềm kế toán đáp ứng được hình thức kinh doanh và phù hợp với việc hạnh toán kế toán tại Công ty, phù hợp với chế độ kế toán theo quy định của Bộ Tài Chính Đây là phần mềm kế toán có thể tự in hóa đơn, hủy bỏ, báo mất, sửa chữa sổ sách khi sai sót vì vậy sẽ cung cấp kịp thời khi nhà quản lý yêu cầu.
MISA là doanh nghiệp công nghệ thông tin uy tín và cũng là 1 trong 4 đơn vị đầu tiên được Tổng cục thuế tin cậy, thẩm định phần mềm kế toán MISA SME.NET
