CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN
Thuế GTGT và thuế TNDN
1.1.1 Thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là loại thuế gián thu áp dụng cho giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Thuế GTGT chỉ do người bán hàng hoá hoặc dịch vụ lần đầu nộp trên toàn bộ doanh thu, trong khi các khâu tiếp theo chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm Tất cả sản phẩm, dù trải qua nhiều hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế như nhau Người tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế GTGT, mà người bán sản phẩm nộp thay vào kho bạc, vì thuế này đã được tính trong giá bán Do đó, thuế GTGT được coi là một loại thuế gián thu, khuyến khích sự đóng góp của người tiêu dùng.
1.1.1.3 Đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng nộp thuế GTGT
1.1.1.3.1 Đối tƣợng chịu thuế GTGT
Theo Điều 2 của Luật thuế GTGT, tất cả hàng hóa và dịch vụ nhập khẩu hoặc sản xuất trong nước bán cho các đối tượng tiêu dùng phục vụ sản xuất, kinh doanh hoặc tiêu dùng cá nhân tại Việt Nam đều phải chịu thuế GTGT, trừ những đối tượng được quy định tại Điều 4 của luật này.
1.1.1.3.2 Đối tƣợng nộp thuế GTGT
Tất cả các tổ chức và cá nhân tham gia sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT tại Việt Nam, cùng với những đối tượng nhập khẩu hàng hóa và mua dịch vụ từ nước ngoài, đều phải chịu thuế GTGT Ngoài ra, các tổ chức và cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế và thực hiện thủ tục thuế theo quy định tại khoản 1.c Điều 2 của Luật Quản lý thuế cũng được xem là đối tượng nộp thuế GTGT.
1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT
1.1.1.4.1 Căn cứ tính thuế GTGT:
Giá tính thuế GTGT là giá của sản phẩm, hàng hóa trước khi chịu thuế GTGT, được xác định cụ thể như sau: đối với hàng hóa, dịch vụ, giá tính thuế là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT; đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có); đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính thuế là giá của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh; đối với hoạt động thuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ; hàng hóa bán theo phương thức trả góp có giá tính thuế là giá bán theo giá bán một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ; giá gia công hàng hóa là giá gia công; và đối với hàng hóa, dịch vụ khác, giá do Chính phủ quy định.
Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa và dịch vụ bao gồm cả các khoản phụ thu và chi phí bổ sung mà cơ sở kinh doanh nhận được.
Mức thuế suất thuế GTGT được quy định như sau :
- Mức thuế suất 0% đối với hàng hóa được phép xuất khẩu
Mức thuế suất 5% áp dụng cho hàng hóa thiết yếu phục vụ nhu cầu cơ bản của con người và các mặt hàng cần thiết cho sự phát triển kinh tế đất nước, bao gồm tài sản cố định và nông sản.
- Mức thuế xuất 10%: đối với những hàng hoá còn lại
Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT
Phương pháp khấu trừ thuế GTGT
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra x Thuế suất thuế
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế
GTGT hàng hóa nhập khẩu
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ x Thuế suất thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ = Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra -
Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng
Có 2 hình thức kê khai thuế GTGT là kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp theo thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế GTGT Doanh nghiệp có thể kê khai trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc kê khai thuế GTGT qua mạng Từ tháng 7/2013, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định mới về việc kê khai thuế GTGT theo tháng hoặc theo quý, tùy điều kiện khác nhau của từng doanh nghiệp, trong đó đã hướng dẫn việc khai thuế GTGT theo quí áp dụng đối với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu của năm trước liền kề từ 20 tỉ đồng trở xuống Các thủ tục kê khai thuế GTGT cho doanh nghiệp như sau:
- Hoàn chỉnh hồ sơ kê khai thuế GTGT, bao gồm: Tờ khai thuế GTGT, Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định
- Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn
- Nộp lên cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định
Thời gian gửi tờ khai thuế cho cơ quan thuế là trong 20 ngày đầu tháng tiếp theo, và cơ sở phải đảm bảo kê khai đầy đủ, đúng mẫu và chịu trách nhiệm về tính chính xác của thông tin Nếu phát hiện sai sót trước hạn nộp thuế, cơ sở cần thông báo cho cơ quan thuế và lập tờ khai thay thế Đối với sai sót phát hiện sau hạn nộp thuế, cơ sở sẽ điều chỉnh trong tờ khai của tháng tiếp theo.
Thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT là khi cơ sở kinh doanh chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho người mua, bất kể người mua đã thanh toán hay chưa.
Các cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế hàng tháng theo thông báo từ cơ quan thuế, với thời hạn nộp thuế chậm nhất là vào ngày 20 của tháng tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn cần thực hiện việc tạm nộp thuế định kỳ từ 10 đến 15 ngày một lần Để tuân thủ quy định, cơ sở phải đảm bảo nộp đủ số thuế theo thông báo của cơ quan thuế trong thời hạn quy định mỗi tháng.
Các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo quý cần lưu ý rằng thời hạn kê khai thuế cũng chính là thời hạn nộp các loại thuế phát sinh hoặc tạm tính trong quý Thời gian nộp thuế chậm nhất là vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo Đồng tiền sử dụng để nộp thuế là đồng Việt Nam.
Khi nộp thuế bằng ngoại tệ, chỉ các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngân hàng Nhà nước mới được chấp nhận Số ngoại tệ nộp thuế sẽ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước Việc quản lý ngoại tệ trong quá trình nộp thuế phải tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính.
Tại Kho bạc Nhà nước;
Tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;
Thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế;
Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật
Thủ tục nộp thuế bao gồm việc cơ quan thuế cấp chứng từ và hướng dẫn lập chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước cho người nộp thuế (NNT) NNT cần ghi đầy đủ và chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế, áp dụng cho cả hình thức nộp tiền mặt và chuyển khoản.
Bộ Tài chính quy định
Quyết toán thuế khấu trừ của nhà thầu nước ngoài:
Doanh nghiệp lập và gửi hồ sơ quyết toán thuế nhà thầu nước ngoài chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày kết thúc hợp đồng
Hồ sơ khai quyết toán thuế khấu trừ của nhà thầu nước ngoài bao gồm:
- Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu số 02/NTNN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế trong doanh nghiệp
- Trực tiếp làm việc cơ quan thuế khi có phát sinh
- Kiểm tra đối chiếu hóa đơn GTGT với bảng kê thuế đầu vào, đầu ra của từng cơ sở
- Kiểm tra đối chiếu bảng kê khai hồ sơ xuất khẩu
- Hằng tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu ra của toàn doanh nghiệp, phân loại theo thuế suất
- Hằng tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu vào của toàn doanh nghiệp theo tỉ lệ phân bổ đầu ra được khấu trừ
- Theo dõi báo cáo tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của doanh nghiệp
- Lập hồ sơ ưu đãi đối với dự án đầu tư mới, đăng ký đơn vị phát sinh mới hoặc điều chỉnh giảm khi có phát sinh
- Lập hồ sơ hoàn thuế khi có phát sinh
- Lập báo cáo tổng hợp thuế theo định kỳ hoặc đột xuất (nhóm thuế suất, đơn vị cơ sở)
Kiểm tra hóa đơn đầu vào bằng cách sử dụng đèn cực tím giúp phát hiện các loại hóa đơn không hợp pháp Việc đánh số thứ tự cho hóa đơn sẽ dễ dàng hơn trong việc truy tìm và thông báo đến các cơ sở liên quan khi phát hiện bất thường.
- Hằng tháng đóng chứng từ báo cáo thuế của cơ sở ,toàn doanh nghiệp
- Kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn thuế để báo cáo cục thuế
- Lập bảng kê danh sách lưu trữ, bảo quản hóa đơn thuế GTGT theo thời gian, thứ tự số quyển không để thất thoát, hư hỏng
- Kiểm tra đối chiếu biên bản trả, nhận hàng để điều chỉnh doanh thu báo cáo thuế kịp thời khi có phát sinh
- Lập kế hoạch thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, nộp ngân sách
Cập nhật thường xuyên thông tin về Luật thuế là rất quan trọng, giúp doanh nghiệp nắm rõ các quy định liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Việc soạn thảo thông báo về các nghiệp vụ quy định của Luật thuế sẽ hỗ trợ cơ sở thực hiện đúng và đầy đủ các nghĩa vụ thuế.
- Cùng phối hợp với kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu báo cáo thuế của các cơ sở giữa báo cáo với quyết toán
- Yêu cầu chấp hành nguyên tắc bảo mật
- Cập nhật thep dõi việc giao nhận hoá đơn (mở sổ giao và ký nhận)
- Theo dõi tình hình giao nhận hoá đơn các đơn vị cơ sở
- Hằng tháng, quý, năm, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn trong kỳ
- Cập nhật và lập giấy báo công nợ các đơn vị cơ sở
- Cơ sở kinh doanh phải tổ chức kế toán thuế GTGT theo quy định của chế độ kế toán hiện hành
Cơ sở kinh doanh phải tuân thủ Luật thuế GTGT trong việc ghi nhận doanh thu bán hàng, thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản thu bất thường, cũng như giá trị của vật tư, hàng hóa, tài sản cố định và dịch vụ mua vào theo các quy định hiện hành.
- Doanh thu bán hàng, thu nhập hoạt động tài chính, bất thường: Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ việc bán hàng và cung ứng dịch vụ (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm cả các khoản phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh nhận được.
Thu nhập từ hoạt động tài chính bất thường là tổng thu nhập chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) Đối với các cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp trực tiếp để nộp thuế GTGT, cũng như đối với hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT, cần lưu ý các quy định liên quan.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ việc bán hàng và cung ứng dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và các khoản phí phát sinh ngoài giá bán (nếu có), mà cơ sở kinh doanh nhận được, tính theo tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế.
Thu nhập hoạt động tài chính, bất thường là tổng thu nhập (tổng giá thanh toán)
Giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản cố định và dịch vụ mua vào được xác định khác nhau tùy thuộc vào phương pháp nộp thuế GTGT Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá trị này là giá mua thực tế không bao gồm thuế GTGT đầu vào Ngược lại, đối với cơ sở nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, giá trị sẽ là tổng giá thanh toán, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT phải kế toán chính xác, trung thực các chỉ tiêu:
- Thuế GTGT đầu ra phát sinh;
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ, còn được khấu trừ;
- Thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp;
- Thuế GTGT được hoàn lại;
- Thuế GTGT được miễn giảm
Các cơ sở kinh doanh cần tuân thủ chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định của Bộ Tài chính Dưới đây là một số loại hóa đơn và chứng từ quan trọng liên quan đến kế toán thuế GTGT.
Giấy báo nợ, giấy báo có
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
Các chứng từ khác có liên quan, …
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng Để kế toán thuế GTGT, bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo các chế độ kế toán hiện hành Tài khoản 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" và đổi tên, nội dung Tài khoản 3331 theo quy định dưới đây:
1.2.2.3.1 Tài khoản 133 - thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Tài khoản 133 được sử dụng để ghi nhận số thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào, bao gồm số thuế đã được khấu trừ và số thuế còn có thể khấu trừ Kết cấu và nội dung của tài khoản này phản ánh rõ ràng các thông tin liên quan đến việc khấu trừ thuế GTGT.
Bên Nợ TK 133 Bên Có
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
- Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại
Số dƣ bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
Tài khoản 1331 được sử dụng để ghi nhận thuế GTGT đầu vào có thể khấu trừ từ vật tư, hàng hóa và dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Tài khoản 1332 - thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định
Tài khoản 1332 được sử dụng để ghi nhận thuế GTGT đầu vào liên quan đến việc đầu tư và mua sắm tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
1.2.2.3.2 Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp"
Tài khoản 3331 được sử dụng để ghi nhận số thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra, bao gồm số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và số thuế GTGT còn phải nộp cho Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3331
Bên Nợ TK3331 Bên Có
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ;
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ;
- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN - Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường;
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại - Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
Số dƣ bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Số dƣ bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Tài khoản 3331 có hai Tài khoản cấp 3:
Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra được sử dụng để ghi nhận số thuế GTGT đầu ra, bao gồm số thuế GTGT phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp liên quan đến hàng hóa, sản phẩm và dịch vụ tiêu thụ.
Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu
1.2.2.4.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Khi mua vật tư, hàng hoá và tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán cần phản ánh giá trị nhập kho của vật tư và hàng hoá dựa trên giá thực tế Giá này bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào, cùng với các chi phí liên quan như chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp và thuê kho bãi từ nơi mua về doanh nghiệp.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)
Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá thanh toán)
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HOÀNG LONG
Giới thiệu khái quát về Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long
2.1.1 Tóm lƣợc quá trình hình thành và phát triển
Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long (HLJOC) được thành lập từ sự hợp tác giữa Công ty Giám sát Hợp đồng Chia Sản Phẩm (PVSC), Công ty SOCO Việt Nam (SOCO), Công ty Amerada Hess Việt Nam (HESS) và Công ty OPECO Việt Nam (OPECO) Liên doanh này được hình thành dựa trên Hợp đồng Dầu khí Lô 16-1, chính thức ký kết vào ngày 8/11/1999 và có hiệu lực từ ngày 8/12/1999.
Vào ngày 16/4/2002, OPECO đã chuyển nhượng một phần cổ phần cho Công ty HESS Tiếp đó, vào ngày 14/6/2002, Công ty HESS đã chuyển nhượng 13,5% cổ phần cho Công ty PTTEP Cuối cùng, vào ngày 14/11/2002, Công ty HESS đã chuyển nhượng toàn bộ phần còn lại của cổ phần cho Công ty SOCO và Công ty PTTEP.
Hình 2.1 Bản Đồ Phân Lô
Các đối tác hiện tại của Hợp đồng Dầu khí Lô 16-1 với phần trăm vốn cổ phần:
Tổng Công ty Thăm dò Khai thác Dầu khí (PVEP) (PVSC trước kia) : 41.0%
Công ty SOCO Việt Nam (SOCO) : 28.5%
Công ty Thăm dò và Khai thác Dầu khí PTT (PTTEP) : 28.5%
Công ty OPECO Việt Nam (OPECO) : 2.0%
Văn phòng chính của công ty tọa lạc tại Thành phố Hồ Chí Minh, cùng với một căn cứ hậu cần tại Vũng Tàu và đội ngũ nhân viên vượt quá một trăm người.
2.1.2 Chức năng và lĩnh vực hoạt động
Công ty được thành lập với mục tiêu chính là thực hiện hợp đồng dịch vụ dầu khí, tập trung vào các hoạt động thăm dò, thẩm định, phát triển và sản xuất dầu thô cùng khí thiên nhiên tại Lô 16.
Công ty hoạt động ngoài khơi thềm lục địa Việt Nam, là một tổ chức pháp nhân, có trách nhiệm đại diện cho các nhà thầu theo các điều khoản của Hợp đồng dầu khí ký kết JOC không được thành lập nhằm mục đích tạo ra lợi nhuận và chỉ đóng vai trò là đại lý cho các Bên Nhà thầu, không có thẩm quyền độc lập để ràng buộc các Bên Nhà thầu, trừ khi có sự ủy quyền cụ thể theo Hợp đồng dầu khí ký ngày 15/01/1999.
HLJOC đã thực hiện khoan 20 giếng, bao gồm 14 giếng thăm dò và 6 giếng thẩm định, mang lại kết quả khả quan tại Mỏ Tê Giác Trắng (TGT) và cho thấy tiềm năng tại Mỏ Tê Giác Đen (TGD).
Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức công ty Hoàng Long JOC
2.1.4 Mối quan hệ liên kết với các đơn vị khác trong hoạt động của công ty
Hoàng Long JOC là nhà điều hành dầu khí lớn thứ hai tại Việt Nam, nổi bật với quy mô ngày càng mở rộng và uy tín trong hoạt động kinh doanh Công ty cam kết đặt chất lượng lên hàng đầu, nhờ đó thu hút được nhiều đối tác và khách hàng tin cậy, mong muốn ký hợp đồng lâu dài.
Tên công ty Dịch Vụ
Số tiền giao dịch năm
Số tiền giao dịch từ tháng 01-06 năm
Công Ty TNHH Một Thành
Viện Lọc Hoá Dầu Bình Sơn Tiêu Thụ Dầu Thô 25,65 258,84 Công Ty Liên Doanh Dầu Khí
Tàu, máy bay dịch vụ, bảo trì giàn khai thác 29,59 23,04
Bumi Armada Cho thuê cụm xử lý nổi 108,35 51,19
PV Oil Cung cấp nhiên liệu cho tàu biển 17,29 11,15
PV Drilling Cho thuê giàn khoan 24,08 2,84
PTSC Marine Cho thuê các loại tàu biển 5,9 2,7
Bảng 2.1 Các đối tác của công ty Hoàng Long JOC
2.1.5 Tình hình hoạt động của công ty trong những năm vừa qua
Khu vực phát triển Mỏ Tê Giác Trắng được công ty Dầu khí Việt Nam phê duyệt vào ngày 25 tháng 5 năm 2009 Tiếp theo, Bộ Công thương đã thông qua Kế hoạch phát triển sớm Mỏ Tê Giác Trắng vào ngày 14 tháng 9 năm 2009 Hoạt động phát triển mỏ bắt đầu, và Công ty đã khai thác dòng dầu đầu tiên vào tháng 8 năm 2011.
Mỏ Tê Giác Trắng nằm giữa Lô 16-1 và Lô 15-2/01, đã có Thỏa thuận Hợp nhất Mỏ (UA) ký kết vào ngày 30 tháng 10 năm 2012 giữa PVEP và Talisman, một công ty có trụ sở tại Alberta, Canada Thỏa thuận này nhằm tạo ra các đơn vị diện tích và phát triển vùng trùng lấn với tỷ trọng tương ứng giữa các bên.
Bên Nhà thầu Tỷ lệ tổ hợp 16-1 Tỷ lệ tổ hợp 15-2/01 Tỷ lệ theo
Bảng 2.2 Tỷ lệ dầu thô Nguồn: Hợp đồng Dầu Khí
Tỷ lệ khí thiên nhiên
Bên Nhà thầu Tỷ lệ tổ hợp 16-1 Tỷ lệ tổ hợp 15-2/01 Tỷ lệ theo
Bảng 2.3 Tỷ lệ khí thiên nhiên Nguồn: Hợp đồng Dầu Khí
Vào tháng 6/2012, Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long (HLJOC) và Công ty Liên doanh Điều hành Thăng Long (TLJOC) đã ký kết thỏa thuận kết nối mỏ (TIA) và thỏa thuận khung về phân bổ, đo lường (FAMA) nhằm thực hiện kết nối giữa các mỏ Hải Sư Trắng, Hải Sư Đen (thuộc TLJOC) với mỏ Tê Giác Trắng (thuộc HLJOC).
Ngày 06 tháng 7 năm 2012, dòng dầu khí đầu tiên từ Giàn Đầu Giếng H4 (WHP-H4) thuộc Mỏ Tê Giác Trắng (TGT) đã bắt đầu được khai thác WHP- H4 được đặt tại ở phía Nam Mỏ TGT của Lô 16-1, trong bồn trũng Cửu Long, cách Vũng tàu 100km về phía Đông Nam, ngoài khơi thềm lục địa Việt Nam, cách Mỏ Bạch Hổ 20km và cách Mỏ Rạng Đông 35km Đây là sự kiện đánh dấu một thành công tiếp theo trong hợp tác đầu tư trong lĩnh vực dầu khí của các Bên Đối tác tham gia Đề án gồm: Tổng Công ty Thăm dò Khai thác Dầu khí (PVEP- Việt Nam - 41% cổ phần), SOCO Vietnam Ltd (Vương Quốc Anh- 28.5%), PTTEP Hoang Long Co Ltd (Vương Quốc Thái Lan – 28.5%), và Công ty OPECO Vietnam Ltd (Hoa Kỳ – 2.0%) Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long (HLJOC), doanh nghiệp thay mặt cho các Bên Đối tác, được thành lập năm 1999 để điều hành Đề án
Trong năm 2013, 2 Mỏ Cá Ngừ Vàng (CNV) và Tê Giác Trắng (TGT) đã đạt kế hoạch sản lượng khai thác dầu khí lần lượt vào ngày 28 tháng 10 và 06 tháng 12
Cuối năm, Mỏ TGT đã đạt được sản lượng khai thác dầu thô vượt chỉ tiêu 107% và khí gas đồng hành cũng đạt 107%, thể hiện hiệu quả trong hoạt động khai thác.
Mỏ CNV đã đạt 120% chỉ tiêu khai thác dầu và 139% chỉ tiêu khí gas đồng hành Trong năm 2013, cả hai mỏ CNV và TGT đã vận hành an toàn tối đa, ghi nhận tổng cộng 936.674 giờ làm việc mà không xảy ra tai nạn hay sự cố nào.
2.1.6 Chiến lược phương hướng phát triển của công ty trong tương lai
Kế hoạch năm 2014 1.706 triệu USD
2.1.6.2 Kế hoạch khoan năm 2014 và các công việc liên quan đến Địa chất Công nghệ mỏ
Cập nhật bản đồ tầng chứa và mô hình địa chất cho toàn bộ mỏ Tê Giác Trắng (TGT) là một bước quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình khai thác Đồng thời, việc xây dựng mô hình bề mặt để đánh giá ảnh hưởng của áp lực ngược lên quá trình khai thác sẽ giúp cải thiện hiệu quả và an toàn trong hoạt động khai thác mỏ.
• Hoàn thành 01 giếng 2013, chuyển 3.5 giếng sang 2014
Chính xác hóa cấu trúc khu vực H5 đã được thực hiện, bao gồm việc chọn vị trí và thi công giếng TGT-10X/10XST1, dẫn đến thành công trong việc phát hiện dầu thương mại với lưu lượng thử giếng đạt 27 ngàn thùng dầu qui đổi Để tiếp tục, chúng tôi tiến hành đánh giá HIIP/Reserves và tổ chức workshop với Partners/PVN lần thứ I vào tháng 11 Báo cáo RAR đã được hoàn thành vào ngày 03 tháng 12 và đã được đệ trình cho các Bên Nhà thầu và PVN để phê duyệt.
Giới thiệu về bộ máy kế toán và kế toán thuế của Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long
2.2.1 Sơ lƣợc về bộ máy kế toán của công ty
Công ty Hoàng Long có bộ máy kế toán đặc biệt do được thành lập từ các bên nhà thầu, với các đại diện của họ giữ vai trò trưởng phòng tại phòng Tài chính - Kế toán Dưới sự lãnh đạo của trưởng phòng là các phó phòng và chuyên viên, kế toán viên được bổ nhiệm từ nhà đầu tư trong nước, mỗi người phụ trách một mảng kế toán riêng biệt Tổng cộng, bộ máy kế toán của công ty có khoảng 20 nhân viên.
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy kế toán công ty Hoàng Long
2.2.2 Tình hình kế toán thuế tại Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long
Những đăc thù dưới đây được quy định trong HĐDK của nhà điều hành ảnh hưởng đến chính sách kế toán của HLJOC
HLJOC là một công ty phi lợi nhuận, có trách nhiệm hữu hạn và được công nhận là pháp nhân theo luật Việt Nam Công ty này hoạt động dưới sự điều chỉnh của Luật Đầu Tư, nghị định 12 cùng với các quy định pháp lý khác của Việt Nam.
HLJOC chỉ đóng vai trò là đại lý cho các Bên Nhà Thầu và không có quyền tự quyết định để ràng buộc các Bên Nhà Thầu, trừ khi được ủy quyền rõ ràng theo hợp đồng đã ký kết.
Thông qua việc ký kết Hợp đồng Dịch vụ Khai thác (HĐDK) và cấp Giấy phép Đầu tư, các bên Nhà thầu sẽ được cấp quyền độc quyền trong thời gian hiệu lực của HĐDK để tiến hành thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí trong khu vực được chỉ định.
Trưởng phòng Tài chính & Kế toán
Phó phòng Tài chính & Kế toán
Các chuyên viên kế toán
Các kế toán viên sẽ thực hiện các hoạt động liên quan đến dầu khí, bao gồm việc tích hợp hợp đồng dầu khí (HĐDK) Mỗi Bên Nhà thầu có quyền khai thác, xuất khẩu và bán Dầu Khí Thu hồi Chi phí cùng với phần Dầu Lãi và Khí Lãi của mình ra ngoài Việt Nam Họ cũng được phép giữ lại doanh thu từ việc bán ở nước ngoài và chuyển ra nước ngoài tất cả vốn, vốn vay gốc, lợi nhuận cũng như các khoản thu nhập hoặc chi phí khác phát sinh từ hoạt động dầu khí.
Nhà thầu sẽ phải chịu thuế xuất khẩu 4% dựa trên giá trị thị trường của dầu thô được khai thác và xuất khẩu ra khỏi Việt Nam.
Công ty hoạt động theo pháp luật Việt Nam và tuân thủ Hợp đồng dầu khí đã ký kết giữa các bên nhà thầu Nguyên tắc kế toán của công ty cần phải phù hợp với các quy định pháp lý hiện hành.
Kế toán Việt Nam và nguyên tắc Kế toán Quốc tế
2.2.3 Đặc điểm tổ chức công tác thuế tại công ty
- Niên độ kế toán áp dụng: từ ngày 1/1/N – 31/12/N
Công ty hiện đang áp dụng hình thức sổ kế toán bằng chứng từ ghi sổ, tuy nhiên, phương pháp này chưa hoàn toàn phù hợp với hệ thống kế toán Việt Nam Đặc biệt, hiện tại Việt Nam chưa có chế độ và hướng dẫn kế toán cụ thể cho ngành khai khoáng, nhất là trong lĩnh vực khai thác dầu khí.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: USD theo HĐDK
Giao dịch ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá ngày giao dịch, trong khi tài sản và công nợ tiền tệ gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ lệ giá hiện hành vào ngày lập bảng cân đối kế toán Các khoản lãi, lỗ từ chênh lệch tỷ giá sẽ được ghi nhận là tăng hoặc giảm chi phí hoạt động dầu khí.
- Số liệu kế toán được ghi chép trên cơ sở dồn tích
Báo cáo tài chính được trình bày bằng USD và theo phương pháp kế toán dồn tích Theo quy định của HĐDK, Công ty cần cung cấp một báo cáo theo cơ sở tiền cho chi phí hoạt động dầu khí cho PetroVietnam Báo cáo này là cơ sở để PetroVietnam thực hiện kiểm toán và phê duyệt các chi phí có thể thu hồi, nhằm tính toán Chi phí Dầu thô Thu hồi và Chi phí Khí Thiên nhiên Thu hồi.
Chưa có chế độ kế toán chính thức cho ngành thăm dò và khai thác dầu khí tại Việt Nam Hiện tại, Hoàng Long JOC và các Nhà Điều hành thực hiện kế toán và báo cáo theo quy định của HĐDK và Hợp Đồng Phân Chia Sản Phẩm, tuân thủ Nguyện Tắc Kế Toán Quốc Tế Được Chấp Nhận (GAIAP) Bộ Tài chính đang lấy ý kiến để xây dựng chế độ kế toán riêng cho ngành này, dự kiến sẽ ban hành trong năm nay, nhưng vẫn chưa có kết quả do còn nhiều tranh cãi.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp bình quân gia quyền
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: ghi nhận theo giá gốc được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hóa
Công ty đã thiết lập một hệ thống tài khoản kế toán độc lập, phù hợp với quy định của Bộ Tài chính, dựa trên tiêu chuẩn kế toán Việt Nam và quốc tế, hoạt động từ năm 2000 Một số tài khoản tiêu biểu bao gồm TK 15201 cho vật tư nhập kho, TK 13101 cho phải thu khách hàng, TK 3000X cho phải trả khách hàng X, TK 13302 cho thuế GTGT đầu vào nhà thầu nước ngoài, TK 30008 cho thuế GTGT đầu ra, và TK 8XXXX cho chi phí được thu hồi.
ACC Opening Period Period Period Closing
Balance Debits Credits Balance Balance
Bảng 2.4 Trích Bảng cân đối kế toán từ phần mềm của công ty Hoàng Long
Hình 2.3 Hạch toán sơ đồ chữ T một số tài khoản của công ty
Thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long.48 1 Tình hình kế toán thuế GTGT tại công ty
2.3.1 Tình hình kế toán thuế GTGT tại công ty
Thuế GTGT được kê khai và nộp vào NSNN theo tháng
HLJOC, với vai trò là nhà điều hành dự án, không vốn hóa các tài sản mua sắm mới mà ghi nhận trực tiếp vào chi phí trong kỳ, dẫn đến việc không theo dõi và tính toán khấu hao tài sản Tuy nhiên, công ty vẫn phải quản lý số lượng và giá trị của các tài sản này, đồng thời thực hiện kiểm kê tài sản hàng năm Do đó, thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định cũng không được hạch toán.
Vấn đề chia sẻ chi phí giữa Hoàng Long JOC và Thăng Long JOC đang ảnh hưởng lớn đến công tác thuế của Hoàng Long, đặc biệt là thuế GTGT và thuế TNDN Hai công ty có vùng khai thác trùng lấn, dẫn đến yêu cầu của Tập đoàn Dầu khí Việt Nam về việc phối hợp khai thác sản phẩm dầu và khí từ mỏ HSD/HST kết nối với thiết bị của mỏ TGT Hoàng Long JOC có trách nhiệm thuê và nâng cấp thiết bị mỏ TGT để phục vụ nhu cầu khai thác của Thăng Long JOC Công ty Hoàng Long sẽ trực tiếp thuê và nâng cấp tàu FTSO, đồng thời chi trả các chi phí phát sinh, bao gồm thuế Dựa trên tỷ lệ phần trăm sử dụng theo thỏa thuận, Hoàng Long JOC sẽ gửi Đề nghị thanh toán cho Thăng Long, và công ty này có trách nhiệm hoàn trả chi phí cho Hoàng Long JOC.
Các giao dịch giữa hai công ty chủ yếu là thu hộ và chi hộ, không tạo ra doanh thu hay lợi nhuận cho bên nào Những giao dịch này cũng không phát sinh giá trị gia tăng (GTGT) theo thỏa thuận Tuy nhiên, thỏa thuận chia sẻ đã dẫn đến việc phát sinh các nghiệp vụ mới, buộc hai công ty phải gửi công văn lên Bộ Tài chính nhiều lần.
2.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào
HLJOC, với vai trò Nhà điều hành chung, tiếp nhận hóa đơn từ các nhà cung cấp cho các công việc liên quan đến dự án dầu khí Phần thuế giá trị gia tăng được ghi nhận là thuế giá trị gia tăng khấu trừ và hiển thị trong bảng cân đối kế toán dưới mục các khoản phải thu Công ty thực hiện thủ tục với cục thuế địa phương để đảm bảo tiền hoàn thuế được chuyển trực tiếp đến các Nhà thầu.
2.3.2.1 Tài khoản Thuế GTGT đầu vào:
TK 13301 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ nội địa, được sử dụng để ghi nhận giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa và dịch vụ do các tổ chức, cá nhân trong nước cung cấp, theo quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC.
TK 13302 là tài khoản ghi nhận thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào của hàng hóa, dịch vụ do các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại đây Thuế này được quy định theo Thông tư 60/2012/TT-BTC, áp dụng cho các nhà thầu nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam.
2.3.2.2 Các nghiệp vụ phát sinh
Mua hàng hoá, dịch vụ có thuế GTGT đươc khấu trừ bởi nhà cung cấp trong nước
Hạch toán khi nhận hoá đơn
Nợ TK 8XXXX – Chi phí thu hồi
Nợ TK 13301 – GTGT đầu vào nội địa
Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng
Hạch toán khi thanh toán
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Công ty có trách nhiệm thanh toán hoá đơn thuê văn phòng hàng tháng với thuế suất GTGT 10% Nếu tiền thuê văn phòng trước thuế là 231.663.636 VNĐ, thì thuế GTGT sẽ là 23.166.363 VNĐ Kế toán của công ty sẽ thực hiện hạch toán theo các số liệu này.
Nợ TK 87222 – Chi phí thuê văn phòng 231.663.636 VNĐ
Nợ TK 13301 – GTGT đầu vào nội địa 23.166.363 VNĐ
Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 254.829.999 VNĐ
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 254.829.999 VNĐ
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 254.829.999 VNĐ
Các tổ chức và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập tại Việt Nam có quyền khấu trừ thuế GTGT khi mua hàng hoá và dịch vụ.
Tất cả các hợp đồng cung cấp hàng hóa và dịch vụ với nhà thầu nước ngoài tại HLJOC không bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN, nhằm giảm thiểu rủi ro từ sự thay đổi chính sách thuế và đảm bảo nhà thầu nhận đủ số tiền theo hợp đồng Do đó, Công ty có trách nhiệm tự khai và nộp thuế GTGT cùng thuế TNDN cho nhà thầu Để xác định số thuế GTGT phải nộp, doanh thu tính thuế GTGT cần được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT theo quy định tại Thông tư 60/2012/TT-BTC.
Thuế GTGT đầu vào của nhà thầu nước ngoài sẽ được kê khai để được khấu trừ ngay trong kỳ nộp tiền
Hạch toán khi nhận hoá đơn
Nợ TK 8XXXX – Chi phí thu hồi
Nợ TK 13302 – GTGT đầu vào nhà thầu nước ngoài
Có TK 30004 – Phải trả thuế nhà thầu
Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng
Hạch toán khi thanh toán cho khách hàng
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Hạch toán khi nộp thuế GTGT nhà thầu nước ngoài
Nợ TK 30004 – Phải trả cho khách hàng
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Công ty trả hóa đơn dịch vụ tư vấn với thuế suất GTGT 10% và tỷ lệ thuế TNDN 5% trên doanh thu tính thuế Nếu chi phí trả cho nhà thầu nước ngoài là 50.000 USD, kế toán sẽ ghi nhận các khoản thuế và chi phí theo quy định hiện hành.
Thuế GTGT đầu vào Công ty phải trả thay cho nhà thầu nước ngoài:
(1) = Doanh thu tính thuế GTGT x tỷ lệ GTGT trên doanh thu tính thuế x thuế suất thuế GTGT
Tại Điểm 2.1.1 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC
GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT
1 - Tỷ lệ % GTGT trên doanh thu x thuế suất thuế GTGT
Tại Điểm 3.1 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC
TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN
1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
(1)= Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT x tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế x thuế suất thuế GTGT
1 - tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế x thuế suất thuế GTGT
Nợ TK 85201 – Chi phí tư vấn 50.000 USD
Nợ TK 13302 – GTGT đầu vào nhà thầu nước ngoài
Có TK 30004 – Phải trả cho khách hàng 2.770,08 USD
Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 50.000 USD
Ghi nhận thanh toán cho khách hàng
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 50.000 USD
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 50.000 USD
Ghi nhận nộp thuế GTGT nhà thầu nước ngoài
Nợ TK 30004 – Phải trả cho khách hàng 2.770,08 USD
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 2.770,8 USD
2.3.2.3 Phân bổ thuế GTGT đƣợc khấu trừ, hoàn thuế
Dầu thô có thể được xuất khẩu hoặc cung cấp cho nhà máy lọc hóa dầu Bình Sơn, do đó, Thuế GTGT đầu vào sẽ được khấu trừ theo nguyên tắc cụ thể.
Tỷ lệ thuế GTGT được quyết toán hàng năm dựa trên tổng doanh thu từ hàng hóa và dịch vụ bán ra trong năm, cũng như doanh thu từ hàng hóa và dịch vụ chịu thuế trong cùng kỳ.
Doanh thu bán ra chịu thuế trong kỳ Tổng doanh thu bán ra trong kỳ
Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ =
Doanh thu bán ra trong tháng 4/2014: 965.982.092.695 đ
Tổng doanh thu bán ra tháng 4/2014: 2.960.348.170.268 đ
Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào trong tháng 04/2014 tính theo công thức trên là 32,630% Thuế GTGT mua vào cần phân bổ trong kỳ: 14.310.871.536 đ
Thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ: 14.310.871.536 x 32,630% = 4.669.637.380đ
Số liệu cụ thể trong Bảng phân bổ thuế GTGT trong tháng 04/2014
Thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ là 4.669.637.380 đ giải thích cho mục 25 Tờ khai thuế GTGT tháng 4/2014
Hình 2.4: Bảng phân bổ thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ trong tháng
2.3.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra:
2.3.3.1 Tài khoản thuế GTGT đầu ra:
HLJOC không thực hiện ghi chép kế toán cho doanh thu từ bán dầu khí và cũng không ghi chép GTGT đầu ra từ hoạt động này, mà chỉ theo dõi và kê khai cho các Bên Nhà thầu Kế toán chỉ ghi chép GTGT đầu ra đối với doanh thu tại Nhà điều hành Tuy nhiên, với tư cách là Nhà điều hành, HLJOC là tổ chức phi lợi nhuận, vì vậy công ty không hạch toán doanh thu phát sinh tại Nhà điều hành vào tài khoản doanh thu.
2.3.3.2 Các nghiệp vụ phát sinh:
Doanh thu phát sinh tại Nhà điều hành, bao gồm các nghiệp vụ sau:
GTGT đầu ra phát sinh từ việc bán nguyên vật liệu dư thừa, vật tư hư hỏng hoặc đã qua sử dụng mà không còn nhu cầu.
Nếu thanh lý không phát sinh lãi lỗ từ việc bán vật tư
Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 15201 – Vật tư nhập kho
Khi thanh lý và phát sinh lỗ từ việc bán vật tư, theo quy định của HĐDK, các khoản lỗ này sẽ được hạch toán ghi tăng chi phí được thu hồi.
Nợ TK 82901 – Chi phí được thu hối từ lỗ do thanh lý vật tư
Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 15201 – Vật tư nhập kho
Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long.65 1 Tình hình kế toán thuế TNDN tại công ty
2.4.1 Tình hình kế toán thuế TNDN tại công ty
Thuế thu nhập doanh nghiệp tại lô 16.1 được thực hiện theo quy định của HĐDK và các quy định hiện hành như Thông tư 32/2009/TT-BTC và Thông tư 156/2013/TT-BTC.
Theo Điều 20 của HĐDK, HLJOC không chịu trách nhiệm nộp các loại thuế liên quan đến doanh thu từ bán dầu khí như thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trong khi các Bên Nhà thầu có trách nhiệm nộp thuế TNDN Tuy nhiên, theo Thông tư 32/2009/TT-BTC, HLJOC sẽ thực hiện kê khai thuế TNDN thay mặt cho các Bên Nhà thầu, nhưng các Bên Nhà thầu vẫn phải đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế TNDN.
Do đó, HLJOC không ghi chép, hạch toán kế toán thuế TNDN phát sinh từ doanh thu bán dầu khí
Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là năm dương lịch
Hình 2.12 Quy định về thuế tại Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long
Nguồn: Hợp đồng Dầu khí
2.4.2 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4.2.1 Xác định thu nhập chịu thuế
Theo điều 14, mục III, phần II thông tư 32/2009/TT-BTC, công thức xác định thu nhập chịu thuế như sau:
2.4.2.1.1 Thu nhập chịu thuế dầu thô
Doanh thu từ việc bán dầu thô được xác định theo từng chuyến, do thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo tỷ lệ tạm tính cho mỗi chuyến hàng.
Chi phí được khấu trừ
Theo Mục 3.1 Điều 12 của Hợp đồng Dầu khí, chi phí thu hồi dầu thô không được vượt quá 35% doanh thu từ việc bán dầu thô Tỷ lệ chi phí này phù hợp với quy định tại Mục 2 Điều 14 của Thông tư 32/2009/TT-BTC.
Hình 2.13 - Mục 3.1 Điều 12 của HĐDK
Nguồn: Hợp đồng Dầu khí
2.4.2.1.2 Thu nhập chịu thuế khí thiên nhiên
Doanh thu từ khí thiên nhiên được xác định dựa trên tổng lượng xuất bán hàng tháng, và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được nộp theo tháng với tỷ lệ tạm tính.
Doanh thu khí thiên nhiên x
Khối lượng dầu thô bán từng chuyến
Doanh thu dầu thô bán từng chuyến =
Giá bán dầu thô từng chuyến theo hợp đồng giao dịch sòng phẳng
Khối lượng khí thiên x nhiên bán từng lần
Doanh thu khí thiên nhiên từng lần =
Giá bán khí thiên nhiên từng lần theo hợp đồng
Doanh thu từ hoạt động tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu thô, khí thiên nhiên trong kỳ tính thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = -
Chi phí được trừ trong kỳ tính thuế
+ Thu nhập khác trong kỳ tính thuế
Chi phí được khấu trừ
Theo Thông tư 32/2009/TT-BTC, chi phí thu hồi khí thiên nhiên không được vượt quá 35% doanh thu bán khí Tuy nhiên, theo HĐDK, tỷ lệ này là 70%, vì vậy HLJOC đang khai và nộp thuế TNDN cho các Bên Nhà thầu với tỷ lệ thu hồi khí thiên nhiên không vượt quá 70% doanh thu bán khí Chi tiết về vấn đề này sẽ được trình bày thêm ở phần sau.
Hình 2.14 - Mục 2 Điều 14 Thông tư 32/2009/TT-BTC
2.4.2.1.3 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo Điều 20.2 của Hợp đồng Dầu khí và Điều 33 của Luật Dầu khí, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại lô 16-1 là 50% trên thu nhập chịu thuế.
2.4.3 Báo cáo thuế TNDN thực tế tại công ty
2.4.3.1 Khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Tại HLJOC, việc kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho bán dầu thô được thực hiện theo từng lần xuất bán, theo quy định tại Mục 2.a.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC Hồ sơ khai thuế phải được nộp chậm nhất là ngày thứ 35 kể từ ngày xuất bán đối với dầu thô bán nội địa, hoặc 35 ngày kể từ khi hoàn thành thủ tục hải quan đối với dầu thô xuất khẩu.
Tại HLJOC, việc kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính từ hoạt động xuất bán khí thiên nhiên được thực hiện hàng tháng, tuân theo quy định tại Mục 2.b.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính là chậm nhất vào ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
Số thuế TNDN tạm tính = Doanh thu bán dầu thô, khí thiên nhiên x Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính
Thu nhập chịu thuế theo x từng chuyến/tháng
Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp theo từng chuyến/tháng
= Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính
Tỷ lệ chi phí được phép thu hồi
Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính
Tỷ lệ thuế xuất khẩu x
Hằng năm, dựa trên sản lượng dầu thô và khí thiên nhiên dự kiến khai thác trong năm tiếp theo, HLJOC sẽ thông báo tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho Cục Thuế Hồ Chí Minh trước ngày 02 tháng 12 của năm trước đó.
Tỷ lệ thuế tài nguyên
Tỷ lệ thuế tài nguyên đối với dầu thô và khí thiên nhiên được quy định tại Mục 2.1 và 2.2 của Điều 12 trong HĐDK, không áp dụng theo tỷ lệ trong Thông tư 32/2009/TT-BTC.
Hình 2.15 Tỷ lệ thuế tài nguyên
Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô
Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô là 4% theo quy định Điều 20.5 của HĐDK Tỷ lệ thuế xuất khẩu được xác định như sau:
Tỷ lệ thuế xuất khẩu = 100% -
Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính trong kỳ tính thuế x
Thuế suất thuế xuất khẩu đối với dầu thô, khí thiên nhiên
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 tại HLJOC
Nội dung Đơn vị tính Số lượng Ước tính sản lượng khai thác dầu thô/ngày Thùng 35.544 Ước tính sản lượng khai thác khí thiên nhiên/ngày M3 473.972
Số ngày sản xuất trong năm ngày 365
Bảng 2.8 Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 tại HLJOC
Dựa vào thông tin trên tỷ lệ thuế tài nguyên và thuế xuất khẩu như sau tạm tính trong năm 2014:
- Tỷ lệ thuế tài nguyên khai thác dầu thô: 8%
- Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô: (100% - 8% ) x 4% = 3.68%
- Tỷ lệ thuế tài nguyên khai thác khí thiên nhiên: 0%
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của dầu thô xuất khẩu (minh hoạ bên dưới)
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của dầu thô bán nội địa (minh hoạ bên dưới)
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của khí thiên nhiên (minh hoạ bên dưới)
Doanh thu từ dầu thô được giao dịch và nhận bằng USD, do đó thuế TNDN tạm tính cũng được nộp bằng USD Ngược lại, doanh thu từ khí thiên nhiên được bán và nhận bằng VNĐ, dẫn đến việc thuế TNDN tạm tính phải nộp bằng VNĐ.
Hình 2.16 Kê khai thuế TNDN tạm tính của bán dầu thô chuyến TGT-134
2.4.3.2 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính, HLJOC sẽ nộp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Hiện nay, khí thiên nhiên tại lô 16.1 chỉ là sản phẩm khí đồng hành trong quá trình khai thác dầu thô, với sản lượng luôn nhỏ hơn 5 triệu m3/ngày, do đó không phát sinh thuế tài nguyên Việc xuất bán khí thiên nhiên không phát sinh chi phí liên quan, dẫn đến không có sự chênh lệch giữa thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính và thực tế Vì vậy, HLJOC chưa tiến hành quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khí thiên nhiên.
Trong quá trình xuất bán dầu thô, bên cạnh chi phí thu hồi tối đa 35% trên doanh thu, còn phát sinh một số chi phí bán hàng như chi phí môi giới, chi phí tiếp thị và chi phí kiểm định Tất cả các chi phí này sẽ được tính vào chi phí khấu trừ khi thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho dầu thô.
Ví dụ: Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thô năm 2013 (phụ lục đính kèm)
Hình 2.17 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thô năm 2013
Hình 2.18 Tỷ lệ thuế thu nhập tạm tính doanh thu dầu thô bán nội địa
Hình 2.19 Tỷ lệ thuế thu nhập tạm tính doanh thu khí thiên nhiên
Nhận xét, đánh giá
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Hoàng Long JOC thể hiện những điểm tương đồng và khác biệt so với lý thuyết kế toán thuế Việt Nam, cho thấy sự áp dụng thực tiễn trong quản lý thuế.
Cấu trúc tài khoản của công ty tương tự như cấu trúc tài khoản trong hệ thống kế toán Việt Nam, cho phép hạch toán các nghiệp vụ vào tài khoản công ty theo quy định của hệ thống kế toán này.
Công ty Hoàng Long sử dụng hệ thống tài khoản kế toán riêng thay vì hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam được Bộ Tài chính phê duyệt, nhằm hạch toán phù hợp với cả hai hệ thống trong nước và quốc tế, giúp dễ dàng kê khai thuế và giải trình số liệu cho các Nhà thầu nước ngoài Mặc dù nghiệp vụ đơn giản và số tài khoản theo dõi không nhiều, việc phát sinh nghiệp vụ mới có thể dẫn đến việc mở thêm tài khoản và gửi công văn xin quyết định từ Bộ Tài chính, gây tốn kém chi phí và thời gian Hơn nữa, khi số tài khoản theo dõi và công nợ tăng lên, việc quản lý trở nên phức tạp và dễ mất kiểm soát.
Doanh nghiệp kinh doanh đặc thù gặp phải sự phức tạp trong việc tính thuế TNDN, với nhiều chứng từ đi kèm Điều này yêu cầu quản lý sổ sách một cách khoa học và rõ ràng.
NHẬN XÉT THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HOÀNG LONG
Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty
Với 15 năm hoạt động, Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long đã vươn lên trở thành Nhà Điều hành khai thác Dầu khí thứ hai tại Việt Nam Đây là một nỗ lực không nhỏ của toàn bộ công nhân viên và ban quản lý công ty
HLJOC, với vai trò là Nhà Điều hành chung của Hợp đồng Dầu khí Lô 16.1, là một doanh nghiệp phi lợi nhuận đặc thù, đại diện cho các Bên Nhà thầu Mặc dù chịu ảnh hưởng bởi các điều khoản thuế trong Hợp đồng Dầu khí và luật thuế, HLJOC đã thực hiện tốt và linh hoạt trong việc áp dụng các chính sách, quy định thuế Cụ thể, HLJOC thực hiện kê khai và nộp thuế theo Thông tư 156/2013/TT-BTC và Thông tư 32/2009/TT-BTC, đồng thời áp dụng thuế suất theo quy định trong Hợp đồng Dầu khí.
Thoả thuận kết nối mỏ giữa HLJOC và TLJOC được thực hiện dưới sự chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ và Tập đoàn Dầu khí Việt Nam nhằm giảm chi phí đầu tư cho đối tác Việt Nam Thành công trong việc làm việc với Bộ Tài Chính để xin cơ chế kế toán và thuế riêng cho thoả thuận này thể hiện sự chuyên nghiệp và nỗ lực của đội ngũ tài chính kế toán của HLJOC.
Mặc dù gặp nhiều khó khăn trong việc khai thác dầu khí và thỏa thuận với các đối tác, công ty vẫn nỗ lực khắc phục để đảm bảo quyền lợi cho các bên nhà thầu Công ty cam kết hoàn thành tốt chức năng chính của mình trong việc tìm kiếm và khai thác dầu khí, góp phần mang lại lợi ích đáng kể cho đất nước và xây dựng uy tín trên thị trường quốc tế.
3.1.2 Nhận xét về công tác kế toán thuế tại công ty
Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long đã phát triển một hệ thống kế toán riêng, tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế Tuy nhiên, công tác kế toán của công ty vẫn đang trong quá trình hoàn thiện do nhiều yếu tố chủ quan và khách quan.
Hệ thống kế toán và quy trình xác định thuế, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định của Hợp đồng Dầu khí và Luật Dầu khí Điều này bao gồm việc áp dụng các văn bản pháp luật hiện hành như Thông tư 32/2009/TT-BTC, Thông tư 156/2013/TT-BTC và Thông tư 219/2013/TT-BTC, nhằm hướng dẫn các tổ chức và cá nhân trong hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí cũng như thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng quy định.
Báo cáo kiểm toán năm 2013 cho thấy không có sai sót nào trong khoản doanh thu bán dầu khí đạt 1.792 triệu USD Trong năm 2013, HLJOC đã nộp 476 triệu USD thuế thu nhập doanh nghiệp và 10.3 triệu USD thuế VAT, phản ánh sự hiệu quả trong công tác kế toán và quản lý kê khai thuế.
Kế toán thuế công ty Hoàng Long là một bộ phận quan trọng trong hệ thống kế toán của công ty, tuân thủ các quy định trong Hợp đồng Dầu khí Công việc kế toán thuế, bao gồm kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, tương tự như kế toán thuế Việt Nam và hoạt động dựa trên quy định của phòng Tài chính – Kế toán công ty cùng các công văn của Bộ Tài chính liên quan đến công ty trong suốt quá trình hoạt động.
Về khó khăn của công ty:
Theo quy định của Hợp đồng Dầu khí và các luật thuế hiện hành, HLJOC chỉ kê khai thuế GTGT đầu ra từ doanh thu bán dầu khí và thông báo số tiền thuế phải nộp của các Bên Nhà thầu, những Bên này sẽ nộp thuế trực tiếp vào Kho Bạc Nhà Nước Các Bên Nhà thầu sẽ sử dụng mã số thuế của HLJOC để nộp thuế GTGT nhằm đảm bảo thuế GTGT đầu vào tại Nhà Điều hành được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra, mặc dù phát sinh ở hai nơi khác nhau Việc khấu trừ này chỉ được thể hiện trên tờ khai thuế nếu Nhà Điều hành sử dụng cùng một mã số thuế Tuy nhiên, việc các Bên Nhà thầu nộp thuế trực tiếp mà không thông qua HLJOC và không sử dụng mã số thuế riêng đã dẫn đến hai tình huống phức tạp.
Các nhà thầu có thể gặp phải tình trạng nộp thiếu thuế hoặc nộp thuế trễ, dẫn đến việc phải chịu mức phạt đáng kể khi nhận thông báo từ cơ quan thuế.
Trong trường hợp nhận thông báo từ cơ quan Thuế về sự chênh lệch giữa tờ khai và số thuế đã nộp, HLJOC có trách nhiệm giải trình về việc khai và nộp thuế của các Bên Nhà thầu Tuy nhiên, do các Bên Nhà thầu không nộp thuế qua HLJOC và cũng không thông báo cho HLJOC sau khi nộp, việc đối chiếu và giải trình thuế trở nên khó khăn và tốn nhiều thời gian.
Theo thông tin từ Bộ Tài Chính, chi phí kết nối mỏ với TLJOC được xem là chi phí thu hộ, chi hộ phát sinh tại HLJOC Do đó, HLJOC có trách nhiệm kê khai và nộp thuế cho toàn bộ hàng hóa, dịch vụ mua vào HLJOC chỉ được khấu trừ phần thuế GTGT của mình, trong khi phần thuế còn lại sẽ được hoàn trả bởi TLJOC.
Trước năm 2014, doanh thu bán nội địa chỉ chiếm dưới 6% tổng doanh thu dầu khí, dẫn đến tỷ lệ GTGT đầu vào được khấu trừ rất thấp Theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính, HLJOC sẽ xuất hóa đơn không chịu thuế GTGT cho TLJOC, bao gồm chi phí chia sẻ và các loại thuế đã nộp hộ Do đó, TLJOC không kê khai số thuế phát sinh tại HLJOC và đưa toàn bộ phần thuế GTGT vào chi phí Dự kiến trong năm 2014, doanh thu nội địa sẽ tăng lên khoảng 40%, làm tăng tỷ lệ thuế GTGT đầu vào và TLJOC sẽ phải kê khai và khấu trừ thuế GTGT phát sinh tại HLJOC Tuy nhiên, việc tiếp tục phát hóa đơn không chịu thuế GTGT có thể gây rủi ro cho TLJOC khi không được chấp nhận khấu trừ thuế do hai thực thể không cùng mã số thuế.
Mặc dù hợp đồng dịch vụ quy định sử dụng đơn vị tiền tệ là USD, trong một số trường hợp, công ty vẫn sử dụng VNĐ cho các báo cáo, chứng từ và tờ khai Cụ thể, khi hạch toán thuế GTGT từ hóa đơn của nhà cung cấp nội địa hoặc kê khai với cơ quan thuế, VNĐ được sử dụng Ngược lại, khi hạch toán thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài hoặc trong các báo cáo nội bộ, đơn vị tiền tệ USD sẽ được áp dụng.
Vậy công ty nên có phương án khác để giải quyết tình trạng trên.
