Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc

Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 3: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) cung cấp những kiến thức về khái niệm cơ bản của mối quan hệ CVP; ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP; phân tích điểm hòa vốn.

CHƯƠNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (CVP) KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 52 ĐẶT VẤN ĐỀ Lợi nhuận thay đổi nào? - Nếu tăng giá bán - Nếu thay đổi sản lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ - Nếu thay đổi chi phí Đến mức độ hoạt động doanh nghiệp hịa vốn?  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 53 NỘI DUNG CHƯƠNG III I/ Khái niệm mối quan hệ CVP  II/ Ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP  III/ Phân tích điểm hịa vốn  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 54 Giả định làm sở phân tích mối quan hệ CVP Mơ hình biến động doanh thu có dạng tuyến tính  Chi phí chia thành biến phí định phí  Mức tiêu thụ mức sản xuất kỳ  Năng lực SX không thay đổi suốt phạm vi thích hợp  Giá trị đồng tiền không thay đổi qua kỳ  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 55 3.1/ MỘT SỐ KHÁI NiỆM CƠ BẢN Số dư đảm phí  Tỷ lệ số dư đảm phí  Kết cấu chi phí  Đòn bẩy kinh doanh  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 56 3.1.1/Số dư đảm phí SỐ DƯ ĐẢM PHÍ (CM – Contribution margin) - Số dư đảm phí (SDĐP) (cịn gọi lãi biến phí) chênh lệch doanh thu biến phí  SDĐP = Doanh thu – Biến phí KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 57 Kí hiêu - x: sản lượng tiêu thụ  - g: giá bán đơn vị  - a: biến phí đơn vị  - b: tổng định phí  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 58 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Lợi nhuận KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 59 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị Doanh thu gx g Biến phí ax a (g – a)x (g – a) Số dư đảm phí Định phí Lợi nhuận b (g – a)x - b KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 60 Nhận xét Khi x = 0: Cty không hoạt LN = -b → cty lỗ số lỗ định phí • Khi x = xh (xh mức sản lượng SDĐP định phí) LN = P = → Cty hịa vốn • Khi x = x1 (x1>xh ): P1 = (g – a)x1 –b • Khi x = x2 :với x2>x1 : P2 = (g – a)x2 –b  → sản lượng tăng lượng ∆x = x2 - x1 LN tăng lượng là:  ∆P = (P2 - P1 ) = (g – a)( x2 - x1)  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 61 Tình - Tổng SDĐP 1.000*130% [(200+5) – 70] - Tổng SDĐP ∆Tổng SDĐP ∆ định phí ∆ LN 175.500 130.000 45.500 4.000 41.500 KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 84 Tình Thay đổi định phí, biến phí sản lượng  Cty dự kiến thay đổi phương thức trả lương nhân viên bán hàng: thay trả hàng tháng 12.000đ/tháng chuyển sang trả lương theo sản phẩm bán 15đ/sp Phương án làm cho sản lượng tăng 30% Các điều kiện khác khơng đổi, cty có nên thực phương án KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 85 Tình - Tổng SDĐP 1.000*130% [200 – (70+15)] - Tổng SDĐP ∆ Tổng SDĐP ∆ định phí ∆ LN 149.500 130.000 19.500 (12.000) 31.500 KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 86 Tình Thay đổi định phí, biến phí, sản lượng giá bán  Cty dự kiếm thay đổi phương thức trả lương nhân viên bán hàng: thay trả hàng tháng 12.000đ/tháng chuyển sang trả lương theo sản phẩm bán 10đ/sp; mặt khác Cty giảm giá bán 4đ/sp Phương án làm cho sản lượng tăng 30% Cty có nên thực phương án KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 87 Tình - Tổng SDĐP 1.000*130% [(200-4) – (70+10)] - Tổng SDĐP ∆ Tổng SDĐP ∆ Định phí ∆ LN 150.800 130.000 20.800 (12.000) 32.800 KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 88 Tính giá bán cho đơn đặt hàng đặc biệt Cty X sản xuất kinh doanh sản phẩm A; giá bán 200đ/sp; biến phí đơn vị 70đ/sp; định phí hàng tháng 40.040đ Giả xử cty X nhận đơn đặt hàng mua 1.500 sản phẩm với điều kiện giá bán không cao giá bán Mục tiêu Cty thực đơn hàng đạt lợi nhuận trước thuế 120.000đ Cty A phải tính giá bán bao nhiêu? KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 89 Tính giá bán cho đơn đặt hàng đặc biệt Tính giá bán Hoạt động kinh doanh bình thường bù đắp tất chi phí có lãi Hoạt động kinh doanh bình thường chưa đủ bù đắp tất chi phí bị lỗ KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 90 Hoạt động kinh doanh bình thường bù đắp tất chi phí có lãi Trường hợp doanh thu cần thỏa mãn khoản lãi trước thuế 120.000đ  Gía bán phải bù đắp chi phí sau  - Biến phí 70đ/sp - Lợi nhuận (120.000đ/1.500sp) 80đ/sp - Định phí : bù đắp - Giá bán đưa 150đ/sp KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 91 Hoạt động kinh doanh bình thường chưa đủ bù đắp tất chi phí bị lỗ Trường hợp doanh thu phải đủ bù lỗ đạt lãi 120.000đ  Giả xử cty lỗ 19.500đ Gía bán phải bù đắp chi phí sau:  - Biến phí 70đ/sp - Lợi nhuận (120.000đ/1.500sp) 80đ/sp - Bù lỗ :19.500đ/1.500sp 13đ/sp - Giá bán đưa 163đ/sp KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 92 3.3/ Phân tích điểm hịa vốn KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 93 Khái niệm Điểm hịa vốn điểm mà tổng doanh thu tổng chi phí (SDĐP tổng định phí)  Gọi xh sản lượng điểm b hòa vốn  Sản lượng hòa vốn = xh = (g – a) Định phí DT hịa vốn = gxh = -tỷ lệ SDĐP KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 94 Đồ thị mối quan hệ CVP  Đồ thị điểm hòa vốn Đường DT: y =gx y Điểm hịa vốn b Vùng lãi Đường chi phí: y =ax + b Vùng lỗ x h x KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 95 95 Phân tích lợi nhuận Gọi p: LN trước thuế mong muốn;  xp : sản lượng điểm lợi nhuận p  định phí + LN mong muốn xp = -SDĐP đơn vị định phí + LN mong muốn DT xp = gxp = -tỷ lệ SDĐP KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 96 Số dư an toàn  Số dư an toàn chênh lệch doanh thu đạt so với doanh thu hòa vốn Số dư an toàn = DT đạt – DT hịa vốn Số dư an tồn Tỷ lệ số dư an toàn= -100% Doanh thu đạt KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 97 Hạn chế mơ hình phân tích mối quan hệ CVP?  Mơ hình phân tích thực phải đặt số điều kiện giả định mà giả định xảy thực tế KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 98 ...  - Biến phí 70đ/sp - Lợi nhuận (120.000đ/1.500sp) 80đ/sp - Bù lỗ :19.500đ/1.500sp 13? ?/sp - Giá bán đưa 1 63? ?/sp KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 92 3. 3/ Phân tích điểm hịa vốn KTQT - ThS Hồ Thị Thanh. .. 25%*80.000 = 20.000đ - Cty Y: LN tăng 4*10% = 40% → tương ứng 40%*80.000 = 32 .000đ  - KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 76 3. 2/ Ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 77 Ví dụ Cty... qua kỳ  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 55 3. 1/ MỘT SỐ KHÁI NiỆM CƠ BẢN Số dư đảm phí  Tỷ lệ số dư đảm phí  Kết cấu chi phí  Địn bẩy kinh doanh  KTQT - ThS Hồ Thị Thanh Ngọc 56 3. 1.1/Số dư đảm