Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 - Trường ĐH Ngoại Thương

Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 Dự toán ngân sách, cung cấp cho người học những kiến thức như: Khái niệm, ý nghĩa và phân loại dự toán ngân sách; Quá trình lập dự toán ngân sách; Hệ thống dự toán ngân sách hoạt động hàng năm. Mời các bạn cùng tham khảo!

3/24/2013 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Tp HCM, tháng 3/2012 CHƯƠNG 3: DỰ TOÁN NGÂN SÁCH DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Khái niệm, ý nghĩa phân loại dự toán ngân sách Q trình lập dự tốn ngân sách - Khái niệm định mức chi phí - Các loại định mức chi phí - Phương pháp xây dựng định mức chi phí - Hệ thống định mức chi phí Hệ thống dự toán ngân sách hoạt động hàng năm - Dự toán ngân sách tiêu thụ sản phẩm - Dự toán ngân sách sản xuất - Dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp - Dự tốn báo cáo tài 3/24/2013 3.1 Khái niệm, ý nghĩa phân loại dự toán ngân sách 3.1.1 Khái niệm dự toán ngân sách Dự toán tính tốn, dự kiến, phối hợp cách chi tiết, tỉ mỉ toàn diện nguồn lực, cách thức huy động sử dụng nguồn lực để thực khối lượng công việc định khoảng thời gian định biểu hệ thống tiêu số lượng giá trị Vai trị dự tốn Là sở để triển khai hoạt động, giám sát hoạt động đánh giá chất lượng quản lý Phối hợp sử dụng khai thác tốt nguồn lực, hoạt động, phận để đảm bảo cho mục tiêu doanh nghiệp; Là sở giúp doanh nghiệp phát hiện, ngăn ngừa, hạn chế rủi ro hoạt động; Là sở để xây dựng đánh giá trách nhiệm quản lý nhà quản trị 3/24/2013 Dự toán ngân sách dài hạn Dự toán ngân sách ngắn hạn Dự toán ngân sách Dự toán ngân sách tĩnh Dự toán ngân sách động Dự toán ngân sách dài hạn  Dự toán lập liên quan đến nguồn tài cho đầu tư, mua sắm tài sản dài hạn, loại tài sản sử dụng vào hoạt động kinh doanh nhiều năm 3/24/2013 Dự toán ngân sách ngắn hạn dự toán ngân sách lập cho kỳ kế hoạch năm chia thời kỳ ngắn hạn quý, tháng Dự toán ngân sách tĩnh dự toán ngân sách lập theo mức độ hoạt động định 3/24/2013 Dự toán ngân sách động dự toán ngân sách lập tương ứng với nhiều mức độ hoạt động khác Thông thường dự toán linh hoạt lập ba mức độ bản: mức độ hoạt động bình thường, mức độ hoạt động khả quan nhất, mức độ hoạt động bất lợi Quá trình lập dự tốn ngân sách 3.2.1 Khái niệm định mức chi phí 3.2.2 Các loại định mức chi phí 3.2.3 Phương pháp xây dựng định mức chi phí 3.2.4 Hệ thống định mức chi phí 10 3/24/2013 3.2.1 Khái niệm định mức chi phí Định mức chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc sản xuất kinh doanh đơn vị sản phẩm dịch vụ điều kiện định 11 Định mức chi phí thể gắn liền với yếu tố sau: - Đơn vị sản xuất kinh doanh quy ước - Những hao phí lao động sống lao động vật hóa theo chuẩn mực, tiêu chuẩn định - Điều kiện sản xuất kinh doanh đơn vị 12 3/24/2013 Định mức Định mức lượng Định mức giá phản ánh số lượng đơn vị đầu vào vật tư, lao động, máy móc thiết bị,… Phản ánh mức giá bình qn để đảm bảo có đơn vị lượng đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh sử dụng để đảm bảo thực đơn vị sản phẩm, dịch vụ đầu 13 Định mức Định mức lượng x Định mức giá 14 3/24/2013 Ý nghĩa định mức Là sở để xây dựng dự toán ngân sách hoạt động hàng năm Là sở giúp cho phận kiểm soát tiết kiệm chi phí Ngồi ra, xu hướng phát triển cơng cụ tính tốn, trình độ quản lý kế tốn, định mức chi phí cịn tạo điều kiện đơn giản công tác kế tốn chi phí 15 3.2.2 Các loại định mức chi phí Định mức lý tưởng (Ideal Standards) Định mức chi phí Định mức thực (Practical Standards) 16 3/24/2013 Định mức lý tưởng (Ideal Standards): định mức xây dựng dựa điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh hoàn hảo Định mức lý tưởng đưa để làm tiêu chuẩn phấn đấu, sở xây dựng định mức thực Định mức thực (practical standards): định mức xây dựng dựa điều kiện sản xuất kinh doanh trung bình tiên tiến Định mức thực khác doanh nghiệp có quy mơ, trình độ điều kiện khác nhau, sở xây dựng dự tốn, phân tích chi phí, đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân tổ chức 17 3.2.3 Phương pháp xây dựng định mức chi phí Phương pháp thống kê kinh nghiệm Căn vào số liệu thống kê số lượng yếu tố đầu vào bình quân kỳ để sản xuất kinh doanh đơn vị sản phẩm đầu ra, kết hợp với biện pháp quản lý, sử dụng để xây dựng định mức lượng Căn vào mức giá bình quân thống kê kỳ trước mức độ biến động giá, tình hình thị trường, mức tồn kho để xác định định mức giá Phương pháp phân tích kinh tế kỹ thuật phương pháp dựa sở trực tiếp phân tích thiết kế kỹ thuật sản xuất kinh doanh sản phẩm, tình hình máy móc thiết bị, quy trình cơng nghệ sản xuất, hành vi sản xuất, biện pháp quản lý sản xuất,… mức giá thị trường để xây dựng định mức chi phí 18 3/24/2013 3.2.4 Hệ thống định mức chi phí 3.2.4.1 Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp m DMCPNVLTTSPi   LijxGj j Trong đó: DMCPNVLTT: Định mức chi phí ngun vật liệu trực tiếp Lij: Số lượng nguyên vật liệu j để sản xuất đơn vị sản phẩm i Gj: Đơn giá nguyên vật liệu j 19 3.2.4.2 Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp - Định mức thời gian: phản ánh lượng thời gian bình quân (giờ, phút) để sản xuất đơn vị sản phẩm đầu - Định mức giá cho đơn vị thời gian: phản ánh chi phí nhân cơng đơn vị thời gian (giờ, phút) 20 10 3/24/2013 3.3.2 Dự toán ngân sách sản xuất Đối với doanh nghiệp sản xuất Dự toán sản Dự toán Dự toán sản phẩm sản = sản phẩm + phẩm tồn xuất tiêu thụ kho cuối kỳ Dự toán sản - phẩm tồn kho đầu kỳ Đối với doanh nghiệp thương mại Dự tốn hàng hóa thu mua Dự tốn = hàng hóa tiêu thụ Dự tốn Dự tốn + hàng hóa tồn - hàng hóa tồn kho cuối kỳ kho đầu kỳ 29 Ví dụ: Theo tài liệu doanh nghiệp nước mắm Hoàng Lan, giả sử số sản phẩm cần dự trữ cuối kỳ 20% số lượng sản phẩm cần tiêu thụ kỳ Số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ quý IV hàng năm 3.000 sản phẩm Yêu cầu: Lập dự toán sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Hoàng Lan năm 2011 theo số liệu 30 15 3/24/2013 Bài giải: Dự toán sản xuất khối lượng sản phẩm doanh nghiệp Hoàng Lan năm 2011: Đơn vị: Sản phẩm QUÝ I CHỈ TIÊU QUÝ II QUÝ III QUÝ IV CẢ NĂM 1.Nhu cầu hàng hóa tiêu thụ Nhu cầu hàng hóa tồn kho cuối kỳ Hàng hóa tồn kho đầu kỳ Khối lượng sản phẩm cần sản xuất kỳ 31 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán lượng nguyên vật = liệu trực tiếp nguyên vật + liệu trực tiếp vật liệu trực nguyên vật liệu trực - tiếp tồn kho đầu cuối kỳ kỳ Định mức giá Dự toán lượng nguyên = vật liệu trực tiếp mua X nguyên vật liệu trực tiếp tiếp Dự toán tiền toán nguyên vật liệu trực tiếp vật liệu trực tiếp tồn kho mua Dự toán giá mua Dự toán nguyên Dự toán nguyên Dự toán lượng Dự toán giá mua = nguyên vật liệu trực Tỷ lệ toán X tiền kỳ tiếp 32 16 3/24/2013 Dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp Dự tốn thời gian lao động (giờ) Dự toán sản phẩm = Dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp Định mức thời gian sản X sản xuất Định mức giá Dự toán thời gian = X lao động xuất sản phẩm đơn vị thời gian lao động 33 Dự toán chi phí sản xuất chung Dự tốn biến phí sản xuất chung: trường hợp biến phí sản xuất chung xây dựng theo yếu tố chi phí (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp,…) q trình lập dự tốn biến phí sản xuất chung thực tương tự dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 34 17 3/24/2013 Ví dụ: Biến phí sản xuất chung cho máy hoạt động 2.000đ, dự toán số máy hoạt động kỳ 6.000 giờ, Dự tốn biến phí sản xuất chung là: 6.000 x 2.000đ/giờ = 12.000.000đ Trong trường hợp biến phí sản xuất chung xác định tỷ lệ biến phí trực tiếp dựa vào dự tốn biến phí trực tiếp, tỷ lệ biến phí sản xuất để lập dự tốn biến phí sản xuất chung Dự tốn biến phí sản xuất chung = Dự tốn biến phí trực tiếp Tỷ lệ biến phí X sản xuất chung 35 Dự tốn định phí sản xuất chung: Đối với yếu tố định phí sản xuất chung bắt buộc, vào định phí sản xuất chung hàng năm chia cho quý để xác định định phí sản xuất chung hàng quý Đối với yếu tố định phí sản xuất chung tùy ý, vào hành động nhà quản trị xác định thời điểm chi tiêu để tính vào chi phí cho kỳ dự tốn thích hợp Dự tốn chi phí sản xuất chung = Dự tốn biến phí sản xuất chung + Dự tốn định phí sản xuất chung 36 18 3/24/2013 Dự tốn chi tiền liên quan đến chi phí sản xuất chung: khoản ghi Tiền chi cho hoạt động sản xuất chung nhận chi phí Dự tốn chi = - phí sản xuất chung sản xuất chung khơng gắn liền với việc chi tiền 37 Ví dụ: Theo tài liệu công ty TNHH Đất Việt chi phí sản xuất kinh doanh năm 2011 sau: Số liệu từ báo cáo tài năm 2011 - Nguyên vật liệu tồn kho 500kg - Nợ phải trả 400.000 đ Dự tính thu tồn quý I Sản lượng sản xuất dự tính năm 2011: Quý I: 800, Quý II: 1.000, Quý III: 1.200, Quý IV: 1.400 Định mức chi phí áp dụng năm 2011: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2kg/sp x 400đ/kg - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 2giờ/sp x 200đ/giờ - Biến phí sản xuất chung: 180đ/sp - Định phí sản xuất chung: 480.000 đ với cơng suất dự tính trung bình từ 600sp đến 1.400sp Sản lượng sản xuất dự tính Quý I năm 2011 800sp 38 19 3/24/2013 Yêu cầu: Lập dự tốn mua chi phí ngun vật liệu trực tiếp Cho biết, tỷ lệ tồn kho cho phép 10%, số tiền mua thành toán quý 70% quý 30% Lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Cho biết lương, khoản trích theo lương q tốn 90% quý 10% Lập dự tốn chi phí sản xuất chung Cho biết chi phí sản xuất chung kỳ bao gồm khoản chi tiền 75% khoản chi phí khơng chi tiền 25% 39 Bài giải: Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp CHỈ TIÊU Đơn vị: 1.000 đồng QUÝ I QUÝ II QUÝ III QUÝ IV CẢ NĂM Khối lượng sản phẩm sản xuất Định mức lượng nguyên vật liệu Lượng nguyên vật liệu cần sản xuất Nhu cầu NVL tồn kho cuối kỳ Tổng nhu cầu NVL Tồn kho NVL đầu kỳ Nhu cầu NVL kỳ Đơn giá NVL Giá mua NVL 10 Thuế GTGT 11 Tổng giá mua thuế 12 Chi phí NVL 40 20 3/24/2013 Dự toán toán tiền Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Nợ năm 2010 Chi mua NVL Quý I Chi mua NVL Quý II Chi mua NVL Quý III Chi mua NVL Quý IV Tổng chi 41 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Khối lượng sản phẩm sản xuất Định mức lượng nhân công Nhu cầu lượng nhân công trực tiếp Đơn giá nhân cơng Tổng chi phí lương nhân cơng Các khoản trích theo lương Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí tiền chi phí nhân cơng trực tiếp 42 21 3/24/2013 Dự tốn chi phí sản xuất chung Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Biến phí sản xuất chung Mức độ hoạt động Đơn giá biến phí Định phí sản xuất chung Tổng chi phí sản xuất chung Chi tiền cho chi phí sản xuất chung 43 3.3.3 Dự tốn chi phí bán hàng, chi phí QLDN 3.3.3.1 Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốn biến phí bán hàng Dự tốn biến phí bán hàng = Dự tốn số lượng sản phẩm tiêu thụ Định mức biến X phí bán hàng Dự tốn định phí bán hàng Dự tốn định phí bán hàng tổng hợp dự tốn định phí bắt buộc định phí quản trị cần thiết cho kỳ bán hàng Dự tốn chi phí bán hàng = Dự tốn biến phí bán hàng + Dự tốn định phí bán hàng 44 22 3/24/2013 Dự tốn chi tiền liên quan đến chi phí bán hàng Các khoản ghi Dự tốn chi tiền chi phí bán Dự tốn nhận chi phí bán = chi phí hàng - hàng không gắn bán hàng liền với việc chi tiền 45 3.3.3.2 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp = Dự tốn biến phí trực tiếp Tỷ lệ biến phí quản lý doanh nghiệp X Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp lập tương tự dự tốn định phí sản xuất chung Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp = Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp + Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp 46 23 3/24/2013 Dự toán chi tiền liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi Dự tốn Các khoản ghi tiền chi phí chi phí nhận chi phí quản lý quản lý = quản lý - doanh nghiệp doanh doanh không gắn liền với việc nghiệp nghiệp chi tiền 47 Ví dụ: Theo tài liệu từ công ty TNHH Quốc Minh số đơn vị sản phẩm tiêu thụ năm 2011 sau: Quý I: 80.000, Quý II: 100.000, Quý III: 150.000, Quý IV: 180.000 Định mức biến phí bán hàng sau: Hoa hồng bán hàng 10đ/sp Chi phí vận chuyển 15đ/sp Chi phí nhân viên bán hàng 25đ/sp Định mức biến phí quản lý doanh nghiệp 30đ/sp Định mức định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp sau: Đơn vị: đồng Chỉ tiêu 10.000 – 100.000 sp Lương hành quản trị CT 100.001 – 200.000 sp 2.000.000đ 2.500.000 Chi phí quảng cáo 8.000.000 10.000.000 Bảo hiểm tài sản công ty 5.000.000 6.000.000 10.000.000 10.000.000 1.000.000 1.500.000 6.000.000 6.000.000 Khấu hao tài sản cố định dùng bán hàng Chi phí văn phịng cơng ty Khấu hao tồn cơng ty 48 24 3/24/2013 u cầu: Lập dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định tổng chi tiêu tiền mặt cần thiết cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cho biết, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ phải toán 80% kỳ 20% kỳ 49 Bài giải: Dự tốn chi phí bán hàng Chỉ tiêu Q I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Biến phí bán hàng Mức độ hoạt động Hoa hồng bán hàng Chi phí vận chuyển Chi phí nhân viên bán hàng Định phí bán hàng Chi phí quảng cáo Khấu hao Tài sản cố định Tổng chi phí bán hàng Chi tiền chi phí bán hàng Tiền mặt kỳ Quý trước chuyển sang 50 25 3/24/2013 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Biến phí quản lý doanh nghiệp Mức độ hoạt động Biến phí quản lý Định phí quản lý doanh nghiệp Lương hành Bảo hiềm tài sản cơng ty Chi phí văn phịng Khấu hao tài sản cố định Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi tiền chi phí quản lý doanh nghiệp Tiền mặt kỳ Tiền mặt Quý trước chuyển sang 51 3.3.4 Dự tốn báo cáo tài 3.3.4.1 Dự toán báo cáo kết kinh doanh Dự toán kết kinh doanh tổng hợp từ doanh thu, chi phí kỳ dự tốn Chi phí gắn liền với việc tạo nên doanh thu phân loại tính theo hai phương pháp khác phương pháp chi phí tồn phương pháp chi phí trực tiếp Do vậy, dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập tương ứng theo hai phương pháp tính chi phí 52 26 3/24/2013 3.3.4.2 Dự toán bảng cân đối kế toán Dự toán bảng cân đối kế toán thực chất xác lập danh mục tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu để đảm bảo cân tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh dự toán kỳ Việc dự toán bảng cân đối thường vào bảng cân đối kế toán năm trước tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, dự báo thay đổi tài sản, nguồn vốn kỳ dự toán 53 3.3.4.3 Dự toán thu chi tiền mặt Dự toán tiền mặt bao gồm phần: phần khả tiền mặt, phần nhu cầu chi tiêu, phần cân đối thu, chi phần tài - Phần khả thu tiền mặt phản ánh dòng tiền có kỳ - Phần nhu cầu chi tiêu phản ánh dòng tiền chi kỳ - Phần cân đối thu chi xác định khả tiền mặt trừ nhu cầu chi tiêu - Phần tài phản ánh số tiền vay, trả nợ vay, kể lãi kỳ kế toán 54 27 3/24/2013 Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm Tiền mặt tồn đầu kỳ Số thu vào kỳ Tổng cộng số tiền Các khoản chi Chi mua nguyên vật liệu Chi nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Chi nộp thuế TNDN Chi mua TSCĐ Chi trả lại cổ phần Cân đối thu chi Thu chi hoạt động tài Tiền thu từ vay ngân hàng Chi tiền trả lãi vay Chi trả nợ vay Tồn quỹ cuối kỳ MỐI QUAN HỆ GiỮA CÁC DỰ TOÁN DỰ TOÁN TIÊU THỤ DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG DỰ TỐN MUA VÀ CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU DỰ TỐN SẢN XUẤT (DỰ TỐN MUA HÀNG HĨA) DỰ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP DỰ TỐN THU CHI TIỀN MẶT DỰ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG DỰ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH DỰ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 56 28 3/24/2013 KẾT THÚC CHƯƠNG 57 29 ... nhiệm quản lý nhà quản trị 3/ 24/20 13 Dự toán ngân sách dài hạn Dự toán ngân sách ngắn hạn Dự toán ngân sách Dự toán ngân sách tĩnh Dự toán ngân sách động Dự toán ngân sách dài hạn  Dự toán lập... chung 23 3.2.4.4 Định mức chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 24 12 3/ 24/20 13 3 .3. 1 Dự toán ngân sách tiêu thụ sản phẩm Dự toán tiêu thụ thường bao gồm phận dự toán doanh thu dự toán. .. vậy, dự tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập tương ứng theo hai phương pháp tính chi phí 52 26 3/ 24/20 13 3 .3. 4.2 Dự toán bảng cân đối kế toán Dự toán bảng cân đối kế toán thực chất xác lập