Khóa luận tốt nghiệp kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty liên doanh điều hành hoàng long

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HỒNG LONG Ngành : Kế Tốn Chun ngành : Kế Tốn - Tài Chính Giảng viên hƣớng dẫn : PGS TS Phan Đình Nguyên Sinh viên thực : Lê Thị Bích Nga MSSV : 1054030361 Lớp : 10DKTC02 TP.Hồ Chí Minh, Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HỒNG LONG Ngành : Kế Tốn Chun ngành : Kế Tốn - Tài Chính Giảng viên hƣớng dẫn : PGS TS Phan Đình Nguyên Sinh viên thực : Lê Thị Bích Nga MSSV : 1054030361 Lớp : 10DKTC02 TP.Hồ Chí Minh, Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp thực Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long, khơng chép nguồn khác Em hồn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng năm 2014 Ký tên SV Lê Thị Bích Nga i LỜI CẢM ƠN Đầu tiên em xin cảm ơn chân thành đến quý thầy, cô trường Đại học Công nghệ TP.HCM, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt cho em kiến thức bổ ích Những kiến thức tảng suốt bốn năm đại học hành trang vô quý giá, bước đầu để em bước vào nghiệp tương lai Em xin cảm ơn PGS.TS - thầy Phan Đình Nguyên, thầy giúp đỡ, quan tâm, giải đáp thắc mắc q trình làm khóa luận, nhờ đó, em hoàn thành đề tài tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn đến nhân viên phịng Tài - Kế tốn cơng ty Hồng Long tạo điều kiện cho em tìm hiểu rõ môi trường làm việc thực tế, dù bận rộn với công việc dành thời gian để bảo, hướng dẫn để em tìm hiểu thu thập thơng tin cho khóa luận Bên cạnh đó, em muốn cảm ơn anh chị làm cơng việc kế tốn khác đồng hành với em thời gian làm khoá luận tốt nghiệp Điều có ý nghĩa to lớn với em, động lực giúp em chặng đường sau Đề tài em dừng lại phạm vi nhỏ hẹp với dung lượng hạn chế, trình độ chưa cho phép em sâu để có phát lý thú, góp ý hữu ích Nhưng qua đó, em mong đóng góp giúp cải thiện tình hình kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty phần nào, từ mở rộng hướng cho cơng tác kế tốn cơng ty Trong q trình làm khóa luận, làm em khơng tránh khỏi sai sót Kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía thầy cô nhân viên công ty để kiến thức em ngày hoàn thiện hơn, rút học kinh nghiệm bổ ích để áp dụng vào thực tiễn thật hiệu tương lai Kính chúc q thầy Khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng, nhân viên cơng ty Hồng Long dồi sức khỏe, hạnh phúc, may mắn nhiều thành công Em xin chân thành cảm ơn! TP.HCM, ngày … tháng năm 2014 SV Lê Thị Bích Nga ii CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc - NHẬN XÉT THỰC TẬP Họ tên sinh viên: MSSV: Khoá: Thời gian thực tập Bộ phận thực tập Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật Kết thực tập theo đề tài Nhận xét chung Đơn vị thực tập iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng năm 2014 Giảng viên hướng dẫn PGS.TS – Phan Đình Nguyên iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii NHẬN XÉT THỰC TẬP iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN iv MỤC LỤC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH x LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế GTGT thuế TNDN 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Ý nghĩa 1.1.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 1.1.1.4 Căn phương pháp tính thuế GTGT 1.1.1.5 Kê khai thuế GTGT: 1.1.1.6 Nộp thuế GTGT: 1.1.1.7 Quyết toán thuế GTGT: 1.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm 1.1.2.2 Ý nghĩa 1.1.2.3 Đối tượng chịu thuế, nộp thuế TNDN 1.1.2.4 Căn phương pháp tính thuế TNDN 1.1.2.5 Kê khai thuế TNDN 10 1.1.2.6 Nộp thuế TNDN 12 1.1.2.7 Quyết toán thuế TNDN 12 1.2 Kế toán thuế GTGT thuế TNDN 14 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán thuế doanh nghiệp 14 v 1.2.2 Kế toán thuế GTGT 15 1.2.2.1 Nguyên tắc hạch toán 15 1.2.2.2 Chứng từ kế toán 16 1.2.2.3 Tài khoản sử dụng 16 1.2.2.4 Hạch toán thuế GTGT 18 1.2.3 Kế toán thuế TNDN 29 1.2.3.1 Nguyên tắc hạch toán 29 1.2.3.2 Chứng từ kế toán 30 1.2.3.3 Tài khoản sử dụng 30 1.2.3.4 Phương pháp hạch toán 31 1.2.4 Tổ chức sổ sách kế toán thuế GTGT thuế TNDN 32 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HOÀNG LONG 35 Giới thiệu khái quát Công ty Liên doanh Điều hành Hồng Long 35 2.1 2.1.1 Tóm lược q trình hình thành phát triển 35 2.1.2 Chức lĩnh vực hoạt động 36 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 37 2.1.4 Mối quan hệ liên kết với đơn vị khác hoạt động cơng ty 38 2.1.5 Tình hình hoạt động công ty năm vừa qua 38 2.1.6 Chiến lược phương hướng phát triển công ty tương lai 40 2.1.6.1 Doanh thu dầu khí 40 2.1.6.2 Kế hoạch khoan năm 2014 công việc liên quan đến Địa chất Công nghệ mỏ 40 2.1.6.3 Kế hoạch phát triển dự án 41 2.1.6.4 Kế hoạch khai thác mỏ TGT 41 2.1.6.5 Kế hoạch hành chính, nguồn nhân lực, công nghệ thông tin 41 2.1.6.6 Kế hoạch Tài chính, Kế tốn 42 2.2 Giới thiệu máy kế tốn kế tốn thuế Cơng ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long 43 2.2.1 Sơ lược máy kế tốn cơng ty 43 2.2.2 Tình hình kế tốn thuế Cơng ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long 43 2.2.3 Đặc điểm tổ chức công tác thuế công ty 44 vi 2.2.3.1 Hình thức kế tốn: 44 2.2.3.2 Tài khoản kế toán: 45 Thực trạng kế tốn thuế GTGT Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long.48 2.3 2.3.1 Tình hình kế tốn thuế GTGT công ty 48 2.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào 48 2.3.2.1 Tài khoản Thuế GTGT đầu vào: 49 2.3.2.2 Các nghiệp vụ phát sinh 49 2.3.2.3 Phân bổ thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế 51 Kế toán thuế GTGT đầu ra: 54 2.3.3 2.3.3.1 Tài khoản thuế GTGT đầu ra: 54 2.3.3.2 Các nghiệp vụ phát sinh: 54 2.3.4 Hoàn thuế GTGT 56 2.3.5 Báo cáo thuế GTGT thực tế công ty 57 Thực trạng kế tốn thuế TNDN Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long.65 2.4 2.4.1 Tình hình kế tốn thuế TNDN công ty 65 2.4.2 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 67 2.4.2.1 2.4.3 Xác định thu nhập chịu thuế 67 Báo cáo thuế TNDN thực tế công ty 68 2.4.3.1 Khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 68 2.4.3.2 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 71 2.5 Nhận xét, đánh giá: 73 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HỒNG LONG 74 3.1 Nhận xét 74 3.1.1 Nhận xét tổng quát tình hình hoạt động công ty 74 3.1.2 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế công ty 74 3.2 Kiến nghị 77 KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CNV CNV FFDP CP FAMA FTSO GTGT HĐDK HESS HLJOC HSĐ HST HTKK HUTECH JOC KH-CN NĐ-CP NSNN OPECO PI PTTEP PVEP PVN PVSC QĐ-BTC SOCO TGĐ TGT TIA TLJOC TNCT TNDN TNHH TK TT-BTC UA USD VND WHP-H4 Mỏ Cá Ngừ Vàng Báo cáo Phát triển Toàn mỏ Cá Ngừ Vàng Cổ phần Thoả thuận khung phân bổ, đo lường Tàu chứa, xử lý dầu thô Giá trị gia tăng Hợp đồng Dầu khí Cơng ty Amerada Hess Việt Nam Hồng Long Joint Operating Company Mỏ Hải Sư Đen Mỏ Hải Sư Trắng Hỗ trợ kê khai Trường Đại học Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty Liên doanh Điều hành (Joint Operating Company) Khoa học – Công nghệ Nghị định Chính phủ Ngân sách Nhà nước Cơng ty OPECO Việt Nam Hệ số khai thác Petroleum Authority of Thailand Exploration and Production Cơng ty thăm dị Sản xuất Dầu khí Thái Lan Tổng Cơng ty Thăm dị, Khai thác Dầu khí Việt Nam Viện Dầu khí Việt Nam Công ty Giám sát Hợp đồng Chia sản phẩm Dầu khí Việt Nam Quyết định – Bộ Tài Công ty TNHH SOCO Việt Nam Mỏ Tê Giác Đen Mỏ Tê Giác Trắng Thoả thuận Kết nối Mỏ Thăng Long Joint Operating Company Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Thông tư – Bộ Tài Thoả thuận Hợp Mỏ Đơ-la Mỹ Việt Nam Đồng Dàn đầu giếng H4 viii  Chi phí khấu trừ Theo Mục Điều 14 Thơng tư 32/2009/TT-BTC chi phí thu hồi khí thiên nhiên khơng vượt q 35% doanh thu bán khí thiên nhiên Tuy nhiên Mục 3.5 Điều 12 HĐDK, tỷ lệ chi phí 70% nên HLJOC khai nộp thuế TNDN cho Bên Nhà thầu với tỷ lệ thu hồi khí thiên nhiên khơng vượt 70% doanh thu bán khí thiên nhiên phần trình chi tiết phần sau Hình 2.14 - Mục Điều 14 Thơng tư 32/2009/TT-BTC Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.2.1.3 Theo quy định Điều 20.2 HĐDK Điều 33 Luật Dầu khí, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng lô 16-1 50% thu nhập chịu thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp theo chuyến/tháng 2.4.3 = Thu nhập chịu thuế theo chuyến/tháng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo thuế TNDN thực tế công ty 2.4.3.1 Khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Tại HLJOC, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính bán dầu thô thực theo lần xuất bán theo quy định Mục 2.a.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp lần xuất bán dầu thô chậm ngày thứ 35, kể từ ngày xuất bán (đối với dầu thô bán nội địa) 35 ngày kể từ ngày hoàn thành thủ tục hải quan theo quy định pháp luật hải quan (đối với dầu thô xuất khẩu) - Tại HLJOC, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính xuất bán khí thiên nhiên thực theo tháng theo quy định Mục 2.b.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tháng: chậm ngày thứ 20 (hai mươi) tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Số thuế TNDN tạm tính = Doanh thu bán dầu thơ, khí thiên nhiên 68 x Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính Trong đó: - Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính Tỷ lệ thuế TNDN Tỷ lệ chi = 100% - tạm tính phí - phép thu hồi Tỷ lệ thuế Tỷ lệ tài nguyên - thuế tạm tính Thuế suất x xuất thuế TNDN Thực tế nẳm, sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến khai thác năm tiếp theo, HLJOC xác định tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính thơng báo cho Cục Thuế Hồ Chí Minh chậm ngày 02 tháng 12 kỳ tính thuế năm trước Tỷ lệ thuế tài nguyên Tỷ lệ thuế tài ngun dầu thơ khí thiên nhiên áp dụng Mục 2.1 2.2 Điều 12 HĐDK không áp tỷ lệ quy định Thơng tư 32/2009/TT-BTC Hình 2.15 Tỷ lệ thuế tài ngun Tỷ lệ thuế xuất dầu thô Tỷ lệ thuế xuất dầu thô 4% theo quy định Điều 20.5 HĐDK Tỷ lệ thuế xuất xác định sau: Tỷ lệ thuế xuất Tỷ lệ thuế tài nguyên = 100% - tạm tính kỳ tính thuế 69 Thuế suất thuế xuất x dầu thơ, khí thiên nhiên Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 HLJOC Đơn vị tính Số lượng Thùng 35.544 Ước tính sản lượng khai thác khí thiên nhiên/ngày M3 473.972 Số ngày sản xuất năm ngày 365 Nội dung Ước tính sản lượng khai thác dầu thô/ngày Bảng 2.8 Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 HLJOC Ví dụ: Dựa vào thơng tin tỷ lệ thuế tài nguyên thuế xuất sau tạm tính năm 2014: - Tỷ lệ thuế tài nguyên khai thác dầu thô: - Tỷ lệ thuế xuất dầu thơ: - Tỷ lệ thuế tài ngun khai thác khí thiên nhiên: 8% (100% - 8% ) x 4% = 3.68% 0%  Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dầu thơ xuất (minh hoạ bên dưới) (100% - 35% - 8% - 3.68%) x 50% = 26.66%  Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dầu thơ bán nội địa (minh hoạ bên dưới) (100% - 35% - 8%) x 50% = 26.66% = 28.5%  Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính khí thiên nhiên (minh hoạ bên dưới) (100% - 70%) x 50% = 15% Hiện doanh thu dầu thô bán nhận USD nên thuế TNDN tạm tính nộp USD Doanh thu khí thiên nhiên bán nhận VNĐ nên thuế TNDN tạm tính nộp VNĐ 70 Hình 2.16 Kê khai thuế TNDN tạm tính bán dầu thơ chuyến TGT-134 2.4.3.2 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính, HLJOC nộp toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện dầu thơ sản phẩm lơ 16.1 nên khí thiên nhiên sản phẩm khí đồng hành (được tạo trình khai thác dầu thơ) sản lượng khí thiên nhiên ln nhỏ triệu m3/ngày nên không phát sinh thuế tài nguyên cho khai thác khí thiên nhiên Và việc xuất bán khí thiên nhiên khơng phát sinh khoản phí liên quan đến chi phí bán hàng, khơng có chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực Do đó, HLJOC chưa phát sinh tốn thuế thu nhập doanh nghiệp khí thiên nhiên Ngồi chi phí thu hồi (tối đa 35% doanh thu) dầu thơ, q trình xuất bán dầu thơ phát sinh số chi phí bán hàng chi phi mơi giới, chi phí tiếp thị, chi phí kiểm định Các chi phí tính vào chi phí khấu trừ để thực tốn thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thơ 71 Ví dụ: Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thơ năm 2013 (phụ lục đính kèm) Hình 2.17 Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thơ năm 2013 Hình 2.18 Tỷ lệ thuế thu nhập tạm tính doanh thu dầu thơ bán nội địa 72 Hình 2.19 Tỷ lệ thuế thu nhập tạm tính doanh thu khí thiên nhiên 2.5 Nhận xét, đánh giá: Thực tiễn kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty Hồng Long JOC có điểm giống khác biệt so với lý thuyết kế toán thuế Việt Nam Về điểm giống nhau: Cấu trúc tài khoản công ty giống với cấu trúc tài khoản số có tên tương ứng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Vì nên hạch tốn nghiệp vụ vào tài khoản cơng ty giống với hạch tốn quy định hệ thống kế toán Việt Nam Về điểm khác nhau: Kế tốn thuế cơng ty Hồng Long sử dụng hệ thống tài khoản kế toán riêng thay hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam phê duyệt Bộ Tài Bởi mặt, kế toán phải hạch toán phù hợp với hai hệ thống kế tốn nước nước ngồi, vừa giúp dễ dàng kê khai thuế nước, vừa dễ cho việc giải trình số liệu kinh doanh cho Nhà thầu nước Mặt khác, nghiệp vụ công ty đơn giản, số tài khoản theo dõi không nhiều nên dễ dàng quản lý Nhưng bất cập phát sinh nghiệp vụ mới, kế tốn phải mở thêm đặt tên cho tài khoản mới, kéo theo loạt công văn gửi xin định Bộ Tài chính, vừa tốn chi phí vừa thời gian Thứ nữa, số tài khoản theo dõi công nợ nhiều thêm, việc theo dõi trở nên rườm rà, dễ kiểm soát Vì doanh nghiệp kinh doanh đặc thù nên cách tính thuế TNDN có đơi phần phức tạp, chứng từ kèm nhiều hơn, đòi hỏi việc quản lý sổ sách phải khoa học, rõ ràng 73 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HOÀNG LONG 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét tổng quát tình hình hoạt động công ty Với 15 năm hoạt động, Công ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long vươn lên trở thành Nhà Điều hành khai thác Dầu khí thứ hai Việt Nam Đây nỗ lực không nhỏ tồn cơng nhân viên ban quản lý cơng ty HLJOC với tư cách Nhà Điều hành chung Hợp đồng Dầu khí Lơ 16.1 loại hình doanh nghiệp đặc thù, đại diện cho Bên Nhà thầu (Nhà đầu tư), phi lợi nhuận, chịu ảnh hưởng điều khoản thuế Hợp đồng Dầu khí luật thuế HLJOC thực tốt vận dụng linh hoạt hài hoà sách, quy định thuế Chẳng hạn, HLJOC kê khai nộp thuế theo Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 32/2009/TT-BTC việc áp dụng thuế suất để xác định thuế theo quy định Hợp đồng Dầu khí Thoả thuận kết nối mỏ HLJOC TLJOC thực đạo Thủ tướng Chính phủ, Tập đồn Dầu khí Việt Nam nhằm tiết giảm chi phí đầu tư đối tác Việt Nam Thành cơng q trình làm việc với Bộ Tài Chính để xin chế kế toán thuế riêng thoả thuận thể chuyên nghiệp, trình độ nỗ lực tập thể phịng tài kế tốn HLJOC Mặc dù cịn nhiều khó khăn cơng tác khai thác dầu khí thỏa thuận với đối tác công ty cố gắng khắc phục, đảm bảo quyền lợi cho Bên Nhà thầu hồn thành tốt chức tìm kiếm khai thác dầu khí, góp phần mang lại lợi ích đáng kể cho đất nước, tạo dựng uy tín nước quốc tế 3.1.2 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế cơng ty Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long xây dựng cho hệ thống kế tốn riêng phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế Cơng tác kế tốn cơng ty Hồng Long q trình hồn thiện nhiều lý chủ quan khách quan Hệ thống kế tốn nói chung quy trình xác định thuế, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp phù hợp với Hợp đồng Dầu khí, Luật Dầu khí, văn luật hành Thơng tư 32/2009/TT-BTC, Hướng dẫn thực quy định 74 tổ chức cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật Dầu khí, Thơng tư 156/2013/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Hướng dẩn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Báo cáo kiểm toán năm 2013 kết thúc mà khơng có sai sót khoản doanh thu bán dầu khí năm 2013 1.792 triệu USD, thuế thu nhập doanh nghiệp nộp năm 2013 476 triệu USD, thuế VAT nộp năm 2013 10.3 triệu Điều thể việc cơng tác kế tốn quản lý kê khai thuế thực tốt HLJOC Kế tốn thuế cơng ty Hồng Long phận kế tốn guồng máy kế tốn cơng ty, tuân theo thể thức kế toán quy định Hợp đồng Dầu khí Cơng việc kế tốn thuế, mà cụ thể kế toán thuế GTGT thuế TNDN, nhìn chung hạch tốn giống với kế toán thuế Việt Nam, hoạt động dựa quy định phịng Tài – Kế tốn cơng ty đặt dựa theo công văn Bộ Tài trả lời riêng cho cơng ty suốt q trình hoạt động Về khó khăn cơng ty: - Theo qui định Hợp đồng Dầu khí Luật thuế hành, HLJOC kê khai thuế GTGT đầu phát sinh từ doanh thu bán dầu khí, sau thơng báo số tiền phải nộp Bên Nhà thầu Bên Nhà thầu nộp thuế trực tiếp vào Kho Bạc Nhà Nước Theo mẫu thông báo thuế GTGT phải nộp trình bày phần luận Bên Nhà thầu nộp thuế mã số thuế HLJOC Việc sử dụng mã số thuế HLJOC để khai thuế GTGT đầu cho Bên Nhà thầu nhằm bảo đảm thuế GTGT đầu vào phát sinh Nhà Điều hành khấu trừ với thuế GTGT đầu không phát sinh Nhà Điều hành có mã số thuế Và việc khấu trừ thể tờ khai thuế đối chiếu thuế Nhà Điều hành sử dụng mã số thuế chất thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu phát sinh hai nơi hay chủ thể khác Do Bên Nhà thầu nộp thuế trực tiếp không thông qua HLJOC không nộp mã số thuế riêng dẫn đến hai tình sau:  Các Bên Nhà thầu nộp thiếu thuế hay nộp thuế trễ đến nhận thông báo quan Thuế số tiền phạt tương đối lớn  Trong trường hợp có thơng báo quan Thuế chênh lệch thuế tờ khai nộp thuế theo luật hành HLJOC có trách nhiệm giải trình với 75 quan Thuế liên quan đến việc khai nộp thuế Bên Nhà thầu Tuy nhiên Bên Nhà thầu không nộp thuế thông qua HLJOC hay sau nộp Bên Nhà thầu không thông báo cho HLJOC việc đối chiếu giải trình thuế gặp nhiều khó khăn nhiều thời gian - Như trình bày phần thuế GTGT chia sẻ chi phí việc kết nối mỏ với TLJOC, Bộ Tài Chính đồng ý xem chi phí thu hộ, chi hộ phát sinh HLJOC nên HLJOC kê khai nộp thuế toàn hàng hoá, dịch vụ mua vào HLJOC khấu trừ phần thuế GTGT phần cịn lại hoàn trả TLJOC Từ năm 2014 trở trước, doanh thu bán nội địa chiếm tỷ lệ nhỏ (nhỏ 6%) toàn doanh thu dầu khí nên tỷ lệ GTGT đầu vào khấu trừ thấp Theo hướng dẫn Bộ Tài Chính trình bày phần thuế GTGT, HLJOC xuất hố đơn khơng chịu thuế GTGT cho TLJOC bao gồm phần cho phần chi phí chia sẻ loại thuế HLJOC nộp hộ (bao gồm thuế GTGT) Do tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT thấp nên TLJOC không kê khai số thuế phát sinh HLJOC, đưa vào chi phí tồn phần thuế GTGT phát sinh trả hộ HLJOC Trong năm 2014, theo kế hoạch, doanh thu nội địa chiếm khoảng 40% toàn doanh thu, tỷ lệ thuế GTGT đầu vào gia tăng đáng kể TLJOC chắn phải kê khai khấu trừ phần thuế GTGT phát sinh HLJOC Tuy nhiên, thực việc phát hố đơn khơng chịu thuế GTGT phát sinh rủi ro TLJOC không chấp nhận khấu trừ thuế phát sinh HLJOC thuế GTGT khó khấu trừ hai thực thể khơng có mã số thuế - Bên cạnh đó, quy định HĐDK, đơn vị tiền tệ sử dụng USD vài trường hợp, đơn vị tiền tệ sử dụng báo cáo, chứng từ, tờ khai cơng ty VNĐ Ví dụ hạch tốn thuế GTGT hoá đơn từ nhà cung cấp nước kê khai với quan thuế sử dụng đơn vị VNĐ, hạch toán thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngồi trình bày báo cáo nội dùng đơn vị USD Vậy cơng ty nên có phương án khác để giải tình trạng 76 3.2 Kiến nghị Sau tìm hiểu tình hình kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long, em có vài kiến nghị sau: - Để giải vấn đề mã số thuế, theo em nên thống hai hướng giải sau:  Hiện Bên Nhà thầu có mã số thuế riêng gồm 13 ký tự, 10 ký tự đầu mã số thuế HLJOC, ký tự lại mã số phụ Nhà thầu Do vậy, HLJOC kiến nghị làm việc với quan Thuế để xin Bên Nhà thầu nộp thuế mã số thuế riêng Bên Nhà thầu với 10 ký tự đầu mã số thuế HLJOC Phương pháp nộp thuế tạo điều kiện cho quan Thuế HLJOC dể dàng theo dõi đối chiếu khoản thuế khai nộp  Các Nhà thầu HLJOC thống với quy trình kê khai, nộp thuế Cụ thể, sau nộp thuế, Bên Nhà thầu thông báo gửi cho HLJOC chứng từ nộp tiền Quy trình giúp cho HLJOC theo dõi số thuế Bên Nhà thầu nộp dễ dàng đối chiếu với quan Thuế cần Đối với thuế TNDN, sau nhận thông báo số tiền phải nộp, Bên Nhà thầu nộp thuế theo mã số thuế riêng gồm 13 ký tự nêu Tuy nhiên, tương tự thuế GTGT đầu trên, Bên Nhà thầu không thông báo cho HLJOC sau nộp thuế nên HLJOC gặp nhiều khó khăn đối chiếu thuế với quan Thuế Vì vậy, HLJOC kiến nghị làm việc với Bên Nhà thầu để yêu cầu họ cung cấp chứng từ nộp tiền sau nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước - Chuyển số tiền GTGT đầu vào từ HLJOC sang TLJOC Để tránh rủi ro TLJOC không chấp nhận khấu trừ thuế phát sinh HLJOC, HLJOC TLJOC kiến nghị làm việc với quan Thuế để tìm chế chuyển thuế GTGT từ HLJOC sang TLJOC Chẳng hạn, HLJOC TLJOC xin chế chuyển thuế GTGT từ HLJOC sang TLJOC thông báo xác nhận từ HLJOC tương tự giấy báo nợ (debit note) HLJOC xác nhận số thuế GTGT đầu vào phát sinh HLJOC số tiền thuế GTGT TLJOC khoản thuế GTGT đầu vào Giấy xác nhận lập lần HLJOC xuất hố đơn có phần thuế GTGT mà HLJOC chi hộ HLJOC chịu trách nhiệm toàn việc kê khai, nộp thuế hoá đơn GTGT đầu vào chi hộ cho TLJOC 77 - Các kế toán viên chuyên viên cần quản lý riêng rẽ chứng từ sử dụng đơn vị tính USD với chứng từ sử dụng đơn vị VNĐ, phải ý cẩn thận cách viết số, dấu ngăn cách phần (“.” “,”) khác với quy ước viết số Việt Nam, cập nhật kịp thời tỷ giá USD/VNĐ, nắm trường hợp cách hạch tốn, trình bày văn để tránh nhầm lẫn gây hậu nghiêm trọng, tổn thất cho công ty Hy vọng kiến nghị em giúp ích nhiều cho cơng tác kế tốn thuế cơng ty Hồng Long sau 78 KẾT LUẬN Cơng ty Hồng Long JOC nhà điều hành lớn thứ hai Việt Nam với bề dày hoạt động mảng Thăm dị khai thác Dầu khí Đồng hành với phát triển cấu tổ chức khoa học liên kết chặt chẽ Sau 15 năm hoạt động, công ty khai thác mẻ dầu khí chất lượng, xây dựng niềm tin vững ngành, đóng góp cho kinh tế Việt Nam nói chung ngành Dầu khí Việt Nam nói riêng Hiện cơng ty tiếp tục triển khai kế hoạch khai thác liên kết với cơng ty khác, mở rộng hoạt động thăm dị khai thác dầu khí Là loại hình cơng ty đặc thù nên để phát triển ngày hôm nay, phải nói Ban Quản trị cơng ty Hồng Long có sách, hướng đắn, lập thể thức kế toán phù hợp với môi trường Việt Nam, đồng thời đáp ứng nhu cầu Bên Nhà thầu Nhìn lại, hệ thống kế tốn cơng ty q trình hồn thiện, cịn nhiều thiếu sót khơng thể phủ nhận vai trị việc giúp Ban Quản trị vận hành cơng ty tốt, khởi tạo uy tín với bạn hàng, đối tác Ở đây, nói kế tốn thuế GTGT kế tốn thuế TNDN khơng phải để tài lại đề tài lạ chưa khai thác cách toàn diện, cụ thể thực cơng ty Hồng Long JOC Ngồi điểm giống cách hạch tốn tài khoản kê khai thuế hành kế tốn thuế GTGT kế tốn thuế TNDN có điểm khác biệt sau, mà tình hình bị chi phối nhiều hoạt động chia sẻ chi phí với Thăng Long JOC: - Hệ thống tài khoản kế tốn riêng cơng ty lập ra, có tham khảo hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Quốc tế, Bộ Tài phê duyệt - Đồng tiền sử dụng để hạch toán, kê khai gồm USD VNĐ tuỳ trường hợp cụ thể - Công ty phải tự khai, tự nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước để đảm bảo nhà thầu nước ngồi tránh rủi ro thay đổi sách thuế nhận đủ số tiền ghi hợp đồng - Cách tính thuế TNDN phức tạp đặc thù ngành nghề quy định HĐDK Thơng tư 32/2009/TT-BTC - Thuế TNDN khơng có tài khoản theo dõi mà công ty thay mặt Bên Nhà thầu kê khai cho quan thuế, phần nộp thuế Bên Nhà thầu tự nộp theo định kỳ, sau thơng báo số tiền nộp cho cơng ty Hồng Long JOC 79 - Việc mã số thuế kê khai thuế nộp thuế khơng đồng gây khó khăn cho quan thuế bên phía Hồng Long JOC, đồng thời dẫn đến rủi ro khơng hồn thuế GTGT đầu vào cho Thăng Long JOC, cần phải xem xét Sự khác biệt đặc điểm ngành nghề hình thức thành lập cơng ty quy định Cơng ty buộc phải thực theo để phù hợp với luật pháp nước, tuân theo Hợp đồng Dầu khí dễ dàng báo cáo, trao đổi với Bên Nhà thầu nước ngoài, phê duyệt Bộ Tài Sau liên tục gửi cơng văn Bộ Tài trả lời, nhiên cơng ty Hồng Long chưa có văn thức quy định cách làm cho số vấn đề nêu phần Nhận xét, em đến vài kiến nghị sau: - Thống mã số thuế kê khai nộp thuế, quy định trình tự kê khai, nộp thuế bên cách rõ ràng, tránh gây tổn thất, rủi ro cho bên tham gia làm việc với quan thuế để Nhà thầu nộp thuế với mã số thuế riêng, dễ kiểm soát - Làm việc với quan thuế để xin chuyển số tiền GTGT đầu vào từ HLJOC sang TLJOC, có giấy tờ xác nhận số thuế GTGT phát sinh bên, đảm bào quyền lợi khấu trừ thuế GTGT cho Thăng Long JOC - Quản lý chứng từ sử dụng đơn vị tính USD riêng rẽ với chứng từ sử dụng đơn vị VNĐ để tránh gây sai sót, nhầm lẫn ghi chép Mong ý kiến đóng góp em giúp cho cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty hồn thiện 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn hành nhà nước: - Nghị định 209/2013/NĐ-CP, Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật GTGT - Nghị định 218/2013/NĐ-CP, Hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN - Nghị định 83/2013/NĐ-CP, Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý Thuế Luật sửa đổi - Thông tư 32/2009/TT-BTC, Hướng dẫn thực quy định tổ chức cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật Dầu khí - Thông tư 156/2013/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế - Thông tư 219/2013/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành Luật Thuế Giá trị gia tăng - Thông tư 60/2012/TT-BTC, Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Sách: PGS.TS Võ Văn Nhị (Năm 2010), “Kế tốn tài chính” - NXB Tài Website: http://niceaccounting.com/HTTK/3/333.html www.webketoan.com www.gdt.gov.vn/wps/portal www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn 81 PHỤ LỤC Tờ khai thuế nhà thầu nước tháng 3/2014 Tờ khai thuế GTGT tháng 4/2014 Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán tháng 4/2014 Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tháng 4/2014 Bảng phân bổ số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào khấu trừ tháng 4/2014 Bàng phân bổ thuế GTGT cho địa phương tháng 4/2014 Hoá đơn GTGT đầu tháng 4/2014 Tờ khai thuế TNDN tạm tính dầu khí tháng 3/2014 Tờ khai thuế tài nguyên tạm tính dầu khí tháng 3/2014 Tờ khai tốn thuế TNDN dầu khí 2013 Phụ lục chi tiết nghĩa vụ thuế nhà thầu dầu khí Phụ lục Sản lượng doanh thu xuất bán dầu khí năm 2013 Cơng văn số 9968/BTC- TCT Về việc sử dụng hoá đơn, chứng từ chia sẻ hoạt động dầu khí ... toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp + Khai toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm khai toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có định việc doanh nghiệp. .. hợp doanh nghiệp nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? tương tự thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thu? ?? thu nhập doanh. .. sách kế toán thu? ?? GTGT thu? ?? TNDN 32 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU? ?? GTGT VÀ THU? ?? TNDN TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HOÀNG LONG 35 Giới thiệu khái quát Công ty Liên doanh Điều hành